会计调整处理比较

1、会计调整处理比比较会计调整，是指指企业因按照照国家法律、行行政法规和会会计制度的要要求，或者因因特定情况下下按照会计制制度规定对企企业原采用的的会计政策、会会计估计，以以及发现的计计差错、发生生的资产负债债表日后事项项等所作的调调整。即会计计调整主要包包括四类：会会计政策变更更调整、会计计估计变更调调整、会计差差错更正调整整和资产负债债表日后事项项调整。这是是新制度中明明确规定的新新内容，在旧旧制度中未作作明确规定。新制度吸收了企企业会汁准则则会计政策策、会计估计计变更和会计计差错更正（1998年6月25日发布，上市公司自1999年1月1日起执行；2001年1月18日修订，所有企业自2001年

2、1月1日起执行）和企业会计准则资产负债表日后事项（1998年5月12日发布，上市公司自1998年1月1日起执行）的相关内容，并与其保持一致。第一节 会计计政策变更处处理比较企业会计政策包包括具体会计计原则和具体体会计处理方方法，是指导导企业进行会会计核算的基基础。企业主主要会计政策策包括：合并并政策；外币币折算；收入入确认；存货货计价；长期期投资的核算算；坏账损失失及坏账准备备的核算；借借款费用的处处理；所得税税的核算；固固定资产的核核算；其他。会会计政策变更更是指企业对对相同的交易易或事项由原原来采用的会会计政策改用用另一会计政政策的行为。一、新旧制度关关于会计政策策变更处理的的比较（一）相

3、同点仅是都要求在会会计报表附注注中披露会计计政策的变更更情况、变更更原因及其对对财务状况及及经营成果的的影响。（二）主要区别别 在新制度中，明明确详细地规规定了会计政政策变更的条条件、不属于于会计政策变变更的情形、会会计政策变更更的会计核算算方法追溯调整整法及未来适适用法和在会会计报表附注注中披露要求求，同时要求求在利润表的的补充资料中中单独补充反反映“会计政策变变更增加（或或减少）利润润总额”。 在工会制度度和股会制度度中均没有明明确提及上述述内容，对会会计政策变更更进行处理时时，更多地倾倾向于未来适适用法。对其其影响数也未未在利润表后后进行补充说说明。 但上市公司司从19999年1月1日1

4、起执行的企企业会计准则则会计政策策、会计估计计变更和会计计差错更正关关于会计政策策变更的核算算及披露要求求与新制度的的规定完全一一致。 可见，新旧旧制度两者差差异较大。（三）主要区别别对财务状况况和经营成果果的影响由于旧制度未对对会计政策变变更的处理方方法作出明确确规定，一般般采用未来适适用法，未对对会计政策变变更前期所受受影响进行追追溯调整，使使得变更影响响只涉及变更更当期和以后后各期，从而而对企业财务务状况和经营营成果产生一一定影响。新新制度严格规规定了会计政政策变更所采采用的会计处处理方法，并并要求在利润润表后进行补补充说明，从从而使会计信信息使用者准准确了解企业业实际财务状状况和经营成

5、成果，有利于于作出相应决决策。二、新制度中关关于会计政策策变更处理的的规定（一）允许进行行会计政策变变更的情况新制度第一百二二十二条中明明确规定：“会计政策的变更更，必须符合合下列条件之之一：（一）法法律或会计准准则等行政法法规、规章的的要求；（二二）这种变更更能够提供有有关企业财务务状况、经营营成果和现金金流量等更可可靠、更相关关的会计信息息。”这样可以防防止企业通过过随意进行的的会计政策变变更来达到粉粉饰财务状况况和经营成果果的目的；预预防会计政策策变更被滥用用。（二）不属于会会计政策变更更的情况新制度第一百二二十三条中明明确规定了两两种情况不属属于会计政策策变更：（11）本期发生生的交易

6、或事事项与以前相相比具有本质质差别要采用用新的会计政政策；（2）对初次发发生的或不重重要的交易或或事项采用新新的会计政策策。（三）会计政策策变更处理方方法之一追溯调整法法1追溯调整法法的含义追溯调整法，是是指对某项交交易或事项变变更会计政策策时，如同该该交易或事项项初次发生时时就开始采用用新的会计政政策，并以此此对相关项目目进行调整的的方法。2追溯调整法法的运用程序序和内容一般包括以下几几个程序和内内容：（1）计算会计计政策变更的的累积影响数数；（2）进行相关关会计财务处处理。调整受受到直接影响响的相关项目目，并对留存存收益（包括括法定盈余公公积、法定公公益金、任意意盈余公积及及未分配利润润。

7、外商投资资企业还包括括储备基金、企企业发展基金金。）进行调调整；（3）调整会计计报表的相关关项目。提供供比较会计报报表时，也要要对受影响的的各该期间会会计报表的相相关项目进行行调整；（4）在财务会会计报告附注注中进行说明明。3会计政策变变更累积影响响数的含义新制度第一百二二十五条从不不同角度给出出了会计政策策累积影响数数的三种含义义：第一种含义：是是指按变更后后的会计政策策对以前各项项追溯计算的的变更年度期期初留存收益益应有的金额额与现有的金金额之间的差差额。这是从从会计政策变变更后采用追追溯调整法进进行会计处理理的角度来理理解和定义的的。第二种含义：是是假设与会计计政策变更相相关的交易或或事

