会计分录案例讲解与分析

1、 会计基础 第81页第十章主要经经济业务事项项账务处理第一节款项和和有价证券的的收付企业日常经经营活动中涉涉及的款项主主要包括库存存现金、银行行存款、银行行汇票存款、银银行本票存款款、信用证保保证金存款、信信用卡存款、外外埠存款和存存出投资款等等。有价证券券是指企业持持有的交易性性金融资产、可可供出售金融融资产等。本节简要要介绍库存现现金、银行存存款、其他货货币资金和交交易性金融资资产的账务处处理。一、库存存现金和银行行存款“库库存现金”科科目用于核算算企业库存现现金的收入、支支出。“银银行存款”科科目用于核算算企业存入银银行或其他金金融机构的各各种款项。1.提现的处理理【例题题分录题】220

2、2年33月10日。长长江公司因库库存现金不足足，从其在建建设银行开设设的基本账户户中提取现金金10 0000元，以备备日常零星开开支。会计部部门根据银行行的付款通知知应编制如下下会计分录：正确答案借：库存现金10 000贷：银行存款建设银行10 0002.存现的的账务处理【例题分录题】2202年33月26日长长江公司将当当日超过备用用金限额的330 0000元现金存入入基本账户。会会计部门根据据银行的收款款通知，应编编制如下会计计分录：正确答案借：银行存款建设银行30 000贷：库存现金30 000三、交交易性金融资资产交易易性金融资产产主要是指企企业为了近期期出售而持有有的金融资产产，例如企

3、业业以赚取差价价为目的从二二级市场购入入的股票、债债券、基金等等。为了核算算交易性金融融资产的取得得、处置等业业务，企业应应当设置“交交易性金融资资产”、“投投资收益”等等科目。交易性金融融资产需要设设置明细账，“交交易性金融资资产成本本”、“交易易性金融资产产公允价价值变动”。企业购买交易性金融资产时：借：交易性金融资产贷：银行存款企业出售交易性金融资产时：借：银行存款贷：交易性金融资产两者之间的差额借记或贷记“投资收益”。1.取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理【例题分录题】202年3月26日，长江公司为购买A上市公司股票将其基本账户中的22 000 000元转入其在黄河证券公司开设

4、的资金账户，并委托黄河证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票2 000 000股并将其划分为交易性金融资产。A上市公司股票的公允价值为20 000 000元，长江公司支付了相关交易费用50 000元。会计部门根据银行的银转证通用凭证和证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：正确答案借：其他货币资金存出投资款22 000 000贷：银行存款 22 000 000借：交易性金融资产成本20 000 000投资收益 50 000贷：其他货币资金存出投资款20 050 000【注意】取取得交易性金金融资产发生生的交易费用用应当在发生生时直接计入入投资收益。取得交易性金融资产实际支付的价款中包

5、含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。2.交易性金融资产的现金股利和利息企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在计息日按相应的利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。【例题分录题】 2010年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2009年1月1日发行，面值为1 000万元，票面利率为5%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1 050万元 （其中包含已宣告但尚未发放的债券利息50万元）。2010年2月5日，甲公司

6、收到该笔债券利息50万元；2011年2月10 日，甲公司收到债券利息50万元。甲公司应编制会计分录如下：正确答案（1）2010年1月8日，购入丙公司的公司债券：借：交易性金融资产成本 10 000 000应收利息500 000贷：银行存款 10 500 000（2）2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元：借：银行存款500 000贷：应收利息500 000（3）2010年12月31日，确认该债券的利息收入：借：应收利息（10 000 0005%）500 000贷：投资收益500 000（4）2011年2月10日，甲公司收到债券利息：借：银行存款500 000贷：应收利息500 00

7、03.交易性性金融资产的的期末计量资产负债债表日按照公公允价值计量量，公允价值值与账面余额额之间的差额额计入当期损损益。（11）公允价值值变动上升：借：交交易性金融资资产公允允价值变动贷：公允价值变变动损益 （2）公公允价值下降降：借：公允价值变变动损益贷：交交易性金融资资产公允允价值变动【例例题分录题题】20100年6月300日，甲公司司购买的乙公公司股票的市市价为3 1100 0000元；20010年122月31日，甲甲公司购买的的该笔乙公司司股票的市价价为3 0770 0000元。20110年12月月31日甲公公司应作如下下会计处理：正确答案借：公允价值变动损益 30 000贷：交易性金

8、融资产公允价值变动 30 0004.出售交交易性金融资资产及支付交交易费用的账账务处理【例题分分录题】2002年5月月6日长江公公司出售了AA上市公司股股票2 0000 0000股。每股售售价12元，长长江公司支付付了相关交易易费用60 000元。购购入时A上市市公司股票的的公允价值为为20 0000 0000元。会计部部门根据证券券公司交割单单等有关资料料，应编制如如下会计分录录：正确答案借：其他货币资金存出投资款23 940 000 （2 000 0001260 000）贷：交易性金融资产成本20 000 000投资收益 3 940 000【注意】出出售交易性金金融资产发生生的交易费用用应

