税收知识讲义 第一个问题税收基本知识

1、PAGE 38 -第一个问题：税税收基本知识识一、税收的概念念税收是国家为了了实现其职能能的需要，凭凭借政治权力力，强制地、无无偿地参与国民收入入再分配，以以取得财政收收入的一种形形式，体现了了以国家为主主体的分配关关系。含义：财政收入入的一种形式式分配对象是国民民收入，WC+V+MM征税主体是国家家，征收依据据是政治权力力税收征收的目的的是为了实现现国家职能。二、税收的特点点：强制性、无无偿性、固定定性税收与费的区别别三、税收制度的的类型：（一）单一税制制（二）复合税制制四、税收制度分分类（一）征税对象象（1）税目（2）计税依据据价值形态（金额额）实物形态（数量量）是征税广度指标标（二）纳税

2、人自然人、法人，税税法规定直接接有纳税义务务的单位和个个人，是直接接缴纳税款的的主体。（1）扣缴义务务人（2）负税人（三）税率：是是指应纳税额额与计税依据据数量之间的的法定比例，是是征税的深度度指标。税率（应纳税税额/计税依依据）100%税率（比例税率率、累进税率率、定额税率率）（四）纳税环节节：是指应缴纳纳税款的环节节。（五）纳税期限限：是指纳税税人缴纳税款的的法定期限（按按天、半个月月、一个月、一一个季度、一一年）。（六）减税、免免税：是指对某些些纳税人和征征税对象给予予鼓励和照顾顾的一种特殊殊规定。（七）纳税地点点：是指纳税人人缴纳税款的的地点。属人管理原则，属属地管理原则则。五、税收分

3、类（一）流转税类类：（1）增增值税；（2）消消费税；（3）营营业税；（44）土地增值值税。（二）所得税类类：（5）企企业所得税；（6）个人人所得税；（77）外商投资资企业所得税税（取消）（三）财产类税税：（8）房房产税；（99）车船使用用税；（100）城镇土地地使用税；（111）契税；（12）资资源税（四）其他小税税：（13）城城市维护建设设税；（144）印花税；（15）固固定资产投资资方向调节税（停停征）；（116）车辆购购置税；（117）屠宰税税（停征）；（18）关关税；（199）耕地占用用税。第二个问题：当当前征收的主主要税种简介介一、增值税：是是指在我国境境内销售货物物或者提供加加工、

4、修理修修配劳务及进进口货物的单单位和个人，就就其新增价值值征收的一种种流转税。1、纳税人；2、征税范围；3、计税依据；4、应纳税额销项税额-进项税额5、实行价外税税：不含税销销售额含税税销售额/11+税率6、税率：（11）基本税率率17%；（22）低税率113%；（33）零税率对于一项销售售行为如果既既涉及到增值值税应税货物物又涉及营业业税的应税劳务，被被视为混合销销售。如：纳税销售货货物并负责运运输，销售货货物为增值税税征收范围，运运输为营业税税征收范围。对对此的税务处处理方法是，对对主营货物的的生产，批发发或零售的纳纳税人（指纳纳税人年货物物销售的营业额额占其全部营营业额的500%以上），

5、全全部视为销售售货物，征收收增值税，而而不征营业税税；对非主营货物的的生产、批发发或零售的其其他纳税人，全全部视为营业业税应税劳务务，全部征营营业税，而不不征增值税。纳税人兼营行行为：是指纳纳税人在从事事增值税应税税行为的同时时，还从事营业税税应税行为，且且这两者之间间并无直接的的联系和从属属关系。对此此的税务处理理方法是，要求纳税人人将两者分开开核算，分别别纳税，如果果不能分别核核算或者分别别核算不准确确的，由主管管税务机关核核定其销售额和和营业额。控管节点：发发票，业务的的真实性。从2009年年起，购进的的资本性支出出的进项税额额可以抵扣。二、消费税：是是政府向消费费品征收的一一个税种。对