8、项在初次次发生时即采采用新的会计计政策，而得得出的变更年年度期初留存存收益应有的的金额，与现现有的金额之之间的差额。这这是从假定一一直采用新的的会计政策的的角度来理解解和定义的。第三种含义：是是变更会计政政策所导致的的对净损益的的累积影响，以以及由此导致致的对利润分分配及未分配配利润的累积积影响金额，不不包括分配的的利润或股利利。这是从会会计政策变更更后对当期会会计报表项目目的影响的角角度来理解和和定义的。4会计政策变变更累积影响响数的计算程程序和方法（1）根据新的的会计政策重重新计算受影影响的前期交交易或事项；（2）计算两种种会计政策下下的差异；（3）计算差异异的所得税影影响金额（如如果需要

9、调整整所得税影响响金额的）；（4）确定前期期中的每一期期的税后差异异；（5）计算会计计政筛变更的的累积影响数数。追溯调整法法的适用范围围 追溯调整法适适用下列情形形之一：（1）企业按照照法律或会计计制度等行政政法规、规章章要求变更会计政策时，国国家明确规定定采用追溯调调整法的； 。（2）企业按照照法律或会计计制度等行政政法规、规章章要求变更会会计政策时，国国家没有明确确规定相关会会计处理方法法的，应当采采用追溯调整整法进行处理理；（3）企业为了了能够提供更更可靠、更相相关的会计信信息而变更会会计政策，并并能计算会计计政策变更累累积影响数时时，应当采用用追溯调整法法进行处理。 例1 ABC公司司

10、行政管理部部门19977年12月10日交付使使用的某类设设备，原值115600000元，预计计净残值为660000元元，预计可使使用5年，原采用用平均年限法法计提折旧。因因该设备受科科技进步影响响大，更新换换代快，因此此，决定从22001年1月1日起改变折折旧政策，由由平均年限法法变更为使用用年数总和法法（假定所得得税法允许）。假假定所得税率率为30，假定定企业按净利利润的10计提法法定盈余公积积金，按5计提法定定公益金，按按5计提一般般盈余公积金金。第一步，计算会会计政策变更更的累积影响响数（如表113-1） 年份使用年数总和法法的折旧额加权平均法的折折旧额税前利润差异所得税影响净利润差异1

11、998年500000300000200000600001400001999年40000030000010000030000700002000年300000300000000合计1200000090000030000090000210000说明：从开始计提折折旧年度起（自自1998年1月1日起），计计算采用使用用年数总和法法每年应计提提的折旧额；原来采用加权权平均法每年年计提的折旧旧额；计算两种折旧旧方法下税前前利润差异。税税前利润差异异计算每一期差差异对所得税税影响。对所所得税的影响响金额所得税率率计算每一期差差异对净利润润影响。即净净利润差异=税前利润差差异所得税影响响金额计算会计变更更的积

12、累影响响数。第二步，进行相相关会计财务务处理调整会计政策策变更的积累累影响数借：利润分配未分配利利润 22100000应交税金 应交所得税税 900000贷：累计折旧 3000000调整利润分配配借：盈余公积法定盈余余公积（211000010%） 211000盈余公积法法定公益金（2100005%） 10500盈余公积任任意盈余公积积（21000005%） 110500贷：利润分配未分配利利润 420000第三步，调整会会计报表的相相关项目ABC公司在编编制20011年的会计报报表时，应调调整资产负债债表的年初数数，在编制利利润分配表时时，应调整“年初未分配配利润”。由于该会会计政策的调调整不

13、影响22000年的的成本费用和和损益，因而而对20011年的利润表表上年数没有有影响，但影影响资产负债债表的年初数数和利润分配配表的上年数数。下表133-2列示了了2001年资资产负债表年年初数的调整整前、调整中中和调整后的的金额；表113-3列示示了20011年利润分配配表上年数的的调整前、调调整中和调整整后金额。利润分配表上年年数的“年初未分配配利润”项目应调减减金额=2110000（1-20%）1680000元。 表13-22资产产负债表会会企01表编制单位：ABBC股份有限限公司20000年12月31日 单位：元资产年初未调整数调整数年初调整后数负债和所有者权权益年初未调整数调整数年初

14、调整后数流动资产流动负债货币资金654885668654885668短期借款647700000647700000短期投资应付票据935070550935070550应收票据8163660081636600应付帐款294668553294668553应收股利预收帐款2178348821783488应收利息应付工资2019583320195833应收帐款923016923016应付福利费1533533315335333其他应收款515896551515896551应付股利1840023318400233预付帐款109941773109941773应交税金19961411-9000019061411

15、应收补贴款其他应交款137562137562存货926636997926636997其他应付款6672705566727055待摊费用190679190679预提费用450116450116一年内到期的长长期债权投资资预计负债其他流动资产一年内到期的长长期负债200000000200000000流动资产合计23001344442300134444其他流动负债长期投资：长期股权投资16310866661631086666流动负债合计2245719914-900002244819914长期债权投资1790000017900000长期负债：长期投资合计19489866661948986666长期借款

