审计工作底稿

1、审计人员外勤工工作指南审计工作底稿审计人员外勤工工作指南中包包含了对审计计人员执行审审计工作有所所帮助的审计计实务指南。每每一项工作指指南涵盖审计计的一个关键键领域，并介介绍了审计该该领域审计人人员可能遇到到的相关情况况、风险和底稿稿编制。审计人员外勤工工作指南的电电子版本可以以在OA系统统中获取。内容页码一、总体介绍1二、一般事项21、工作底稿的的目的22、工作底稿的的使用者33、工作底稿的的内容介绍34、保护工作底底稿的安全55、工作底稿的的保存6（1）归档政策策6（2）文件修改改6（3）不必保留留在审计文档档中的文件举举例7三、工作底稿指指南81、计划你的工工作底稿和它它们的内容8（1）

2、底稿的样样式8（2）什么时候候打印底稿82、建立你的工工作底稿10（1）根据审计计程序编制你你的工作底稿稿10（2）试算平衡衡表11（3）使用符号号/记号12（4）为工作底底稿编号索引引13（5）永久性档档案14（6）工作底稿稿间数据的交交叉索引14（7）从客户处处取得的明细细表-（PBC）16（8）客户信息息的复印件17（9）发票归档档17（10）审计结结论183、提交复核之之前的工作24（1）在你签名名之前24（2）签名批准准25（3）处理复核核意见25(续/) 内容（续）页码附录 26附录 I 根据审计程程序编制你的的工作底稿27附录II 写好工作底稿稿的注意要点30附录III 书面复核

3、核工作底稿举举例33货币资金导引表表33银行存款余额调调节表34预付款项355固定资产导引表表36固定资产折旧37固定资产盘点38股本导引表339法定记录复核40附录 IV 屏幕复核核工作底稿举举例41货币资金导引表表41银行存款余额调调节表41预付款项442固定资产导引表表42固定资产折旧43固定资产盘点43长期股权投资举举例44股本导引表444法定记录复核45附录V 索引号编制制规则46审计工作底稿 PAGE 2一、总体介绍在中国注册会计计师审计准则则第1131号(以下简称“1131号号”)中关于工作底稿稿的定义：第三条：本准则则所称审计工工作底稿，是是指注册会计计师对制定的的审计计划、实

4、实施的审计程程序、获取的的相关审计证证据，以及得得出的审计结结论作出的记记录。第四条：注册会会计师应当及及时编制审计计工作底稿，以以实现下列目目的：提供充分、适当当的记录，作作为审计报告告的基础；提供证据，证明明其按照中国国注册会计师师审计准则的的规定执行了了审计工作。第七条：审计工工作底稿可以以以纸质、电电子或其他介介质形式存在在。在你的审计师生生涯中，你会会参与编制工工作底稿。口口头和书面交交流都是你工工作中的重要部分。审审计专业人员员的必要技能能之一就是通通过工作底稿稿有效地组织织和沟通所发发现的内容，以以证实完成了了相应的审计计程序。你作作为一个审计计师的专业知知识和效率应应在你的工作

5、作中被清楚记录。在这本外勤工作作指南中，我我们将：描述使用审计工工作底稿的目目的描述审计工作底底稿的构成列举本事务所有有关保护工作作底稿安全以以及保存底稿稿的政策确认几项有助于于编制适当审审计工作底稿稿的技术帮助你了解清楚楚、简洁、有有意义的工作作底稿的重要要性审计工作底稿 PAGE 45二、一般事项1、工作底稿的的目的“工作底稿”这这一术语包含含电子文件、图表以及书书面档案。我我们的审计工工作底稿一般般包括当期工工作底稿和永永久性工作底底稿。 审计工作底稿主主要记录审计计程序的执行行情况、获得得的证据以及及审计小组得得到的结论。要运用专业判断来确定工作底稿的数量、形式和内容。审计工作底稿的举

6、例：审计计划分析备忘录函证和声明书客户文档的摘要要或复印件项目组编制或获获得的明细表表及相关说明明审计工作底稿向向复核者提供供信息（证据据），使他们们对于审计范范围的足够性性和客户会计计处理的适当当性作出判断断，提出审计计调整，从而而确定财务报报表是否“根据企业会计计准则和会计制度度的规定编编制，在所有有重大方面公公允反映了”。因此，提提供给复核者者完整、简洁洁、逻辑清楚楚的工作底稿稿是重要的。 “1131号”第三章第一一节中写道：第九条：注册会会计师编制的的审计工作底底稿，应当使使得未曾接触触该项审计工工作的有经验验的专业人士士清楚了解：按照审计准则的的规定实施的的审计程序的的性质、时间间和

7、范围；实施审计程序的的结果和获取取的审计证据据；就重大事项得出出的结论。审计师判断底稿稿究竟应做到到什么程度，主主要看一名以以前并未参与与该项目的有有经验的专业业人士是否能能通过阅读底底稿了解所执执行的工作以以及得出审计计结论的基础础。直到在底稿中明明确、清晰地地记录了所执执行的工作（程程序）及其结结果（发现和和结论）时才才算完成了审审计程序步骤骤。复核者应应当不必通过过详细阅读底稿稿即可推断所布置的的审计程序是是否已被很好地执行行。工作底稿也为客客户业务的其其他方面提供供信息，例如如纳税申报表表附表。审计工作底稿2、工作底稿的的使用者使用工作底稿来来支持审计中中给出的审计计意见。 我们的工作

8、底稿稿在某些情况况下也会被（除除了事务所和和客户外的）第第三方使用。每每次你编制审审计工作底稿稿时，你应记记住这是准确确描述你所做的具体工工作以及由此得出出结论的永久性的、正式的底稿。你的工工作底稿可能能会被第三方方复核（经常常是第二年），例如：1.当我们的的客户进行预预计发生的交交易（例如合合并，收购或或贷款）时，独独立审计师或或会计师会复复核我们的工工作底稿。2.联合审计计师可能会要要求获得我们们关于联合审审计的工作底底稿（经过客客户同意）。3.在某些情情况下，后任任（新任）审审计师将有权权获得特定的的底稿，这些些底稿涉及具具有持续会计计重要性的领领域。4.法律诉讼讼的对方，有可能会传唤我