9、当直接冲冲减投资收益益，并从出售售交易性金融融资产所得款款项中直接扣扣减。【例例题单选题题】出售交易易性金融资产产时，其账面面余额与实际际收到价款的的差额，应确确认为（）。A.投资收益B.本年利润C.财务费用D.资本公积正确答案A答案解析出售交易性金融资产时，其账面余额与实际收到价款的差额，应确认为投资收益。【例题判判断题】资产产负债表日，“交交易性金融资资产”科目的的账户余额是是交易性金融融资产的取得得成本。（）正确答案 答案解析资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金融资产在资产负债表日的公允价值。【例题判判断题】期末末交易性金融融资产公允价价值变动的金金额计入投资资收益账

10、户。（）正确答案 答案解析期末交易性金融资产公允价值变动的金额记入“公允价值变动损益”账户。【例题单单选题】某公公司于20008年3月55日从证券市市场购入甲公公司股票1550 0000股，每股价价格为11元元，支付交易易费用10 000元。33月31日，甲甲公司股票收收盘价格为112元，该公公司决定继续续持有，但持持有时间不超超过半年。22008年33月31日该该公司正确的的会计处理是是（）。A.借：应收股利 150 000贷：投资收益 150 000B.借：交易性金融资产公允价值变动 140 000贷：公允价值变动损益 140 000C.借：交易性金融资产公允价值变动 150 000 贷：

11、投资收益 150 000D.借：交易性金融资产公允价值变动 150 000贷：公允价值变动损益 150 000正确答案D 答案解析2008年3月5日，会计处理：借：交易性金融资产1 650 000投资收益 10 000贷：其他货币资金存出投资款1 660 0002008年3月31日借：交易性金融资产公允价值变动 150 000贷：公允价值变动损益 150 000第二节财产物物资的收发、增增减和使用财产物资主主要包括存货货和固定资产产。存货货是指日常活活动中持有以以备出售的产产成品或商品品、处在生产产过程中的在在产品、在生生产过程或提提供劳务过程程中耗用的材材料、物料等等，包括原材材料、在产品品

12、、半成品、产产成品、商品品和周转材料料等。固固定资产是指指为生产商品品、提供劳务务、出租或经经营管理而持持有的、使用用寿命超过一一个会计年度度的有形资产产，包括房屋屋、建筑物、机机器设备等。本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。一、原材料（一）原材料按实际成本计价的收发核算1.“在途物资账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：核算材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。企业外购材料的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。2.原材料账户（1）账户的性质：资产类账户（2）账户的用途：用来核算企业

13、库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等收入发出、结存的实际成本。（3）明细账的设置：按供应单位和物资品种设置明细分类账。3.“应付账款”账户（1）账户的性质：负债类账户。（2）账户的用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位的款项。（3）余额可能在借方也可能在贷方，若在借方出现明细账余额，则表示预付账款性质。（4）明细按供应单位设置。4.“应付票据”账户（1）账户的性质：负债类账户。（2）账户的用途：用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。5

14、.“应交税费”账户（1）账户的性质:负债类账户。借方核算实际交纳的各种税费，贷方核算应交未交的各种税费。（2）账户的用途：用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。该账户按税种设置明细账。6.“预付账款账户（1）账户的性质：资产类账户。余额出现贷方明细账余额时，表示应付账款性质。（2）账户的用途：用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。7.“生产成本”账户（1）账户的性质：成本类账户。（2）账户的用途：用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用，以正

15、确计算产品成本。8.“制造费用”账户（1）账户的性质:成本类账户。该账户期末分配结转后无余额。（2）账户的用途:用来归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。9.“管理费用”账户（1）账户的性质：损益类账户。期末结转入 “本年利润”后无余额。（2）账户的用途：用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。四税：房产税、车船税、土地使用税、印花税（二）主要经济业务账务处理1.购买原材料的账务处理（1）购买原材料的五种情况。材料验收入库同时支付货款、材料已验收入库但货款尚未支付、购入材料已付款但尚未验收入库、预付款方式购买材料、先收料但月末发票未到无法确定实际成本。收

16、料的同时支付货款【例题分录题】209年3月10日，长江公司从星光公司购入丙材料200千克，每千克25元，代垫运费为100元，增值税进项税额857元（850+7）。全部款项以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库，会计部门根据从供应单位取得的发票运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等。应编制如下会计分录：正确答案借：原材料丙材料5 093应交税费应交增值税（进项税额）857贷：银行存款5 950先收料后后付款【例例题分录题题】2099午3月122日，长江公公司从三宏公公司购入甲材材料2 0000千克，每每千克5元，三三宏公司代垫垫运费为5000元，增值值税进项税额额1 7355元 （1 700+

