增值税-会计分录

1、这里的贷方不是是表示缴纳，而而是出口退税税冲减账面留留抵应交增值值税借方数字字。按照现行会计制制度的规定，生生产企业免抵抵退税的会计计核算主要涉涉及到应交交税金-应应交增值税和应收补补贴款-出出口退税等等科目。其会会计处理如下下： （1）货货物出口并确确认收入实现现时，根据出出口销售额（FFOB价）做做如下会计处处理： 借：应收账款（或或银行存款等等） 贷：主主营业务收入入（或其他业业务收入等） （2）月末末根据免抵抵退税汇总申申报表中计计算出的免免抵退税不予予免征和抵扣扣税额做如如下会计处理理： 借：主主营业务成本本 600贷：应交税税金-应交交增值税（进进项税额转出出） 60 （3）月末末

2、根据免抵抵退税汇总申申报表中计计算出的应应退税额做做如下会计处处理： 借：应收补贴款款-出口退退税 40贷贷：应交税金金-应交增增值税（出口口退税） 400（4）月末末根据免抵抵退税汇总申申报表中计计算出的免免抵税额做做如下会计处处理： 借：应交税金-应交增值值税（出口抵抵减内销应纳纳税额） 660贷：应交交税金-应应交增值税（出出口退税） 60（55）收到出口口退税款时，做做如下会计处处理： 借：银行存款 440贷：应收收补贴款-出口退税 400因为多交.表表明.在:应应交税金-应应交增值税明明细科目为借借方余额.现在把这个个余额转到应应交增值税(转出多交增增值税).这个应交增增值税(转出出

3、多交增值税税).是贷贷方余额.这样.应应交税金-应应交增值税二二级科目不就就结平了?然后转入应交税税金-未交增增值税 二级级明细.的借借方.就是是本月多交的的了嘛.同时注意.只只有多预交的的才需转出.作您的哪个个分录.如如果只是销项项小于进项.直接留抵抵.不用做做分录.1如:上月月多交的5000元,那本本月正好也抵抵扣后还要交交500元 您的意思是说.本月本来来应交10000元.抵抵了上月多交交的500元元.还有5500元没交交?本月本来应交11000元 借.应交交税费-转出出未交增值税税1000 贷贷:应交税费费-未交增值值税10000 现在.应应交税费-未未交增值税 贷方10000 借方.

4、即上月的的多交5000.差额在在贷方.表表明还欠50002只有本月月预交本月的的才会用到应应交税金-应应交增值税(已交增值税税.本月交交以前上月的的或以前月份份的.通过过应交税费-未交增值税税 本月销项税额11190000进项税766500进项项税额转出115780，已已交增值税550000，月月末结转未交交增值税。求求会计分录本月应交增值税税：119000-765000+157880-50000082280元结转未交增值税税：借：应交税费应交增值税税（转出未交交增值税） 8280贷：应交税费未交增值税税 82800交纳增值税时：借：应交税费未交增值税税 82800贷：银行存款 8280 一般

5、应交税金-应交增值值税余额在贷贷方6月份提取税金金时借：应交税金-应交增值值税40000 是是不是要三级级明细？贷：应交税金-未交增值值税400007月份交增值税税时借：应交税金-未交增值值税40000贷：银行存款44000 应该这样做：1、转出多交的的8元增值税税：借：应交税费未交增值税税 8贷：应交税费应交增值税税（转出多交交增值税）88（注意一下借方方明细科目）这个时候，不考考虑其他情况况，“应交税税费未交增增值税”科目目有借方余额额8元。2、下月转应交交增值税166元：借：应交税费应交增值税税（转出未交交增值税）116贷：应交税费未交增值税税 16这时，与上月借借方余额相抵抵，“应交税

6、税费未交增增值税”科目目出现贷方余余额8元。3、补交8元增增值税：借：应交税费未交增值税税 8贷：银行存款 8至此，应交税费费各科目就平平了。 07年的厂家返返利收入，007年时我司司按地税开具具的劳务费发发票交营业税税，08年时时国税说返利利应交增值税税，08年补补交了这项增增值税，如何何优做帐，谢谢谢 1.调整增值税税借：以前年度损损益调整 贷：应交税金-应交增值税税2.补交了这项项增值税借： 应交税金金-应交增值值税贷：银行存款或或现金3.结转以前年年度损益调整整 借：利润分配-未分配利润润贷：以前年度损损益调整 如何处理上年度度漏报的增值值税?这个月买发票时时查出去年111月份少报报了

7、47元的的收入,补交交了税款2.82元,滞滞纳金0.114元,该如如何做会计分分录?1、补计增值税税时 借:应收帐款 49.822 贷:以前年度度损益调整 47 应交税费费-应交增值值税(销) 2.82 2、交纳增值税税时 借:应交税费-应交增值税税 2.822 贷:银行存款款 2.822 3、交纳滞纳金金处理 借:营业外支出出 0.144 贷:银行存款款 0.1444、调整未分配配利润 借:以前年度损损益调整 447 贷:利润分配配-未分配利利润 47 终极答案非正常损失,在在建工程领用用等：借：营业外支出出/在建工程程等贷：应交税金应交增值税税(进项税转转出)转出本月未交增增值税：借：应交