9、们出示工作底稿稿作为证据。5.政府机构构或其代理机机构，如证监监会及其派出出机构、财政政部及其专员员办和监督检检查局、审计计署及其派出出机构等，或破产管理人人。6.中国注册册会计师协会会和各地注册册会计师协会会根据会计计师事务所执执业质量检查查制度（会协2000946号号）规定对事事务所进行执执业质量检查查，以对事务所执执业质量进行行监管，督促促事务所及其其注册会计师师增强风险意意识，提高执执业质量。我律第我底些我求来情计一会华期讼可存此稿明查确的任或能的3、工作底稿的的内容介绍什么构成工作底底稿？工作底稿能以不不同形式编制制，例如： 书面复核文件（如如合同、回函函、打印出来来的报告或要要以书

10、面形式式入档的明细细表）；屏幕复核文件（如如为屏幕上复复核设计的包包括Wordd或Excell形式的工作作底稿）；其他形式文件（如如电子信息等）在所有情况下，在在你编制工作作底稿之前，应与项目复核经理或经理或合伙人讨论，看他们是否有具体的底稿要求如对内容或格式的要求。3、工作底稿的的内容介绍（续续）包审关计获的我审文记检执包工件件为底在行中地审或部“1131号”中关于工作底底稿格式、内内容和范围的的规定：“在确定审计工工作底稿的格格式、内容和和范围时，注注册会计师应应当考虑下列列因素：（一）实施审计计程序的性质质；（二）已识别的的重大错报风风险；（三）在执行审审计工作和评评价审计结果果时需要作

11、出出判断的范围围；（四）已获取审审计证据的重重要程度； （五）已识别的的例外事项的的性质和范围围；（六）当从已执执行审计工作作或获取审计计证据的记录录中不易确定定结论或结论论的基础时，记记录结论或结结论的基础的的必要性；及及（七）使用的审审计方法和工工具。”工作底稿能证明明我们已根据据审计准则执执行的程序。工作底底稿一般包括括： 律构协记或的济律息据体审及解控据险其据部作出据析势程执范的行到核审什行审务部的；专第的交过题便件题约和弱声计的括从现非的计印在这本外勤指南南的后面部分将讨论审计工工作底稿的保保护、保存、编编制、表述和和组织。4、保护工作底底稿的安全工作底稿是事务务所的财产。我我们每一

12、人都都有保护审计计工作底稿-防止丢失或或被无权的人人使用的责任任。保护工作底稿安安全对我们和和我们的客户尤其重重要，这是因因为工作底稿稿中有保密信信息。同样，工作底底稿中也包含含支持我们审计计报告的审计计过程的记录录，多数工作作底稿在丢失失后不能再现现。当你吃午饭、过过夜或其他不不在的时候，应把工作底稿存放于客户的办公室中。如果客户有防火火的保险柜，那那么我们可以以每天晚上将将我们锁好的的箱子放在他他们那里。如如果使用的是是文件柜而不不是箱子，应应每晚锁好文文件柜。当我们的电脑无无人看管时，我我们应小心，不不能使显示在我们们电脑屏幕上上的数据，被被不具有查阅阅权限的人看看到。当底稿在我们事事务

13、所和客户户所在地之间间运输时，应应特别小心，尤尤其对于市外外业务。可以以将底稿放在在一个锁好的的柜子里。任任何时候都不不要将底稿放放在无人看管管的车里。在客户那里里可以把它们们放在锁好的的柜子里，或或存放于你的的旅馆或住所所。然而，工工作底稿不能能过长地存放放于客户或我我们事务所之之外的地方。在我们事务所，当当工作底稿不不被使用时，应保存在事务所的归档的地方。 任何工作底稿的的丢失都要立立即向业务合合伙人报告。5、工作底稿的的保存对于以瑞华名义义出具报告的的业务，所有有工作底稿和和相关记录至少保存存10年。 然而，瑞华会保保存所有（包包括电子数据据在内）的真真正涉及存在在或可能发生生的索赔、诉

14、诉讼、调查、传传唤或其他政政府跟进的文文件。所有工作底稿应应在审计报告告日后60天天内归档。 （1）归档政策策在业务末期，当当我们的审计程序和和记录都完成成时，需要执执行书面和电电子文件的归归档程序。档案管理人员管管理归档程序序，主管业务合合伙人对最终归档底底稿的完整性性以及内容与与审计结论的一致性性负责。 我们的业务报告告日到完成归档档程序间的间间隔应不能超超过60天。 这个程序一般不不因某些文件件例如管理建建议书的完成成而延期。当最后归档程序序完成后，只只有在下列情情况下才能重新建立立工作底稿的的副本：制作下一年的审审计工作底稿稿，因第三方使用而而复制，或在下一年的审计计中使用上一一年的工

15、作底底稿。 在业务归档完成成后，如果有有任何必要的的工作要执行行，应记录在在书面文件中中，标上我们们完成它的日日期，并在那次审计的的档案中单设设一个部分予予以归档。（2）文件修改改一旦一个文件已已完成，它不不能再被改变变或“被篡改”。 篡改一个完整的的文档包括：破坏文件或其中中的内容；增加新的工作底底稿，而这些些底稿在文件件完成时并不不存在；或以任何形式修改改工作底稿如，再次次写工作底稿稿包括对它的的小修改，或或为审计结束束时没有签名名的工作底稿稿签名。5、工作底稿的的保存（续）（3）不必保留留在审计文档档中的文件举例在审计中积累的的某些形式的的文件不应保保留在我们的的审计文档中中。这样的文件

