创造性会计的特征及影响分析

1、创造性会计的特特征及影响分分析什么是创造性会会计，众说纷纷纭。虽然与与会计学联系系起来，创造造性常常被认认为是带贬义义的，然而，从从创造力的角角度看，如果果它促进会计计实务的发展展，则具有积积极的影响。当创造性会会计被没有道道德观念的管管理者用于误误导和欺骗会会计信息使用用者时，它就就具有反面作作用。在这种种情况下，“虚报账册”、“篡改账册”、“虚假报告”以及“窗饰账户”常被用来形形容创造性会会计。而当创创造性会计被被以创新的态态度加以适当当地运用，以以反映企业价价值的基本趋趋势并显示公公司业务的真真实公允的状状况，它就具具有正面作用用。在没有出出现别的方法法来描述一项项新企业交易易的情况下尤

2、尤其如此。由于创造性性会计具有两两重性，这个个词可用两种种方式来定义义。从高标准准的角度来讲讲，它是某种种未遵守公认认会计原则和和准则的会计计方法。从低低标准的角度度来讲，创造造性会计是调调节企业账户户，从而向利利益关系的当当事人提供最最能为人接受受的、最有帮帮助的经营状状况的过程。这这是某种展示示公司业务的的理想状况而而非现实状况况的会计方法法。在我国国内内，也有少数数学者对创造造性会计持积积极态度。他他们认为，一一方面，任何何事物总要经经历产生、发发展和完善的的过程，而发发展和完善则则需要“刺激”，需要“驱动力”，会计当然然也不例外。理理论来自于实实践，会计理理论的构建、会会计制度和准准则

3、的改进，“寻机性”会计人员对新的会计程序和方法的尝试在一定程度上对其起了促进作用，没有新问题的出现，也就不会有新对策的出台；另一方面，随着社会主义市场经济体制的建立，竞争也越发激烈，企业稍有不慎就可能被淘汰，因此，通过对企业公开财务报表的粉饰，在不违法违规的前提下，在企业出现暂时财务困难时可帮助企业免遭强制破产的厄运。然而，笔者者认为，基于于目前我国会会计发展的现现状，上述少少数学者对于于创造性会计计的理解有失失偏颇。首先先，对会计法法规、准则未未规范的某项项交易活动采采用创造性会会计，企业的的动机可能并并非像想象的的那么高尚，结结果可能是不不仅不能推动动会计的发展展，反而威胁胁到会计信息息质

4、量，直接接影响到会计计报告目标的的实现。其次次，尽管创造造性会计可能能帮助企业暂暂渡难关，但但是企业经营营者必须清醒醒地认识到这这只不过是一一种权宜之计计，企业能否否在竞争激烈烈的市场中生生存和发展靠靠的是内在实实力，如果企企业经营者也也被其修饰后后的财务信息息所迷惑，那那企业最终也也难逃破产倒倒闭之灾。因因此，创造性性会计不值得得在企业会计计实务中提倡倡，并应采取取积极有效地地措施防范其其在企业中的的滥用。鉴于于这一点，笔笔者以为将“创造性会计计”的英文“Creattive AAccounnting”译为“寻机性会计”可能更能体现其目前的本质。因为，“创造”一词在汉语中明显带有褒义，解释为“

5、想出新办法，建立新理论，做出新的成绩和东西”，笔者曾针对这一译法查阅了大量的英语词典，这里就不再赘述了。一、创造性性会计的产生生因素1、代理理理论。虽然许许多因素可能能产生创造性性会计，但只只有当企业业业绩由企业外外部的当事人人以某种方式式加以评估，尤尤其是单个的的业主和经理理之间存在代代理关系时，才才会出现创造造性会计的需需要。一旦所所有权与经营营权相分离，管管理者就有压压力要向那些些对公司有利利益和潜在利利益的人报告告“有利”的结果。2、含糊的的会计规则。为为指导会计实实务或使之合合法而制定的的法规和会计计准则常常是是以含糊的、灵灵活机动的术术语来做框架架的；为管理理如何编制、列列示财务报

6、表表而制定的法法规和准则只只是旨在减少少可能的选择择。它们要求求使用的一致致性并非意味味着将所有会会计方法标准准化。法规和和准则给人以以一致性的印印象，但事实实上却对某个个特殊的会计计问题允许有有许多不同的的会计处理。诸诸如“真实公允”和“重要性”这样微妙的的和不确定的的概念加剧了了会计法规和和准则的不明明确性和灵活活性，这些概概念给实务中中的主观判断断和策略留下下很大的余地地。目前的会计计概念和准则则本身也允许许一定“可接受”程序的创造造性会计。例例如，按成本本市价孰低法法确定存货的的做法和提前前确认收入但但当即确认或或有损失的谨谨慎性原则与与早期使用的的秘密准备并并无差别。3、先进的的技术