16、200000000200000000固定资产：应付债券固定资产原价12978688851297868885长期应付款198588198588减：累计折旧283691332300000286691332专项应付款固定资产净值1014177753-30000001011177753其他长期负债减：固定资产减减值准备长期负债合计201985888201985888固定资产净额1014177753-30000001011177753递延税项工程物资递延税款贷项在建工程879966879966负债合计2447705502-900002446805502固定资产清理固定资产合计1022977719-300

17、00001019977719所有者权益（或或股东权益）：无形资产及其他他资产：实收资本（或股股本）865033113865033113无形资产9619329996193299减：已归还投资资长期待摊费用3172458831724588实收资本（或股股本）净额865033113865033113其他长期资产资本公积132465995132465995无形资产及其他他资产合计127917887127917887盈余公积336503332-42000336083332其中：法定公益益金52523400-1050052418400递延税项未分配利润426508774-1680000424828774递

18、延税款借项所有者权益（或或所有者权益益）合计2952311114-21000002950211114资产总计5400016616-30000005397016616负债和所有者权权益（或股东东权益总计）5400016616-30000005397016616表13-3 利利润分配表会会企02表附表1编制单位：ABBC股份有限限公司 2000年年12月 单位：元元 项目上年未调整数调整数上年调整后数一、净利润2098485543520984855435加：年初未分配配利润25862999012-168000025694999012其他转入二、可供分配的的利润4684784444746847844

19、447减：提取法定盈盈余公积20984855442098485544提取法定公益金金10492422721049242272三、可供投资者者分配的利润润4370011163243532111632减：应付优先股股股利提取任意盈余公公积金10492422721049242272四、未分配利润润42650877360-168000042482877360第四步，在会计计报表附注中中进行说明 ABC公司在在年度会计报报表附注中“重要会计政政策和会计估估计变更的说说明”中要作出这这样的说明： 本公司行政管理理部门19997年12月10日交付使使用的某类设设备，因该设设备受科技进进步影响大，更更新换代快

20、。为为更准确地反反映该类设备备受到科技进进步影响的情情况，使会计计信息更具有有相关性和可可靠性，因此此，决定从22001年1月1日起改变折折旧政策，由由平均年限法法变更为使用用年数总和法法。此项会计计政策变更已已采用追溯调调整法进行了了会计处理，调调整了留存收收益及累计折折旧的期初数数，利润表、利利润分配表及及所有者权益益增减变动表表的上年数已已按调整后的的金额填列。此此项会计政策策变更的累积积影响数为2100000元；使20001年净利润润减少700000元；对对2000年度度的净利润没没有影响，调调减20000年期初留存存收益2100000元，其其中调减未分分配利润1668000元元；20

21、011年度利润分分配表上年数数栏的“年初未分配配利润”项目调减1668000元元。注：会计政策策变更对20001年净利利润的影响：假定2001年年对该类设备备采用新的固固定资产折旧旧政策双倍余额额递减法计提提折旧金额是是4500000元，若继继续采用平均均年限法计提提折旧，则当当年计提折旧旧额为3500000元，则则增加折旧费费用1000000元，这这样使利润总总额减少1000000元元，净利润减减少1000000X（130）二二700000元。假定当当年新增加了了该类设备。（四）会计政策策变更处理方方法之二未来适用法法1未来适用法法的含义未来适用法是指指对某项交易易或事项变更更会计政策时时，

22、新的会计计政策适用于于变更当期及及未来期间发发生的交易或或事项的方法法。2未来适用法法的会计处理理特点（1）企业不需需要计算会计计政策变更产产生的累积影影响数；（2）企业既无无须重编以前前年度的会计计报表，也无无须变更会计计账簿记录及及会计报表上上反映的金额额，变更之日日仍然保留原原有金额；（3）企业不因因会计政策变变更而改变以以前年度的既既定结果，应应当在现有金金额的基础上上按新的会计计政策进行核核算。3未来适用法法的适用范围围仅当会计政策变变更的累积影影响数不能合合理确定时，才才可以采用未未来适用法。例2 甲甲企业生产所所需的原材料料价格持续上上涨，为更准准确地核算企企业当期成本本费用和利

23、润润，决定从22002年1月1日起由先进进先出法变更更为后进先出出法。假定甲甲企业在20002年1月1日存货账面面价值为9000000元元，这是采用用先进先出法法计算确定的的。 由于很难以合合理确定会计计政策变更的的累积影响数数（主要原因因是工作量太太大，不符合合成本效益原原则），此时时就可以采用用未来适用法法对该会计政政策变更进行行会计处理。在在采用未来适适用法进行会会计处理时，则则不需要计算算会计政策变变更的累积影影响数；存货货账面价值仍仍为9000000元；会会计报表的相相关项目金额额也仍保持不不变，无须进进行调整；年年初留存收益益的金额也不不受影响，仍仍保持不变；对存货计价价的后进先出

24、出法从20002年1月1日起及以后后才适用。（五）会计政策策变更处理方方法之三国家规定的的方法企业按照法律或或会计制度等等行政法规、规规章要求变更更会计政策时时，国家可能能会在相关规规定中明确规规定调账方法法。此种情况况下，企业应应当按照国家家指定的方法法进行会计处处理。典型的的如19944年实行新的的增值税条例例时，国家就就明确规定了了新增值税会会计核算的具具体处理方法法，企业只能能按该规定方方法进行会计计处理。（六）会计政策策变更后比较较会计报表的的编制方法新制度第一百二二十六条规定定：“在编制比较较会计报表时时，对于比较较会计报表期期间的会计政政策变更，应应当调整各该该期间的净损损益和其

