养殖业会计制度

1、目录企业会计准准则第5号生物资产产 2企业会计计准则第5 号生物资产产应用指南南 9企业会计准准则讲解(财财政部会计司司编写组) 11农业企业业会计核算办办法财会2200455号 47新准则农农业会计核算算下养殖业会会计核算的理理解 1066养猪业生物物资产核算的的讲解 1088养猪场里说说会计 1477畜牧业生物物资产会计核核算例解 1522种猪场成本本核算(一) 1633种猪场成本本核算（二） 169以上讲了养猪业业有关生物资资产和产品的的基本核算方方法，掌握并并透过养猪业业的核算方法法，可以理解解其基本核算算原理，依此此类推而运用用于其他业体体的生物资产产有关的核算算，包括养鸡鸡业、养鸭

2、业业、养鹅业、养养牛业、养羊羊业等。业体体不相同，分分群不一样，产产品核算有差差异，但是基基本核算原理理是一致的，可可以举一反三三，要学会运运用基本 核核算原理解决决问题。最后后简单讲讲生生物资产运用用“在产品”科目核算的的转换问题。过去为简化牲畜分群周转核算的复杂性，上世纪60年代黑龙江农垦会计人员根据当时的生产管理和物价等情况，独创了“以生顶死”的混群核算技术方法，得到有关大学权威教授的认可，并在垦区推广，后来国家会计制度也做了介绍。“以生顶死”的混群核算技术方法，就是将各种“畜禽”的饲养费用分别放在“生产成本”科目核算，而“畜禽”的价值分别放在“在产品”科目核算。各种“畜禽 ”期内出生和

3、死亡周转不纳入账内核算，采取“以生顶死”的办法，期末盘点实际数量。各种“畜禽”的价值不是按实际成本结转计价，而是根据垦区统一规定的价格和期末盘点实际数量计算，作为“在产品”。并运用公式计算出生产总成本（生产总成本生产成本期初在产品-期末在产品）。这种帐务处理办法，不影响畜牧业分群饲养管理，只是为了简化“畜禽”的核算。现在，如“畜禽”运用“在产品”科目核算的，应将“在产品”科目转换成为“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个科目，将“在产品”的数额一分为二，成“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个数，分别在“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个科目核算即可。三、按设置的会会计科目讲解解

4、账务处理方方法根据新企企业会计准则则企业会计计准则应用指南的的附录会计计科目和主要要账务处理涉涉及生物资产产会计科目的的账务处理，主主要讲解“生产性生物物资产”、“消耗性生物物资产”、“养猪业生产产成本” 三个科目目账务处理的的方法。其中中，对附录会会计科目和主主要账务处理理有的不符符合实际情况况的规定，应应予以纠正，讲讲解中特别加加以说明。现现在，仍以养养猪为例进行行讲解。（一一）“生产性生物物资产”科目的账务务处理养猪业业生产性生物物资产的核算算，主要是对对“基本猪群”，包括产母母猪和种公猪猪、检定母猪猪的原价进行行核算。其主主要业务核算算的账务处理理方法如下：例（1）：企业外购产产母猪，

5、按应应计入生产性性生物资产成成本的金额，包包括购买价款款、相关税费费、运输费、保保险费以及可可直接归属于于购买该资产产的其他支出出。和上面（例例4）会计分分录相同类型型，会计分录录如下：借：生产性生物物资产基本猪群群 贷：银行行存款 贷：库存存现金例（22）：育肥猪猪群中的后备备猪转为产母母猪，应按其其账面价值计计算。和上面面（例9）会会计分录相同同类型，会计计分录如下：借：生产性性生物资产基本猪群群 贷：消耗耗性生物资产产育肥猪群群已计提跌价价准备的，还还应同时结转转跌价准备。例（3）：产母猪淘汰转为育肥猪，按转群时的账面价值计算。和上面（例10）会计分录相同类型，会计分录如下：借：消耗性生

6、物资产育肥猪 贷：生产性生物资产基本猪群已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目；按已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。例（4）：待产的检定母猪，达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，全部由“不满2个月的仔猪”承担，按实际消耗数额结转，在“养猪业生产成本基本猪群（未满2个月的仔猪）”科目核算。和上面（例13）会计分录相同类型，会计分录如下：借：养猪业生产成本基本猪群（未满2个月的仔猪） 贷：应付职工薪酬 贷：原材料饲料 贷：原材料药品 贷：养猪业生产成本共同费用（会计准则附录的主要账务处理规定，生产性生物资产达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，

7、借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。这样处理不符合实际情况，应该纠正。请参见我的有关博文。）例（5）：处置生产性生物资产的产母猪（基本猪群），应按实际收到的金额计算。会计分录如下：借：银行存款借：营业外支出处置非流动资产损失（负差额） 贷：生产性生物资产基本猪群或者：借：银行存款 贷：生产性生物资产基本猪群 贷：营业外支出处置非流动资产利得（正差额）按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目；已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。（此例（5）属于生产性生物资产的特殊“处置”。如果产母猪的基本猪群（生产性生物资产）淘汰正常出售，其会计分录和上面（例19、例20）会计分录属

8、于相同类型。）（二）“消耗性生物资产”科目的账务处理养猪业消耗性生物资产的核算，主要是对“幼猪群”、“育肥猪群”进行核算。其主要业务核算的账务处理方法如下：例（6）：外购的幼猪和育肥猪（消耗性生物资产），按应计入消耗性生物资产成本的金额计算。和上面（例3）会计分录相同类型，会计分录如下：借：消耗性生物资产幼猪群（育肥猪群） 贷：银行存款、应付账款、应付票据等例（7）：自行繁殖的幼猪群（育肥猪群），应按出售前发生的必要支出计算。和上面（例8）会计分录相同类型，会计分录如下：借：消耗性生物资产幼猪群（育肥猪群） 贷：养猪业生产成本幼猪群（育肥猪群）（会计准则附录的主要账务处理规定，自行繁殖的育肥畜