7、和经营营方法。技术术和经营方法法比法规和会会计准则进步步得更快。作作为一门社会会科学，会计计往往落后于于迅速发展的的经营方法。缺缺乏跟上时代代前进步伐的的会计规定，开开业者们除了了采用创造的的方法来描述述出现的新会会计问题之外外别无选择。4、管理职职能和资源分分配的冲突。当当面临资源稀稀缺的市场竞竞争时，公司司被迫虚报有有利的结果。财财务报表不再再是仅仅记录录公司的业绩绩和业务状况况。在竞争的的市场上，财财务报表必须须通过呈现平平滑的利润流流量和增长而而使现有的和和潜在的投资资者感到满意意。当公司的实实际业绩不稳稳定或不乐观观或二者皆备备时，冲突就就会产生。一一方面，公司司要有平滑的的增长以保

8、持持现有的尤其其是潜在的投投资者的满意意以便公司获获得一份稀缺缺的经济资源源。另一方面面，受托责任任报告要求公公司不管结果果可能有多不不稳定或不乐乐观都要列报报公司的实际际业绩。二、创造性性会计的表现现形式创造性会计计采用的方法法往往是比较较隐蔽的，其其本质也决定定了我们无法法穷尽其所有有表现形式。下下面仅归纳几几种已知的创创造性会计的的表现形式：1、收入平平滑。在好的的期间紧缩企企业列示的收收入，将其递递延到发生亏亏损的期间，从从而努力展现现多年来的“稳定”的收入走向向。这一作法法是可行的，因因为配比概念念是有弹性的的，而且破坏坏企业财务期期间的结果并并不总是不恰恰当的。企业进行收收入平滑有

9、许许多原因。首首先，投资者者喜欢平滑的的收入流量。第第二，在业主主和管理者之之间有利润分分配方案的公公司里，如果果多个期间内内收入都是平平滑的，经理理就能获得最最大收益。收入平滑可可以分为“真实的”和“虚假的”平滑（Dasscher和和Malcoom，1970）。真真实的收入平平滑通过或者者发生或者不不发生某种特特殊费用的决决策获得，如如将广告费递递延到下一年年夸大当年的的收入。虚假假的收入平滑滑下，不同的的政策被用来来在不同的财财务期间转移移收入。例如如，资产折旧旧中的变化是是取得“虚假”收入平滑的的方法。2、窗饰。它它调节公司财财务报表以获获得在特定日日期，如资产产负债表日或或借款索赔日日

10、对其财务地地位的重大影影响。事实上上资产负债表表和利润表上上的任何项目目都能经调节节后展现预期期的效果。3、资产负负债表外筹资资。在资产负负债表外筹资资中，公司的的总债务增加加但增加的借借款不在公司司财务报表中中反映。这使使公司能够展展现更好的速速动比率，获获得额外借款款允许公司取取得额外资金金却仍维持与与出借人的速速动比率限额额。4、联营法法和购买法。联联营法是解释释两个或两个个以上的公司司合并的一种种方法。这个个方法很吸引引人，因为各各个联营公司司的账册上都都不产生商誉誉。由于无须须摊销商誉，这这就增加了未未来的收入流流量。而且，在在联营法下，所所有联营公司司的取得日前前准备、取得得日后准

11、备和和利得可以分分配给联合公公司的股东。由由于这些明显显的优点，联联营成为创造造性会计人员员解释各种接接管而非公司司合并的有用用的工具。解释接管的的购买法并不不吸引人，因因为取得日会会产生商誉，而而商誉的摊销销将降低未来来年度的利润润。而且，在在购买法下，只只有取得日后后的利润才可可以分配给联联合公司的股股东。然而，购购买法下仍然然存在可操作作性。例如，评评估被接管的的资产所使用用的“公允价值”具有主观性性，可被利用用来低估资产产，这就可以以减少未来的的折旧费，增增加未来的收收入流量，从从而增加了购购买的“收益”。三、创造性性会计的影响响1、对股东东和债权人的的影响。众所所周知的琼民民源会计舞

12、弊弊行为严重损损害了广大投投资者和债权权人的利益。我我国还有一些些上市公司，为为了募集资金金，塑造“绩优股”形象，在企企业改制时往往往对会计报报表进行粉饰饰。根据19999年之前前证监会的有有关规定，要要符合配股条条件，上市公公司最近3年的净资产产收益率（RROI）每年年必须在100%以上。因因此，10%的净资产收收益率已成为为上市公司的的“生命线”。统计数据据表明，19997年在755家上市市公司中，净净资产收益率率在10%11%的高达达211家，约约占28%.1999年年证监会修改改了配股条件件，其中对净净资产收益率率的要求改为为3年平均不低低于10%，但每每年应不低于于6%.结果，199