16、包括括：财务报表、意见见函或类似文文件的草稿；工作底稿的草稿稿；复核意见或其他他复核评价；“待完成事项”摘记，其标标注的工作已已经完成；被取代的客户准准备的明细表表和分析表；被取代的exccel电子表表格或worrd文件的版版本；客户电子基础数数据文档（用用于编制明细细表等）；或或多余的纸张（包包括多余的电电子邮件）。以上文件在审计计完成时应从从审计文档中中去除。记住住，任何个人人文档在审计计结束时也应应被销毁。 审计工作底稿三、工作底稿指指南1、计划你的工工作底稿和它它们的内容在编制工作底稿稿前进行适当当的计划，能能节约时间、方方便复核，并并清楚你要参参与的审计过过程。在编制审计工作作底稿之

17、前：了解审计程序和和它对整个审审计的影响。决定做什么，记记录什么。了解审计工作底底稿的使用（如如，一份明细细表还能在编编制纳税申报报表时使用）。决定使用的最合合适的格式（如如， Exccel或Word），根根据审计过程程的需要而定定。（1）底稿的样样式所有书面的审计计工作底稿应应包括：在工作底稿的顶顶端有一个标标题或开头，包包括：(1)被审审计单位：如，XX有限公司司(2)财务务报表截止日日/期间：如，20XXX年12月331日(3)项目目： 如，预付费费用在工作底稿的右右上角的“编制人-复核人”一栏中填入入执行和复核核工作的审计计人员的名字字或缩写及完完成日期。（2）什么时候候打印底稿一般来

18、说如果可可行的话，工工作底稿应以以电子文件形形式完成和保保存。但是，仍仍然需要一些些必须的书面面文件。所有有必要的书面面文件应在书书面文档中归归档。 一般说来，如果果文件太大或或太复杂，你你应把电子文文件打印出来来以方便复核核。 以下的文件必须须包含在书面面文档中。内部文件书面底稿至少必必须包含下列列文件：总体审计策略略和审计工作作总结报告签发单由适当的人人员签署业务约定书由客户和瑞华华共同签署重要性水平确确定表财务报表由由客户盖公章章，并由其法法定代表人、主主管会计工作作的负责人和和财务会计机机构负责人签签名并盖章（对对上市公司、拟拟上市公司或或其他需以适适当方式公布布财务信息的的公司而言）

19、含有已审计财务报表的正式信息披露文件，如上市公司年度报告和拟上市公司招股说明书的印刷文本等。计划你的工作底底稿和它们的的内容（续）外部文件除了以电子形式式创建或获得得的文件，我我们也必须保留一些些从其他来源源获得的客户户底稿或证据据。例如：客户管理层声声明书律师信函银行询证函回回函来自第三方的的确认证据，如对债权债务询证函函的回函、公公司内部对账账记录2、建立你的工工作底稿（1）根据审计计程序编制你你的工作底稿稿例如，一个审计计过程可能要要求我们分析析并寻求支持持“管理费用专业服务费”账户的证据据。附录I-图表1中的“管理费用专业服务费”明细表显示示编制者完全全了解审计过过程，因为它它具体地描

20、述述了执行的审审计过程及产产生的结论。审计师注意到与费用账户相关的合同、金额、期间，并描述客户为之付款的服务的性质。附录I-图表22展现了对客客户应计奖金金费用的有效效分析。它说说明年末余额额是怎样得到到的，以及负负债的计算。另另外，它说明明了负债和费费用账户之间间的关系，由由此展现一张张与奖金有关关的所有交易易的完整画面面。不要在一张审计计明细表中包包含太多的信信息你可以使使用几张明细细表。 如果你对在一张张明细表中清清楚表述信息息有困难，考考虑使用辅助助明细表以方方便理解和复复核。如果发票或其他他明细表能帮帮助复核者更更清楚地理解解，你可以复印这些些文件，把它它们包含在文文档中，以避避免写

21、很长的的描述（例如如，专业服务务发票）。 记住对那些不是是由你复印的的，而是别人人提供给你的的复印件作出出记录-你是是否看过并把把它与原件比比较过。 一般用文字描述述来补充说明明审计明细表表上的数据。明细表上要包括括所有必要的的信息，或如如果解释性的的说明太长，可以把把明细表与一一张独立的工作底底稿交叉索引引，描述对于于交易什么是是重要的。例例如，在分析析固定资产增增加或修理费费用支出时，描描述费用为什么支支出是重要的的。诸如“挤压机器上上的电工活”之类不清楚楚的描述，需需要回头再次次看看发票。这这句话可以是是描述一项可可能的“修理”费用，也能能代表一项应应予资本化的项目。一个个清楚的描述述可

22、能是“修理挤压机机器上的电线线”，这样就对对支出的性质质及其在会计计上的费用化化资本化处处理不容易产产生歧义。应采用适当的形形式编制审计计程序的计划划，并表明是否完成成所有的审计计程序。我们不仅要完全全了解我们特特别领域的审审计程序，还还必须了解这这些特殊审计计程序的执行行是怎样影响响整个审计的的其他部分的的（如，账户户间的内在关关系）。在附附录I-图表表3短期借款款的例子可以以充分说明这这点。审计短期借款的的目的是评估估资产负债表表日负债的账账面金额；确确认已经抵押押的资产；确确认在资产负负债表上的负负债已适当地地分类；及支支持相关的应应计利息和费费用账户。程程序包括向贷贷款人确认借借款余额