9、，应按出售前发生的必要支出，借记本科目（消耗性生物资产），贷记“银行存款”等科目。这样处理不符合实际情况，应该纠正。请参见我的有关博文。）例（8）：产母猪淘汰转为育肥猪，按转群时的账面价值计算。和上面例10、例（3）会计分录相同类型，会计分录如下：借：消耗性生物资产育肥猪群 贷：生产性生物资产基本猪群已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目；按已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。例（9）：育肥猪中的后备猪转为产母猪，应按其账面价值计算。和上面例9、例（2）会计分录相同类型，会计分录如下：借：生产性生物资产基本猪群 贷：消耗性生物资产育肥猪群已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备

10、。例（10）：生产过程中发生的应归属于幼猪群（育肥猪群）等的费用，按应分配的金额计算，和上面（例8）会计分录相同类型，会计分录如下：借：消耗性生物资产幼猪群（育肥猪群）等 贷：养猪业生产成本幼猪群（育肥猪群）例（11）：出售育肥猪（消耗性生物资产），应按实际收到的金额计算，和上面（例15、例16）会计分录相同类型，会计分录如下：借：银行存款等 贷：主营业务收入育肥猪例（12）：同时，按其账面余额计算，结转主营业务成本。会计分录如下：借：主营业务成本育肥猪 贷：消耗性生物资产育肥猪群已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。（三）“养猪业生产成本”科目的账务处理“养猪业生产成本”科目核算为饲养产母

11、猪和检定母猪等发生的各项生产成本，即“未满2个月的仔猪”的生产成本；饲养幼猪和育肥猪发生的各项生产成本。分别养猪业确定成本核算对象和成本项目，进行费用的归集和分配。其主要业务核算的账务处理方法如下：例（13）：产母猪和检定母猪（生产性生物资产）在产出产品过程中发生的各项费用，按实际消耗数额计算。和上面（例13）会计分录相同类型，会计分录如下：借：养猪业生产成本基本猪群（未满2个月的仔猪） 贷：库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等例（14）：生产过程中发生的应由幼猪和育肥猪（消耗性生物资产）、基本猪群（生产性生物资产）共同负担的费用，按实际消耗数额计算。和上面（例5）关于水、电、汽说明的会

12、计分录相同类型，会计分录如下：借：养猪业生产成本共同费用 贷：库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等例（15）：期（月）末，可按一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配。和上面（例13）会计分录相同类型，会计分录如下：借：养猪业生产成本基本猪群、幼猪群、育肥猪群 贷：养猪业生产成本共同费用例（16）：产母猪（生产性生物资产）所生产育肥猪屠宰后（收获准则语）的猪肉（产品）验收入库时，按其实际成本计算。和上面（例14）会计分录相同类型，会计分录如下：借：库存商品（农产品）猪肉 贷：养猪业生产成本育肥猪群（五）猪（生物资产）及其产品猪肉出售的核算包括育肥猪屠宰猪肉产品出售的核算，育肥猪群出售、

13、幼猪群、淘汰产母猪（基本猪群）出售的核算。幼猪和育肥猪群出售前在账上作为消耗性生物资产，淘汰产母猪（基本猪群）出售前在账上作为生产性生物资产，这两种因出售交易而可视同“销售”对待。例14：育肥猪屠宰猪肉产成品入库，结转猪肉成本。会计分录如下：借：库存商品（农产品）猪肉 贷：养猪业生产成本育肥猪群例15：幼猪和育肥猪出售的核算，按银行实际收到的金额结算。会计分录如下：借：银行存款 贷：主营业务收入幼猪（育肥猪）例16：同时，按幼猪（育肥猪）账面价值结转成本。会计分录如下：借：主营业务成本幼猪（育肥猪） 贷：消耗性生物资产幼猪（育肥猪）例17：猪肉出售的核算，按银行和部分现金实际收到的金额结算。会

14、计分录如下：借：银行存款借：库存现金 贷：主营业务收入猪肉例18：同时，按猪肉账面价值结转成本。会计分录如下：借：主营业务成本猪肉 贷：库存商品（农产品）猪肉例19：淘汰产母猪（基本猪群）正常出售的核算，按银行实际收到的金额结算。会计分录如下：借：银行存款 贷：主营业务收入产母猪（基本猪群）例20：同时，按产母猪（基本猪群）账面价值结转成本。会计分录如下：借：主营业务成本产母猪（基本猪群） 贷：生产性生物资产基本猪群（四）产母猪（基基本猪群）饲饲养费用的核核算包括产母母猪和种公猪猪、检定母猪猪的全部饲养养费用，全部部由“未满2个月月的仔猪”承担，不再再构成产母猪猪（基本猪群群）的自身价价值。例

15、133：产母猪的的饲养费用，按按实际消耗数数额结转。会会计分录如下下：借：养猪猪业生产成本本基本猪群群（未满2个个月的仔猪群群） 贷：应付付职工薪酬 贷：原材材料饲料 贷：原材材料药品 贷：养猪猪业生产成本本共同费用用（二）幼猪猪和育肥猪群群饲养的核算算包括直接使使用的人工、直直接消耗的饲饲料和直接消消耗的药品等等业务的核算算。属于养猪猪共用的水、电电、汽（由于于只有一个表表计量）和有有关共同用人人工以及其他他共同开支， 应在“养猪业生产产成本共同费用用”科目核算，借借记“养猪业生产产成本共同费用用”科目，贷记记“银行存款”等科目，而而后分摊。属属于公司管理理方面的人工工和有关费用用，应在“管