17、335）。材料料已收到并验验收入库但款款项尚未支付付，会计部门门根据从供应应单位取得的的发票、代垫垫运费单据、材材料入库单，应应编制如下会会计分录：正确答案借：原材料甲材料 10 465应交税费应交增值税（进项税额）1 735贷：应付账款三宏公司 12 200【例题分分录题】承前前例，209年3月118日，长江江公司开出转转账支付上述述购料款及代代垫运费122 200 元，会计部部门根据转账账支票存根，应应编制如下会会计分录：正确答案借：应付账款三宏公司12 200贷：银行存款12 200先付款后后收料【例例题分录题题】2099年3月155日，长江公公司从宏达公公司购入乙材材料1 0000千克

18、，每每千克20元元，增值税进进项税额3 400元材材料尚在运输输途中，全部部款项用银行行转账支票付付讫，会计部部门根据从供供应单位取得得的发票、转转账支票的存存根，应编制制如下会计分分录：正确答案借：在途物资乙材料 20 000应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款 23 400【例题分分录题】承前前例，209年3月220日，长江江公司开出转转账支付上述述乙材料的运运杂费共计11 200元元。其中运费费1 0000元，按照税税法规定7%计算允许抵抵扣的增值税税进项税额770元，会计计部门根据转转账支票存根根、收到运杂杂费单据，应应编制如下会会计分录：正确答案借：在途物资乙材料 1

19、 130应交税费应交增值税（进项税额）70贷：银行存款 1 200【例题分分录题】承前前例，209年3月330日，上述述乙材料到达达企业并验收收入库，结转转入库乙材料料采购成本。会会计部门根据据材料入库单单应编制如下下会计分录：正确答案借：原材料乙材料（20 000+1 130）21 130贷：在途物资乙材料21 130采用预付付款项购货【例题分录题】2209年33月21日长长江公司以银银行转账支票票预付恒通公公司采购甲材材料款10 000元。会会计部门根据据转账支票存存根应编制如如下会计分录录：正确答案借：预付账款恒通公司10 000贷：银行存款10 000【例题分分录题】承前前例，209年

20、3月226日，长江江公司收到恒恒通公司发来来的甲材料，发发票标明的价价款为30 000元，增增值税为5 100元 甲材料已验验收入库。会会计部门根据据取得的发票票、材料入库库单。应编制制如下会计分分录：正确答案借：原材料甲材料30 000应交税费应交增值税（进项税额） 5 100贷：预付账款恒通公司 35 100【例题分分录题】承前前例，209年3月229日长江公公司开出转账账支票补付恒恒通公司的货货款25 1100元。会会计部门根据据转账支票存存根应编制如如下会计分录录：正确答案借：预付账款恒通公司25 100贷：银行存款25 100先收料但但月末发票未未到，无法确确定其实际成成本【例例题分

21、录题题】2099年3月222日，长江公公司购入黄河河公司丁材料料一批，材料料已收到并验验收入库，但但月末发票账账单尚未收到到也无法确定定其实际成本本，暂估价值值为30 0000元。会会计部门根据据材料入库单单，应编制如如下会计分录录：正确答案借：原材料丁材料30 000贷：应付账款暂估应付账款30 000下月初作相反的会计分录予以冲回，待收到发票账单后再按照实际成本记账。【例题分分录题】承前前例，209年4月11日长江公司司编制如下会会计分录：正确答案借：应付账款暂估应付账款30 000贷：原材料丁材料30 000【例题分分录题】承前前例，209年4月220日，长江江公司收到黄黄河公司的发发票

22、账单，上上述丁材料11 000千千克，每千克克20元。增增值税进项税税额3 4000元。全部部款项以转账账支票付讫。会会计部门根据据从供应单位位取得的发票票运费单据、转转账支票存根根和材料验收收入库单 等等，应编制如如下会计分录录：正确答案借：原材料丁材料 20 000应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款 23 400（2）材料料采购成本的的计算外外购材料的采采购成本主要要包括：材料的买买价：供货单单位的发单价价格。采购费用：包括运杂费费（运输费、装装卸费、保险险费、包装费费等）、入库库前挑选整理理费以及购入入材料应负担担的其他有关关税费。采购费用的的核算原则【例例题分录题题】

23、2099年3月222日，长江公公司从三江公公司购入甲、乙乙两种材料，发发票上标明甲甲材料的价款款为30 0000元，乙乙材料的价款款为20 0000元，增增值税为8 500元。材材料未到，全全部款项以商商业承兑汇票票付讫。会计计部门根据取取得的发票，应应编制如下会会计分录：正确答案借：在途物资甲材料30 000乙材料20 000应交税费应交增值税（进项税额） 8 500贷：应付票据58 500【例题分分录题】承前前例，209年3月225日，长江江公司开出转转账支票支付付上述甲、乙乙材料的运费费 2 0000元，其中中可抵扣的增增值税进项税税额为1400元。企业规规定按甲、乙乙两种材料的的买价分