8、税金应交增值值税（转出未未交增值税）贷：应交税金未交增值值税转出本月多交增增值税：借：应交税金未交增值值税贷：应交税金应交增值值税（转出多多交增值税）交税时：当月交纳当月的的增值税时：借：应交税金应交增值值税（已交税税金）贷：银行存款 当月交纳以前各各期的未交增增值税时：借：应交税金未交增值值税贷：银行存款 补交增值税的会会计处理根据企业会计制制度、税法的的有关规定，题题中情况可如如下进行会计计处理：1、调整多计增增值税进项税税额借：以前年度损损益调整 55 600元元贷：应交税金增值税检检查调整 55 600元元2、结转增值税税检查调整借：应交税金增值税检检查调整 55 600元元贷：应交税

9、金未交增值值税 5 6600元3、补计少交所所得税借：以前年度损损益调整 220 0888元贷：应交税金应交所得得税 20 088元4、结转以前年年度损益调整整借：利润分配未分配利利润 25 688元贷：以前年度损损益调整 225 6888元5、涉及上年提提取法定公积积金及法定公公益金的（假假设全额调整整、且提取比比例分别为110%和5%）借：盈余公积法定盈余余公积金 22 568.80元借：盈余公积任意盈余余公积金 11 284.40元贷：利润分配未分配利利润 3 8853.200元需要说明的是，根根据财政部文文件要求，22006年11月1日起，法法定公益金不不再提取，22005年112月3

10、1日日的公益金贷贷方余额应当当转为任意盈盈余公积金。故故这里对法定定公益金的调调整计入“盈盈余公积任意盈余公公积金”科目目中。6、交纳补税及及税收罚款借：应交税金未交增值值税 5 6600元借：应交税金应交所得得税 20 088元借：营业外支出出税收滞滞纳金及罚款款 7 4000元贷：银行存款 33 0888元需要说明的是，题题中涉案发票票已抵扣增值值税进项税额额为5 6000元，按题题中信息加罚罚一倍罚金应应当为5 6600元，两两者合计为111 2000元，与题中中提供数据“113 0000元”不符。因此，上述回答答假设补交增增值税税金55 600元元，罚款7 400元（113 0000

11、- 5 600）。如如实际数据与与上述回答有有出入的，请请自行修正相相关数据即可可。关于补充问题。确实，根据税法法的规定，对对于税务稽查查补交的增值值税，也应当当补交相应的的城市维护建建设税、教育育费附加。需需要注意的是是，增值税罚罚款不作为城城建税、教育育费附加的计计税依据。因因此，题中：应补交的城市维维护建设税 = 5 6600 * 7%（假设设适用该税率率） = 3392元应补交的教育费费附加 = 5 6000 * 3% = 1668元编制会计分录：借：以前年度损损益调整 5560元贷：应交税金应交城市市维护建设税税 392元元贷：其他应交款款应交教教育费附加 168元同时，该些补交交的

12、税费可以以在计算补交交所得税时作作出调整。应补交的企业所所得税 = （74 4400 - 392 - 168） * 27% = 199 936.80元但是题中补交的的所得税未考考虑城建税、教教育费附加因因素的影响。你你可向主管税税务机关进行行交涉。在补提城建税、教教育费附加后后，正文后续续会计处理的的相关数据，请请自行计算修修正。关于“增值税检检查调整”科科目。根据国家税务总总局关于印印发增值税税日常稽查办办法的通知知（国税发发1998844号）的的规定：增值税检查后的的账务调整，应应设立“应交交税金增增值税检查调调整”专门账账户。1、凡检查后应应调减账面进进项税额或调调增销项税额额和进项税额

13、额转出的数额额，借记有关关科目，贷记记本科目；2、凡检查后应应调增账面进进项税额或调调减销项税额额和进项税额额转出的数额额，借记本科科目，贷记有有关科目；3、全部调账事事项入账后，应应结出本账户户的余额，并并对该余额进进行处理：1）若余额在借借方，全部视视同留抵进项项税额，按借借方余额数，借借记“应交税税金应交交增值税（进进项税额）”科科目，贷记本本科目。2）若余额在贷贷方，且“应应交税金应交增值税税”账户无余余额，按贷方方余额数，借借记本科目，贷贷记“应交税税金未交交增值税”科科目。3）若本账户余余额在贷方，“应应交税金应交增值税税”账户有借借方余额且等等于或大于这这个贷方余额额，按贷方余余

14、额数，借记记本科目，贷贷记“应交税税金应交交增值税”科科目。4）若本账户余余额在贷方，“应应交税金应交增值税税”账户有借借方余额但小小于这个贷方方余额，应将将这两个账户户的余额冲出出，其差额贷贷记“应交税税金未交交增值税”科科目。上述账务调整应应按纳税期逐逐期进行。十二、出口退税税的会计处理理有出口货物物的企业，其其出口退税分分为以下两种种情况处理：1、实行免、抵、退退办法有进进出口经营权权的生产企业业，按规定计计算的当期出出口货物不予予免征、抵扣扣和退税的税税额，计入出出口货物成本本，借记主主营业务成本本等科目，贷贷记应交税税金一应交增增值税（进项项税额转出）科目。按规规定计算的当当期应予抵