6、对一些特殊消消费品在征收增值税税的基础上再再征收一道消消费税。征收范围：烟、酒酒及酒精、鞭鞭炮、焰火、化化妆品、成品品油、贵重首首饰、珠宝玉玉石、高尔夫夫球及球具、高高档手表、游游艇、木制一一次性筷子、实实木地板、汽汽车轮胎、摩摩托车、小汽汽车等。征税环节：应税税消费品的生生产、委托加加工和进口环环节。消费税是价内税税，税款最终终由消费者负负担。税率：是高455%，最低33%。三、营业税：是是对在我国境境内提供应税税劳务、转让让无形资产或或销售不动产产的单位和个个人，就其所所取得的营业业额征收的一一种税，属于于流转税。（一）营业税的的特点：1、征税范围广广、税源普遍遍；2、以营业额为为计税依据

7、，计计算方法简便便；3、按行业设计计税目、税率率，实行低税税负。（二）营业税税税目、税率1、交通运输业业3%2、建筑业3%3、金融保险业业5%4、邮政通信业业3%5、文化体育业业3%6、娱乐业5-20%7、服务业5%8、转让无形资资产5%9、销售不动产产5%（三）营业税的的计算：应纳税额营业业额税率营业额：纳税人人提供应税劳劳务、转让无无形资产或者者销售不动产产收取的全部部价款和价外外费用。特例：1、纳税人将承承揽的运输业业务分给其他他单位或者个个人的，以其其取得的全部部价款和价外外费用扣除支支付给其他单单位或者个人人的运输费用用后的余额为为营业额；2、纳税人从事事旅游业的，以以其取得的全全部

8、价款和价价处费用扣除除替旅游者支支付给其他单单位或者个人人的住宿费、餐餐费、交通费费、旅游景点点门票和支付付给其他接团团旅游企业的的旅游费后的的余额为营业业额；3、纳税人将建建筑工程分包包给其他单位位的，以其取取得的全部价价款和价外费用扣除其其支付给其他他单位的分包包款后的余额额为营业额；4、外汇、有价价证券、期货货等金融商品品买卖业务，以以卖出价减去去买入价后的的余额为营业业额；5、国务院财政政、税务主管管部门规定的的其他情形。上述有关扣除除项目，取得得的凭证不符符合法律、行行政法规或者者国务院税务务主管部门有有关规定的，该该项目金额不得扣除除。纳税人提供应应税劳务、转转让无形资产产或者销售

9、不不动产的价格格明显偏低并并无正当理由由的，由主管管税务机关核核定其营业额额。纳税人提供建建筑业劳务（不不含装饰劳务务）的，其营营业额应当包包括工程所用用原材料、设设备及其他物物资和劳动力力价款在内，但但不包括建设设方提供设备备的价款。（四）营业税的的纳税地点1、纳税人提供供应税劳务应应当向其机构构所在地或者者居住地的主主管税务机关关申报纳税；但是，纳税人提提供的建筑业业劳务以及国国务院财政、税税务主管部门门规定的其他他应税劳务，应应当向应税劳劳务发生地的的主管税务机机关申报纳税税。2、纳税人转让让无形资产应应当向其机构构所在地或者者居住地的主主管税务机关关申报纳税；3、纳税人销售售、出租不动

10、动产应当向不不动产所在地地的主管税务务机关申报纳纳税；纳税人应当向向应税劳务发发生地、土地地或者不动产产所在地的主主管税务机关关申报纳税而而自应申报纳纳税之月起超超过6个月没没有申报纳税税的，由其机机构所在地或或者居住地的的主管税务机机关补征税款。（五）营业税的的起征点：（适适用范围限于于个人）1、按期纳税的的，为月营业业额10000-50000元；2、按次纳税的的，为每次（日日）营业额1100元。（六）营业税纳纳税环节：为为纳税人提供供应税劳务、转转让无形资产产或者销售不不动产并收讫讫营业收入款款项或者取得得索取营业收入入款项凭据的的当天。索取营业收入款款项凭据的当当天，为书面面合同确定的的