24、配采采购费用。会会计部门编制制的材料采购购费用分配表表。长江江公司采购费费用分配表2099年3月255日分配标准 分配率 分配金额 备注 甲材料 30 000 1 116 乙材料 20 000 744 合 计 50 000 0.0372 1 860 正确答案分配率（2 000140）（30 000+20 000）0.0372甲材料应承担的运杂费30 0000.03721 116（元）乙材料应承担的运杂费20 0000.0372744（元）借：在途物资甲材料1 116乙材料744应交税费应交增值税（进项税额）140贷：银行存款2 000【例题分分录题】承前前两例，月末末结转上述入入库材料的采采购

25、成本。会会计部门根据据材料入库单单。应编制如如下会计分录录：正确答案借：原材料甲材料31 116乙材料20 744贷：在途物资甲材料31 116乙材料20 744值得注意的的是在实际工工作中，已验验收入库材料料的采购成本本结转的程序序有两种：一是在每每批材料验收收入库并计算算出材料的实实际采购成本本后逐批结转转其实际采购购成本；二是已验收收入库材料的的实际成本不不是逐批结转转，而是到月月末汇总计算算出各种材料料的实际采购购成本后，一一并结转，这这样只需要在在月末编制一一笔材料成本本结转的会计计分录，因而而可简化材料料成本的结转转工作。此外在材料料采购业务核核算中，如果果库存材料的的日常核算采采

26、用计划成本本计价时可不不设置“在途途物资”账户户，而设置“材材料采购”和和“材料成本本差异”账户户来核算。（3）发发出原材料的的账务处理实际工作作中企业发出出存货成本的的计价方法包包括先进先出出法、月末一一次加权平均均法、移动加加权平均法和和个别计价法法等。企业应应当根据各类类存货的实物物流转方式、企企业管理要求求、存货的性性质等实际情情况，合理地地确定发出存存货成本的计计价方法。方法具体计算过程个别计价法 逐一辨认发出存存货和期末存存货所属的购购进、生产批批别，分别按按其购进、生生产时确定的的单位成本，计计算发出存货货和期末存货货成本 先进先出法 按先进先出的假假定流转顺序序来选择发出出计价

27、及期末末结存存货的的计价 月末一次加权平平均法 单位成本（月月初存货实际际成本本月月进货实际成成本）（月月初存货数量量本月进货货数量）本月月发出存货成成本本月发发出存货数量量存货单位位成本月末库库存存货成本本月末库存存存货数量存货单位成成本 移动加权平均法法 单位成本（原原有存货实际际成本本次次进货实际成成本）（原原有存货数量量本次进货货数量）本次次发出存货成成本本次发发货数量本本次发货前存存货单位成本本月末库存存存货成本月月末库存存货货数量月末末存货单位成成本 个别计价价法这种种方法适用于于一般不能替替代使用的存存货、为特定定项目专门购购入或制造的的存货等。先进先先出法【例例题计算题题】长江

28、公司司采用先进先先出法计算发发出材料和期期末材料的成成本，209年9月甲甲材料明细账账如表所示（金金额单位元）。209年 凭证编号 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 9 1 期初余额 3000 4 12000 8 购入 2000 4.4 8800 3000 4 12000 2000 4.4 8800 18 领用 3000 4 12000 1000 4.4 4400 1000 4.4 4400 25 购入 3000 4.6 13800 1000 4.4 4400 3000 4.6 13800 29 领用 1000 4.4 4400 2000 4

29、.6 9200 1000 4.6 4600 30 领用 500 4.6 2300 1500 4.6 6900 30 本月合计 5000 22600 6500 27700 1500 4.6 6900 先进先出法法可以随时结结转存货成本本，但是较烦烦琐，如果存存货收发业务务较多且存货货单价不稳定定时其工作量量较大。月末一次次加权平均法法【例题题计算题】承承前例资料，假假定长江公司司采用月末一一次加权平均均法计算发出出材料和期末末材料的成本本。具体计算算如下：209年 凭证编号 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 9 1 期初余额 3000 4 12

30、000 8 购入 2000 4.4 8800 3000 4 12000 2000 4.4 8800 18 领用 3000 4 12000 1000 4.4 4400 1000 4.4 4400 25 购入 3000 4.6 13800 1000 4.4 4400 3000 4.6 13800 29 领用 1000 4.4 4400 2000 4.6 9200 1000 4.6 4600 30 领用 500 4.6 2300 1500 4.6 6900 30 本月合计 5000 22600 6500 27700 1500 4.6 6900 正确答案存货单位成本（12 000+8 800+13 8