15、扣扣的税额，借借记应交税税金一应交增增值税（出口口抵减内销产产品应纳税额额）科目，贷贷记应交税税金一应交增增值税（出口口退税）科科目。因应抵抵扣的税额大大于应纳税额额而未全部抵抵扣，按规定定应予以退回回的税款，借借记其他应应收款-应收收出口退税等科目，贷贷记应交税税金一应交增增值税（出口口退税）科科目；收到退退回的税款，借借记银行存存款科目，贷贷记其他应应收款-应收收出口退税等科目。2、未实行行免、抵、退退办法的企企业，货物出出口销售时，按按当期出口货货物应收的款款项，借记应收账款等科目，按按规定计算的的应收出口退退税，借记其他应收款款-应收出口口退税科目目，按规定计计算的不予退退回的税金，借

16、借记主营业业务成本等等科目，按当当期出口货物物实现的销售售收入，贷记记主营业务务收入等科科目，按规定定计算的增值值税，贷记应交税金一一应交增值税税（销项税额额）科目。收收到退回的税税款，借记银行存款科目，贷记记其他应收收款-应收出出口退税等等科目。十四、缴纳增值值税的会计处处理企业上缴增增值税时，借借记应交税税金一应交增增值税（已交交税金）科科目，贷记银行存款科目。收到到退回多缴的的增值税，作作相反的会计计分录。十五、转出多交交增值税和未未交增值税的的会计处理为了分别反反映增值税一一般纳税企业业欠交增值税税款和待抵扣扣增值税的情情况，避免出出现企业在以以前月份有欠欠交增值税，以以后月份有未未抵

17、扣增值税税时，用以前前月份欠交增增值税抵扣以以后月份未抵抵扣的增值税税的现象，确确保企业及时时足额上交增增值税，企业业应在应交交税金科目目下设置未未交增值税明细科目，核核算企业月份份终了从应应交税金一应应交增值税科目中转入入的当月未交交或多交的增增值税；同时时，在应交交税金一应交交增值税科科目下设置转出未交增增值税和转出多交增增值税专栏栏。月份终了，企企业计算出当当月应交未交交的增值税，借借记应交税税金一应交增增值税（转出出未交增值税税）科目，贷贷记应交税税金-未交增增值税科目目；当月多交交的增值税，借借记应交税税金-未交增增值税科目目，贷记应应交税金一应应交增值税（转转出多交增值值税）科目目

18、，经过结转转后，月份终终了，应交交税金一应交交增值税科科目的余额，反反映企业尚未未抵扣的增值值税。应交交税金-未交交增值税科科目的期末借借方余额，反反映多交的增增值税，贷方方余额，反映映未交的增值值税。值得注意的的是，企业当当月交纳当月月的增值税，仍仍然通过应应交税金一应应交增值税（已已交税金）科目核算；当月交纳以以前各期未交交的增值税，则则通过应交交税金-未交交增值税科科目核算，不不通过应交交税十六、减免及返返还增值税的的会计处理实行增值税税后，国家仍仍在一定范围围内保留了减减税、免税，并并采取直接减减免、即征即即退、先征后后退、先征税税后返还等形形式。对企业减免免及返还的增增值税，除按按照

19、国家规定定有指定用途途的项目以外外，都应并入入企业利润，照照章征收企业业所得税。对直接减免免和即征即退退的，应并入入企业当年利利润征收企业业所得税；对对先征税后返返还和先征后后退的，应并并入企业实际际收到退税或或返还税款年年度的利润征征收企业所得得税。在会计处理理时，对于直直接减免的增增值税，借记记应交税金金一应交增值值税（减免税税款）科目目，贷记补补贴收入科科目。对于企企业实际收到到即征即退、先先征后退、先先征税后返还还的增值税，借借记银行存存款科目，贷贷记补贴收收入科目。免、抵、退税设设计精巧，原原理挺简单，但但加上进料加加工（还要考考虑购进法与与实耗法）、单单证是否齐全全（纸质单证证、电

20、子数据据）、征退税税率差（不仅仅有差，差的的大小还不稳稳定）、特准准退税（有的的需要参与免免、抵、退税税计算）、年年终清算（22004年终终清算采用不不完全滚动法法有所进步，据据悉国家税务务总局正在研研究彻底取消消年终清算）就就变得异常复复杂，随之而而来的账务处处理更让很多多企业摸不着着头脑，全国国各地税务机机关的不同理理解也让企业业左右为难，不不知如何是好好。本文根据据企业财务制制度规定，结结合出口退税税电子化管理理要求，提出出了免、抵、退退税相关会计计处理方法，与与大家共同探探讨，共同解解开这团乱麻麻，使企业在在有效规避税税收风险的同同时，用好用用足国家税收收政策。 国国家税务总局局自19