16、理费用”科目核算，借借记“管理费用”科目，贷记记“库存现金”、“银行存款”等科目。例55：养幼猪和和育肥猪群直直接使用的人人工，按工资资表分配数额额计算。会计计分录如下：借：养猪业业生产成本幼猪群（育育肥猪群） 贷：应付付职工薪酬例例6：养幼猪猪和育肥猪群群直接消耗的的饲料，按报报表饲料投入入数额或者按按盘点饲料投投入数额计算算。会计分录录如下：借：养猪业生产产成本幼猪群（育育肥猪群） 贷：原材材料饲料例7：养养幼猪和育肥肥猪群直接消消耗的药品，按按报表药品投投入数额或者者按盘点药品品投入数额计计算。会计分分录如下：借借：养猪业生生产成本幼猪群（育育肥猪群） 贷：原材材料药品（三）猪猪的转群的

17、核核算指猪群达达到预定生产产经营目的，进进入又一正常常生产期，包包括“仔猪群”成本的结转转、“仔猪群”转为“幼猪群”、“幼猪群”转为“育肥猪群”、“育肥猪群”转为“基本猪群”、淘汰的“基本猪群”转为“育肥猪群”的核算。例88：“幼猪群”转为育肥猪猪群，先结转转“幼猪群”的全部成本本，包括“幼猪群”转前发生的的通过“养猪业生产产成本幼猪群”科目核算的的饲料费、人人工费和应分分摊的间接费费用等必要支支出。会计分分录如下：借借：消耗性生生物资产育肥猪群（错错了，更正为为“幼猪群”） 贷：养猪猪业生产成本本幼猪群例9：“育肥猪群”转为基本猪猪群，按“育肥猪群”的账面价值值结转，包括括如原是购买买的全部

18、购买买价值和结转转的饲养过程程的全部成本本。会计分录录如下：借：生产性生物物资产基本猪群群 贷：消耗耗性生物资产产育肥猪群群例10：淘淘汰的产母猪猪（基本猪群群）转为育肥肥猪，按淘汰汰的基本猪群群的账面价值值结转。会计计分录如下：借：消耗性性生物资产育肥猪群群 贷：生产产性生物资产产基本猪群群例11：“仔猪群”转为“幼猪群”，先结转“仔猪群”的全部成本本，包括“仔猪群”转前发生的的通过“养猪业生产产成本基本猪群群”科目核算的的饲料费、人人工费和应分分摊的间接费费用等必要支支出。会计分分录如下：借借：消耗性生生物资产幼猪群 贷：养猪猪业生产成本本基本猪群群例12：“幼猪群”转为“育肥猪群”，按“

19、幼猪群”的账面价值值结转。会计计分录如下：借：消耗性性生物资产育肥猪群群 贷：消耗耗性生物资产产幼猪群二二、按生产管管理流程发生生的业务讲解解账务处理方方法以养猪为为例，按生产产流程发生的的正常典型业业务讲解账务务处理，归纳纳为如下5大大类20项业业务事例，分分别叙述。非非典型特殊会会计业务事例例和副产品等等业务事例，本本讲解不再叙叙述。本讲解解也不包括房房屋和设备等等建设工程业业务的核算。 （一）养猪猪的饲养准备备阶段的核算算包括发生购购买饲料、防防疫药品、产产母猪和种公公猪、检定母母猪等业务的的核算。例11：银行和现现金支付购入入饲料款，包包括饲料的购购买价款、相相关税费、运运输费、装卸卸

20、费、保险费费以及其他可可归属于饲料料采购成本的的费用。会计计分录如下：借：原材料料饲料 贷：银行行存款 贷：库存存现金例2：现金支付药药品款，包括括药品购买价价款和其他可可归属于药品品采购成本的的费用。会计计分录如下：借：原材料料药品 贷：库存存现金例3：银行和部分分现金支付购购入幼猪款（包包括育肥猪），按按应计入消耗耗性生物资产产成本的金额额，包括购买买价款、相关关税费、运输输费、保险费费以及可直接接归属于购买买幼猪（包括括育肥猪）该该项资产的其其他支出。会会计分录如下下：借：消耗耗性生物资产产幼猪群（育育肥猪群） 贷：银行行存款 贷：库存存现金例4：银行和部分分现金支付购购入产母猪和和种公

21、猪、检检定母猪款，按按应计入生产产性生物资产产成本的金额额，包括购买买价款、相关关税费、运输输费、保险费费以及可直接接归属于购买买产母猪和种种公猪、检定定母猪该项资资产的其他支支出。会计分分录如下：借借：生产性生生物资产基本猪群 贷：银行行存款 贷：库存存现金（三）其其他相关科目目涉及以上主主要科目的相相关科目有：（1）产母母猪和种公猪猪、检定母猪猪需要折旧摊摊销的，可以以单独设置“生产性生物物资产累计折折旧”科目，比照照“固定资产累累计折旧” 科目进行行处理。（22）生产性生生物资产发生生减值的，可可以单独设置置“生产性生物物资产减值准准备”科目，比照照“固定资产减减值准备”科目进行处处理。

22、（3）消消耗性生物 资产发生减减值的，可以以单独设置“消耗性生物物资产跌价准准备”科目，比照照“存货跌价准准备”科目进行处处理。（4）制制造费用（共共同费用）和和辅助生产成成本的核算，这这些要按企业业生产管理情情况确定，比比照“制造费用”和“辅助生产成成本”科目进行处处理。上述涉涉及生物资产产相关科目的的核算，不再再过多叙述。（二二）科目设置置为了核算养养猪业生物资资产有关业务务，应设置主主要科目。其其科目名称和和核算内容如如下：（1）“生产性生物物资产”科目本科目核核算养猪企业业持有的生产产性生物资产产的原价。即即“基本猪群”，包括产母母猪和种公猪猪，检定母猪猪的原价。本本科目可按“未成熟生

23、产产性生物资产产检定母猪猪”和“成熟生产性性生物资产产母猪和和种公猪”，分别进行行明细核算。也也可以根据责责任制管理的的要求，按所所属责任单位位（人）等进进行明细核算算。（2）“消耗性生物物资产”科目本科目核核算养猪企业业持有的消耗耗性生物资产产的实际成本本。即“24个月月的幼猪群”、“4个月以上上的育肥猪群群”的实际成本本。本科目可可按猪的消耗耗性生物资产产的群别等进进行明细核算算。也可以根根据责任制管管理的要求，按按所属责任单单位（人）等等进行明细核核算。（3）“养猪业生产产成本”科目本科目核核算养猪企业业进行养猪生生产发生的各各项生产成本本，包括为生产“仔猪”的产母猪、检检定母猪和种种公