31、00）（3 000+2 000+3 000）4.325（元）本月发出存货的成本6 5004.32528 112.5（元）本月月末库存存货成本（12 000+8 800+13 800）28 112.56 487.5（元）或：本月月末库存存货成本（3 000+2 000+3 0006 500）4.325 6 487.5（元）移动加权平均法【例题计计算题】承前前例资料，假假定长江公司司采用移动加加权平均法计计算发出材料料和期末材料料的成本。具具体计算如下下：209年 凭证编号 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 9 1 期初余额 3000 4 120

32、00 8 购入 2000 4.4 8800 3000 4 12000 2000 4.4 8800 18 领用 3000 4 12000 1000 4.4 4400 1000 4.4 4400 25 购入 3000 4.6 13800 1000 4.4 4400 3000 4.6 13800 29 领用 1000 4.4 4400 2000 4.6 9200 1000 4.6 4600 30 领用 500 4.6 2300 1500 4.6 6900 30 本月合计 5000 22600 6500 27700 1500 4.6 6900 正确答案第一批收货后的存货平均单位成本（12 000+8

33、800）/（3 000+2 000）4.16（元）第一批发出存货的成本4 0004.1616 640（元）当时结存的存货成本1 0004.164 160（元）第二批收货后的存货平均单位成本（4 160+13 800）/（1 000+3 000）4.49（元）第二批发出存货的成本2 0004.498 980（元）第三批发出存货的成本5004.492 245（元）本月月末库存存货成本1 5004.496 735（元）发出存货成本合计16 640+8 980+2 24527 865（元）【例题分分录题】2009年6月月，长江公司司从仓库领用用甲、乙、丙丙材料各一批批，用生产AA、B两种产产品和其他一

34、一般耗用。会会计部门根据据转来的领料料凭证汇总后后，编制“材材料耗用汇总总表”。会计部门根根据上述材料料凭证汇总表表，应编制如如下会计分录录：项目 甲材料 乙材料 丙材料 金额 合计 数量 （千克） 金额 （元） 数量 （千克） 金额 （元） 数量 （千克） 金额 （元） 生产A产品耗用用 1000 6000 600 1200 2000 16000 23200 生产B产品耗用用 1000 6000 300 600 1000 8000 14600 小计 2000 12000 900 1800 3000 24000 37800 车间一般耗用 500 3000 100 800 3800 行政管理部门

35、耗耗用 100 200 200 合计 2500 15000 1000 2000 3100 24800 41800 正确答案借：生产成本A产品23 200B产品14 600制造费用3 800管理费用200贷：原材料 41 800（二二）原材料按按计划成本计计价的收发核核算（本本质上还是实实际成本，将将实际成本分分为计划成本本和差异两部部分）11.设置的科科目：材料采采购、原材料料、材料成本本差异 “材料成本本差异”账户户账户户的性质：资资产类账户，同同时也是“原原材料”账户户的调整账户户。账账户的用途：用来核算企企业各种材料料实际成本和和计划成本的的差异。账户的结结构：明明细账的设置置：本账户应

36、应当分别“原原材料”、“包包装物及低值值易耗品”等等，按照类别别或品种进行行明细核算。2.基本核算程序注：第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；第四，平时发出材料时，一律用计划成本；第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。材料成本差异率（期初材料成本差异本期购入材料的成本差异额）（期初材料的计划成本本期购入材料的计划成本）100%发出材料应负担的差异额发出材料的计划成本材料

37、成本差异率3.主要经济业务的账务处理（1）购买原材料的核算付款同时收料，即结算凭证与材料同时到达的采购业务。在这种情况下，企业一方面按材料的实际成本付款，另一方面按计划成本结转入库材料的成本，同时结转其实际成本与计划成本之间的差异。【例题分录题】209年5月3日，红光工厂购入一批A材料，取得的增值税专用发票上注明：买价200 000元，增值税进项税额34 000元，该批材料的计划成本为210 000元，款项通过银行转账支付，材料已验收入库。红光工厂编制如下会计分录：正确答案用银行存款支付货款时：借：材料采购A材料 200 000应交税费应交增值税（进项税额） 34 000贷：银行存款 234

38、000材料验收入库时：借：原材料A材料 210 000贷：材料采购A材料 210 000结转入库材料成本差异（节约差）：借：材料采购A材料10 000贷：材料成本差异 10 000先付款，后后收料。这类类业务是指已已经收到发票票账单付款或或已开出承兑兑商业汇票，但但材料尚未到到达或尚未验验收入库的在在途物资。【例题分录题】2209年55月12日，红红光工厂向海海星工厂采购购一批B材料料，买价500 000元元，增值税进进项税额8 500元，运运费500元元（其中增值值税额为355元），款项项开出银行承承兑汇票支付付，材料尚未未收到。红光光工厂编制如如下会计分录录：正确答案借：材料采购B材料 5