23、、复复核借款协议议、复核并测测试年内发生生的借款本金金和利息。附录I-图表33中详细记录了了所有年内发发生的短期借借款本金和相相关利息交易易。另外，草草拟财务报表表所需的短期期借款信息（如如抵押部分 ）也包含在在工作底稿中中。了解正在编制的的明细表的所所有用途。了解正在编制的的明细表的所所有用途，熟悉审计计业务的要求求、被审计账账户和所涉及及的风险。 例如，业务是否否包含首次草草拟或复核客客户的纳税申申报表（或应应纳税所得额额调整表，下下同）？如果是的话话，你应知道道为达到这个个目的所需的的信息，及据据此修改相应应底稿。 为获得这个信息息，可通过以以下途径：与与项目复核经经理讨论，复复核本年度

24、的的审计计划和和以前年度的的审计工作底底稿及报告。一般说来，复核核以前年度工工作底稿中类类似的明细表表能帮助确定定工作底稿明明细表的可接接受形式。然而，如果你依依靠以前年度度的工作底稿稿，你必须意意识到审计程程序或客户组组织的变化，这这些变化要求求工作底稿的的形式也相应改改变。记住：要经常重新新考虑以前年年度工作底稿稿的形式，确认是是否需要修改改以使表述更更加有效，并并/或节省审审计时间。复核以前年度的的工作底稿也也能帮助我们们领悟以前年年度审计遇到的问问题。以前年度的工作作底稿描述了了根据以前年年度审计程序序中列出的审审计步骤所执执行的详细程程序。尽管这这些以前年度度的明细表对对可接受的工工

25、作底稿形式式给出参考，但但本年度明细细表的内容并并不限于此。本本年度的审计计工作底稿应应包含本年度度测试中执行行的程序和由由此得到的结结论等精确信信息。避免从从以前年度审审计的明细表表中抄写描述述或“标记”索引。审计范范围、会计系系统或客户组组织上的变化化都会导致这些描述述不准确或引引起误解。（2）试算平衡衡表试算平衡表反映映从客户编制的的未审计财务务报表到审定定财务报表的的调整和重分分类过程，也是审计工工作底稿体系系中数据传递递的重要环节节。2、建立你的工工作底稿（续续）（2）试算平衡衡表(续)审计工作底稿中中的相关数据据与试算平衡衡表上的金额额应一致，并并使用标准的的“审计标记”来标明。试

26、算平衡表用于于：确认客户编制的的未审报表是是平的；必要时将结账后后的调整（例例如，已确定定的审计调整整和重分类分分录）调整到到最初的余额额中去，以确确定最终金额，并确定报表保持平衡衡。（结账后后的调整还应应反映在各自自相关的工作作底稿中）；比较本期的余额额或发生额和以以前年度的余余额或发生额额；和评价某些账户余余额的合理性性。作为新的审计助助理，你将执执行试算平衡衡表中大多数数的常规审计计程序。这些些程序一般包包括准确性测试，核对对上年末和本本年初的余额额或发生额及与客户的总总账和明细账账等会计记录录的一致性等。（3）使用符号号/记号符号，一般叫作作“记号”，帮助解释工工作底稿中执执行的审计程

27、程序。 采用记号标明并并使阅读者确信所所执行的工作作。记号标识识应包括描述述：测试过的证据、注注意到的项目及由由此产生的结结论；在我们测试中注注意的不寻常常项目以及它它们是如何被被解决的；和和/或书写准确性测试试。例如，一个记号号解释为“检查了供货货商的发票和和收货报告，检查内容包括入账日期、账户和金额”清楚描述了已执行的程序，然而，“已检查支持数据”的解释则太模糊，需要阅读者询问测试了哪些数据。同样的，“再次计算并发现误差金额小于10元”则较好地描述了执行的审计测试并更清楚地描述了结论，不要只表述为“已测试合理性”。2、建立你的工工作底稿（续续）（3）使用符号号/记号 (续)在审计标识表中中

28、包含了188个与业务有关关的特殊记号号，这些记号对所有业务务通用。项目目组可以根据据客户的情况况在整个业务务中定义并使使用同一套记记号。当使用用的记号不是审计标识识表中的标准准记号时，应在使用该记号号的特别工作作底稿中解释释记号的含义。当使使用附加记号号的工作底稿稿的张数较多多时，可以把所所有记号的含含义均在一张张独立的工作作底稿上注明”，或者添加加到“审计标识表表”中。 一个清楚的解释释，虽然最初初会写得很长，但但可以节省复复核者的时间间，并避免回回头去回答由由此产生的复复核问题。“差异已被调节节”的评论不足以以告知复核者者什么项目调调整了差异或或为什么客户户的处理是适适当的。一个个较好的解

29、释释是“差异包括未未兑现支票NNo.2388，追踪至未未兑现支票列列表”。其他形式的审计计明细表上的的文字描述内容容应包括：(a)简要总总结与客户讨讨论的内容；(b)财务报报表附注需要要的数据注释释；(c)描述某某个账户（当不不能从标题上上直接理解时时）； 执行的附加审计计测试（如，扩扩展测试）；或审计结论。（4）为工作底底稿编号索引引将单个底稿归入入审计档案各各部分，使他他们有逻辑地地排列。 每一部分工作底底稿记录了我我们在特定审审计领域的审审计发现，例例如特定资产产负债表项目目。所有书面面的审计工作作底稿均归入入审计档案中中。例如客户名名称、子公司司或分支机构构、审计日或或期间及审计计档案

30、的内容容等信息都应应在封面上列列明。 2、建立你的工工作底稿（续续）（4）为工作底底稿编号索引引（续）我们使用瑞华标标准索引系统统来为书面审审计底稿编号号。 这个标准索引系系统在你培训训的时候已经经介绍给你了了请确定你你了解它并使使用它。在工工作底稿编制制完成后应尽尽快把索引编编号分配到每每一张工作底底稿。（更详详细的内容请请看附录V- 索引号编制制规则）如果一项分析需需要数页底稿稿才能描述完完毕，应使用用次级编号方方法，并在审审计小组统一一口径，要做做到整份文档档里一贯使用用这一方法（如如， C2, C3, C4）。当当然，某些情情况下的编号号无助于文件件组织或复核核，则不必编编号。例如，不