11、付款日期的的当天；未签签订书面合同同或者书面合合同未确定付付款日期的，为为应税行为完成成的当天。纳税人提供建建筑业或者租租赁业劳务，采采取预收款方方式的，其纳纳税业务发生生时间为收到到预收款的当当天。纳税人转让土地地使用权或者者销售不动产产，采取预收收款方式的，其其纳税业务发生时间为为收到预收款款的当天。（七）营业税的的纳税期限：分别为5日日、10日、115日、1个个月或者1个个季度。纳税人以1个月月或者1个季季度为一个纳纳税期限的，自自期满之日起起15日内申申报纳税。（八）营业税的的减免规定：1、托儿所、幼幼儿园、养老老院、残疾人福福利机构提供供的养育服务，婚婚姻介绍，殡殡葬服务；2、残疾人

12、员个个人提供的劳劳务；3、医院、诊所所和其他医疗疗机构提供的的医疗服务；4、学校和其他他教育机构提提供的教育劳劳务，学生勤勤工俭学提供供的劳务；5、农业机耕、排排灌、病虫害害防治、植物物保护、农牧牧保险以及相相关技术培训训业务，家禽禽、牲畜、水水生动物的配配种和疾病防防治；6、纪念馆、博博物馆、文化化馆、文物保保护单位管理理机构、美术术馆、展览馆馆、书画院、图图书馆举办文文化活动的门门票收入、宗宗教场所举办办文化、宗教教活动的门票票收入；7、境内保险机机构为出口货货物提供的保保险产品。营业额的免税税、减税项目目由国务院规规定，任何地地区、部门均均不得规定免免税、减税项项目。控管节点：发发票，本

13、地业业务本地化，外外地业务本地地化，甲供材材，二、三产产分离。二手房政策：自20099年1月1日日至12月311日，个人将将购买不足22年的普通住房对外外销售的，全全额征收营业业税；个人将将购买超过22年（含）的的非普通住房或或者不足2年年的普通住房对外外销售的，按按照其销售收收入减去购买买房屋的价款款后的差额征征收营业税；个人将购买买超过2年（含含）的普通住房对外外销售的免征征营业税。以上讲的是我国国税收制度中中最重要的三三个流转税，是是间接税可以以转嫁，其中中，增值税、消消费税由国税税部门征收；营业税由地地税部门征收收；消费税是是中央税，收收入全归中央央财政。增值值税是中央、地地方共享税，

14、中中央75%，地地方25%；营业税是地地方税。三个个税种的收入入总量占整个个税收的总量量在70%左左右。四、企业所得税税：是以纳税税人的所得为为课税对象的的税种，是直直接税，不能能转嫁。（一）纳税人：在中华人民民共和国境内内，企业和其其他取得收入入的组织为企企业所得税的的纳税人。企业居民企业：依法法在中国境内内成立，或者者依照外国（地地区）法律成成立但实际管理理机构在中国国境内的企业业。非居民企业：依依照外国（地地区）法律成成立且实际管管理机构不在在中国境内，但但在中国境内内设立机构场场所的，或者者在中国境内内未设立机构、场场所，但有来来源于中国境境内所得。从2000年年1月1日起起，个人独资

15、资、合伙企业业按个人所所得税法征征收个人所得得税，不再是是企业所得税税的纳税人。（二）征税对象象：是纳税人人取得的生产产经营所得和和其他所得。（三）企业所得得税税率：225%，非居居民企业200%。（四）企业所得得税计税依据据应纳税所得额每一纳税年年度的收入总总额-不征税税收入-免税税收入-各项项扣除-允许许弥补的以前前年度亏损收入总额：1、销售货物收收入；2、提供劳务收收入：3、转让财产收收入；4、股息、红利利等权益性投投资收益；5、利息收入；6、租金收入；7、特许权使用用费；8、接受捐赠收收入；9、其他收入。不征税收入：1、财政拨款2、依法收取并并纳入财政管管理的行政事事业性收费、政政府性

