国际会计准则第36号-资产减值

1、国际会计准则第第36号-资产减值TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc293995373 概述 PAGEREF _Toc293995373 h 2 HYPERLINK l _Toc293995374 目的 PAGEREF _Toc293995374 h 2 HYPERLINK l _Toc293995375 范围 PAGEREF _Toc293995375 h 2 HYPERLINK l _Toc293995376 定义 PAGEREF _Toc293995376 h 3 HYPERLINK l _Toc293995377 披露 PAGEREF _Toc2939953

2、77 h 20 HYPERLINK l _Toc293995378 过渡性规定 PAGEREF _Toc293995378 h 222 HYPERLINK l _Toc293995379 生效日期 PAGEREF _Toc293995379 h 222概述 国际会计准则第36号-资产减值（1998年06月） IAS 36Impairment of Assets 首次生效时间 1999年7月1日 最新修订时间 1998年06月 修订历史 1998年06月，对报告日期自1999年7月1日开始或以后的财务报表生效。 同时废止 本法规当前有效 本条目为官方文献,除调整排版外请不要随意更改内容! HYP

3、ERLINK /w/index.php?title=%E3%80%8A%E5%9B%BD%E9%99%85%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%87%86%E5%88%99%E7%AC%AC36%E5%8F%B7-%E8%B5%84%E4%BA%A7%E5%87%8F%E5%80%BC%E3%80%8B&action=edit§ion=2 o 编辑段落: 目的 编辑目的 本准则的目目的是，规定定 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%81%E4%B8%9A o 企业 企业用以确保保其 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 资产 资产以不

4、超过过可收回价值值（recooverabble ammount）的的金额进行计计量的程序。如如果资产的 HYPERLINK /wiki/%E5%B8%90%E9%9D%A2%E4%BB%B7%E5%80%BC o 帐面价值 帐帐面价值超过过通过使用或或销售而收回回的价值，该该资产就是按按超过其可收收回价值计量量的，如果是是这样，该资资产应视为已已经减值，本本准则要求企企业确认 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E5%87%8F%E5%80%BC%E6%8D%9F%E5%A4%B1 o 资产减值损失 资产产减值损失。本本准则也规定定了企业何时时应冲回资产产减值

5、损失，以以及减值资产产的有关披露露内容。 HYPERLINK /w/index.php?title=%E3%80%8A%E5%9B%BD%E9%99%85%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%87%86%E5%88%99%E7%AC%AC36%E5%8F%B7-%E8%B5%84%E4%BA%A7%E5%87%8F%E5%80%BC%E3%80%8B&action=edit§ion=3 o 编辑段落: 范围 编辑范围 1本准则则适用于除下下述资产以外外的所有 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E5%87%8F%E5%80%BC o 资产减值 资

6、产产减值的会计计核算： （1） HYPERLINK /wiki/%E5%AD%98%E8%B4%A7 o 存货 存货货（参见国国际会计准则则第2号 存货）； （2） HYPERLINK /wiki/%E5%BB%BA%E9%80%A0%E5%90%88%E5%90%8C o 建造合同 建造造合同形成的的资产（参见见国际会计计准则第111号 建造合同）； （3） HYPERLINK /wiki/%E9%80%92%E5%BB%B6%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 递延所得税资产 递延延所得税资产产（参见国国际会计准则则第12号 所得税

7、）； （4）雇员员福利形成的的资产（参见见国际会计计准则第199号 雇员福利）； （5）包括括在国际会会计准则第332号 金融工具：披蹲和列报报范围内的的 HYPERLINK /wiki/%E9%87%91%E8%9E%8D%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 金融资产 金融资产。 本准则则不适用于存存货、建造合合同形成的资资产、递延所所得税资产或或雇员福利形形成的 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 资产 资产，因为适适用于这些资资产的现行国国际会计准则则已经包含了了有关其确认认和计量的特特定要求。 包括在在国际会计计准则第322号 金融工具：披落和

8、列报报范围内的的金融资产，其其减值损失的的会计核算取取决于 HYPERLINK /wiki/%E5%9B%BD%E9%99%85%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%87%86%E5%88%99%E5%A7%94%E5%91%98%E4%BC%9A o 国际会计准则委员会 国际会会计准则委员员会有关金融融工具项目的的结果。以下下 HYPERLINK /wiki/%E6%8A%95%E8%B5%84 o 投资 投资属于金融融资产，但国国际会计准则则第32号 金融工具：披露和列报报没有包括括，因而本准准则也适用于于这些金融资资产： （1）国国际会计准则则第27号 合并财务报报表和对子公公司投

9、资的会会计中定义义的 HYPERLINK /wiki/%E5%AD%90%E5%85%AC%E5%8F%B8 o 子公司 子公司； （2）国国际会计准则则第28号 对联营企业业投资的会计计中定义的的 HYPERLINK /wiki/%E8%81%94%E8%90%A5%E4%BC%81%E4%B8%9A o 联营企业 联营企业； （3）国国际会计准则则第31号 合营中权益益的财务报告告中定义的的合营企业。 4根据其其他国际会计计准则，以重重估价值（ HYPERLINK /wiki/%E5%85%AC%E5%85%81%E4%BB%B7%E5%80%BC o 公允价值 公公允价值）计计量的资产，