24、猪的饲养养费用，“未满2个月月的仔猪群”（仔猪群） 承担的各项项生产成本；“24个月月的幼猪群”的饲养费用用，“幼猪群”承担的各项项生产成本；“4个月以上上的育肥猪群群”，包括育肥肥猪、后备猪猪和被淘汰的的基本猪等的的饲养费用，“育肥猪群”承担的各项生产成本。本科目分别养猪业确定成本核算对象和成本项目，进行费用的归集和分配。一、养猪业生生物资产核算算的概述有关关资料报道，近近二年物价上上涨首先是猪猪肉价格上涨涨引起的。国国家对发展养养猪业出台了了很多优惠政政策，包括各各种货币补贴贴。现在，民民营养猪业和和国有养猪业业都发展很 快，特别是是有的大型肉肉猪养殖业一一般规模都比比较大，现代代化程度都

25、比比较高，如同同大工厂一样样，非常壮观观。有的肉猪猪养殖场积极极建立、推进进和实施绿色色养殖，满足足人们 对安安全无公害的的畜产品的需需求，丰富市市场安全畜产产品的供应，提提高人民群众众的生活质量量。从养猪业业的资产看，猪猪是有生命的的重要的生物物资产，决定定养猪场的效效益，是养猪猪场的命根子子。所以，搞搞好养猪业生生物资产的核核算相当重要要，有很大的的意义和作用用。（一）核核算对象通常常养猪业的生生物资产主要要包括母猪、公公猪、仔猪、幼幼猪、育肥猪猪等。为便于于管理和核算算，要划分养养猪业的群别别：（1）“基本猪猪群”，包括产母母猪和种公猪猪，检定母猪猪，未满2个个月的仔猪（简简为“仔猪”）

26、；（2）“244个月的幼 猪群”（简为“幼猪群”），指出生生后2个月断断乳到4个月月的幼猪群；（3）“4个月月以上的育肥肥猪群”（简为“育肥猪群”），包括育育肥猪、后备备猪和被淘汰汰的基本猪等等。划分养猪猪业的群别，要要根据生产管管理的需要，也也可以按生产产周期、批次次划分养猪业业的群别。养养猪业生物资资产核算的对对象主要指养养猪业的群别别。养猪业生生产成本核算算的对象主要要指承担发生生各项生产成成本的仔猪、幼幼猪和育肥猪猪等。养猪业业生物资产核核算的讲解朱朱崇明(20008-077-30 110:17:50)前言现在，我国国农业在国民民经济和社会会生活中仍然然扮演着重要要的角色，无无论是国内

27、消消费还是出口口创汇，都对对农业产生了了较大的依赖赖性。为了使使农业会计核核算更加科学学和规 范，财财政部在企企业会计制度度2001的的基础上，于于2004年年发布了农农业企业会计计核算办法生物资产和和农产品（财财会200045号文文），使农业业的 会计制制度有了较高高层次的统一一。近几年，随随着农业类上上市公司的增增多，投资者者迫切需要这这些公司能提提供参照统一一会计准则标标准编制的会会计报表；此此外，为了与与国际会计相相衔接，也迫迫切要求我国国农业会计核核算与国际会会计准则趋同同。在这种形形势下，制定定适合我国国国情的农业生生物资产会计计准则势在必必行。财政部部在农业企业业生物资产会会计核

28、算办法法的基础上，于于 20066年制定了企企业会计准则则第5号生物资产，它它的实行对我我国农业会计计核算将有重重大的意义。由于我国生物资产会计核算的理论研究还不够深入，生物资产会计核算实施时间很短，许多农业会计人员刚刚接触生物资产核算，遇到了不少问题，使生物资产会计 核算实务充满了随意性。有的还采用“在产品”等科目核算生物资产。笔者曾从2001年到2004年参加财政部制订农业企业会计核算办法生物资产和农产 品。不少熟悉的人和一些部门以及网友询问生物资产会计核算的问题。现应有关方面的要求，将养猪业生物资产核算进行专项讲解，供使用参考。本讲解是根据财政部2006年应用指南及其附录会计科目和主要账

29、务处理，并结合现代养殖业的实际情况，参照笔者过去的有关著作加以整理的。本讲解从简便实用出发，省去了很多关于意义、重要性、概念性和理论性的描述，直接讲解具体的实际操作办法。也就 是多讲怎么办，少讲为什么，使其更加直观。知其然不知所以然会不会使操作者茫然？如果多讲意义、概念等一些道理，势必成了厚厚的一本书，罗里罗嗦看起来用 起来也不方便。还是先从如何办中理解所以然吧，简便实用为好。下面具体介绍企业的养猪业生物资产核算的讲解。二、社会性支出出的主要账务务处理如下：（一）企业业购建的社会会性固定资产产在达到预定定可使用状态态，按该项社社会性固定资资产的初始入入账价值，借借记本科目，贷贷记社会性性固定资

30、产累累计折旧科科目。（二）使使用财政拨款款支付除社会会性固定资产产购建以外的的其他社会性性支出时，按按实际发生额额，借记本科科目，贷记现金、银行存款、应付工工资等科目目；同时，借借记专项应应付款科目目，贷记社社会性收入（财财政补助收入入）科目。（三）使用除财政拨款以外的其他资金发生社会性支出时，按实际发生额，借记本科目，贷记现金、银行存款、应付工资等科目。三、企业应按社会性支出类别或项目设置明细账，进行明细分类核算。四、期末，应将本科目的余额转入本年利润科目，结转后本科目应无余额。三、补充报表格式及编制说明（一）在资产负债表的固定资产原价项目下，增设其中：社会性固定资产原价项目，反映企业社会性