21、966年实行全国国统一的出口口退税电子化化管理，出口口退税电子化化管理系统先先后纳入国家家金关工程及及金税工程，目目前是国家税税务总局三大大核心应用系系统之一。软软件为国家税税务总局统一一开发，统一一免费发布企企业使用，生生产企业出口口退税申报系系统7.X版版软件是20005年最新新版本，适用用于全国生产产型出口企业业办理20004年年终清清算及20005年退税申申报，全国出出口企业可通通过出口退税税电子化管理理系统企业端端技术支持网网站-中国国出口退税咨咨询网（）免免费下载使用用，并由该系系统的开发商商大连龙图信信息技术有限限公司通过多多种手段提供供技术支持。本本系列文章将将根据全国各各地同

22、仁的反反馈进行跟踪踪整理，并在在中国出口退退税咨询网发发表，全面详详尽的解释请请参阅中国出出口退税咨询询网编著的出出口退税从入入门到精通立立体图书系列列之生产产企业免、抵抵、退税从入入门到精通。 按照现行会会计制度的规规定，生产企企业免抵退税税的会计核算算主要涉及到到应交税金-应交增值值税和应收补补贴款-出出口退税等科科目。其会计计处理如下： （1）货货物出口并确确认收入实现现时，根据出出口销售额（FFOB价）做做如下会计处处理： 借：应收账款（或或银行存款等等） 贷：主主营业务收入入（或其他业业务收入等） （2）月末末根据免抵抵退税汇总申申报表中计计算出的免抵抵退税不予免免征和抵扣税税额做如

23、下会会计处理： 借：主营业业务成本 贷贷：应交税金金-应交增增值税（进项项税额转出） （3）月末末根据免抵抵退税汇总申申报表中计计算出的应退退税额做如下下会计处理： 借：应收收补贴款-出口退税 贷：应交税税金-应交交增值税（出出口退税） （4）月末末根据免抵抵退税汇总申申报表中计计算出的免抵抵税额做如下下会计处理： 借：应交交税金-应应交增值税（出出口抵减内销销应纳税额） 贷：应交税税金-应交交增值税（出出口退税） （5）收到到出口退税款款时，做如下下会计处理： 借：银行行存款 贷：应收补贴款款-出口退退税 （待续续） 免、抵抵、退税会计计处理探讨之之二（对申报报数据进行调调整的会计处处理）

24、龙博博客工作室 博约 20005/033/30 对对于按会计制制度规定允许许扣除的运费费、保险费和和佣金，在实实际结算时与与原预估入帐帐金额有差额额的，可以在在结算月份进进行调整。 对于企业已已经申报的数数据发现错误误的，不能够够直接调整原原申报数据，而而应在以后月月份通过红蓝蓝字调整法进进行调整。 对于出口退退税申报与增增值税纳税申申报不一致，产产生差额的，须须在下期进行行帐务调整，相相应的应同时时调整增值税税纳税申报表表。 由于以以上原因需进进行帐务调整整的，其会计计处理为： （一）对本本年度出口销销售收入的调调整 （1）对对于前期多报报或少报出口口，或用错汇汇率，导致出出口销售收入入错误

25、的，在在本期发现时时，须在本期期进行如下会会计处理： 根据销售收收入调整额： 借：应收收账款（或银银行存款等科科目）（前期期少报收入的的为蓝字，前前期多报收入入的为红字） 贷：主营业业务收入（前前期少报收入入的为蓝字，前前期多报收入入的为红字） （2）对于于按会计制度度规定允许扣扣除的运费、保保险费和佣金金，与原预估估入帐金额有有差额的，须须在本期进行行如下会计处处理： 根据据销售收入调调整额： 借借：其他应付付款（或银行行存款等科目目）（蓝字或或红字） 贷贷：主营业务务收入（蓝字字或红字） 当上期的生生产企业出口口货物免、抵抵、退税申报报汇总表第第2c栏免抵抵退出口货物物销售额（与与增值税纳

26、税税申报表差额额）不等于00时，须在本本期进行如下下会计处理： 根据免抵抵退出口货物物销售额（与与增值税纳税税申报表差额额）： 借：应收账款（或或银行存款等等科目）（差差额大于0时时为蓝字，小小于0时为红红字） 贷：主营业务收收入（差额大大于0时为蓝蓝字，小于00时为红字） 注意事项： 出现现上述情况进进行帐务调整整的同时，应应在出口退税税申报系统中中进行调整，调调整的方法为为在出口明细细表中录入一一条调整记录录（正数或负负数）。 对于已在在出口退税申申报系统中调调整过的销售售收入，由于于申报系统在在计算免抵退退税不予免征征和抵扣税额额时已包含该该调整数据，所所以在帐务处处理上可以不不对该笔销

27、售售收入乘以征征退税率之差差单独调整主主营业务成本本，而是在月月末将汇总计计算的免抵退退税不予免征征和抵扣税额额一次性结转转至主营业务务成本中。 （二）对本本年度出口货货物征税税率率、退税率的的调整 对于于前期高报或或低报征税税税率、退税率率，在本期发发现的，应在在出口退税申申报系统中通通过红蓝字调调整法进行调调整，根据申申报系统汇总总计算的免抵抵退税不予免免征和抵扣税税额、免抵退退税额、应退退税额、免抵抵税额等在月月末一次性入入账，无须对对调整数据进进行单独的会会计处理。 （三）对上上年度出口销销售收入的调调整 （1）对对于上年多报报或少报出口口，或用错汇汇率，导致出出口销售收入入错误的，在