25、他相相关项日，视视同该政策在在比较会计报报表期间一直直采用。对于于比较会计报报表可比期间间以前的会计计政策变更的的累积影响数数，应当调整整比较会计报报表最早期间间的期初留存存收益，会计计报表其他相相关项目的数数字也应一并并调整。”例3 根根据例1中的资料料，编制1999820000年比较较会计报表。因因2000年会会计报表调整整数已在例1中说明，我我们只重点说说明1998819999年会计报表表项目的调整整数。因该类固定资产产是从19998年开始，故故追溯调整的的最早时间是是1998年1月1日，即假定定从19988年1月1日起就开始始采用使用年年数总和法计计提折旧。11998年“年初未分配配利

26、润”项目不需要要调整。表1134至表表136列示示了调整过程程。这里，我我们只列出了了各年的调整整项目及相应应的调整金额额。需注意的的是：比较会会计报表的调调整需依次逐逐年进行；由由于资产负债债表反映的是是时点数，其其1999年的的调整数是11998年和和1999年的的累积影响数数。表13-4资资产负债表会企001表编制单位：ABBC股份有限限公司 20001年12月31日 单单位：元资产1998年调整数1999年调整数负债与所有者权权益1998年调整数1999年调整数流动资产：流动负债：一年内到期的的长期债权投投资应交税金-6000000-90000长期投资：长期股权投资资流动负债合计-60

27、00000-90000减：累计折旧200000300000专项应付款固定资产净值-2000000-3000000其他长期负债减：固定资产减减值准备长期负债合计固定资产净额-2000000-3000000递延税项：工程物资递延税款贷项项在建工程负债合计-6000000-90000固定资产清理理固定资产合计-2000000-3000000所有者权益（或或股东权益）无形资产及其他他资产合计盈余公积-28000-42000其中：法定公公益金-7000-10500递延税项： 未分配利润润-1120000-1680000递延税款借项项所有者权益（或或股东权益）合计-1400000-70000资产总计-20

28、00000-3000000负债和所有者权权益（或股东权益）总总计-2000000-3000000表13-5利润润表会企002表编制单位：AABC股份有有限公司 20011年12月 单位：元项目1998年调整整数1999年调整整数一、主营业务收收入 管管理费用200000100000 财财务费用三、营业利润（亏亏损以“-”号填列）-2000000-1000000 四、利润总额（亏亏损总额以“-”号填列）-2000000-1000000 减：所得得税-60000-30000五、净利润（净净亏损以“-”号填列）-1400000-70000表13-66 利润润分配表会会企02表附表1编制单位：ABBC

29、股份有限限公司 20000年12月 单位位：元 项目1998年调整整数1999年调整整数一、净利润-14000-70000加：年初未分配配利润-1120000其他转入二、可供分配的的利润-1400000-1820000减：提取法定盈盈余公积-14000-7000 提取法法定公益金-7000-3500三、可供投资者者分配的利润润-1190000-1715000减：应付优先股股股利 取任意意盈余公积金金-7000-3500四、未分配利润润-1120000-1680000（七）会计政策策变在会计报报表附注中的的披露要求对于会计政策变变更，企业应应当在会计报报表附注中披披露如下事项项：会计政策变更的的

30、内容和理由由。包括对会会计政策变更更的简要阐述述、变更日期期、变更前所所采用的会计计政策和变更更后所采用的的新会计政策策及会计政策策变更的原因因。会计政策变更的的影响数。包包括：（）采用追溯溯调整法时，计计算确定的会会计政策变更更的累积影响响数（）会计政策策变更对本期期以及比较会会计报表所列列其他各期净净损益的影响响金额；（）比较会计计报表最早期期间期初留存存收益的调整整金额。累积影响数不能能合理确定的的理由。包括括在会计报表表附注中披露露累积影响数数不能合理确确定的理由以以及由于会计计政策变更对对当期经营成成果的影响金金额。例4 根根据例2的资料。假假定甲企业在在2002年末末，采用后进进先

31、出法确定定的存货账面面价值为100500000元。若继续续采用先进先先出法确定期期末存货账面面价值，则为为12500000元。则则会计政策变变更使甲企业业在20022年发出存货货成本增加112500000105500002000000元，利润润总额减少2000000元，净利利润减少=22000000（130）400000元。（假定定所得税率为为30）。则则2002在年年度财务会计计报告附注中中“重要会计政政策和会计估估计变更的说说明”中要作出这这样的说明：近几年来，原材材料价格连续续上涨，并预预测这种趋势势将会继续下下去。为了更更准确地核算算企业当期销销售和耗用物物资的成本费费用和利润，从从2