39、0 465应交税费应交增值税（进项税额） 8 535贷：应付票据海星工厂59 0005月15日日红光工厂收收到海星工厂厂发来的B材材料，如数验验收入库，计计划成本为550 2000元。红光工工厂应作如下下会计分录：正确答案借：原材料B材料 50 200贷：材料采购B材料 50 200同时结转材料成本差异（超支差）：借：材料成本差异 265贷：材料采购B材料265先收料，后后付款。对于尚未收收到发票但材材料已经验收收入库的业务务，在材料收收到时，可暂暂不做会计分分录，待办理理结算手续后后，再按应计计入材料采购购成本的金额额，作付款同同时收料的会会计处理。如如果发票在月月末仍未到达达，应在月末末将

40、材料按计计划成本暂估估入账，下月月初用原数冲冲回。【例例题分录题题】某月255日，企业收收到一批材料料，其计划成成本20 0000元，已已验收入库。在在月末其发票票仍未到达，则则企业应编制制如下会计分分录：正确答案借：原材料 20 000贷：应付账款暂估应付账款 20 000下月初，反向冲回：借：应付账款暂估应付账款 20 000 贷：原材料 20 000（2）原材材料发出的核核算采用用计划成本计计价的企业，原原材料发出的的核算程序与与实际成本计计价也基本相相同。区别主主要是在月末末要计算原材材料的成本差差异率，并根根据原材料的的成本差异率率来计算并结结转发出原材材料的差异额额，将计划成成本调

41、整为实实际成本。材料成本本差异率的计计算。【例例题分录题题】红光工厂厂209年年5月初结存存原材料的计计划成本为1100 0000元，本月月收入原材料料的计划成本本为200 000元，本本月发出原材材料的计划成成本为1600 000元元，“材料成成本差异”科科目的月初余余额为 100 000元元（贷方），本本月收入材料料成本差异为为4 0000元（超支），材材料成本差异异率及发出材材料应负担的的成本差异计计算如下：正确答案材料成本差异率（10 000+4 000）（100 000+200 000）100%2%发出材料应负担的成本差异160 000（2%）3 200（元）发出材料的实际成本160

42、 0003 200156 800（元）月末结存材料的实际成本140 000（12%）137 200（元）主要账务务处理。日常领用、发发出原材料均均按计划成本本记账，月度度终了，按照照发出各种原原材料的计划划成本，计划划应负担的成成本差异，借借记有关科目目，贷记“材材料成本差异异”科目（实实际成本小于于计划成本的的差异作相反反会计分录）。材材料成本差异异应按发出材材料的不同去去向进行分配配，计入相应应科目。【例题分分录题】某企企业按计划成成本进行原材材料的日常核核算，当月“发发料凭证汇总总表”上列明明，生产产品品领用材料1120 0000元，车间间一般耗用55 000元元，厂部管理理部门领用11

43、5 0000元，该月这这种材料的成成本差异率为为2%。根据据有关凭证可可编制如下会会计分录：答疑编号号697211003122正确答案 （1）本月领料时：借：生产成本 120 000制造费用 5 000管理费用15 000贷：原材料 140 000（2）月末结转材料成本差异时：借：生产成本 2 400制造费用 100管理费用 300贷：材料成本差异 2 800材料成本差差异的结转，一一般在月份终终了时进行，不不得在季末或或年末一次计计算。材料成成本差异率一一般应按材料料类别分别计计算确定。二、库存存商品（一一）主要账户户设置11.“库存商商品”账户（1）账账户的性质：资产类账户户（2）账账户的

44、用途：用来核算企企业生产完工工并验收入库库的产品的实实际成本。2.“主主营业务成本本”账户（1）账户户的性质：损损益类账户。（2）账户的用途：用来核算企业确认销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等主营业务收入时应结转的成本。（二）主要经济业务的账务处理1.产成品入库的账务处理【例题分录题】209年6月30日，海丰公司生产A、B产品分别为100件和80件，单位生产成本分别为20元和10元，全部完工并已验收入库，结转入库产品的生产成本。会计部门根据完工产品入库单应编制如下会计分录：正确答案借：库存商品A产品2 000B产品800贷：生产成本A产品2 000B产品8002.销售商商品结转销售售成本的账

45、务务处理【例例题分录题题】承前例，2209年66月30日，海海丰公司结转转本月确认销销售的60件件A产品的成成本，会计部部门根据产品品发出汇总表表，应编制如如下会计分录录：正确答案借：主营业务成本A产品（6020）1 200贷：库存商品A产品1 200三、固定资资产（一一）主要账户户设置为为了核算固定定资产，企业业通常需要设设置“固定资资产”、“累累计折旧”、“固固定资产清理理”等科目，核核算固定资产产的取得、折折旧、处置等等情况。1.“固定定资产”账户户（1）账账户的性质：资产类账户户。（22）账户的用用途：用来核核算企业固定定资产原始价价值（原价）的的增减变动和和结存情况。2.“累计折旧”