10、如如按国际会会计准则第331号 固定资产以以重估价值作作为允许选用用的方法计量量的资产，本本准则也适用用。但是，认认定某项重估估资产是否已已经减值，取取决于用以确确定其公允价价值的基础： （1）如果果资产的公允允价值是其市市场价值，则则资产的公允允价值与其销销售净价之间间的唯一差额额是处置该资资产的直接增增量费用： 如果处置置费用很低，则则重估资产的的可收回价值值必然接近于于、或大于其其重估价值（公公允价值）。在在这种情况下下，如果已经经执行了重估估价规定，则则重估资产不不可能减值，没没有必要估计计其可收回价价值。 如果有一一定的处置费费用，则重估估资产的销售售净价仍然小小于其公允价价值。因此

11、，如如果重估资产产的 HYPERLINK /wiki/%E4%BD%BF%E7%94%A8%E4%BB%B7%E5%80%BC o 使用价值 使用价值值小于其重估估价值（公允允价值），则则重估资产将将会减值。在在这种情况下下，如果已经经执行了重估估价规定，则则企业应运用用本准则以确确定资产是否否已经减值。 （2）如果果资产的公允允价值是以市市场价值以外外的基础确定定的，则重估估价值（ HYPERLINK /wiki/%E5%85%AC%E5%85%81%E4%BB%B7%E5%80%BC o 公允价值 公允允价值）可能能大于、或小小于其可收回回价值。因此此，在执行了了重估价规定定以后，企业业还

12、应运用本本准则以确定定资产是否已已经减值。 HYPERLINK /w/index.php?title=%E3%80%8A%E5%9B%BD%E9%99%85%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%87%86%E5%88%99%E7%AC%AC36%E5%8F%B7-%E8%B5%84%E4%BA%A7%E5%87%8F%E5%80%BC%E3%80%8B&action=edit§ion=4 o 编辑段落: 定义 编辑定义 本准则则所使用的术术语，定义如如下： 可收回价值值，指资产的的销售净价与与其使用价值值二者之中的的较高者。 HYPERLINK /wiki/%E4%BD%BF%E

13、7%94%A8%E4%BB%B7%E5%80%BC o 使用价值 使用价值（ HYPERLINK /wiki/Value_in_use o Value in use valuee in uuse），指指预期从资产产的持续使用用和使用期限限结束时的处处置中形成的的估计未来现现金流量的 HYPERLINK /wiki/%E7%8E%B0%E5%80%BC o 现值 现现值。 销售净价，指指在熟悉情况况的交易各方方之间自愿进进行的正常交交易中，通过过销售资产而而取得的、扣扣除处置费用用后的金额。 处置费用，指指可直接归属属于 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E5

14、%A4%84%E7%BD%AE o 资产处置 资产处置置的增量费用用，不包括融融资费用和 HYPERLINK /wiki/%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E8%B4%B9%E7%94%A8 o 所得税费用 所所得税费用。 减值损失，指指资产的帐面面价值超过其其可收回价值值的差额。 帐面价值，指指在 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E8%B4%9F%E5%80%BA%E8%A1%A8 o 资产负债表 资产负债债表中确认的的、扣除累计计折旧（ HYPERLINK /wiki/%E6%91%8A%E9%94%80 o 摊销 摊销销）和累计

15、减减值损失后的的资产价值。 HYPERLINK /wiki/%E6%8A%98%E6%97%A7 o 折旧 折旧（摊销销），指资产产的可折旧金金额在其使用用期限内所进进行的系统分分配。 可折旧金额额，指 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E6%8A%A5%E8%A1%A8 o 财务报表 财务报报表中资产的的 HYPERLINK /wiki/%E6%88%90%E6%9C%AC o 成本 成本或替代成成本的其他金金额，扣除残残值后的金额额。 使用期限，指指 （1）资产产预期为企业业所使用的期期间；或 （2）企业业预期可从资资产中获得的的产品数量或或类似产品数数

16、量的单位。 现金产出单单位（cassh genneratiing），指指从持续使用用中产生 HYPERLINK /wiki/%E7%8E%B0%E9%87%91%E6%B5%81%E5%85%A5 o 现金流入 现金金流入的最小小的可辨认 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E7%BB%84%E5%90%88 o 资产组合 资资产组合，而而该资产组合合的持续使用用很大程度上上独立于 HYPERLINK /wiki/%E5%85%B6%E4%BB%96%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 其他资产 其他他资产或资产产组合。 总部资产（corporate as

17、sets），指有助于评估中的现金产出单位和其他现金产出单位产生未来现金流量的、除 HYPERLINK /wiki/%E5%95%86%E8%AA%89 o 商誉 商誉之外的资产。 认定可能已已经减值的资资产 6.第7到到14段规定了了应于何时确确定资产的可可收回价值。这这些规定使用用资产一词，同同时适用于单单个资产或现现金产出单位位。 7.如果资资产的帐面价价值超过其可可收回价值，则则资产已经减减值。第9到11段规定了了资产可能已已经发生减值值损失的某些些迹象：如果果存在任何一一种迹象，企企业应对其可可收回价值进进行正式估计计。如果不存存在已经发生生潜在的资产产减值损失的的迹象，本准准则不要求