16、基金；3、国务院规定定的其他不征征税收入。扣除项目：成本本、费用、税税金、损失和和其他支出。公益性捐赠支支出，在年度度利润总额112%以内部部分可以扣除除。不允许扣除项目目：1、向投资者支支付的股息、红红利等权益性性投资收益款款项；2、企业所得税税税款；3、税收滞纳金金；4、罚金、罚款款和被没收财财物损失；5、超标准以外外的捐赠支出出；6、赞助支出；7、未经核定的的准备金支出出；8、与取得收入入无关的其他他支出。（五）企业所得得税的计算：应纳企业所得税税应纳税所得额税率（六）税收优惠惠：企业下列所得，可可以免征、减减征企业所得得税1、从事农、林林、牧、渔项项目所得；2、从事国家重重点扶持的公公

17、共基础设施施项目投资经经营的所得；3、从事符合条条件的环境保保护、节能节节水项目的所所得；4、符合条件的的技术转让所所得。符合条件的小小型微利企业业，减按200%的税率征征收企业所得得税。国家需要重点扶扶持的高新技技术企业，减减按15%的的税率征收企企业所得税。小型微利企业：工业企业，年应应纳税所得额额不超过300万元，从业业人数不超过过100人，资资产总额不超超过30000万元；其他企业，年应应纳税所得额不超过过30万元，从从业人数不超过过80人，资资产总额不超超过10000万元。（七）企业所得得税的纳税期期限：按年计算，公历历1月1日起起至12月311日止；按月或者按季预预缴，年度终终了汇

18、算清缴缴。（八）企业所得得税纳税地点点居民企业以企业业登记注册地地为纳税地点点；居民企业在中国国境内设立不不具有法人资资格的营业机机构的，应当当汇总计算并并缴纳企业所所得税。控管节点：收收入、成本、费费用。五、个人所得税税（一）纳税人：是在中国境境内居住有所所得的人，以以及不在中国国境内居住而而从中国境内内取得收入的的个人。居民纳税义务务人：在中国国境内有住所所，或者无住住所而在境内内居住满1年年的个人。（境境内外所得）非居民纳税义义务人：在中中国境内无住住又不居住或或者无住所而而在境内居住住不满一年的的个人。（境境内所得）（二）税目：1、工资、薪金金所得；2、个体工商户户的生产、经经营所得；

19、3、对企业、事事业单位的承承包、承租经营所得；4、劳务报酬所所得；5、稿酬所得；6、特许权使用用费所得；7、利息、股息息、红利所得得；8、财产租赁所所得；9、财产转让所所得；10、偶然所得得；11、其他所得得。（三）起征点从2008年33月1日起，个个人所得税免免征额20000元/月。（四）适用税率率1、工资薪金所所得，适用99级超额累进进税率，最高高45%，最最低5%；2、个体工商户户生产、经营营所得，对企企业事业单位位承包、承租租经营所得，适适用5级超额额累进税率。最最高35%，最最低5%；3、对个人的稿稿酬所得，劳劳务报酬所得得，特许权使使用费所得，利利息、股息、红红利所得，财财产租赁所

20、得得，财产转让让所得，偶然然所得和其他他所得，适用用20%比例例税率。（五）税款计算算应纳个人所得税税额应税所所得金额适用税率（六）征收管理理实行源泉扣缴与与自行申报，注注重源泉扣缴缴。有下列五种情情形之一的，应应当自行向税税务机关办理理纳税申报：1、年所得122万元以上的的；2、从中国境内内两处或两处处以上取得工工资、薪金所所得的；3、从中国境外外取得所得的的；4、取得应税所所得，没有扣扣缴义务人的的；5、国务院规定定的其他情形形。控管节点：收收入、纳税地地点。六、土地增值税税：是指转让让国有土地使使用权、地上上建筑物及其其附着物并取取得收入的单单位和个人。（一）征税对象象：土地和地地上建筑

21、物；（二）计税依据据：增值额。（三）税款计算算：应纳税款增值值额适用税率-扣除项目金金额速算扣除数数控管节点：扣扣除项目，合合法的原始凭凭证，成本。七、其他小税种种（一）城市维护护建设税纳税义务人：凡凡缴纳增值税税、消费税、营营业税的单位位和个人。外商投资企业业和外国企业业暂不征城市市维护建设税税。税率：7%（市市区），城镇镇5%，农村村1%（以行行政区划为准准）（二）房产税：以房屋为征征税对象，按按房屋的计税税余值或者租租金收入为计计税依据，向向产权所有人征征收的一种税税。1、从价计征：房产原值（1-300%）税率（1.2%）2、从租计征：房产租金税率（122%）3、出租居民住住房，用于居居