28、在本期发现时时，须在本期期进行如下会会计处理： 根据销售收收入调整额： 借：应收收账款（或银银行存款等科科目）（前期期少报收入的的为蓝字，前前期多报收入入的为红字） 贷：以前年年度损益调整整（前期少报报收入的为蓝蓝字，前期多多报收入的为为红字） 根根据销售收入入调整额乘以以征退税率之之差： 借：以前年度损损益调整（前前期少报收入入的为蓝字，前前期多报收入入的为红字） 贷：应交税税金-应交交增值税（进进项税额转出出）（前期少少报收入的为为蓝字，前期期多报收入的的为红字） 根据销售收收入调整额乘乘以退税率： 借：应交交税金-应应交增值税（出出口抵减内销销应纳税额）（前前期少报收入入的为蓝字，前前期

29、多报收入入的为红字） 贷：应交税税金-应交交增值税（出出口退税）（前前期少报收入入的为蓝字，前前期多报收入入的为红字） 增值税出口退税税会计分录具具体应该如做做？免、抵、退税税设计精巧，原原理挺简单，但但加上进料加加工（还要考考虑购进法与与实耗法）、单单证是否齐全全（纸质单证证、电子数据据）、征退税税率差（不仅仅有差，差的的大小还不稳稳定）、特准准退税（有的的需要参与免、抵、退退税计算）、年年终清算（22004年终终清算采用不不完全滚动法法有所进步，据据悉国家税务务总局正在研研究彻底取消消年终清算）就就变得异常复复杂，随之而而来的账务处处理更让很多多企业摸不着着头脑，全国国各地税务机机关的不同

30、理理解也让企业业左右为难，不不知如何是好好。本文根据据企业财务制制度规定，结结合出口退税税电子化管理理要求，提出出了免、抵抵、退税相相关会计处理理方法，与大大家共同探讨讨，共同解开开这团乱麻，使使企业在有效效规避税收风风险的同时，用用好用足国家家税收政策。 国家税务总总局自19996年实行全全国统一的出出口退税电子子化管理，出出口退税电子子化管理系统统先后纳入国国家金关工工程及金金税工程，目目前是国家税税务总局三大大核心应用系系统之一。软软件为国家税税务总局统一一开发，统一一免费发布企企业使用，生产企业出出口退税申报报系统7.XX版软件是是2005年年最新版本，适适用于全国生生产型出口企企业办

31、理20004年年终终清算及20005年退税税申报，全国国出口企业可可通过出口退退税电子化管管理系统企业业端技术支持持网站-中中国出口退税税咨询网（ HYPERLINK / ）免免费下载使用用，并由该系系统的开发商商大连龙图信信息技术有限限公司通过多多种手段提供供技术支持。本本系列文章将将根据全国各各地同仁的反反馈进行跟踪踪整理，生生产企业免免、抵、退税从入门到到精通。 按照现行会会计制度的规规定，生产企企业免抵退税税的会计核算算主要涉及到到应交税金金-应交增增值税和应收补贴款款-出口退退税等科目目。其会计处处理如下： （1）货物物出口并确认认收入实现时时，根据出口口销售额（FFOB价）做做如下

32、会计处处理： 借：应收账款（或或银行存款等等） 贷：主主营业务收入入（或其他业业务收入等） （2）月末末根据免抵抵退税汇总申申报表中计计算出的免免抵退税不予予免征和抵扣扣税额做如如下会计处理理： 借：主主营业务成本本 贷：应交交税金-应应交增值税（进进项税额转出出） （3）月月末根据免免抵退税汇总总申报表中中计算出的应退税额做如下会计计处理： 借借：应收补贴贴款-出口口退税 贷：应交税金-应交增值值税（出口退退税） （44）月末根据据免抵退税税汇总申报表表中计算出出的免抵税税额做如下下会计处理： 借：应交交税金-应应交增值税（出出口抵减内销销应纳税额） 贷：应交税税金-应交交增值税（出出口退税

33、） （5）收到到出口退税款款时，做如下下会计处理： 借：银行行存款 贷：应收补贴款款-出口退退税 （待续续） 免、抵抵、退税会会计处理探讨讨之二（对申申报数据进行行调整的会计计处理） 对于按会计计制度规定允允许扣除的运运费、保险费费和佣金，在在实际结算时时与原预估入入帐金额有差差额的，可以以在结算月份份进行调整。 对于企业已已经申报的数数据发现错误误的，不能够够直接调整原原申报数据，而而应在以后月月份通过红蓝蓝字调整法进进行调整。 对于出口退退税申报与增增值税纳税申申报不一致，产产生差额的，须须在下期进行行帐务调整，相相应的应同时时调整增值税税纳税申报表表。 由于以以上原因需进进行帐务调整整的