18、 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%81%E4%B8%9A o 企业 企企业对其可收收回价值进行行正式估计。 8在每一一个 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E8%B4%9F%E5%80%BA%E8%A1%A8%E6%97%A5 o 资产负债表日 资产负债债表日，企业业应估计是否否存在资产可可能已经减值值的迹象。如如果存在这样样的迹象，企企业应估计资资产的可收回回价值。 9在估计计资产是否存存在减值的迹迹象时，企业业至少应考虑虑下述迹象： 外部倍息来来源： （1）资产产的市价在当当期下跌，下下跌的幅度大大大高于因正正常的时间推推移或正常使使用而发

19、生的的下跌； （2）技术术、 HYPERLINK /wiki/%E5%B8%82%E5%9C%BA o 市场 市场、 HYPERLINK /wiki/%E7%BB%8F%E6%B5%8E o 经济 经济或法律等等 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%81%E4%B8%9A%E7%BB%8F%E8%90%A5%E7%8E%AF%E5%A2%83 o 企业经营环境 企业经营环环境，或资产产提供 HYPERLINK /wiki/%E6%9C%8D%E5%8A%A1 o 服务 服务的市场，在在当期或未来来期间发生重重大变化，对对企业产生负负面影响； （3） HYPERLINK /wiki/%

20、E5%B8%82%E5%9C%BA%E5%88%A9%E7%8E%87 o 市场利率 市场场利率或市场场其他投资报报酬率在当期期己经提高，从从而可能影响响企业计算资资产使用价值值时采用的 HYPERLINK /wiki/%E6%8A%98%E7%8E%B0%E7%8E%87 o 折现率 折折现率，从而而大帽度降低低资产的可收收回价值； （4）企业业净资产的帐帐面价值大于于其资产的市市场资本化金金额。 内部信息来来源： （1）有证证据表明，资资产已经陈旧旧过时或发生生损坏； （2）资产产的使用方式式或程度己经经发生或将要要发生重大变变化，对企业业产生负面影影响，如计划划中止或重组组业务，或在在预

21、定的日期期之前进行处处置； （3） HYPERLINK /wiki/%E5%86%85%E9%83%A8%E6%8A%A5%E5%91%8A o 内部报告 内部部报告提供的的证据表明，资资产的经营业业绩已经或将将要不及预期期。 10第99段所列举的的并没有穷尽尽所有的迹象象，企业可以以认定资产减减值的其他迹迹象。在这些些情况下，也也要求企业确确定资产的可可收回价值。 11从内内部报告中获获得的表明资资产可能已经经减值的证据据包括： （1）为获获取资产而发发生的 HYPERLINK /wiki/%E7%8E%B0%E9%87%91%E6%B5%81%E9%87%8F o 现金流量 现金流流量，或

22、随后后为经营或维维护该资产而而发生的现金金需求，远远远高于最初的的预算； （2）与预预算相比，资资产的实际现现金净流量或或经营损益已已经明显恶化化； （3）资产产的预算现金金净流量或 HYPERLINK /wiki/%E7%BB%8F%E8%90%A5%E5%88%A9%E6%B6%A6 o 经营利润 经经营利润大幅幅度下跌，或或者预算损失失大幅度增加加； （4）如果果当期数字与与未来期间的的预算数字相相加，其结果果是 HYPERLINK /wiki/%E7%BB%8F%E8%90%A5%E6%8D%9F%E5%A4%B1 o 经营损失 经营损失失或现金净流流出。 12在认认定是否需要要估计资

23、产的的可收回价值值时，需要运运用重要性概概念。例如，如如果以前的计计算表明，资资产的可收回回价值远远高高于其帐面价价值，如果没没有发生导致致该差额缩小小的事项，企企业没有必要要重新估计该该资产的可收收回价值。类类似地，以前前的分析可能能表明，资产产的可收回价价值对于第99段中列示的的一种或多种种迹象的反应应并不灵敏。 13作为为第12段的一个个示例，如果果市场利率或或市场其他投投资报酬率在在当期已经提提高，在下述述情况下，不不要求企业对对资产的可收收回价值进行行正式估计： （1）如果果企业计算资资产使用价值值时采用的折折现率不可能能受到市场利利率提高的影影晌。例如， HYPERLINK /wi

24、ki/%E7%9F%AD%E6%9C%9F%E5%88%A9%E7%8E%87 o 短期利率 短期利率提高可能不会对计算具有较长剩余使用期限的资产价值时采用的折现家产生重大影响，或 （2）如果果企业计算资资产使用价值值时采用的折折现率可能受受到市场利率率提高的影响响，但是，以以前进行的可可收回价值灵灵敏度分析表表明： 由于未来来现金流量也也可能增加，因因此，可收回回价值不可能能大幅度下跌跌。例如，在在某些情况下下，企业可能能有能力表明明，它可调整整其收入以弥弥补市场利率率提高的影响响；或 可收回价价值的下跌不不会导致重大大的减值损失失。 14如果果有迹象表明明资产可能已已经减值，这这可能说明，