31、不必为浩瀚的的存货列表编编号。（5）永久性档档案永久性档案只用用于保存预计计审计需要超超过一年的资资料（数据），而且其内容视具体情况而定。以下是典型的永久性档案材料：客户的总体信息息当期的审计业务务约定书会议记录、合同同和规章制度度会计政策和程序序关于公司成立的的资料账户的历史分析析所得税信息（6）工作底稿稿间数据的交交叉索引交叉索引是确保保在一张工作作底稿上的信信息与在另一一张工作底稿稿上的相同或或相关信息保保持一致的过过程。交叉索索引也为复核核者提供线索索，把个别审审计领域或问问题的相关信信息联系起来来，无论它被被归入审计档档案中的哪部部分。交叉索引告诉复复核者特定数数字或其他原原始数据在

32、哪哪里（如，具具体支持性的的内容在哪里里），或各种种数据明细汇汇总在哪些工工作底稿。2、建立你的工工作底稿（续续）（6）工作底稿稿间数据的交交叉索引（续续）另外，我们经常常利用特定底底稿上记录的的审计证据来来支持我们执执行的另一项项工作。因此此，这些数字字也要被交叉索引。例如，在审计存存货时，我们们在执行各种种分析性程序序时会用到销销售收入和销销售成本的数数字（可能是是总额也可能能是按产品类类别分的数据据）。在记录录存货分析性性复核程序的的底稿中，我我们把来自销销售方面底稿稿上执行过审审计程序的销销售收入和销销售成本的数数据索引过来来。同样，我我们也会在销售方面面底稿上将这这些数据交叉叉索引到

33、存货货的工作底稿稿中去。通常说来，我们们会从详细的的工作底稿交交叉索引到汇汇总层次的工工作底稿中。我我们使用“左进，右（或或底）出”的交叉索引引系统如，将某某一金额从详详细工作底稿稿中索引到“中间层次”工作底稿，中中间层次工作作底稿的索引引号写在详细细工作底稿数数字的右面。在在中间层次工工作底稿上，详详细工作底稿稿的索引号写写在数字的左左面。类似地地，从中间层层次工作底稿稿上金额的右面索引出，而在在总结层次工工作底稿中同同一数字的左左边索引入。234,567234,567数字来源于XX工作底稿 索引至XY工作底稿中这个“左进，右右（或底）出出”的索引系统统在这本外勤勤工作指南的的附录IIII和

34、IV中都都有说明，其其中，银行询询证函索索引到银行存款款余额调节表表相应数字的的左面，银行行存款余额调调节表的总额额从右边索引出到现金与与银行存款导导引表相应数数据的左边。 记住，不要只是是因为你审计计的数据碰巧巧还出现在另另一张明细表表上，就做交交叉索引，不不要制造循环环索引。确保保你做的索引引是为满足审审计目的或该该数据代表应应测试的关键键金额。太多多的交叉索引引会使工作底底稿难以看懂懂或复核。 2、建立你的工工作底稿（续续）（7）从客户处处获取的明细细表-PBCC 客户编制的审计计明细表与审审计师编制的的明细表应进进行同样的审审计。一般说来，由审审计客户编制制明细表比我我们编制明细细表节

35、约时间间。节省的时时间能控制审审计成本。如如果要求客户户为我们编制制明细表，需需要另外进行行计划。项目目复核经理通通常与客户人人员（如，财财务主管）进进行计划安排排。首先和客客户商量编制制的时间表，注明各种审审计明细表什什么时候需要要准备好。然后后向客户仔细细说明和解释释每一张明细细表的格式和和内容。在许许多情况下，我我们编制 “客户辅助包包”，其中包含含客户要编制制的明细表的的样本和相关关编制指南。为我们编制明细细表的客户人人员可能问你你关于明细表方方面的问题。找找出必要的时间去回答这些问题，在在此过程中必必须考虑工作作底稿的目的的。从长远来来看这样做可以节约时时间并避免浪浪费以后的精精力。

36、 当使用客户编制制的明细表时时，确保区分分我们自己和和客户编制的的工作底稿在在内容、评价价或其他符号号上的区别。 所有由客户提提供给我们的的工作底稿应应：(a)在工作作底稿顶部明明确用红笔标标出“PBC”（客户编制制）(b)包括客客户来源的标标注（“X先生”或“Y女士”）及我们收收到明细表的的日期； 收到客户编制明明细表的瑞华华审计小组成成员的姓名；和在工作底稿的顶顶部写上执行行审计工作的的瑞华审计小组组成员的姓名名以及完成适适当审计程序序的日期。获得的工作底稿稿（如，确认认函或以电子子文档形式的的列表）也是是重要的。如如果使用它们们记录审计程程序的执行情情况，同样的的规定也适用用。2、建立你

37、的工工作底稿（续续）（8）客户信息息的复印件在我们审计底稿稿中包含的复复印件应真实实拷贝原文件件，我们需要确认这样样一个标准程程序。 复印（或采用其其他方式复制制，本部分以以下同）文件件放在我们审审计工作底稿稿中并形成其中的一部分分。在复印文件中执执行的审计程程序和加入的的批注与那些由由客户编制的的明细表的要要求类似见这本指指南的前面部部分。确保如如果你收到或或复印文件准备备归入审计底底稿时，你应应：(a)检查原原始文件并在在复印件上标明明“已检查原件件”；(b)在复印印件上标注客户来源源（“X先生”或“Y女士”）并标上我我们收到/制制作拷贝的日日期；(c)在复印印件上写上姓姓名（你是收收到/