34、，其会计计处理为： （一）对本本年度出口销销售收入的调调整 （1）对对于前期多报报或少报出口口，或用错汇汇率，导致出出口销售收入入错误的，在在本期发现时时，须在本期期进行如下会会计处理： 根据销售收收入调整额： 借：应收收账款（或银银行存款等科科目）（前期期少报收入的的为蓝字，前前期多报收入入的为红字） 贷：主营业业务收入（前前期少报收入入的为蓝字，前前期多报收入入的为红字） （2）对于于按会计制度度规定允许扣扣除的运费、保保险费和佣金金，与原预估估入帐金额有有差额的，须须在本期进行行如下会计处处理： 根据据销售收入调调整额： 借借：其他应付付款（或银行行存款等科目目）（蓝字或或红字） 贷贷：

35、主营业务务收入（蓝字字或红字） 当上期的生生产企业出口口货物免、抵抵、退税申报报汇总表第第2c栏免免抵退出口货货物销售额（与与增值税纳税税申报表差额额）不等于于0时，须在在本期进行如如下会计处理理： 根据免免抵退出口货货物销售额（与与增值税纳税税申报表差额额）： 借：应收账款（或或银行存款等等科目）（差差额大于0时时为蓝字，小小于0时为红红字） 贷：主营业务收收入（差额大大于0时为蓝蓝字，小于00时为红字） 注意事项： 出现上述述情况进行帐帐务调整的同同时，应在出口退税申申报系统中中进行调整，调调整的方法为为在出口明细细表中录入一一条调整记录录（正数或负负数）。 对于已在在出口退税税申报系统中

36、调整过的的销售收入，由由于申报系统统在计算免免抵退税不予予免征和抵扣扣税额时已已包含该调整整数据，所以以在帐务处理理上可以不对对该笔销售收收入乘以征退退税率之差单单独调整主主营业务成本本，而是在在月末将汇总总计算的免免抵退税不予予免征和抵扣扣税额一次次性结转至主营业务成成本中。 （二）对本本年度出口货货物征税税率率、退税率的的调整 对于于前期高报或或低报征税税税率、退税率率，在本期发发现的，应在在出口退税税申报系统中通过红蓝蓝字调整法进进行调整，根根据申报系统统汇总计算的的免抵退税税不予免征和和抵扣税额、免抵退退税额、应退税额、免抵税税额等在月月末一次性入入账，无须对对调整数据进进行单独的会会

37、计处理。 （三）对上上年度出口销销售收入的调调整 （1）对对于上年多报报或少报出口口，或用错汇汇率，导致出出口销售收入入错误的，在在本期发现时时，须在本期期进行如下会会计处理： 根据销售收收入调整额： 借：应收收账款（或银银行存款等科科目）（前期期少报收入的的为蓝字，前前期多报收入入的为红字） 贷：以前年年度损益调整整（前期少报报收入的为蓝蓝字，前期多多报收入的为为红字） 根根据销售收入入调整额乘以以征退税率之之差： 借：以前年度损损益调整（前前期少报收入入的为蓝字，前前期多报收入入的为红字） 贷：应交税税金-应交交增值税（进进项税额转出出）（前期少少报收入的为为蓝字，前期期多报收入的的为红字

38、） 根据销售收收入调整额乘乘以退税率： 借：应交交税金-应应交增值税（出出口抵减内销销应纳税额）（前前期少报收入入的为蓝字，前前期多报收入入的为红字） 贷：应交税税金-应交交增值税（出出口退税）（前前期少报收入入的为蓝字，前前期多报收入入的为红字） （2）对于于按会计制度度规定允许扣扣除的运费、保保险费和佣金金，与原预估估入帐（上年年度）金额有有差额的，须须在本期进行行如下会计处处理： 根据据销售收入调调整额： 借借：其他应付付款（或银行行存款等科目目）（蓝字或或红字） 贷贷：以前年度度损益调整（蓝蓝字或红字） 根据销售收收入调整额乘乘以征退税率率之差： 借借：以前年度度损益调整（前前期少报收

39、入入的为蓝字，前前期多报收入入的为红字） 贷：应交税税金-应交交增值税（进进项税额转出出）（前期少少报收入的为为蓝字，前期期多报收入的的为红字） 根据销售收收入调整额乘乘以退税率： 借：应交交税金-应应交增值税（出出口抵减内销销应纳税额）（前前期少报收入入的为蓝字，前前期多报收入入的为红字） 贷：应交税税金-应交交增值税（出出口退税）（前前期少报收入入的为蓝字，前前期多报收入入的为红字） （3）当上上年度12月月份的生产产企业出口货货物免、抵、退退税申报汇总总表第2cc栏免抵退退出口货物销销售额（与增增值税纳税申申报表差额）不等于0时时，须在本年年度1月份进进行如下会计计处理： 根根据免抵退出