25、靠靠要根据适用用于该资产的的国际会计准准则，重新评评估和调整资资产的剩余使使用期限、折折旧（摊销）方方法或残值，即即使这项资产产没有确认减减值损失， 可收回价值值的计量 15本准准则将可收回回价值定义为为资产的销售售净价与其使使用价值二者者之中的较高高者，第166到56段是对可可收回价值的的计量的规定定。这些规定定使用资产一一词，同时适适用于用于单单个资产或现现金产出单位位。 16并不不是总需要同同时确定资产产的销售净价价与其使用价价值。例如，如如果资产的销销售净价与其其使用价值中中的任何一项项超过其帐面面价值，资产产就没有减值值，因而没有有必要估计其其他金额。 17资产产即使没有在在活跃市场

26、上上交易，也能能够确定其销销售净价。但但是，有时侯侯不可能确定定资产的销售售净价，因为为对在熟悉情情况的交易各各方自愿进行行的正常的交交易中销售资资产的可收回回价值作出可可靠估计，没没有基础。在在这种情况下下，资产的使使用价值可视视为具可收回回价值。 18如果果没有理由相相信资产的使使用价值远设设超过其销售售净价，则资资产的销售净净价可视为其其可收回价值值，对于所持持有的待处置置资产而言，往往往属于这种种情况，这是是因为，资产产的持续使用用到处置为止止所产生的未未来现金流量量可能很少，待待处置资产的的使用价值主主要是处置净净收入。 19除非非资产持续使使用产生现金金流入不可能能独立于其他他资产

27、或资产产组合，应确确定单个资产产的可收回价价值。如果是是这样，应确确定资产所从从属的现金产产出单位的可可收回价值，除除非存在下达达情况： （1）资产产的销售净价价高于其帐面面价值；或 （2）资产产的使用价值值估计接近于于其销售净价价，并且能够够确定其销售售净价。 20某些些情况下，估估计、平均以以及简便计算算方法等可能能为本准则所所述确定销售售净价或使用用价值的详细细计算提供合合理近似值。 销售净价 21资产产销售净价的的最好证据是是正常交易中中确定销售协协议中规定的的 HYPERLINK /wiki/%E4%BB%B7%E6%A0%BC o 价格 价格，用可直直接归属于资资产处置的增增量费用

28、加以以调整。 22如果果没有确定销销售协议（bbindinng salle agrreemennt），但存存在一个活跃跃市场，则销销售净价是资资产的市场价价格扣除处置置费用后的金金额。通常，恰恰当的市场价价格是当前的的投标价格。如如果当前投标标价格不易于于获取，则最最近交易价格格可能为估计计销售净价提提供一个基础础，如果交易易日和估计日日之间 HYPERLINK /wiki/%E7%BB%8F%E6%B5%8E%E7%8E%AF%E5%A2%83 o 经济环境 经济环环境没有发生生重大变动的的话。 23如果果没有确定销销售协议或活活跃市场，则则销售净价应应建立在可获获取的最好信信息的基础上上，

29、以反映资资产负债表日日，在熟悉情情况的双方自自愿进行的正正常交易中，企企业处置资产产能够获取的的、扣除资产产处置费用后后的金额，在在确定此金额额时，企业应应考虑同一行行业类似资产产最近文易的的结果。销售售净价不反映映强制销售价价格，除非管管理部门被迫迫立即销售资资产。 24除已已经确认为 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%9F%E5%80%BA o 负债 负负债的那部分分费用以外的的处置费用，例例如，律师费费用、 HYPERLINK /wiki/%E5%8D%B0%E8%8A%B1%E7%A8%8E o 印花税 印花税税以及类似的的交易税、搬搬运费用以及及资产达到销销售状态而发发生

30、的直接增增量费用，应应在确定销售售净价时扣除除，但是，与与资产处置而而进行的缩减减或重组业务务有关的 HYPERLINK /wiki/%E8%BE%9E%E9%80%80%E7%A6%8F%E5%88%A9 o 辞退福利 辞退退福利（如国国际会计准则则第19号 一雇员福利利所定义的的）和费用，不不是资产处置置的直接增量量费用。 25有时时，资产处置置会要求购买买者承担债务务，并且，对对于资产和负负债，只有一一个销售净价价。第77段规定了了如何处理这这种情况。 使用价值 26估计计使用价值时时，需要采取取以下步骤： （1）估计计资产持续使使用以及最终终处置所带来来的 HYPERLINK /wik

31、i/%E7%8E%B0%E9%87%91%E6%B5%81%E9%87%8F o 现金流量 现金流量量； （2）采用用适当的折现现率对未来现现金流量进行行折现。 估计未来现现金流量的基基础 27. 计计量使用价值值时： （1）现金金流量预计应应建立在合理理且有根据的的假设基础上上，该假设代代表管理部门门对资产剩余余使用期限内内整个经济状状况的最好估估计。对外部部信息应予以以较多的关注注。 （2）现金金流量预计应应建立在管理理部门已经通通过的最近财财务预算或 HYPERLINK /wiki/%E9%A2%84%E6%B5%8B o 预测 预预测的基础上上。建立在这这些预算或预预测基础上的的项目最