38、制作拷拷贝的瑞华审计小组组成员）；和和(d)确保复复印的质量，它它应当清楚，并并且包含完整整的原件内容容。同定整印程经多的同序协对营或经小较督核议般情行确组高他程这就我进印括重大的收购或处处置子公司、主要经营线或主要资产；贷款协议；和有重要解决方案案的会议记录录。因为全部复印很很花时间，而而且制作和复复核那么长的的复印件会使审审计成本很高，记住在你你制作很多复复印件时要考考虑再三。 如果协议是常规规协议，例如如租赁协议，我我们会考虑在在当期的审计底底稿中只包括括相关页码的的摘要复印件件，可以在永永久性档案中中加入协议的的完整复印件件。确保那些些制作和加入入的复印件完全交叉索引引到相关的审审计测

39、试底稿稿或审计底稿稿的相关部分分。（9）发票归档档如果发票或其他他明细表能帮帮助复核者更更清楚了解情情况，你可以以拷贝这些文文件并把它们们归入底稿中中，从而避免免写冗长的描描述（例如，专专业服务发票票）。记住在拷贝上上标明是你拷拷贝的还是别别人提供的，以以及你是否看看过原件并与与原件比较过过。2、建立你的工工作底稿（续续）（10）审计结结论我们工作底稿的的主要目的之之一就是记录录适当的证据据来支持我们们的审计结论、意意见和分析。 结论需要清楚表表达问题和总总体发现，使使复核者能全全面了解发现现问题的主要要方面。在这这本外勤工作作指南的附录录II中有如如何写结论及及书写风格的的指导。记录结论作为

40、一名新的审审计人员，你会完完成的审计测测试的类型包包括： 穿行测试 控制测试由于发现错误而而执行的额外外测试/程序序 实质性测试，包包括：分析性复核程序序 主要项目测试 细节测试，和其他样本抽样任何第三方或客客户编制的确确认函、分析析、对账单或或其他证据 我们的工作底稿稿包括符合性性测试项目的的清单，发现现的例外情况况（如果有的的话）的清单单、例外的原原因和含义，及及由于例外对对我们决策的的影响和变化化。在一些情情况下，这些些信息应记录录在审计程序序表中。在很多情况下，应应在具体工作作底稿中写上上结论。作出出的评价应详详细描述事项项、交易、过过程、发现和和结论。尽管管对于一个相相对简单的结结论

41、而言只需需一个简单的的评价就够了了，但还是应使用用一张独立的的工作底稿来来记录审计结结论。举例来来说：在一个审计领域域中遇到需要要进一步详细细解释的复杂杂问题，需要要额外审计和和解释以获得得满意结论；在判断关于账户户余额的公允允列报上有重大大问题或争论论；及 对那些预计发生生重大错误的的审计领域进行行综合风险评评估：中等风风险或高风险险。2、建立你的工工作底稿（续续）（10）审计结结论（续）记录结论(续)记住，做出的评评价代表你的结论，并并要讲得通。 例如，一张工作作底稿中显示示很多审计测测试中发现的的重大差异或或错误，但得得出这样的结结论：所有账账户没有重大大错误，或控控制程序如设设计的那样

42、起起作用，适当当记录了关联联交易，这样样是讲不通的的。这样的结结论会使复核核者对你分析析数据及做出出合理审计判判断的能力产产生怀疑！ 花点时间来保证证你的结论是是从你的发现现中合理得出的。和审计复核核经理讨论你你的发现和结结论是最适当当的，如果必必要的话可以以咨询经理和和/或合伙人人。当我们咨咨询时，就能能得到正确答答案。 结论表述的样本本根据工作的性质质和包含的证证据来决定工工作底稿中结结论的形式。以以下是一些在在不同程序和和目的下结论论表述的例子子：穿行测试不不测试控制对一个重要流程程进行穿行测测试，包括从交易开开始的那一刻刻到流程结束束的观察和记记录。它包括括检查流程中中文件和信息的流流

43、动（包括会会计交易）。 这种穿行测试通通常是当控制制风险被评价价为最大的情情况下执行，我我们不对相关关控制是否有有效获取证据据。这种穿行行测试的目的的是确认我们们对流程设计计的了解。一一个适当的结结论表达可以以像以下那么么简单：“我们对工资的的重要流程执执行了穿行测测试，发现操操作的流程正正如我们所记记录和理解的的那样。”穿行测试测测试控制对控制的穿行测测试与以上描描述的穿行测测试有一些不不同。因为我我们也对控制制的有效性进进行评价，我我们的目的是是确认我们对对流程设计和和相关控制的的了解，确定定操作的流程程是否像设计计的那样，并并确定在操作作中是否使用用相关控制对对流程进行衡衡量、管理和和控

44、制。 2、建立你的工工作底稿（续续）（10）审计结结论（续）结论表述的样本本（续）正因如此，应加加上一个关于于控制有效性性的附加评价价。这种穿行行测试的一个个适当的结论论表述是：“我们对工资的的重要流程执执行了穿行测测试，发现流流程和相关控控制的操作正正如我们所记记录和理解的的那样。就我我们在测试中中获取的证据据看，流程的的控制是有效效的。”控制测试我们通常执行控控制测试来确确认和搜集关关于内控是否否正如我们理理解那样运作作的证据。 当注意到例外时时，结论中应应提及例外情情况。详细的的审计工作和和解释及我们们计划和执行行的测试应包包括在我们工工作底稿的主主要部分中，但但不应包含在在结论表述中中

45、。 我们的目的是要要得出控制是是否有效的结论论，以及当注注意到例外时时，是否会导导致我们评价价控制无效或或不可靠。当当控制无效且且不能依赖时时，确保在继继续工作之前前把这个情况况与项目复核核经理、项目经理或项目合伙人讨讨论。结论表表述的例子如如下：无例外“ 我已根据审审计程序表，对销售、应应收和收款流流程的主要控控制进行了测测试。我认为为，主要控制制正如设计的的那样起作用用，是有效的的、可靠的。”有例外“我已根据审计计程序表，对销售、应应收和收款流流程的主要控控制进行了测测试。在测试试中，我注意意到一处独立立的差异，但对此有很好好的弥补性控控制（如B1100中讨论论的那样）。我我将我的样本本扩