40、出口货物销售售额（与增值值税纳税申报报表差额）： 借：应收收账款（或银银行存款等科科目）（差额额大于0时为为蓝字，小于于0时为红字字） 贷：以以前年度损益益调整（差额额大于0时为为蓝字，小于于0时为红字字） 注意事事项： 出现上述述情况时，只只进行帐务调调整，不对出口退税申申报系统进进行数据调整整。 注意在填填报增值税税纳税人报表表（附表二二）时，不要要将上年调整整的进项税税额转出与与本年出口货货物的免抵抵退税不予免免征和抵扣税税额混在一一起，应分别别体现。 在录入出口退税申申报系统中中的增值税税申报表项目目录入中的的不得抵扣扣税额时，只只录入本年出出口货物的免抵退税不不予免征和抵抵扣税额，不

41、不考虑上年调调整的进项项税额转出。 （四）对对上年度出口口货物征税税税率、退税率率的调整 对对于上年度出出口货物高报报或低报征税税税率、退税税率，在本期期发现的，须须在本期进行行如下会计处处理： 根据据销售收入乘乘以征退税率率之差的调整整额： 借：以前年度损损益调整（蓝蓝字或红字） 贷：应交税税金-应交交增值税（进进项税额转出出）（蓝字或或红字） 根根据销售收入入乘以退税率率的调整额： 借：应交交税金-应应交增值税（出出口抵减内销销应纳税额）（蓝蓝字或红字） 贷：应交税税金-应交交增值税（出出口退税）（蓝蓝字或红字） 注意事项： 出现上述述情况时，只只进行帐务调调整，不对出口退税申申报系统进进

42、行数据调整整。 注意在填填报增值税税纳税人报表表（附表二二）时，不要要将上年调整整的进项税税额转出与与本年出口货货物的免抵抵退税不予免免征和抵扣税税额混在一一起，应分别别体现。 在录入出口退税申申报系统中中的增值税税申报表项目目录入中的的不得抵扣扣税额时，只只录入本年出出口货物的免抵退税不不予免征和抵抵扣税额，不不考虑上年调调整的进项项税额转出。 （待续续） 免、抵抵、退税会会计处理探讨讨之三（货物物出口后发生生退关退运时时的会计处理理） 龙博客客工作室 博博约 20005/03/30 实行行免、抵、退退税管理办办法的生产型型出口企业在在货物报关出出口后，发生生退关退运的的，应根据不不同情况进

43、行行不同的会计计处理。 （一一）本年度出出口货物发生生退关退运时时 根据退关关退运货物的的原出口销售售额冲减当期期出口销售收收入： 借：应收账款（或或银行存款等等科目）（红红字） 贷：主营业务收收入（红字） 根据退关退退运货物调整整已结转的成成本： 借：主营业务成成本（红字） 贷：库存商商品（红字） 注意事项： 当出口货货物发生部分分退运时，冲冲减的销售收收入应按照该该部分退运货货物的原始出出口销售额确确定。 对于货物物出口时与退退运时汇率发发生变化的，应应以货物出口口时的汇率为为准。 发生退关关退运业务，在在帐务上冲减减出口销售收收入的同时，应应在出口退退税申报系统统中进行负负数申报，冲冲减

44、出口销售售收入。 对于退关关退运货物已已在出口退退税申报系统统中进行负负数申报的，由由于申报系统统在计算免免抵退税不予予免征和抵扣扣税额时已已包含退关退退运货物，所所以在帐务处处理上可以不不对退关退运运货物销售额额乘以征退税税率之差单独独冲减主营营业务成本，而是在月月末将汇总计计算的免抵抵退税不予免免征和抵扣税税额一次性性结转至主主营业务成本本中。 （二二）以前年度度出口货物在在当年发生退退关退运时 根据退关退退运货物的原原出口销售额额记入以前前年度损益调调整： 借借：以前年度度损益调整 贷：应付账账款（或银行行存款等科目目） 调整已已结转的退关关退运货物销销售成本： 借：库存商商品 贷：以以

45、前年度损益益调整 根据据退关退运货货物的原出口口销售额乘原原出口退税率率计算补交免免抵退税款： 借：应交交税金-应应交增值税（已已交税金） 贷：银行存存款 注意事事项： 当出口货货物发生部分分退运时，应应按照该部分分退运货物的的原始出口销销售额计算补补税。 对于货物物出口时与退退运时汇率发发生变化的，应应以货物出口口时的汇率为为准。 据以计算算补税的税率率，应以货物物出口时的出出口退税率为为准。 与本年度度出口货物发发生退关退运运不同，对于于以前年度出出口货物在当当年发生退关关退运时，不不在出口退退税申报系统统中进行冲冲减。 （待待续） 免免、抵、退税会计处理理探讨之四（未未按规定时间间取得出

46、口单单证补税的会会计处理） 生产企业出出口货物，逾逾期没有收齐齐相关单证的的，须视同内内销征税。具具体会计处理理如下： （一一）本年出口口货物单证不不齐，在本年年视同内销征征税。 冲减减出口销售收收入，增加内内销销售收入入。 借：主主营业务收入入-出口收收入 贷：主主营业务收入入-内销收收入 按照单单证不齐出口口销售额乘以以征税税率计计提销项税额额。 借：主主营业务成本本 贷：应交交税金-应应交增值税（销销项税额） 注意事项： 对于单证证不齐视同内内销征税的出出口货物，在在帐务上冲减减出口销售收收入的同时，应应在出口退退税申报系统统中进行负负数申报，冲冲减出口销售售收入。 对于单证证不齐视同内