32、002年1月1日起，将存存货计价方法法由先进先出出法变更为后后进先出法。由由于很难以合合理确定会计计政策变 更的累积影影响数，故采采用未来适用用法对此会计计政策变更进进行会计处理理。此项会计计政策的变更更，使当期发发出存货成本本增加2000000元，期期末存货成本本减少2000000元，净净利润减少11400000元。第二节 会计计估计变更处处理比较会计估计的原因因是由于经营营活动中内在在的不确定性性因素的影响响。常见的需需要进行会计计估计的项目目有：（1）坏账；（22）存货遭受受毁损、全部部或部分陈旧旧过时；（33）固定资产产的使用年限限与净残值；（4）无形资产产的受益期限限；（5）递延资产

33、产的摊销期 限；（6）或有费用用和或有损失失，如产品售售后服务费用用、造成环境境污染可能受受到的罚款、法法律诉讼中可可能支付的律律师代理费、案案件受理费及及赔偿的经济济损失等；（7）收入确认中的估计等。如果随着时间推移，赖以进行估计的基础发生变化，或者由于取得了新信息，积累了更多经验或后来发展可能不得不对过去的估计进行修订，就产生了会计估计变更。对会计估计的修订并不表明原采用的估计方法有问题或不是最适当的，只表明会计估计已经不能适应目前的实际情况，不能成为目前继续沿用的依据。一、新旧制度关关于会计估计计变更处理的的相同点均允许进行会计计估计变更，变变更后应在会会计报表附注注中说明。二、新旧制度

34、关关于会计估计计变更处理的的主要区别主要体现在对会会计处理规定定的详细程度度不同。新制度详细规定定了会计处理理方法。具体体包括：1会计核算方方法未来适用用法。（1）仅对变更更当期和未来来期间发生的的交易或事项项采用新的会会计估计进行行处理；（22）不需要计计算会计估计计变更的累积积影响数，不不需要编制以以前年度会计计报表，也不不需要调整会会计报表年初初数；（3）如果仅影影响变更当期期，会计估计计变更的影响响数应计入变变更当期与前前期相同的相相关项目中；如果既影响响变更当期又又影响未来期期间，会计估估计变更的影影响数应计入入变更当期和和未来期间与与前期相同的的相关项目中中。2披露方法。在在会计报

35、表附附注中说明：（1）会计估计计变更的内容容和理由，包包括变更的内内容、变更日日期以及为什什么要对会计计估计进行变变更；（2）会计估计计变更的影响响数，包括会会计估计变更更对当期损益益的影响金额额，以及对其其他各项目的的影响金额；（3）会计估计计变更的影响响数不易确定定的理由。3会计政策变变更和会计估估计变更很难难区分时，应应当按照会计计估计变更的的处理方法进进行处理。同时，新制度还还要求企业在在利润表后的的“补充资料”中补充“会计估计变变更增加（或或减少）利润润总额”。旧制度对这些内内容未作明确确规定。但一一般是按新制制度规定方法法在实施，未未要求在利润润表后补充说说明“会计估计变变更增加（

36、或或减少）利润润总额”。上市公司从自11999年1月1日起执行的的企业会计计准则会计政策策、会计估计计变更和会计计差错更正中中规定的会计计估计变更处处理方法与新新制度规定一一样。三、新旧制度会会计处理主要要区别对财务务状况和经营营成果的影响响由于事实上新旧旧制度采用了了相同的会计计处理方法，只只是规定的详详略、明确程程度不同而已已，因此，新新旧制度对会会计估计变更更处理的差异异对企业财务务状况和经营营成果没有影影响。例5 AABC公司于于1999年1月1日起计提折折旧的管理用用设备一套，价价值8600000元，估估计使用年限限为8年，净残值值为200000元。按直直线法计提折折旧。至20001

37、年1月1日，由于新新技术的发展展等原因，需需要对原估计计的使用年限限和净残值作作出修正，修修改后该设备备折旧年限为为6年，净残值值为100000元。ABC公司对上上述估计变更更的会计处理理如下：（）不需要调调整以前2年已经计提提的折旧，也也不计算累积积影响数；（）变更日以以后按新的估估计折旧年限限和净残值计计提折旧额。 按原估计，每年年计提折旧（860000-20000）/8105000元。已计提折旧两年，累计折旧额为210000元，固定资产净值为650000元。变更估计折旧年限和净残值后，从2001年1月1日起，每年的折旧额为（65000010000）/（62）=160000元。2001年不

38、需需要对以前年年度已计提的的折旧额进行行调整，只需需要按新的估估计折旧年限限和净残值计计算20011年及以后年年度的折旧额额。编制的会会计分录为： 借：管理费用用 1600000 贷：累累计折旧 1600000（）在年度会会计报表附注注中进行如下下说明本公司一台管理理用设备，原原始价值8660000元元，原估计折折旧年限8年，预计净净残值200000元，按按直线法计提提折旧。由于于新技术的发发展，该设备备已不能按原原估计折旧年年限计提折旧旧，本公司于于2001年初初变更该设备备的折旧年限限为6年，预计净净残值为100000元，以以反映该设备备的真实折旧旧年限和净残残值。此估计计变更使本年年度累

39、计折旧旧增加550000元（16000001005000），净净利润减少338500元元550000 （130）。第三节 会计计差错更正处处理比较会计差错指指在会计核算算时，在会计计确认、会计计计量或会计计记录等等方方面出现的错错误，常见的的会计差错有有：（1）采用法律律或会计准则则等行政法规规、规章所不不允许的会计计政策；（22）账户分类类以及计算错错误；（3）会计估计计错误；（44）在期末应应计项目与递递延项目未予予调整；（55）漏记已完完成的交易；（6）对事实的的忽视和误用用；（7）提前确认认尚未实现的的收入或不确确认已实现的的收入；（88）资本性支支出与收益性性支出划分差差错等。无论论