31、固定资产的原价；在累计折旧项目下，增设其中：社会性固定资产累计折?quot;项目，反映企业提取的社会性固定资产累计折旧。（二）社会性收入科目贷方发生额减去社会性支出科目借方发生额后，在利润表中增设社会性收支差额项目，反映企业社会性收入与社会性支出的差额。（三）本办法对企业会计制度利润表补充了附表4农业企业社会性收支明细表，并说明其编制方法。（四）在现金流量表的四、汇率变动对现金的影响下增设五、社会性收支的现金流量，用于反映企业发生的与社会性收支有关的现金流量；同时，将五、现金及现金等价物净增加额改为六、现金及现金等价物净增加额。（五）本办法对企业会计制度会计报表附注的披露内容补充了以下规定：1

32、.社会性固定资产的标准、分类、计价方法、各类社会性固定资产的预计使用年限，如有在建工程转入、出售、置换、抵押和担保等情况的，应予说明。2.有关社会性固定资产在建工程的基本情况，包括年初余额、本年增加额、本年减少额、年末余额等。3.社会性收支的来源和用途。农业企业社会性收支明细表（格式）会企02表附表4编制单位：年度单位：元项目行次上年实际本年实际一、收入合计11.财政补助收入22.规费收入33.事业收入4 4.福利费转入55.其他收入6二、支出合计71.公检法司支出82.武装民兵训练支出93.中小学教育支出104.公共卫生防疫支出1133.其他支出40三、社会性收支差额41农业企业社会性收支明

33、细表编制说明一、农业企业社会性收支明细表是企业编制的利润表（会企02表）的附表4（以下简称本表）。本表反映报告期企业社会性收入和社会性支出的有关情况。二、本表项目栏按社会性收入、社会性支出两类设置，社会性收入、社会性支出又分别按照其资金来源和用途设置。三、本表上年实际、本年实际栏，分别根据上年和本年社会性收入、社会性支出所属明细科目的记录分析填列。四、本表有关项目对应关系如下：2行+3行+4行+5行+6行=1行8行+9行+10行+11行+40行=7行1行-7行=41行二、补充会计科目和说明（一）会计科目的设置本办法在企业会计制度基础上，增设以下一级科目，并对其核算内容进行了补充规定。其他二级科

34、目的设置，除本办法已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，企业可以根据需要自行设置。资产类一级科目科目编号科目名称1508社会性固定资产1509社会性固定资产累计折旧损益类一级科目科目编号科目名称5311社会性收入5611社会性支出（二）补充会计科目的使用说明1508社会性固定资产一、本科目核算企业社会性固定资产的原价。二、企业应当根据本办法的规定，结合本企业的具体情况，制定适合本企业的社会性固定资产目录和分类方法，作为社会性固定资产的核算依据。企业制定的社会性固定资产目录和分类方法等，应当编制成册，并按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（场长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法

35、规的规定报送有关部门备案，同时备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。企业社会性固定资产目录和分类方法，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应按照上述程序，经批准后报送有关部门备案，并在会计报表附注中予以说明。三、企业应当按照企业会计制度和企业会计准则-固定资产的规定，计算确定社会性固定资产的初始入账成本。社会性固定资产初始确认后发生的后续支出，应在发生当期确认为社会性支出，不再增加社会性固定资产账面价值。四、社会性固定资产的主要账务处理如下：（一）企业购入不需要安装的社会性固定资产，借记本科目，贷记银行存款等科目。同时，将社会性固定资产的初始入账价值计入当期社会性支出，借记社会性支出科目

36、，贷记社会性固定资产累计折旧科目；按购买该项固定资产所使用的财政拨款金额，借记专项应付款科目，贷记社会性收入（财政补助收入）科目。（二）企业购入需要安装的社会性固定资产或自行建造社会性固定资产，先通过在建工程科目核算，安装完毕或建造完成达到预定可使用状态时再转入本科目，借记本科目，贷记在建工程科目。同时，将社会性固定资产的初始入账价值计入当期社会性支出，借记社会性支出科目，贷记社会性固定资产累计折旧科目；按该项固定资产所使用的财政拨款金额，借记专项应付款科目，贷记社会性收入（财政补助收入）科目。（三）企业无偿调入或接受捐赠的社会性固定资产，借记本科目，贷记社会性收入（其他收入）科目；同时，借记

37、社会性支出科目，贷记社会性固定资产累计折旧科目。（四）社会性固定资产达到预定可使用状态后发生的后续支出，借记社会性支出科目，贷记现金、原材料、应付工资等科目。（五）因调出、出售、报废、毁损、盘亏等原因减少的社会性固定资产，按照该项固定资产的初始入账价值，借记社会性固定资产累计折旧科目，贷记本科目。发生的清理费用或取得的清理收入，分别计入社会性支出或社会性收入科目。五、企业应当设置社会性固定资产登记簿，按社会性固定资产类别、使用部门和每项社会性固定资产进行明细分类核算。六、本科目期末借方余额，反映企业期末社会性固定资产的原价。1509固定资产累计折旧一、本科目核算企业社会性固定资产的累计折旧。二

38、、社会性固定资产累计折旧的主要账务处理如下：（一）企业购建、无偿调入或接受捐赠的社会性固定资产，应在达到预定可使用状态时，按照社会性固定资产的初始入账价值，借记社会性支出科目，贷记本科目。（二）因调出、出售、报废、毁损、盘亏等原因减少的社会性固定资产，按照固定资产的初始入账价值，借记本科目，贷记社会性固定资产科目。发生的清理费用或取得的清理收入，分别计入社会性支出或社会性收入科目。三、本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。四、本科目期末贷方余额，反映企业提取的社会性固定资产折旧累计数。5311社会性收入一、本科目核算企业获得的用于支付社会性支出的资金来源，主要包括：财政补助收入、规费收入