46、大到40项。我我确认内部控控制像记录的的那样操作。我我也复核了弥弥补性控制的的操作，并与与控制复核者者吴女士讨论了了这项例外。我我认为，测试试的主要控制制正如设计的的那样起作用用，是有效的的、可靠的。”“我已根据审计计程序表，对销售、应应收和收款流流程的主要控控制进行了测测试。在测试试中，我注意意到几处差异异，它们像蓄蓄意的，并且且没有如B1100中讨论的那些些弥补性控制制。我认为，所测试的主要控制不像设计的那样起作用，是无效的、不可靠的。”2、建立你的工工作底稿（续续）（10）审计结结论（续）结论表述的样本本（续）分析性复核程序序分析性复核程序序是通过比较较衡量和评估估客户财务和和非财务数据

47、据与客户自己的、客客户所在行业业的、甚至是是竞争者的历历史和未来（如如预算和预测测）的数据，及及审计师定义义的参数。这这些程序可以以从简单的比比率或余额比比较到使用复复杂的回归模模型。执行分分析性复核程程序包括建立立精确和期望望的数额、模模型或关系，以以及调查未预预计的差异。要要求的精确度度是程序性质质和我们对风风险评估的要要求所决定的的。 我们的主要目的的是作出评估估，以确认财财务和非财务务数据之间是是否存在合理理或可预见的的关系，并在在我们可接受受的期望限度度之内。结论论表述的例子子如下：无例外“我已根据审计计程序表中所所列的测试程序，检检查了质量保保证准备和销售金金额。根据客客户和行业的

48、的经验，我们们预计有小于于5%的销售售返工和退回回，且我们合合理估计今年年的趋势大约约3%。因此此认为质量保保证准备和销销售金额之间间的比例关系系是合理和公允允的。”有例外“我已根据审计计程序表中所所列的测试程序，检检查了质量保保证准备和销售金金额。根据客客户和行业的的经验，我们们预计有小于于5%的销售售返工和退回回，但我们的的合理估算表表明今年的趋趋势大约为8%。因此认认为根据销售售收入计提的的质量保证准准备被低估，建建议进行以下下的审计调整整（调整分录录#2）。关键项目测试和和详细的实质质性测试关键项目测试和和详细测试是是与所测试的的交易余额直直接相关的程程序。由于测测试的性质，得得出的结

49、论和和注意到的错错误只与那些些具体交易余余额相关。 无例外2、建立你的工工作底稿（续续）（10）审计结结论（续）结论表述的样本本（续）“我已检查了管管理费用中115项现金付付款交易。覆覆盖所有付款款的50%，所所有测试的事事项中没有发现任何重大大错误。”有例外“我已检查了管管理费用中115项现金付付款交易，并并发现3处差差异。所有测测试的金额是付款金额额的50%，差异异金额是付款款金额的200%。以下是是建议这些具具体错误的审审计调整(调整分录 #3)。”其他代表样本抽抽样我们在执行代表表样本抽样时时，不像详细细测试那样具具体到那些选选择出来的交交易上，而是是以统计为基础选出测试试样本。当发现

50、现错误时，它它们可能代表普遍遍存在于帐户户抽样总体中中的系统性错错误。因此，得得出的结论及及会被发现的的错误可以根根据抽样总体体来推断。无例外“基于管理费用用现金付款交交易测试结果果，测试的范范围达到付款款总额的800%。所有测测试的项目没没有重大错误误。基于这些些结果，账户户已公允表述。”有例外“基于管理费用用现金付款交交易测试结果果，我在样本本中发现3处处差异。所有有经测试的样样本及差异分分别占付款总总额的80%和20%。以以下是这些错错误的推算影影响，建议对对账户余额进进行审计调整整(调整分录 #4)”注意，当发现错错误时，要求求我们重新评评估综合风险险及审计对策策。任何第三方或客客户编

51、制的确确认函、分析析、对账单或或其他证据在对第三方或客客户编制的确确认函、分析析、对账单和和其他证据给给出结论时，我我们与其他情情况下使用类类似的评价结结论表述方式式。要记住的重重要的事情是是我们测试的的目的及结论论是否在我们们可接受的准准确度范围之内。2、建立你的工工作底稿（续续）（10）审计结结论（续）结论表述的样本本（续）整体帐户余额结结论如果你对一个账账户余额或其其一部分执行了了所有或绝大大多数的审计计工作，你应应该对那个账账户的余额或或该部分得出一一个结论。这这能帮助复核核者，并确保保你已从审计计过程中的发发现考虑了各各种影响的因因素。例子是是：“根据对现金和和银行账户余余额所执行程

52、程序的结果，我我认为控制是是有效的，余余额是合理的的，没有发现现重大的错误误。基于我已已执行的工作作，我认为这这些余额已公公允地表述。”总体审计结论审计总结结审计工作总结是是记录我们重重要审计结果果和结论的主主要文件，揭揭示我们审计计中发现的主主要问题，并并避免了在底稿稿中重复记录录。审计工作作总结方便审审计小组及质量控控制复核人（需需要的时候）对对重要问题进进行继续评价价或最后评价价，并包括以以下内容： 对每个重要会计计和审计问题题的简要讨论论。通常在编编制之前由项项目经理同意意包含的项目目。对于重要会计和和审计问题，向向事务所技术术部门咨询的的列表，并总总结得出的结结论。 附上未调整不符符

53、事项表以及及相关结论。附上最终财务报报表整体复核核及其发现（如如果有的话）。审计小组关于我我们审计范围围足够性、客客户财务报表表表述公允性性以及我们拟拟发表的审计计意见类型的的适当性的意意见。通常规定，审计计工作总结强强调揭示与项项目相关的重重要事项，而而不是创造新新的信息。3、提交复核之之前的工作在工作底稿提交交复核之前，确确认工作底稿稿是否满足预预期目的问你自己以以下问题：是否包含要审计计的必要信息息？是否与总账或试试算平衡表核核对一致?机械准确性有无无保证？（1）在你签名名之前把你完成的工作作底稿交给项项目复核经理理、项目经理或项目合伙人之之前，复核你你自己的工作作底稿。在这个“自我复复

