会计实务：账外固定资产稽查案例点评

1、账外固定资产稽查案例点评账外固定资产稽查案例点评固定资产是企业生产经营的主要劳动资料，包括使用年限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营相关的设备、器具、工具等。在对企业稽查过程中，发现资产账实不符，常常存在账外固定资产的现象。笔者通过以下固定资产稽查案例，介绍账外资产的稽查方法。案例简介案例一： A 企业是一家商品流通企业，经济效益较好，财务核算比较规范，税费缴纳正常。稽查进点后，该单位的负责人说：“我们的企业管理严格，核算制度健全，遵纪守法，应当没有违纪违法的问题。”稽查过程中，稽查人员在账面上确实没有发现什么问题。但发现了一个现象，该单位的运输工具较多，车辆型号

2、各异，而且流动性较大，其中有一种小型面包车有好几辆，总是上班前开出，下班后归来。稽查小组分析后认为很可能是账外资产，于是决定展开内查外调。稽查人员得知该车是企业所销售产品的生产厂家奖励的，专供市内销售网点送货和收款之用，的确是账外资产。案例二： B 企业属金融保险企业，稽查人员根据经验，其单位工作性质决定其拥有较多的交通工具，很可能存在账外资产。由于该单位办公区与生活区分开且相距较远，虽有临街的固定办公场地，但不适合停放车辆，因此一时难以进行资产盘点。稽查人员通过审核账表， 发现该单位的经营费用比上年同期增长幅度较大，特别是维修费用。稽查人员决定从维修费用入手，寻找突破口。稽查人员审查每笔维修

3、费用和凭证后附的维修明细，并将附件上的车辆型号、车牌号码、维修时间与金额记录在案，然后要求被稽查单位出示车辆台账，发现有三台车辆未登记台账。该单位的财务负责人辩称是下属县支公司的车辆，稽查人员当即指出县支公司车辆的维修费在市公司入账不合常理，并要求将县支公司的车牌调来核对。最后这位财务负责人道出真情，原来该单位用历年账外资金购置了几辆车，现已处理变卖，其收入又放入了“小金库”。案例三： C 企业为工业企业，曾经效益很好，资金充裕，很多单位向其借款，该企业借出了很多资金。这几年经济效益迅速滑坡，企业资金周转困难，但有几百万元借款无法收回，成了企业议论较多的问题，于是企业通过法律手段加大了清收力度

4、，并取得了一定效果。稽查时，稽查人员发现该企业1995 年借给某公司下属房地产公司资金250 万元，至稽查日时，由该公司代其下属房地产公司归还了207.5 万元，余款 42.5 万元挂在账上一直未收回。稽查人员对此进行了详细的核查，在该公司的配合下，稽查人员取得协议复印件后真相大白，原来该公司承诺，以货币资金归还207.5 万元后，又以一台皇冠小轿车作价42.5 万元抵偿借款。 企业收到车后没有入账，而是放在基建办使用，形成账外资产。案例点评企业固定资产的稽查方法很多，一般采用账账核对、账卡核对、账实核对的盘点法。但由于稽查对象的不同、或受稽查条件的影响，有时盘点不一定有效。那么需根据不同的情

5、况采用不同的方法，或是多种方法结合使用。总之，企业账外固定资产的稽查要把握以下要点：1掌握被稽查单位的基本情况，判断有无形成账外资产的动机；2熟悉被稽查单位过去的稽查情况，了解有无形成账外资产的历史；3测试被稽查单位的内部控制，检查有无形成账外资产的漏洞；4审查被查单位账务情况，分析固定资产有无异常变动；5根据了解和分析的情况，估计可能形成账外资产的方式；6根据所获得的稽查线索，实施详细审查，充分收集证据，查清事实真相。经验总结被稽查单位形成账外资产的目的，是为了让资产脱离财务控制，逃避财务会计监督，或是将其出售、出租，取得收入不入账，放入“小金库”，一方面偷逃国家税收，另一方面造成国有资产流

6、失，其主要的形式有：1接受捐赠的资产不入账；2用小金库资金购置的资产不入账；3以物抵债收回的资产不入账；4对外投资分回的资产不入账；5融资租赁形成的资产不入账；6虚列支出或挤占费用形成的资产不入账；7罚没的资产不入账；8盘盈的资产或申请报废但仍在使用的资产不入账等。案例一不同于捐赠的资产，带有生产企业奖励性质，是财务人员疏忽或是不清楚账务处理造成的。稽查时，一般采用实地观察法；案例二是一个典型的以账外资金购置汽车，出卖后形成“小金库”的案例，稽查时，可采用费用审查法、账实核对法；案例三是一个抵债物资不入账的案例，主要是企业为了挂在账外方便使用，稽查时，宜采取疑点追踪法。三个案例中账外资产的形成原因、方式和目的尽管各不相同，但结果都一样。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样