39、、事业收入、福利费转入、其他收入等。二、社会性收入的主要账务处理如下：（一）收到财政拨款时，按实际收到金额，借记银行存款科目，贷记专项应付款科目。（二）企业购建的社会性固定资产在达到预定可使用状态时，按社会性固定资产购建过程中所使用的财政拨款金额，借记专应付款科目，贷记本科目（财政补助收入）。（三）企业无偿调入或接受捐赠取得的社会性固定资产，按照社会性固定资产的初始入账价值，借记社会性固定资产科目，贷记本科目（其他收入）。（四）使用财政拨款支付除社会性固定资产购建以外的其他社会性支出时，按实际发生额，借记社会性支出科目，贷记现金、银行存款、应付工资等科目；同时，借记专项应付款科目，贷记本科目（

40、财政补助收入）。（五）企业取得的规费收入，按规定收取的金额，借记其他应收款、银行存款、现金等科目，贷记本科目（规费收入）。（六）企业取得的事业收入，按规定收取的金额，借记其他应收款、银行存款、现金等科目，贷记本科目（事业收入）。（七）企业按规定将提取的福利费用于社会性支出时，按实际使用的福利费金额，借记应付福利费科目，贷记本科目（福利费转入）。（八）企业收到其他收入时，按实际发生额，借记现金、银行存款等科目，贷记本科目（其他收入）。三、企业应按财政补助收入、规费收入、事业收入、福利费转入、其他收入等设置明细账，进行明细分类核算。四、期末，应将本科目的余额转入本年利润科目，结转后本科目应无余额。

41、5611社会性支出一、本科目核算企业因承担社会管理服务职能而发生的与企业生产经营活动无关的各项支出，主要包括：公检法司、武装民兵训练、中小学教育、公共卫生防疫等各项支出。二、畜牧养殖业生产成本的核算（一）成本核算对象畜牧养殖业的成本核算对象是畜（禽）群及其产品。主要畜（禽）产品有牛奶、羊毛、肉类、禽蛋、蚕茧等。畜（禽）饲养可实行分群饲养，也可实行混群饲养。实行分群饲养的主要畜（禽）群别划分如下：1.养猪业：基本猪群（包括母猪、种公猪、检定母猪、2个月以内的未断奶仔猪）；24个月幼猪；4个月以上幼猪和育肥猪。2.养牛业：基本牛群（包括母牛和公牛）；6个月以内的犊牛；6个月以上的幼牛。3.养马业：

42、基本马群（包括母马、种公马、未断奶的马驹）；当年生幼马；二年生幼马；三年生幼马。4.养羊业：基本羊群（包括母羊、种公羊、未断奶的羔羊）；当年生幼羊；往年生幼羊；去势羊和非种用公羊。5.养禽业：基本禽群（包括成龄禽）；幼禽和育肥禽；人工孵化群。（二）成本项目1.直接材料，指畜牧养殖业生产耗用的饲料、燃料、动力、畜禽医药费等。2.直接人工，指直接从事畜牧养殖业生产人员的工资、工资性津贴、奖金、福利费。3.其他直接费，指除直接材料、直接人工以外的其他直接费用。4.制造费用，指应摊销、分配计入各群别的间接生产费用，如产役畜折旧等。（三）成本计算参考公式1.混群核算的成本计算参考公式某类畜（禽）本期生产

43、总成本（元）=期初存栏价值+本期饲养费用+本期购入畜（禽）价值+本期无偿调入畜（禽）价值-期末存栏价值-本期无偿调出畜（禽）价值某类畜（禽）主产品单位成本（元）=（某类畜（禽）生产总成本-副产品价值）/该类畜（禽）主产品总产量2.分群核算的成本计算参考公式畜（禽）饲养日成本（元/头（只）日）=该群本期饲养费用/该群饲养头（只）日数离乳幼畜活重单位成本（元/千克）=（该群累计饲养费用-副产品价值）/离乳幼畜活重幼畜或育肥畜增重单位成本（元/千克）=（该群本期饲养费用-副产品价值）/该群增重数某畜群增重量（千克）=该群期末存栏活重+本期离群活重（不包括死畜重量，下同）-期初结转、期内购入和转入的活

44、重 某群幼畜或育肥畜活重单位成本（元/千克）=（期初活重总成本+本期增重总成本+购入、转入总成本-死畜残值）/（期末存栏活重+期内离群活重）主产品单位成本（元/千克）=（该畜群累计全部饲养费用-副产品价值）/该畜群主产品总产量三、林业生产成本的核算（一）成本核算对象林木生产包括种子、苗木、木材生产等，其主要产品有种子、苗木、原木、原竹、水果、干果、干胶（或浓缩胶乳）、茶叶、竹笋等。林木按生产阶段一般可分为种苗、造林抚育、采割三个阶段，不同阶段的林木也应分别核算其成本。1.种苗成本核算对象：种子应按树种分别归集费用，核算种子成本；育苗阶段应按树种、育苗方式、播种年份分别归集费用，核算育苗成本。2

45、.造林抚育成本核算对象：消耗性林木资产和公益林根据企业管理的需要，可按照小班、树种等归集费用，核算造林抚育成本。3.木材生产成本核算对象：按木材采伐运输方式、品种、批别及其生产过程等，根据企业管理的需要归集费用，核算木材生产成本。4.其他林产品成本核算对象：按照收获的品种、批别、生产过程等，根据企业管理的需要归集费用，核算收获品的成本。（二）成本计算期各阶段林木及林产品的生产成本计算：育苗阶段算至出圃时；造林抚育阶段，消耗性林木资产和公益林算至郁闭成林前；采割阶段，林木采伐算至原木产品，橡胶算至干胶或浓缩胶乳，茶算至各种毛茶，其他收获活动算至其他林产品入库。（三）成本项目林业企业的成本项目可按