32、多应应涵盖五年的的期间，除非非有理由证明明更长的期间间是合理的。 （3）在最最后预算或预预测所涵盖的的期间以外的的现金流量预预计，对随后后期间应使用用稳定或递减减的 HYPERLINK /wiki/%E5%A2%9E%E9%95%BF%E7%8E%87 o 增长率 增长率，通过过对建立在预预算或预测基基础上的预计计进行推断的的方式予以估估计，除非有有理由证明递递增的增长率率是合理的。这这个增长率不不应超过企业业在其中经营营的 HYPERLINK /wiki/%E4%BA%A7%E5%93%81 o 产品 产品、行业或或国家的长期期平均增长率率，或资产在在其中使用的的 HYPERLINK /wi

33、ki/%E5%B8%82%E5%9C%BA%E5%A2%9E%E9%95%BF%E7%8E%87 o 市场增长率 市场增长率率，除非更高高的增长率有有理由证明是是合理的。 28通常常情况下，如如果期间超过过五年，对未未来现金流量量的详细、清清晰、可靠的的 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E9%A2%84%E7%AE%97 o 财务预算 财务预算或预预测不易于获获取。由于这这个原因，管管理部门对未未来现金流量量的估计应基基于最多为五五年的最近预预算或预测。如如果管理部门门确信，这些些预计可靠，并并且能够表明明，基于过去去的经验，它它有能力对更更长的期间作作出

34、准确预测测，则管理部部门可基于对对超过五年的的期间的预算算和预测来使使用现金流量量预计。 29直至至资产使用期期限结束为止止的现金流量量预计，是采采用随后期间间的增长率通通过对建立在在财务预算或或预测基础上上的现金流量量预计加以推推断而估计出出来的。这个个增长率应是是稳定的或是是递减的，除除非增长率的的提高与产品品或行业寿命命周期所表现现的客观信息息相吻合，如如果恰当的话话，该增长率率是零或负数数。 30如果果经济环境有有利，则 HYPERLINK /wiki/%E7%AB%9E%E4%BA%89%E8%80%85 o 竞争者 竞争争者很可能进进入市场，从从而限制增长长，因此，从从长期来看（例

35、例如，20年），企企业很难超过过企业在其中中经营的产品品、行业或国国家的平均历历史增长率，或或资产在其中中使用的市场场增长率。 31在使使用财务预算算或预测信息息时，企业应应考虑该信息息是否反映了了合理且有根根据的假设，以以及是否代表表了管理部门门对资产剩余余使用期限内内整个经济环环境的最好估估计。 估计未来现现金流量的因因素 32未来来现金流量的的估计应包括括： （1）资产产持续使用所所产生的现金金流入的预计计； （2）为通通过资产的持持续使用产生生现金流入而而必需发生的的 HYPERLINK /wiki/%E7%8E%B0%E9%87%91%E6%B5%81%E5%87%BA o 现金流出

36、 现金流出预计计（包括使资资产达到使用用状态而发生生的 HYPERLINK /wiki/%E7%8E%B0%E9%87%91%E6%B5%81%E5%87%BA o 现金流出 现金流出出），以及可可直接归属于于、或在合理理且 贯的基础上上分摊于资产产上的现金流流出预计； （3）在资资产的使用期期限结束时，通通过处置资产产而收回或支支付的 HYPERLINK /wiki/%E7%8E%B0%E9%87%91%E5%87%80%E6%B5%81%E9%87%8F o 现金净流量 现金净净流量，如果果有的话。 33未来来现金流量的的估计以及折折现率反映了了物价由于 HYPERLINK /wiki/%

37、E9%80%9A%E8%B4%A7%E8%86%A8%E8%83%80 o 通货膨胀 通通货膨胀而持持续上涨的一一贯假设，因因此，如果折折现率包括了了物价由于通通货膨胀而上上涨的影响，则则未来现金流流量是在名义义折现率基础础上进行估计计，反之，未未来现金流量量是在真实折折现率基础上上进行估计（但但包括未来特特定物价的上上涨或下跌）。 34现金金流出预计包包括能够直接接归属于、或或在合理且一一贯的基础上上分摊于资产产上的未来营营业费用。 35如果果资产的 HYPERLINK /wiki/%E5%B8%90%E9%9D%A2%E4%BB%B7%E5%80%BC o 帐面价值 帐面面价值没有包包括其

38、为达到到使用或销售售状态而发生生的所有现金金流出，则未未来现金流出出的估计应包包括预期在资资产达到使用用或销售状态态以前而发生生的现金流出出的估计。例例如，在建建建筑物、尚未未完工的开发发项目。 36为了了避免重复计计算，未来现现金流量的估估计不包括： （1）很大大程度上独立立于评估中的的资产就能够够产生现金流流量的资产，其其持续使用所所产生的现金金流入（例如如，诸如 HYPERLINK /wiki/%E5%BA%94%E6%94%B6%E6%AC%BE%E9%A1%B9 o 应收款项 应收收款项等金融融资产）； （2）与已已经确认为负负债的义务有有关的 HYPERLINK /wiki/%E7