46、账户（1）账户的性质：资产类账户，它是“固定资产”账户的一个调整账户。贷方登记增加，借方登记减少。（2）账户的用途：用来核算企业固定资产发生的累计折旧。3.“固定资产清理”账户（1）账户的性质：资产类账户。借方核算将要处置或转出的固定资产价值以及支付的相关费用，贷方核算取得的收益等。借方余额表示尚未清理完毕的净损失。（2）账户的用途：用来核算企业因出售报废毁损、对外投资非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以盈在清理过程中发生的费用等。4.“营业外收入”账户（1）账户的性质：损益类账户。（2）账户的用途：用来核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利

47、得、捐赠利得等。5.“营业外支出”账户（1）账户的性质：损益类账户。（2）账户的用途：用来核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。（二）主要经济业务的账务处理1.购入不需要安装的固定资产的账务处理【例题分录题】209年5月20日，长江公司购入一台A设备并投入使用， 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为12 000元， 增值税税额为2 040元。款项已经银行转账支付。会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的增值税暂行务例、增值税暂行条例实施细则等相关规定，根据增值税专用发票及转账支票存根，应编制如下会计分录：正确答案借：固定资产A设备12

48、 000应交税费应交增值税（进项税额）2 040贷：银行存款 14 040【例题多多选题】关于于“固定资产产”科目，下下列说法中正正确的有（）。AA.该科目余余额的借方，表表示期末企业业现有固定资资产的净值B.该科科目为资产类类科目CC.该科目贷贷方登记固定定资产计提的的折旧DD.该科目借借方登记固定定资产原始价价值的增加额额正确答案BD答案解析“固定资产”科目为资产类科目，该科目借方登记固定资产原始价值的增加额。【例题判判断题】购入入固定资产业业务的会计分分录一律应借借记“固定资资产”科目。（）正确答案答案解析需要安装的固定资产应记入“在建工程”。2.固定资资产折旧的账账务处理折旧，是指在在

49、固定资产使使用寿命内，按按照确定的方方法对应计折折旧额进行的的系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。企业应当根据与固定资产有关的经济利

50、益的预期实现方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法：影响折旧的因素：【例题分录题】209年6月1日起，长江公司对A设备采用年限平均法计提折旧，预计该设备的使用寿命为10年，预计净残值为设备原价的5%。（设备价款为12 000元）正确答案该设备每月计提折旧额12 000（15%）101295（元）假定长江公公司2099年6月份应应计提的固定定资产折旧为为10 4000元，其中中生产车间折折旧为6 0000元，行行政管理部门门折旧为4 400元。会计部门根据固定资产折旧计算表，每月应编制如下会计分录：正确答案借：制造费用6 000管理费用4 400贷：累计折旧 10 400【例题多多选题】某企企业

51、20100年3月311日，按照规规定计提本期期固定资产的的折旧24 000元，其其中生产车间间折旧为199 000元元，行政管理理部门折旧为为5 0000元。根据该该项经济业务务，下列表述述中正确的有有（）。A.“管管理费用”科科目应反映借借方发生额55 000元元B.“生生产成本”科科目应反映借借方发生额119 0000元C.“制造费用用”科目应反反映借方发生生额19 0000元D.“累计计折旧”科目目应反映贷方方发生额244 000元元正确答案ACD答案解析会计分录为：借：制造费用 19 000管理费用5 000贷：累计折旧 24 0003.固定资资产处置的账账务处理【例题分分录题】承前前

52、例，2110年4月330日因产品品调整，长江江公司将A设设备出售给黄黄河公司，开开具的增值税税专用发票上上注明的价款款为8 0000元， 增增值税额为11 360元元。款项已收收到。截至2210年44月25日，该该设备已经计计提的折旧额额为1 0445元（95511），会会计部门按照照2009年年1月1日起起修订后实施施的增值税税暂行条例、增增值税暂行条条例实施细则则等相关规规定，根据增增值税专用发发票等相关资资料，应编制制如下会计分分录：正确答案借：固定资产清理A设备10 955累计折旧 1 045贷：固定资产A设备 12 000借：银行存款 9 360贷：固定资产清理A设备 8 000应交

53、税费应交增值税（销项税额）1 360借：营业外支出 2 955贷：固定资产清理A设备 2 955【例题分分录题】承前前例，假定2210年44月30日，因因产品调整，长长江公司将该该设备出售给给黄河公司，开开具的增值税税专用发票上上注明的价款款为11 0000元，增增值税额为 1 8700元。款项尚尚未收到。会会计部门按照照2009年年1月1日起起修订后实施施的增值税税暂行条例增增值税暂行条条例实施细则则等相关规规定，根据增增值税专用发发票等相关资资料，除与前前例的第一笔笔会计分录相相同外，应编编制如下会计计分录：正确答案借：应收账款 12 870贷：固定资产清理A设备 11 000应交税费应交