46、照种植业企业的生产成本项目设置，也可根据管理需要自行设置。（四）成本计算参考公式某树种苗木单位面积培育成本=该树种生产费用/该树种苗木面积（公顷）某树种出圃苗木单株成本=该树种出圃苗木总成本/该树种苗木产量（株）经济林木的培育成本=成熟前经济林木造林抚育成本+成熟前经济林木管护费用消耗性林木资产的培育成本=郁闭成林前消耗性林木资产造林抚育成本+郁闭成林前消耗性林木资产管护费用消耗性林木资产的木材生产成本=采伐的消耗性林木资产账面价值+木材采运成本四、水产业生产成本的核算（一）成本核算对象水产业一般以水产品品种为成本核算对象。水产养殖的主要产品有鱼、虾、贝类、藻类、鱼种、鱼苗等。（二）成本项目：

47、1.直接材料，指直接用于养殖生产的苗种、饲料、肥料和材料等。其中：苗种指直接用于养殖生产的鱼苗、鱼种、虾苗、蟹苗、贝苗、藻苗、水生植物的种子等，孵化用的亲鱼、亲虾也属于本项目；饲料指直接用于养殖生产的各种饲料；材料指直接用于养殖生产的各种渔需物资和渔具等低值易耗品摊销等。2.直接人工，指直接从事水产养殖人员的工资、工资性津贴、奖金、福利费。3.其他直接费，指除直接材料、直接人工以外的其他直接费用。4.制造费用，指应摊销、分配计入各产品的间接生产费用。（三）成本计算公式每万尾鱼苗成本=育苗期的全部生产费用/育成鱼苗万尾数每万尾（千克）鱼种成本=育种期的全部生产费用/育成鱼种万尾（千克）数多年放养

48、成鱼单位（千克）成本=（捕捞前各年发生的生产费用+本年生产费用）/成鱼总产量逐年放养成鱼单位（千克）成本=本年成鱼放养的全部费用/本年成鱼产量海水养殖成鱼单位成本=（捕捞前各年结转的生产费用+当年发生的生产费用+捕捞费用）/海水养殖成鱼总产量五、企业对家庭农场实行承包经营的，不再实行种植业、畜牧养殖业、林业、水产业的成本核算。附件2：农业企业会计核算办法-社会性收支一、总说明（一）为了统一规范农业企业社会性收支的会计核算和相关信息的披露，根据中华人民共和国会计法、企业财务会计报告条例、企业会计制度和国家有关法律、法规，并结合农业企业社会性收支的实际情况，特制定农业企业会计核算办法-社会性收支（

49、以下简称本办法）。（二）中华人民共和国境内的国有农业企业（以下简称企业）因社会管理服务职能未移交当地政府而发生的社会性收支的会计核算和相关信息的披露，执行本办法。（三）本办法所称社会性收入，是指企业取得的用于支付社会性支出的资金来源，主要包括：财政补助收入、规费收入、事业收入、福利费转入、其他收入等。财政补助收入，是指财政部门根据核定的预算拨入的用于企业社会性支出的款项。规费收入，是指企业承担社会管理服务职能按规定收取的用于企业社会性支出的款项。事业收入，是指企业从事事业活动取得的用于企业社会性支出的款项。福利费转入，是指企业从提取的福利费中结转用于企业社会性支出的款项。其他收入，是指企业取得

50、的除以上四项以外的其他用于社会性支出的款项，如无偿调入社会性固定资产、接受捐赠和社会性固定资产清理净收入等。（四）本办法所称社会性支出，是指企业承担社会管理服务职能而发生的与企业生产经营活动无关的各项支出，主要包括：公检法司、武装民兵训练、中小学教育、公共卫生防疫等各项支出。（五）社会性收入与社会性支出的差额，在利润表中单独列示。（六）本办法所称社会性固定资产，是指企业明确用于承担社会管理服务职能的固定资产。（七）社会性固定资产的初始入账价值应当按照企业会计制度和企业会计准则-固定资产的规定确定。初始确认后发生的后续支出，均应在发生当期确认为社会性支出，不计入社会性固定资产账面价值。（八）企业

51、应当在社会性固定资产达到预定可使用状态时，将其初始入账价值一次性确认为当期社会性支出，并增加社会性固定资产累计折旧。因调出、出售、报废、毁损、盘亏等原因而减少社会性固定资产时，应同时冲销社会性固定资产和社会性固定资产累计折旧。减少社会性固定资产过程中发生的相关费用或取得的收入，分别确认为当期社会性支出或社会性收入。二、农产品跌价价准备16（一一）种植业产产品跌价准备备17（二）畜畜牧养殖业产产品跌价准备备18（三）林林产品跌价准准备19（四四）水产品跌跌价准备200生物资产账账面价值变动动表编制说明明一、生物物资产账面价价值变动表是企业编制制的资产负负债表（会会企01表）的的附表4（以以下简称

52、本本表）。本本表反映企业业报告期生物物资产账面价价值的增减变变动和结存情情况。二、本本表项目栏按农业企企业行业类别别排列，分为为种植业小计计、畜牧养殖殖业小计、林林业小计、水水产业小计。三、本表期初账面价值栏，反映各项目本报告年度期初的账面价值。生产性生物资产项目，应分别根据生产性生物资产、生物性在建工程、生物资产累计折旧、成熟生产性生物资产减值准备、生物性在建工程减值准备等科目的期初余额分析填列。消耗性生物资产项目，应分别根据消耗性林木资产、农业生产成本、幼畜及育肥畜、公益林、消耗性林木资产减值准备、存货跌价准备-幼畜及育肥畜跌价准备、存货跌价准备-其他消耗性生物资产跌价准备等科目的期初余额

53、分析填列。四、本表本年增加数、本年减少数栏，分别反映各项目本报告年度的增减变动情况。生产性生物资产项目，应分别根据生产性生物资产、生物性在建工程、生物资产累计折旧、成熟生产性生物资产减值准备、生物性在建工程减值准备等科目的本年发生额分析填列。消耗性生物资产项目，应分别根据消耗性林木资产、农业生产成本、幼畜及育肥畜、公益林、消耗性林木资产减值准备、存货跌价准备-幼畜及育肥畜跌价准备、存货跌价准备-其他消耗性生物资产跌价准备等科目的本年发生额分析填列。五、本表期末账面价值栏，反映各项目本报告年度期末的账面价值。生产性生物资产项目，应分别根据生产性生物资产、生物性在建工程、生物资产累计折旧、成熟生产