39、%8E%B0%E9%87%91%E6%B5%81%E5%87%BA o 现金流出 现金流流出（例如， HYPERLINK /wiki/%E5%BA%94%E4%BB%98%E6%AC%BE%E9%A1%B9 o 应付款项 应付付款项、 HYPERLINK /wiki/%E5%85%BB%E8%80%81%E9%87%91 o 养老金 养老金或准备备）。 37应以以资产的当前前状况为基础础来估计具未未来现金流量量。未来现金金流量估计数数不包括预期期从下述事项项中产生的估估计未来现金金流入或流出出： （1）企业业尚未承诺的的未来重组； （）对资资产加以改良良或改进，从从而使具超过过原评估业绩绩水平

40、而发生生的未来资本本支出。 38由于于资产的未来来现金流量是是以资产的当当前状况为基基础进行估计计的、因此，使使用价值不反反映： （1）预期期从企业尚未未承诺的未来来重组中产生生的未来现金金流出、相关关的费用节省省（例如，雇雇员费用的削削减）、或利利益； （2）资产产加以改良或或改进、使其其超过原评估估业绩水平而而发生的未来来资本支出、或或者从该未来来支出中获得得的相关未来来利益， 39重组组是一项由管管理部门计划划和控制、使使企业的经营营范围或经营营方式发生重重大变化的方方案，有关准准备、 HYPERLINK /wiki/%E6%88%96%E6%9C%89%E8%B4%9F%E5%80%B

41、A o 或有负债 或有负负债和 HYPERLINK /wiki/%E6%88%96%E6%9C%89%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 或有资产 或有资产的国国际会计准则则将就何种情情形视作企业业承诺重组作作出规定。 40如果果企业已经承承诺重组，则则有些资产可可能受到重组组的影响。一一旦企业承诺诺重组，则： （1）确定定使用价值时时，未来现金金流量的估计计数应反映重重组所节省的的费用和其他他利益（建立立在管理部门门已经通过的的最近财务预预算或预测的的基础上）； （2）重组组的未来现金金流出估计数数，应根据将将来有关准备备、或有负债债和或有资产产的国际会计计准则中的重重组条款进行行处理。

42、 附录么中的的例5，阐述了未未来重组对使使用价值计算算的影响， 41在企企业对资产加加以改良或改改进，从而使使其超过原评评估业绩水平平而发生 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E6%9C%AC%E6%94%AF%E5%87%BA o 资本支出 资本本支出之前，未未来现金流量量的估计数不不包括由于该该支出而产生生的估计未来来现金流入。 42未来来现金流量的的估计数包括括为维持或保保持资产的原原评估业绩水水平所必需的的未来资本支支出。 43未来来现金流屋的的估计数不包包括： （1）筹资资活动产生的的现金流入或或流出； （2）所得得税收入或支支出。 44估计计未来现金流流量所反映的

43、的假设是与确确定折现率的的方式相一致致的，否则，某某些假设的影影响将重复计计算或被忽略略，由于已经经对未来现金金流量的估计计数进行了折折现而考虑了了 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A7%E5%B8%81%E6%97%B6%E9%97%B4%E4%BB%B7%E5%80%BC o 货币时间价值 货币时间价价值，因此，这这些现金流量量不包括 HYPERLINK /wiki/%E7%AD%B9%E8%B5%84%E6%B4%BB%E5%8A%A8%E4%BA%A7%E7%94%9F%E7%9A%84%E7%8E%B0%E9%87%91%E6%B5%81%E9%87%8F o 筹资活动

44、产生的现金流量 筹资资活动产生的的现金流量。类类似地，既然然 HYPERLINK /wiki/%E6%8A%98%E7%8E%B0%E7%8E%87 o 折现率 折现率是在税税前确定的，因因此，未来现现金流量也应应在税前估计计。 45在资资产的使用期期限结束时，通通过处置资产产而收回或支支付的现金净净流量的估计计数，应等于于熟悉情况的的双方自愿进进行的公平交交易中，企业业预期从资产产处置中获取取的、扣除估估计的资产处处置费用后的的金额。 46在资资产使用期限限结束时，确确定通过资产产处置而收回回或支付的现现金净流量估估计数的方式式，与确定资资产销售净价价的方式是类类似的，除非非估计以下现现金净

45、流量： （1）企业业采用评估日日已经达到使使用期限的类类似资产的流流行市价，该该类似资产的的使用环境与与被评估资产产将会在其中中使用的环境境相似； （2）这些些价格根据由由于通货膨胀胀而导致的未未来 HYPERLINK /wiki/%E7%89%A9%E4%BB%B7%E4%B8%8A%E6%B6%A8 o 物价上涨 物价上涨涨和特定物价价上涨（下降降）的影响作作了调整。但但是，如果从从资产持续使使用中产生的的未来现金流流量的估计数数和折现率没没有包括 HYPERLINK /wiki/%E9%80%9A%E8%B4%A7%E8%86%A8%E8%83%80 o 通货膨胀 通货货膨胀的影响响，那

46、么，这这种影响也应应从 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E5%A4%84%E7%BD%AE o 资产处置 资产处置置所产生的 HYPERLINK /wiki/%E7%8E%B0%E9%87%91%E5%87%80%E6%B5%81%E9%87%8F o 现金净流量 现金金净流量的估估汁数中别除除。 外币未来现现金流量 47未来来现金流量是是以其产生时时的 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A7%E5%B8%81 o 货币 货币进行评估估的，然后以以该货币的恰恰当折现率进进行折现。企企业采用资产产负债表日的的外汇汇率折折算其获得的的 HYPERL