40、什么原因导导致的会计差差错，均应当当在发现的当当期进行纠正正，这就产生生了会计差错错更正处理。一、新旧制度对对发现的会计计差错更正的的相同点1无论会计差差错是与本期期相关还是与与前期相关，无无论是重大错错误还是非重重大错误，均均要求在发现现会计差错的的当期进行纠纠正；2对于发现的的与本期相关关的会计差错错和与前期相相关的非重大大会计差错的的更正方法相相同。即： （1）本期发现现的与本期相相关的会计差差错，调整本本期相关项目目。（2）本期发现现的与前期相相关的非重大大会计差错，如如影响损益，直直接计入本期期净损益，其其他相关项目目也应当作为为本期数一并并调整；如不不影响损益，应应当调整本期期相关

41、项目。二、新旧制度对对发现的会计计差错更正的的区别（一）会计核算算方法的区别别新旧制度对所发发现的三类会会计差错的更更正方法存在在重大差异：（1）与前期相相关的重大会会计差错；（2）资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度会计差错；（3）滥用会计政策、会计估计及其变更导致的会计差错。此外，编制比较会计报表方法也存在差异。 重大会计差差错是指企业业发现的使公公布的会计报报表不再具有有可靠性的会会计差错。重重大会计差错错一般是指金金额比较大。通通常某项交易易或事项的金金额占该类交交易或事项的的金额10及以上上，则认为金金额比较大。 滥用会计政政策、会计估估计及其变

42、更更，是指违背背国家统一会会计制度的规规定，为了虚虚增或虚减企企业损益、隐隐瞒各种舞弊弊行为等而对对企业财务状状况和经营成成果进行粉饰饰，而随意采采用不恰当的的会计政策、作作出不恰当的的会计估计，或或随意对会计计政策、会计计估计进行不不合理的变更更。1新制度的会会计核算方法法 新制度第一百三三十三条和第第一百三十六六条规定：（1）本期发现现的与前期相相关的重大会会计差错，如如影响损益，将将其对损益的的影响数调整整发现当期的的期初留存收收益，会计报报表其他相关关项目的期初初数也应一并并调整（通过过“以前年度损损益调整”科目进行调调整）；如不不影响损益，应应当调整会计计报表相关项项目的期初数数。（

43、2）年度资产产负债表日至至财务会计报报告批准报出出日之间发现现的报告年度度的会计差错错及以前年度度的非重大会会计差错，应应当按照资产产负债表日后后事项中的调调整事项进行行处理；与以以前年度相关关的重大会计计差错，应当当调整以前年年度的相关项项目。（3）滥用会计计政策、会计计估计及其变变更导致的会会计差错，作作为重大会计计差错予以更更正。 2旧制度的的会计核算方方法旧制度对此未作作明确区分，并并未对会计处处理作出明确确规定。但一一般都这样处处理：如影响响损益，将其其对损益的影影响数调整发发现当期的期期初留存收益益；如不影响响损益，直接接调整相关账账目。一般也也需要调整会会计报表的期期初数，既调调

44、账，又调表表。（二）在会计报报表中反映方方法的区别 主要是在编制制比较会计报报表和在会计计报表附注中中披露的主要要区别。1新制度的规规定新制度在第一百百三十四条和和第一百三十十五条中规定定：在编制比较会计计报表时，对对于比较会计计报表期间的的重大会计差差错，应当调调整各该期间间的净损益和和其他相关项项目；对于比比较会计报表表期间以前的的重大会计差差错，应当调调整比较会计计报表最早期期间的期初留留存收益，会会计报表其他他相关项目的的数字也应一一并调整。 对于重大会计计差错，还应应当在会计报报表附注披露露以下内容：（1）重大会计计差错的内容容。包括重大大会计差错的的事项陈述和和原因以及更更正方法。

45、（2）重大会计差错的更正金额。包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。2旧制度的规规定旧制度对此未作作明确规定。上市公司从自11999年1月1日起执行的的企业会计计准则会计政策策、会计估计计变更和会计计差错更正中中规定的会计计差错更正处处理方法与新新制度基本一一样。但新制制度规定了“滥用会计政政策、会计估估计及其变更更，应当作为为重大会计差差错予以更正正。”这在20011年1月18日新修订订的该准则中中也得到了补补充。三、主要区别对对财务状况和和经营成果的的影响由于新制度按照照所发现的会会计差错、会会计差错的重重要程度、会会计差错与会会计报告期间间的关系将会会计差错分为为五

46、种类型，并并严格规定了了相应的会计计处理方法，使使当期发现的的与前期相关关的会计差错错对当期财务务状况和经营营成果不产生生影响，并使使不同期间的的会计报表具具有较高的可可比性，可防防止企业通过过故意出现会会计差错进行行会计报表粉粉饰。例6 XXYZ公司在在2001年8月发现在20000年已经经出售的一批批商品，没有有结转销售成成本，金额为为3000000元。20000年1月1日的期初留留存收益为88000000元，所得税税率为30，所得得税按应付税税款法核算。该该公司按净利利润的10提取法法定盈余公积积，按净利润润的5提取法定定公益金，按按净利润的55提取任意意盈余公积金金。 假定XYZ公司司