54、增值税（销项税额）1 870借：固定资产清理A设备 45贷：营业外收入 45第三节债权、债债务的发生和和结算在企业的生生产经营过程程中，常见的的债权债务包包括各种应收收、预付、应应付、应交款款项以及各种种借款等。企企业生产经营营过程中形成成的债权主要要包括应收票票据、应收账账款和预付账账款等；债务务主要包括应应付票据、应应付账款、预预收账款、应应付职工薪酬酬和应交税费费等。一、应收收及预付款项项企业的的应收款项包包括应收票据据、应收账款款和其他应收收款等；预付付款项指企业业按照合同规规定预付的款款项。（一一）主要账户户设置11.“应收账账款”账户（1）账账户的性质：资产类账户户。（22）账户的

55、用用途：用来核核算企业因销销售商品、产产品、提供劳劳务等，应向向购货单位或或接受劳务单单位收取的款款项。22.“应收票票据”账户（1）账账户的性质：资产类账户户。（22）账户的用用途：用来核核算企业因销销售商品、产产品或提供劳劳务等而收到到的商业汇票票，包括银行行承兑汇票和和商业承兑汇汇票。33.“主营业业务收入”账账户（11）账户的性性质：损益类类账户。（2）账户户的用途：用用来核算企业业在销售商品品、提供劳务务及让渡资产产使用权等日日常活动中所所产生的收入入。4.“其他应收收款”账户（1）账账户的性质：资产类账户户。（22）账户的用用途：用来核核算企业除应应收票据、应应收账款、预预付账款、

56、应应收股利、应应收利息、长长期应收款等等以外的其他他各种应收及及暂付款项。5.“坏账准备”账户（1）账户的性质：资产类账户。它是“应收账款”、“其他应收款”账户的一个调整账户。贷方登记增加额，借方登记减少额。（2）账户的用途：用来核算企业应收款项的坏账准备。6.“资产减值损失”账户（1）账户的性质：损益类账户。（2）账户的用途：用来核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。（二）主要经济业务账务处理1.应收账款发生和收回的账务处理【例题分录题】209年2月20日，长江公司向新宜公司出售A产品100件，每件不含增值税的售价 1 060元，计货款106 000元，增值税为18 020元，产品已发出

57、，货款尚未收到。会计部门根据增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录：正确答案借：应收账款新宜公司 124 020贷：主营业务收入 106 000应交税费应交增值税（销项税额） 18 020【例题分分录题】承前前例，209年3月222日，新宜宜公司以银行行转账方式支支付上述货款款。会计部门门根据银行收收款通知，应应编制如下会会计分录：正确答案借：银行存款124 020贷：应收账款新宜公司 124 0202.应收票票据发生和收收回的账务处处理【例例题分录题题】2099年4月200日，长江公公司向三江公公司销售B产产品50件，每每件不含增值值税售价为5500元。发发票上注明的的货款为255 000

58、元元，增值税为为4 2500元， 企业业收到三江公公司开出并承承兑的商业承承兑汇票一张张，金额为229 2500元。会计部部门根据增值值税专用发票票记账联，应应编制如下会会计分录：正确答案借：应收票据三江公司 29 250贷：主营业务收入 25 000应交税费应交增值税（销项税额）4 250【例题分分录题】承前前例，209年5月222日，三江江公司以银行行转账方式支支付上述货款款。会计部门门根据银行收收款通知应编编制如下会计计分录：正确答案借：银行存款29 250贷：应收票据三江公司 29 2503.其他应应收款发生和和收回的账务务处理【例例题分录题题】2099年5月200日，长江公公司行政管

59、理理人员王明出出差预借差旅旅费800元元，以现金付付讫。 会计计部门根据审审核批准的该该管理人员填填制的借款单单，应编制如如下会计分录录：正确答案借：其他应收款王明800贷：库存现金800【例题分分录题】承前前例，209年5月225日,行政政管理人员王王明出差回来来，报销差旅旅费600元元，余款交回回现金2000元。会计部部门根据差旅旅费报销单和和借款结算单单据，应编制制如下会计分分录：正确答案借：管理费用600库存现金200贷：其他应收款王明 8004.应收款款项减值（坏坏账准备）的的账务处理企业应当当在资产负债债表日对应收收款项的账面面价值进行检检查，客观证证据表明该应应收款项发生生减值的

60、，应应当将该应收收款项的账面面价值减记至至预计未来现现金流量现值值，减记的金金额确认资产产减值损失，并并计提坏账准准备。（11）当期应计计提坏账准备备金额的计算算。当企业采采用应收款项项余额百分比比法计提坏账账准备时：当期应计计提坏账准备备期末应收收款项余额坏账准备计计提率（或或）“坏账账准备”账户户的期末贷方方（借方）余余额【例例题单选题题】需要按期期估计坏账损损失的坏账核核算方法是（）。AA.净价法B.备抵抵法C.直接转销法法D.总总价法正确答案B答案解析“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户，因此按期估计坏账损失的坏账核算方法是备抵法。（2）计提提坏账准备的的账务处理。【例题分录题】209