22、住的，按4%征收房房产税。控管节点：房房产原值，出出租的租金，数数量。（三）城镇土地地使用税纳税人，在城市市、县城、建建制镇、工矿矿区范围内使使用土地的单单位和个人。税率：城区4元元/m2。乡镇2元/ m2控管节点：土土地使用面积积。（四）车船使用用税：是对行行驶于公共道道路的车辆和和航行于国内内河流、湖泊泊或者领海口口岸的船舶。按按照其种类、吨吨位和规定的的税额计算的的一种行为税税。（五）印花税：以经济活动中的的各种合同、产产权转移书据据、营业帐簿簿、权利许可可证照等应税税凭证事件为为对象所课征征的税。税目税率：1、购销合同万分之三；2、加工承揽合合同万分之之五；3、建筑工程勘勘察设计合同同

23、万分之之五；4、建筑工程承承包合同万分之三；5、财产租赁合合同千分分之一；6、货物运输合合同万分分之五；7、仓储保管合合同千分分之一；8、借款合同万分之之零点五；9、财产保险合合同千分分之一；10、技术合同同万分之之三；11、产权转移移书据万万分之五；12、营业帐簿簿万分之之五13、权利、许许可证照按件五元。（六）资源税（七）契税（八）耕地占用用税第三个问题：搞搞好税收分析析，发展税源源经济税收收入，尤其其是地方税税收收入入是各级党委委、政府十分分关注的，税税收收入规模模、增长、税税负、弹性、结结构等影响因因素需要仔细细分析，搞好好税收分析，对对加快我市产产业结构调整整，巩固地方方税税基，具具

24、有重要意义义。一、具体分析（一）总量比较较分析，见表表一（二）结构分析析，见表二、表三三、表四（三）税负分析析宏观税负分析，见见表五税率（%）税率（%）0100ACEDB税收拉弗曲线、税收收收入、产出出与税率说明：（1）高高宏观税负不不一定能取得得高收入，而而高收入不一一定非得要实实行高税率。因因为过高的宏宏观税负水平平会挫伤生产产者的积极性性，削弱经济济主体的活力力，导致经济济的停滞或下下降。（2）同样多税税收收入，可可采取不同的的税率，如图图中的A点和和B点，C点点和D点，税税收收入相等等，但税率高高、低相差很很大。低税负负政策可以刺刺激生产，扩扩大税基，最最终有利于税税收增长。（3）宏观

25、税负负、税收收入入与经济增长长之间相互依依存、相互制约约，应当兼顾顾税收收入与与经济增长的的最佳宏观税税负水平。微观税负分析，见见表六（四）税收弹性性系数分析，见见表七（五）重点税源源企业分析，见见表八二、对策（一）做大经济济总量。088年我市GDDP总量约为为280亿，比比南三县平均均少85亿元元，以综合税税负3.899%测算，比比南三县少税税收3.3亿亿元。（二）优化产业业结构。二、三三产分离，混混合销售兼营业务产品全部出口企企业产品销往外市县县（三）推动房地地产业的发展展。房地产业业是地税收入入的主要来源源，行业税负负在12%左左右。其中110个点左右是地地方一般预算算收入。涉及的税收：

26、建筑业营业税，运运输业营业税税，转让不动动产营业税，企企业所得税，土土地增值税，个个人所得税，城城市维护建设设税等。（四）巩固骨干干企业，扶持持中小型企业业，二产发展展带动三产。表一：2006-20008年与南南三县税收情情况表单位：万元项目2006年2007年2008年南三县平均如皋差距南三县平均如皋差距南三县平均如皋差距税收收入68404 48994 -19410 92065 72637 -19428 126988 108780 -18208 其中：市县级收收入65273 46360 -18913 87610 68555 -19055 120874 103394 -17480 市县级增幅2