54、核过程”中你应问自自己的问题包包括：工作底稿是否完完整、准确地地表达信息？工作底稿是否清清楚、简明、组组织得很好，故故便于理解？是否已执行了足足够的审计程程序，是否在在工作底稿中中清楚表达了了执行的结果果？是否已把账户余余额与以前年年度相比较，是是否已解释了了重大差异或或预期发生却却未发生的差差异？是否所有审计“标记”已适当索引引和解释，所所有评价和解解释已清楚表表达，是否对对所有例外情情况进行了回回答？ 在试算平衡表（或或导引表，如如果编制的话话）中的数字字是否与详细细工作底稿交交叉索引？我们结论的基础础是否从工作作底稿中清楚楚得出？ 我是否已在所有有底稿上签名名及标上日期期？是否能使用最少

55、少的滚动就能能方便地在屏屏幕上复核电电子工作底稿稿？如果工作作明细表太大或复杂，你你应考虑把它它们打印出来来以方便复核核。 执行彻底的自我我复核能帮助助接下去的复复核者更集中注意于于影响审计的的实质性问题，而不不是改进或修修改工作底稿稿格式，这样样使审计更有有效率。 记住对工作作底稿的内容容、组织负主主要责任是编编制者而不是是复核者，每每一份工作底底稿应自圆其其说。3、提交复核之之前的工作（续）（2）签名所有审计工作包包括所有工作作底稿在内，要要求至少由编编制者和详细细复核者签名名，并同时标标上签名的日日期。工作底稿上的日日期是签名的的实际日期，而而不是一个较较早的日期，即即使较早就执执行了工

56、作或或复核。编制制者和复核者者通过在工作作底稿上签名名（或缩写）和和标日期，来证明他们的的编制和复核核。 因为所有详细的的测试工作底底稿是证明我我们的审计工工作并支持我我们的意见，因因此，应标上上我们审计报报告日或之前前的日期。（3）处理复核核意见如果一个复核者者对一个特别别项目要求更更多的信息，他可可能使用复核核意见记录，你你应在适当的的工作底稿中中加上进一步步要求的信息息。 像前面讨论的那那样，复核意意见记录不是是工作底稿。不要把信息写在复核意见记录上，因为复核意见记录在审计底稿整理归档时将被舍弃。在处理复核意见的过程中，负责处理复核意见的项目组成员应把对复核问题的回复与修改后的工作底稿交

57、叉索引。审计工作底稿 PAGE 47附录附录I根据据审计程序编编制你的工作作底稿 附录II写写好工作底稿稿的注意要点点附录III书面复核工工作底稿举例例附录IV 屏幕复核工工作底稿举例例附录V 索索引号编制规规则 在附录III和和IV中的工工作底稿例子子是当前的“最佳做法”。在所有情情况下，在你你编制工作底底稿之前，与与你的项目复复核经理和/或项目经理/项目合合伙人讨论，看看他们对底稿稿是否有特殊殊要求。 附录III和IIV包括书面面文件复核和在屏幕幕上复核审计计文档一些领领域的工作底底稿，你作为为一个新的审审计助理可能能会参与编制制这些工作底底稿。 在书面复核和屏屏幕上复核的的工作底稿例例子

58、是相同的的。工作底稿稿说明如下：页码书面屏幕货币资金导引表表 33 41银行存款余额调调节表 34 41预付款项 335 42固定资产导引表表 36 42固定资产折旧 37 43固定资产盘点 38 43股本导引表 39 44法定记录复核 40 45审计的其他主要要领域工作底底稿和审计表表格的额外举举例包含在其其他外勤工作作指南中： 函证和应收账款款 存货监盘和底稿稿编制固定资产和投资资不动产应付账款银行询证函和现现金及银行余额存货计价销售和现金收入入循环采购和现金支付付循环工资循环一般管理职能审计各种种预付款、预提费用和其其他资产/负负债通用审计程序装运条件和贸易易融资指南审计工作底稿附录I

59、PAGE 49根据审计程序编编制你的工作作底稿表1 说明明对审计程序的的目的完全理理解的明细表表根据审计程序编编制你的工作作底稿（续）表 2 对对审计程序记录录完整的明细细表根据审计程序编制你的工作底稿（续）表3 说明某些账户内部关系的明细审计工作底稿附录I PAGE 54审计工作底稿写好工作底稿的注意要点（续）附录 II“说”一般比“写”容易，但并并不意味着“说”比“写”好。写下的的内容是提供供研究的记录录，可传递给给别人，如果果需要的话可可作参考。所所以我们都需要提提高清楚、简简洁、迅速的的写作能力。因因为时间是宝宝贵的，我们们应该珍惜它它。学习写又又快又好的备备忘录、信件件和报告，可可以

60、为写作者者和复核者节节约时间。在写之前进行计计划是写好的的最重要的第第一步。多数糟糕的写作作是从作者写下第一一句开始，然然后加上另一一句，再加上上另一句，直直到他或她认认为他们已写写下所有他们们要说的话为为止。这就像像一个木匠把把木板钉在一一起，一块接接着一块，而而不知道最终终得到的产品品是怎么样的的。其结果是是一样的最终产品需需要调整和打打补丁，即使使这样也未必必让人满意。计划时花些时间间，但从长期期来看是节约约时间的，能能产生较好的的最终产品：考虑你的复核者者需要什么；知道你想说什么么；和 有逻辑地组织你你的信息。提纲是组织你想想法的最有用用的工具。 提纲能帮你分清清你信息中的的要点，并在