47、INK /wiki/%E6%9C%AA%E6%9D%A5%E7%8E%B0%E9%87%91%E6%B5%81%E9%87%8F%E7%8E%B0%E5%80%BC o 未来现金流量现值 未来现金流流量现值。 折现率 48折现现率应是反映映货币时间价价值的当前市市场评价以及及资产特有风风险的税前折折现率。折现现率不应反映映据以调整了了未来现金流流量估计数的的 HYPERLINK /wiki/%E9%A3%8E%E9%99%A9 o 风险 风险。 49反映映货币时间价价值的当前市市场评价和资资产特有风险险的折现率，是是指如果投资资者计划通过过投资获得的的现金流量在在金额、时间间和风险方面面与企业

48、所预预期的资产的的金额、时间间和风险相当当，投资者将将会要求的报报酬，该折现现率是通过对对类似资产生生前市场交易易中的内含利利率，或具有有单一资产或或资产组合的的 HYPERLINK /wiki/%E4%B8%8A%E5%B8%82%E5%85%AC%E5%8F%B8 o 上市公司 上市公司的 HYPERLINK /wiki/%E5%8A%A0%E6%9D%83%E5%B9%B3%E5%9D%87%E8%B5%84%E6%9C%AC%E6%88%90%E6%9C%AC o 加权平均资本成本 加权平均资资本成本进行行评估得出，该该单个资产或或资产组合的的服务潜力和和风险与评估估中的资产相相类似。

49、 50如果果特定资产的的 HYPERLINK /wiki/%E5%88%A9%E7%8E%87 o 利率 利率不易于直直接从市场上上获得，企业业应使用替代代利率以估计计折现率，其其目的是，在在可能的情况况下，估计下下述要素的市市场评价： （1）资产产使用期限结结束时整个期期间的 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A7%E5%B8%81%E6%97%B6%E9%97%B4%E4%BB%B7%E5%80%BC o 货币时间价值 货币时时间价值； （2）未来来现金流量在在金额或时间间方面偏离估估计数的风险险。 51作为为评估的起步步，企业可能能要考虑下述述利率： （1）采用用类似 HYP

50、ERLINK /wiki/%E8%B5%84%E6%9C%AC%E8%B5%84%E4%BA%A7%E5%AE%9A%E4%BB%B7%E6%A8%A1%E5%9E%8B o 资本资产定价模型 资本资资产定价模型型技术确定的的企业加权平平均资本成本本； （2）企业业的增量借款款利率； （3）其他他的市场借款款利率。 52对这这些利率应予予以调整，以以便： （1）反映映市场在评价价与预期现金金流量有关的的特定风险所所采用的方式式； （2）剔除除与预期现金金流量无关的的风险。 对诸如 HYPERLINK /wiki/%E6%94%BF%E6%B2%BB%E9%A3%8E%E9%99%A9 o 政治

51、风险 政治治风险、货币币风险、价格格风险以及 HYPERLINK /wiki/%E7%8E%B0%E9%87%91%E6%B5%81%E9%87%8F%E9%A3%8E%E9%99%A9 o 现金流量风险 现现金流量风险险等，应予以以关注。 53为避避免重复计算算，折现率不不应反映未来来现金流量估估计数为之调调整的风险。 54折现现率独立于企企业的 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E6%9C%AC%E7%BB%93%E6%9E%84 o 资本结构 资本结结构以及为购购买资产所采采用的 HYPERLINK /wiki/%E7%AD%B9%E8%B5%84%E6%96%B9%E

52、5%BC%8F o 筹资方式 筹资方方式、因为预预期从资产中中获得的未来来现金流量独独立于企业购购买资产所采采用的筹资方方式。 55如果果利率基础是是税后的，应应对其加以调调整以反映税税前利率。 56通常常，企业使用用单一折现率率估计资产的的使用价值。但但是，如果使使用价值对不不同期间的风风险差异或 HYPERLINK /wiki/%E5%88%A9%E7%8E%87 o 利率 利利率的期间结结构反应灵敏敏，则企业应应在不同的未未来期间采用用不同的折现现率。 资产减值损损失的确认和和计量 57第558到63段规定了了单个资产减减值损失的确确认和计量要要求，现金产产出单位减值值损失的确认认和计量

53、在第第88到93段中规定定。 58当且且仅当资产的的可收回价值值小于其帐面面价值时，资资产的帐面价价值应减计至至可收回价值值，减计的价价值即为资产产减值损失。 59资产产减值损失应应在 HYPERLINK /wiki/%E6%8D%9F%E7%9B%8A%E8%A1%A8 o 损益表 损益表中立即即确认为 项费用，除除非根据另 项国际会计计准则，例如如，根据国国际会计准则则第16号 固定资产中中允许选用的的会计处理方方法，该资产产是以重估价价计量。根据据该国际会计计准则，重估估价资产减值值损失应作为为重估价值降降低进行处理理。 60重估估价资产的减减值损夫应在在损益表中确确认为一项费费用，但是