27、5.0 36.1 11.1 34.2 47.9 13.7 38.3 50.8 12.5 市县级增量13033 12284 -749 22337 22195 -142 33265 34839 1574 表二：2008年如皋皋与南三县分分税种情况表表单位：万万元项目如皋市通州市海门市启东市南三县平均差距市县级营业税36235439063604742983409794744占市县级税收比比35.0538.8529.0934.1934.05-1企业所得税22955229693518040346328329877占市县级税收比比22.20 20.32 28.39 32.09 27.16 4.96 个人所

28、得税18387157842471318699197321345占市县级税收比比17.78 13.97 19.95 14.87 16.32 -1.46 主税种小计7757782659959401020289354215965主税种占比75.0373.1477.4381.1677.252.22表三：2008年如皋皋与南三县一一般预算收入入情况表单位：万元元项目如皋市通州市海门市启东市南三县平均差距一般预算收入785898975987964902858933610747占市县级比7679.47171.874.11.9占全市一般预算算收入比47.854.1353.2855.6754.366.56增幅4

29、3.2633.0433.1442.0636.08-7.2表四：2008年如皋皋与南三县分分产业税收结结构表单位：万元元地区二产占比制造业建筑业第三产业占比房地产业交通运输业批发零售业住宿和餐饮、文文体娱乐业如皋市62%24%37%38%12%2%2%2%通州市48%21%26%52%18%4%3%1%海门市55%26%29%45%17%2%2%2%启东市54%31%21%46%17%1%2%2%南三县平均52%26%25%48%17%2%2%2%表五：2006-20008年六县县市宏观税负负情况表单位：万元地区2006年税负负税负排名2007年税负负税负排名2008税负税负排名如皋2.72%2

30、3.35%13.89%2海安2.12%62.71%63.17%4如东2.30%52.77%53.14%5海门2.75%13.17%23.46%3启东2.69%33.07%34.01%1通州2.55%42.81%43.06%6表六：2008年如皋皋与南三县分分行业税负情情况表单位：万元地区二产GDP二产税收二产税负三产GDP三产税收三产税负如皋15754000673824.28%91800041398 4.51%通州23100000573982.48%1296500062211 4.80%海门22750000718523.16%1208000058301 4.83%启东1749200070412

31、4.03%1104600060789 5.50%南三县平均21114000665543.22%1203033360434 5.04%表七：如皋与南三县税税收弹性系数数表地区2007年2008年相差如皋2.371.71-0.65海门1.941.53-0.41启东1.893.301.41通州1.621.51-0.11表八：2008年如皋皋与南三县重点点税源企业纳纳税情况表单位位：万元分类如皋通州海门启东户数纳税额户数纳税额户数纳税额户数纳税额5000万元以以上1850916114165911274563000-49999万290382791913640398131000-29999万1116263

32、192876923376881726644500-9999万2316226261929027198722619663100-4999万13726766111227261433042710322020合计174768021598481819598218150105596表九：2008年度六六县市地税收收入(市县级级分行业)统统计 单位：万万元二产如皋海安如东海门启东通州总量占比%总量占比%总量占比%总量占比%总量占比%总量占比%66412.99364.2340100.55951.5251606.77965.8071859.55458.0070409.99156.0157411.00750.80其

33、中采矿业42.19133.160.20302.740.3946.260.0562.910.0526.880.02制造业24920.55524.117537.33122.5326094.33133.2733292.33126.8740392.55732.1325355.44322.44电力燃气及水供供应业1502.6551.45957.411.231456.6771.861294.2221.041819.6991.45428.630.40建筑业39947.55438.6321472.77127.5923753.00730.2837226.77530.0428134.77422.3831600.1

34、1327.96三产36988.11735.7737727.88548.4826818.33434.2052040.44542.0055299.99243.9955602.77049.20其中交通运输、仓储储和邮政业2676.9882.592053.2662.641827.8442.332423.3661.961262.3441.005148.9774.56信息传输、计算算机服务和软软件业2103.0772.031573.1332.021327.5661.701803.2771.461776.3111.412080.9111.84批发和零售业2266.0112.192102.1112.702628.4223