13、98年度上市市公司的净资资产收益率低低于10%的比比比皆是，但低低于6%的却屈指指可数。这些些公司为了保保住或恢复配配股资格而采采取种种“打擦边球”的方式粉饰饰其年度净资资产收益率，无无疑是对报表表使用者的欺欺骗。2、对审计计人员和机构构的影响。创创造性会计会会增加审计人人员和审计机机构面临的风风险。前一阵阵闹得沸沸扬扬扬的“银广夏事件件”是个十分典典型的案例。银银广夏曾一度度号称“中国第一牛牛股”、“中国第一蓝蓝筹股”。该股自19994年上市市交易，19999年业绩绩大幅度提高高，每股收益益达0.511元，其股价价从19999年底的13.97元启动动，一路飙升升，至20000年4月19日，升

14、至至35.833元。事实上上，银广夏在在过去两年间间创造出巨额额利润“神话”，完全是一一场骗局。最最终，深圳中中天勤会计师师事务所由于于为银广夏公公司出具严重重失实的无保保留意见审计计报告而被吊吊销执业资格格，同时还追追究到负责人人的法律责任任。这对我国国审计界来说说无疑是个警警示。四、创造性性会计的抑制制1、道德与与职业观念的的改进。创造造性会计问题题与职业道德德问题直接相相关。作为一一门社会科学学，会计学没没有永恒的法法律和真理（Tilley，1972）。会计数据对编制者和使用者具有各自的意义。从理想状况来说，会计数据对编制者和使用者应具有相同的意义，会计数据的编制者和使用者如何看待这些数

15、据不应有“理解上的差异”。实际上，不同的人其理解也不同。因此，用大概的语言制定的法规和会计准则，使用者和编制者对其有不同的理解。刚开始，遵遵守会计准则则的各种方法法都是可行的的。当企业的的经理有了自自我保护的观观念以后，很很容易看到会会计准则是如如何被赋予很很广泛的含义义以满足每位位经理或财务务报表编制者者的需求。从会计的角角度看，试图图消除使用者者和编制者所所有理解上的的差异是不现现实的。因为为出台强制性性的法规和会会计准则可能能意味着对每每种特殊情形形制定严格的的规定，从而而导致职业判判断受到限制制。更重要的的是，它减少少了会计对遵遵规活动的功功能，从而排排除了行业中中重要的职业业判断。根

16、据据广义的法规规和会计准则则，所列示的的会计数据应应当反映公司司“真实公允”的业务状况况，达到揭示示交易的法律律形式的实质质的程度。这这是会计人员员职业上和道道德上应尽的的职责。这样样，任何时候候出现的消极极创造性会计计的数量和水水平直接取决决于会计人员员的道德风貌貌。2、法规和和准则的完善善。由社会创创立的会计本本质上具有创创造性。然而而，当企业的的业主与管理理者相分离，组组织开始发展展时，必须给给予投资者和和潜在的投资资者一定的保保护形式。从从会计这门学学科的角度看看，要有一些些原则、概念念和学说以便便保证存在一一定形式的连连贯性和一致致性。为确保保遵守公认会会计原则、概概念和学说，要要有

17、一定形式式的行业准则则和法律准则则。创造性会会计会增加重重新定义与公公开的财务报报表有关的类类似“真实公允”和“重要性”这样微妙的的概念的需要要。从制定准准则的角度看看，接受一个个会计的概念念框架能最有有效地减少创创造性会计。虽然概念性性的框架或许许不能消除所所有的创造性性会计，它仍仍可以减少创创造性会计的的例子，因为为它为新的会会计问题或企企业问题的评评价提供了基基本框架。至至少，将资产产、负债、收收入和费用这这些会计要素素具体化并加加以定义的概概念框架将减减少每个账户户的分类方式式。从实践上讲讲，抑制创造造性会计仍然然是有必要的的，因为它对对会计人员和和审计人员有有许多影响。会会计人员和审

18、审计人员由于于未能在审计计过程中查出出创造性会计计行为正遭遇遇着越来越多多的诉讼。随随着技术和经经营方法的迅迅猛发展以及及经常落后的的会计准则和和指南，会计计界正面临着着更多的挑战战。一、会计准准则的协调（一）关于于协调的认识识关于会计准准则的协调，许许多会计学家家都提出了自自己的看法。具具体有：1、约翰。A.威尔逊认为为：“协调一词不不同于标准化化（stanndardiizatioon），它指指促进不同观观点的调和。与与标准化比起起来，它是更更加实际和折折衷的方法，尤尤其在标准化化意味着一国国的会计程序序必须为所有有其他国家采采用时。”2、克里斯斯托弗。诺布布斯则认为：“协调是这样样一种过程，即即用划定其变变动程度界限限的办法增加加和谐一致的的过程。”3、协调就就是对各国会会计的差异建建立各种界限限或范围，增增加其会计实实务的和谐和和共存的过程程。4、协调化化就是针对会会计实务上的的不同程度，制制定一定的规规范，从而增增加实务一致致性的过程。5、A.贝贝尔科依认为为：协调比标标准化更具有有现实性，因因而具有更大大的被接受的的可能性。“（二）会计计准则协调的的模式D.阿尔哈哈西姆在国国际会计及其其在发展中国国家的运用一一文中提出了了会计准则的的三种协调