47、内销征税的出出口货物已在在出口退税税申报系统中进行负数数申报的，由由于申报系统统在计算免免抵退税不予予免征和抵扣扣税额时已已包含该货物物，所以在帐帐务处理上可可以不对该货货物销售额乘乘以征退税率率之差单独冲冲减主营业业务成本，而而是在月末将将汇总计算的的免抵退税税不予免征和和抵扣税额一次性结转转至主营业业务成本中中。 （二）上上年出口货物物单证不齐，在在本年视同内内销征税。 按照单证不不齐出口销售售额乘以征税税税率计提销销项税额。 借：以前年年度损益调整整 贷：应交交税金-应应交增值税（销销项税额） 按照单证不不齐出口销售售额乘以征退退税率之差冲冲减进项税额额转出。 借借：以前年度度损益调整（

48、红红字） 贷：应交税金-应交增值值税（进项税税额转出）（红红字） 按照照单证不齐出出口销售额乘乘以退税率冲冲减免抵税额额。 借：应应交税金-应交增值税税（出口抵减减内销应纳税税额）（红字字） 贷：应应交税金-应交增值税税（出口退税税）（红字） 注意事项： 对于上年年出口货物单单证不齐，在在本年视同内内销征税的出出口货物，在在帐务上不进进行收入的调调整，在出出口退税申报报系统中也也不进行调整整。 注意在填填报增值税税纳税人报表表（附表二二）时，不要要将上年单证证不齐出口货货物应冲减的的进项税额额转出与本本年出口货物物的免抵退退税不予免征征和抵扣税额额混在一起起，应分别体体现。 在录入出口退税申申

49、报系统中中的增值税税申报表项目目录入中的的不得抵扣扣税额时，只只录入本年出出口货物的免抵退税不不予免征和抵抵扣税额，不不考虑上年单单证不齐出口口货物应冲减减的进项税税额转出。 （待续） 免免、抵、退税会计核算算举例 例11：某生产型型外商投资企企业，20004年12月月出口销售额额（CIF价价）110万万美元，其中中有40万美美元（FOBB价）未拿到到出口报关单单（退税专用用联），预估估运保费100万美元，内内销销售收入入（不含税价价）200万万元人民币，当当期进项发生生额80万元元人民币，该该企业销售的的货物的征税税税率适用117%，退税税率适用133%，美元汇汇率为8.227。则当期期会计

50、处理如如下： （11）根据实现现的出口销售售收入： 借借：应收账款款-XX公公司（美元）99,097,000 贷贷：主营业务务收入-外外销收入8,270,0000 其他他应付款-运保费8227,0000 （2）根根据实现的内内销销售收入入： 借：应应收账款-XX公司（人人民币）2,340,0000 贷：主营业务收收入-内销销收入2,0000,0000 应交税税金-应交交增值税（销销项税额）3340,0000 （3）根根据采购的原原材料： 借借：原材料44,705,882 应应交税金-应交增值税税（进项税额额）800,000 贷贷：应付帐款款5,5055,882 （4）根据据计算的免抵抵退税不得

51、免免征和抵扣税税额 免抵退退税不得免征征和抵扣税额额（1,1100,00001000,000）8.27（17%13%）330,800 借：主营业务成本330,800 贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）330,800 （5）计算应退税额、免抵税额 期末留抵税额（340,000（800,000330,800）129,200 免抵退税额（1,100,000100,000400,000）8.2713%645,060 由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额期末留抵税额129,200 免抵税额645,060129,200515,860 根据计算的应退税额： 借：应收补贴款-出口退税129,20

52、0 贷：应交税金-应交增值税（出口退税）129,200 根据计算的免抵税额： 借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）515,860 贷：应交税金-应交增值税（出口退税）515,860 例2：若该企业2005年1月出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2004年12月出口货物的报关单（退税专用联）20万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月发生一笔退运业务，退运货物是在2004年12月出口的，退运货物的原出口销售额（FOB价）为5万美元，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适

53、用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下： （1）根据实现的出口销售收入：800,0008.276,616,000 借：应收账款-XX公司（美元）6,616,000 贷：主营业务收入-外销收入6,616,000 （2）根据实现的内销销售收入： 借：应收账款-XX公司（人民币）2,340,000 贷：主营业务收入-内销收入2,000,000 应交税金-应交增值税（销项税额）340,000 （3）根据采购的原材料： 借：原材料4,705,882 应交税金-应交增值税（进项税额）800,000 贷：应付帐款5,505,882 （4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣

54、税额800,0008.27（17%13%）264,640 借：主营业务成本264,640 贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）264,640 （5）计算应退税额、免抵税额 期末留抵税额（340,000（800,000264,640）195,360 免抵退税额（800,000300,000200,000）8.2713%752,570 由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额期末留抵税额195,360 免抵税额752,570195,360557,210 根据计算的应退税额： 借：应收补贴款-出口退税195,360 贷：应交税金-应交增值税（出口退税）195,360 根据计算的免抵税额： 借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）557,