54、性生物资产减值准备、生物性在建工程减值准备等科目的期末余额分析填列。消耗性生物资产项目，应分别根据消耗性林木资产、农业生产成本、幼畜及育肥畜、公益林、消耗性林木资产减值准备、存货跌价准备-幼畜及育肥畜跌价准备、存货跌价准备-其他消耗性生物资产跌价准备等科目的期末余额分析填列。六、本表有关项目对应关系如下：2行+3行=1行5行+6行=4行8行+9行=7行11行+12行=10行1行+4行+7行+10行=13行2行+5行+8行+11行=14行3行+6行+9行+12行=15行栏+栏-栏=栏生物资产及农产品减值准备和跌价准备明细表编制说明一、生物资产及农产品减值准备和跌价准备明细表是企业编制的资产负债表

55、附表1资产减值准备明细表的附表1.1（以下简称本表）。本表反映企业报告期生物资产和农产品减值准备和跌价准备的增减变动情况。二、本表项目栏分为生物资产减值（跌价）准备和农产品跌价准备两大类，每类又分别按农业企业行业类别分为种植业、畜牧养殖业、林业、水产业四类。三、本表年初余额栏，反映各项目本报告年度期初余额。消耗性生物资产跌价准备项目，应分别根据消耗性林木资产跌价准备、存货跌价准备-幼畜及育肥畜跌价准备、存货跌价准备-其他消耗性生物资产跌价准备等科目的期初余额填列。生产性生物资产减值准备项目，应分别根据成熟生产性生物资产减值准备、生物性在建工程减值准备等科目的期初余额填列。农产品跌价准备项目，应

56、根据存货跌价准备-农产品跌价准备科目期初余额填列。四、本表本年增加数、本年减少数栏，分别反映各项目本报告年度的增减变动情况。 消耗性生物资产跌价准备项目，应分别根据消耗性林木资产跌价准备、存货跌价准备-幼畜及育肥畜跌价准备、存货跌价准备-其他消耗性生物资产跌价准备等科目的本年发生额分析填列。生产性生物资产减值准备项目，应分别根据成熟生产性生物资产减值准备、生物性在建工程减值准备等科目本年发生额分析填列。农产品跌价准备项目，应根据存货跌价准备-农产品跌价准备科目本年发生额分析填列。五、本表年末余额栏，反映各项目本报告年度期末余额。消耗性生物资产跌价准备项目，应分别根据消耗性林木资产跌价准备、存货

57、跌价准备-幼畜及育肥畜跌价准备、存货跌价准备-其他消耗性生物资产跌价准备等科目的期末余额填列。生产性生物资产减值准备项目，应分别根据成熟生产性生物资产减值准备、生物性在建工程减值准备等科目期末余额填列。农产品跌价准备项目，应根据存货跌价准备-农产品跌价准备科目期末余额填列。六、本表有关项目对应关系如下：2行+3行=1行=4行+7行+10行+13行5行+8行+11行+14行=2行6行+9行+12行+15行=3行5行+6行=4行8行+9行=7行11行+12行=10行14行+15行=13行17行+18行+19行+20行=16行栏+栏-栏=栏附录：农业企业生产成本的核算一、种植业生产成本的核算（一）成

58、本核算对象企业应根据种植业生产特点和成本管理要求，按照主要从细，次要从简的原则确定种植业成本核算对象。主要产品确定为小麦、水稻、大豆、玉米、棉花、糖料、烟叶、草、剑麻纤维等。对主要产品，应单独核算其生产成本；对其他农产品可合并核算其生产成本。（二）成本计算期企业应与其生产周期相一致，在产品产出的月份计算成本。种植业产品生产成本计算的截止时间因农作物产品特点而异。粮豆的成本算至入库或在场上能够销售；棉花算至皮棉；纤维作物、香料作物、人参、啤酒花等算至纤维等初级产品；草成本算至干草；不入库的鲜活产品算至销售；入库的鲜活产品算至入库；年底尚未脱粒的作物，其产品成本算至预提脱粒费用。下年度实际发生的脱

59、粒费用与预提费用的差额，由下年同一产品负担。 （三）成本项目企业应根据具体情况设置成本项目。一般情况下可设置以下成本项目：1.直接材料，指生产中耗用的自产或外购的种子、种苗、肥料、地膜、农药等。2.直接人工，指直接从事种植业生产人员的工资、工资性津帖、奖金、福利费。3.机械作业费，指生产过程中进行耕耙、播种、施肥、中耕除草、喷药、收割等机械作业所发生的费用支出。4.其他直接费，指除直接材料、直接人工和机械作业费以外的其他直接费用。5.制造费用，指应摊销、分配计入各产品的间接生产费用。（四）成本计算参考公式某种作物单位面积（公顷）成本=该种作物生产总成本/该种作物播种面积某种作物主产品单位产量（

60、千克）成本=（该种作物生产总成本-副产品价值）/该种作物主产品产量某种蔬菜应分配的温床（温室）费用=温床（温室）费用总额/实际使用的格日（平方米日）总数该种蔬菜占用的格日（平方米日）数草场单位面积（公顷）成本=种草生产总成本/种草总面积干草单位产量（吨）成本=种草生产总成本/干草总产量多次收获的多年生作物，未提供产品前累计发生的费用，按规定比例摊入投产后各期的产品成本。生物资产账面价值变动表（格式）会企01表附表4编制单位： 年度 单位：元本年增加数本年减少数其中：其中：项目行次期初账面价值小计购买繁殖（育）其他资产转入小计出售收获转入其他资产本年折旧本年计提减值期末账面价值一、种植业小计1其