47、是一个规模模不大的公司司，3000000元占其其2000年全全年销售成本本的5，占全年年实现利润的的20，因而而此项会计差差错属于重大大会计差错，应应当进行详细细核算和披露露。 .分析错误的的后果多计存货3000000元，导导致少计销售售成本3000000元，利利润多计3000000元元，多计所得得税费用900000元，多多计净利润22100000元，多提法法定盈余公积积 210000元，多提提法定公益金金105000元，多提任任意盈余公积积105000元。2账务处理（1）补转成本本借：以前年度损损益调整 3000000 贷：库存商商品 3000000（2）调整所得得税借：应交税金应交所得得税

48、 990000 贷：以前前年度损益调调整 900000（3）将“以前前年度损益调调整”科目的余额额转入利润分分配 借：利利润分配未分配利润润 22100000 贷贷：以前年度度损益调整 2100000（4）调整利润润分配有关数数字 借：盈盈余公积法定盈余公公积 211000 盈余公积积法定盈余余公积 110500 盈余公积积法定盈余余公积 110500 贷贷：利润分配配未分配利利润 4200003调整会计报报表XYZ公司20001年度资资产负债表的的年初数和利利润表、利润润分配表的上上年数栏分别别应当调整的的金额列示如如下（表133-7至表13-99），20011年度资产负负债表的期末末数栏和

49、利润润及利润分配配表的本年累累计数栏的年年初未分配利利润，应按调调整后的年初初数为基础编编制。当然，所所有者权益增增减变动表和和现金流量表表的补充资料料的上年数栏栏也分别应当当调整，且调调整方法相同同。在此从略略。表137 资产负债表表会企011表编制单位：XYYZ股份有限限公司 20000年12月31日 单位位：元资 产调整前调整金额调整后负债和所有者权权益（或股东东权益）调整前调整金额调整后流动资产：流动负债： 存货-3000000应交税金-90000 流动资产合计-3000000其他流动负债债长期投资： 长期股权投资资流动负债合计-90000 固定资产清理负债合计-90000固定资产合计

50、所有者权益（或或股东权益） 无形资产及其他他资产合计盈余公积-42000其中：法定公公益金-10500递延税项：未分配利润-1680000递延税款借项项所有者权益（或或股东权益）合合计-2100000资产总计-3000000负债和所有者权权益（或股东东权益）总计计-3000000表138 利润表表会会企02表编制单位：XYYZ股份有限限公司 20000年12月 单位：元项 目调整前调整金额调整后金额一、主营业务收收入 减：主主营业务成本本300000 主营业务税税金及附加二、主营业务利利润（亏损以以“-”号填列）-3000000 三、营业利润（亏亏损以“-”号填列）-3000000 四、利润总

51、额（亏亏损以“-”号填列）-3000000 减：所所得税-90000五、净利润（亏亏损以“-”号填列）-2100000表139 利润分配表表 会企02表附表1编制单位：XYYZ股份有限限公司 20000年12月 单单位：元项 目调整前调整金额调整后金额一、净利润-2100000 二、可供分配的的利润 -2100000 减：提提取法定盈余余公积-21000 提取法定定公益金-10500 三、可供投资者者分配的利润润-1785000 减：应应付优先股股股利 提取任意意盈余公积-10500 四、未分配利润润-16800004在会计报表表附注中的披披露XYZ公司应当当在会计报表表附注中作出出如下披露：

52、本年度发现20000年未结结转主营业务务成本3000000元，在在编制20000年与20011年可比会计计报表时，已已对该项差错错进行了更正正。由于此项项错误的影响响，20000年虚增净利利润及留存收收益2100000元，虚虚增存货3000000元元。第四节 资产产负债表日后后事项会计处处理比较资产负债表日后后事项，是指指自年度资产产负债表日至至财务会计报报告批准报出出日之间发生生的需要调整整或说明的事事项，包括调调整事项和非非调整事项两两类。财务会会计报告批准准报出日，是是指对财务会会计报告的内内容负有法律律责任的单位位或个人企业的所有者、所所有者中的多多数、董事会会或类似的管管理机构批准准

53、财务会计报报告向企业外外部报出或公公布的日期。资资产负债表日日后事项的发发生是对企业业资产负债表表日存在状况况的一种补充充或说明，它它有助于企业业财务会计报报告使用者全全面、充分、准准确地了解企企业财务状况况和经营成果果，帮助它们们更好地作出出经济决策。它它也可分为有有利事项和不不利事项。无无论该事项对对企业来说，是是有利或不利利，均按同一一原则进行会会计处理。一、新旧制度关关于资产负债债表日后事项项会计处理的的比较新制度对资产负负债表日后事事项会计处理理作出了详细细具体的规定定。下文将具具体介绍。股会制度在“以以前年度损益益调整”科目的使用用说明中规定定了对调整事事项的会计核核算方法，并并要