54、，在在重估价资产产减值损失没没有超过该资资产的重估价价准备的范围围内，减值损损失直接贷记记重估价准备备。 61如果果减值损失的的估计数超过过相关资产的的帐面价值，当当且仅当另 项国际会计计准则有要求求时，企业应应确认 笔负债。 62在确确认 项资产减值值损失后，资资产的折旧（摊摊销）费用应应在未来期间间予以调整，以以便在资产剩剩余使用期限限内，在系统统的基础上摊摊销已调整资资产的帐面价价值扣除其残残值（如果有有的话）后的的金额。 63如果果已经确认了了资产减值损损失，应根据据国际会计计准则第122号 所得税，通通过比较调整整后的资产帐帐面价值与其其纳税基础，确确定相关的递递延所得税资资产或负债

55、。 现金产出单单位 64第665到93段对认定定现金产出单单位、确定其其帐面价值以以及确认其减减值损失作出出了规定。 现金产出单单住的认定 65如果果存在资产可可能减值的迹迹象，应估计计单个资产的的可收回价值值。如果不可可能估计单个个资产的可收收回价值，则则企业应确定定现金产出单单位资产的可可收回价值。 66如果果存在下述情情况，则不可可能确定单个个资产的可收收回价值： （1）资产产的使用价值值估计与其销销售净价并不不接近（例如如，从资产的的持续使用中中产生的未来来现金流量估估计不是很少少而可忽略不不计） （2）资产产持续使用不不可能在很大大程度上独立立于其他资产产产生现金流流量，如果是是这样

56、，只能能确定现金产产出单位资产产的使用价值值和可收回价价值。 示例 某矿业企业业自己拥有一一条铁路以支支持其采矿生生产，该铁路路只能以报废废价值出售，并并且该铁路持持续使用不可可能在很大程程度上独立于于矿业企业的的其他资产而而产生现金流流入。 估计该铁路路的可收回价价值是不可能能的，因为不不能确定铁路路的使用价值值，而且其很很可能不同于于其报废价值值。因此，企企业估计现金金产出单位（即即整个矿山）的的可收回价值值。 67在第第5段中，现金金产出单位被被定义为从持持续使用中产产生 HYPERLINK /wiki/%E7%8E%B0%E9%87%91%E6%B5%81%E5%85%A5 o 现金流

57、入 现金流入入的最小的可可辨认资产组组合，该资产产组合的持续续使用很大程程度上独立于于其他资产或或 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E7%BB%84%E5%90%88 o 资产组合 资产组合。对对现金产出的的认定涉及判判断。如果不不能确定单个个资产的可收收回价值，则则企业应认定定从持续使用用中产生现金金流入的最小小资产组合，该该资产组合在在很大程度上上从持续使用用中产生独立立的现金流入入。 示例 汽车企业根根据同政府签签订的 HYPERLINK /wiki/%E5%90%88%E5%90%8C o 合同 合同提供服务务，该合同要要求汽车企业业在五条单独独的

58、线路上提提供最低限度度的服务，投投入每条线路路上的资产和和每条线路产产士的现金流流量能够分别别认定。其中中一条线路发发生重大亏损损。 由于企业没没有权利提早早结束任何一一条汽车线路路，因此，通通过持续使用用、很大程度度上独立于具具他资产或资资产组合所产产生的现金流流入的最小可可辨认现金流流入是五条线线路合并产生生的现金流入入。每一条线线路的现金产产出单位是汽汽车企业整体体。 68从持持续使用中产产生的现金流流入是从报告告企业以外的的其他企业收收到的现金和和 HYPERLINK /wiki/%E7%8E%B0%E9%87%91%E7%AD%89%E4%BB%B7%E7%89%A9 o 现金等价物

59、 现金等价物物，在认定资资产或资产组组合的现金流流入是否在很很大程度上独独立于其他资资产或资产组组合的现金流流入时，企业业应考虑下述述因紧：管理理部门如何监监管企业的经经营活动（诸诸如，生产线线、营业、单单个场所、地地区或其他方方式）、管理理部门对企业业的资产和经经营是持续行行去还是进行行处置是如何何作决策的，附附录A中的示例1举例说明了了认定现金产产出单位的例例子。 69如果果 项资产或资资产组合生产产的产品存在在活跃市场（国国际会计准则则第38号 无形资产将将活跃市场定定义为满足以以下所有条件件的市场：（1）市场中的交易项目是同质的；（2）通常可在任何时候找到自愿的买方和卖方；（3）公众可

60、获知价格。 译校者注），即使部分或所有的产品都是内部使用，该资产或资产组合也应作为 个现金产出单位。如果是这样，管理部门对产品的未来市场价格的最好估计数应当： （1）在评评估与内部使使用的产品有有关的未来现现金流入时，用用来确定该现现金产出单位位的使用价值值； （2）在评评估与内部使使用的产品有有关的未来现现金流出时，用用来确定企业业其他现金产产出单位的使使用价值。 70即使使资产或资产产组合生产的的部分或所有有产品都被企企业的其他部部门使用（例例如，处于 HYPERLINK /wiki/%E7%94%9F%E4%BA%A7%E8%BF%87%E7%A8%8B o 生产过程 生生产过程中的的