54、求在会计计报表附注中中对资产负债债表日后事项项进行说明。实实际会计处理理与新制度相相同，但相关关规定不系统统、不具体。工会制度对此完完全未作规定定。在实际中中，一般对于于其中的非会会计差错不进进行处理，待待确定后再进进行会计处理理；对于其中中的会计差错错，则在发现现当期更正。上市公司自19998年1月1日起执行的的企业会计计准则资产负债债表日后事项项对资产负负债表日后事事项会计处理理的规定与新新制度规定完完全相同。二、新旧制度会会计处理差异异对财务状况况和经营成果果的影响新制度和股会制制度将资产负负债表日后事事项分为调整整事项和非调调整事项分别别采用不同方方法进行会计计处理，这样样使报告期的的

55、会计报表完完整、准确地地反映了企业业财务状况和和经营成果，会会计报表附注注充分披露了了可能对使用用者产生影响响的所有重大大会计事项，便便于使用者根根据会计信息息进行决策。其他旧行业会计计制度未对此此作出规定，导导致在实务中中对资产负债债表日后事项项处理不规范范、不完整，使使报告期的会会计报表不能能完整、准确确地反映企业业财务状况和和经营成果，会会计报表附注注没有充分披披露可能对使使用者产生影影响的所有重重大会计事项项，不利于使使用者根据会会计信息进行行决策。三、新制度关于于资产负债表表日后事项会会计处理规定定（一）资产产负债表日后后事项的类型型资产负债表日后后事项分为调调整事项和非非调整事项。

56、调整事项，是指指资产负债表表日后获得新新的或进一步步的证据，有有助于对资产产负债表日存存在状况的有有关金额作出出重新估计，并并应据此对资资产负债表日日所反映的收收入、费用、资资产、负债以以及所有者权权益进行调整整的事项。如如：（1）已证实资资产发生了减减损；（2）销售退回回；（3）已确定获获得或支付的的赔偿。非调整事项，是是指在资产负负债表日以后后才发生或存存在，不影响响资产负债表表日存在状况况，但如不加加以说明，将将会影响财务务会计报告使使用者作出正正确估计和决决策的事项。如如：（1）股票和债债券的发行；（2）对一个企企业的巨额投投资；（3）自然灾害害导致的资产产损失；（44）外汇汇率率发生

57、较大变变动。资产负债表日后后董事会或者者经理（厂长长）会议，或或者类似机构构制订的利润润分配方案中中与财务会计计报告所属期期间有关的利利润分配，也也应当作为调调整事项，但但利润分配方方案中的股票票股利（或以以利润转增资资本） 应当作为调调整事项处理理。调整事项与非调调整事项的本本质区别是：该事项在资资产负债表日日或之前是否否已发生或存存在？是，则则为调整事项项；非，则为为非调整事项项。它们的共共同点是：该该事项是重要要的，即对会会计报表使用用者有重大影影响。（二）调整事项项的会计处理理方法资产负债表日后后发生的调整整事项，应当当分别以下情情况进行账务务处理：1涉及损益的的事项，通过过“以前年度

58、损损益调整”科目核算。调调整增加以前前年度收益或或调整减少以以前年度亏损损的事项，及及其调整减少少的所得税，记记入“以前年度损损益调整”科目的贷方方；调整减少少以前年度收收益或调整增增加以前年度度亏损的事项项，以及调整整增加的所得得税，计入“以前年度损损益调整”科目的借方方。“以前年度损损益调整”科目的贷方方或借方余额额，转入“利润分配未分配利润润”科目。2涉及利润分分配调整的事事项，直接通通过“利润分配未分配利润润”科目核算。3不涉及损益益以及利润分分配的事项，调调整相关科目目。4通过上述账账务处理后，还还应同时调整整会计报表相相关项目的数数字，包括：资产负债表日编编制的会计报报表相关项目目

59、的数字；当期编制的会计计报表相关项项目的年初数数；提供比较会计报报表时，还应应调整会计报报表的上年数数；经过上述调整后后，如果涉及及会计报表附附注内容的，还还应当调整会会计报表附注注相关项目的的数字。由于于调整事项已已对会计报表表项目进行了了调整，除法法律法规以及及其他会计准准则规定的以以外，不需要要在会计报表表附注中进行行披露。例7 甲甲企业应收乙乙企业账款55000000元，按合同同约定应在22000年11月10日前偿还还。在20000年12月31日结账时时，甲企业尚尚未收到这笔笔应收账款，并并已知乙企业业财务状况不不佳，近期内内难以偿还债债务，甲企业业对该项应收收账款提取22的坏账准准备

60、。20001年2月10日，在甲甲企业报出财财务报告之前前收到乙企业业通知，乙企企业已申请破破产，无法偿偿付部分欠款款。假定甲企企业所得税率率为30；按净净利润的100计提法定定盈余公积，按按净利润的55计提法定定公益金，按按净利润的55计提任意意盈余公积。分析：甲企业于于2000年12月31日结账时时已经知道乙乙企业财务状状况不佳，即即在20000年12月31日资产负负债表日乙企企业财务状况况不佳的事实实已经存在，但但未得到乙企企业申请破产产的确切证据据。20011年2月10日，甲企企业正式收到到乙企业通知知，得知乙企企业已申请破破产，并且无无法偿付部分分货款，即22001年2月IO 日对20