公司股权转让涉及税收

1、公司股权转让涉及税收股权转让是指公司股东依法将自己的股份让渡给他人，使他人成为公司股东 的民事法律行为。股权转让是股东行使股权经常而普遍的方式，我国公司法 规定股东有权通过法定方式转让其全部出资或者部分出资。股权自由转让制度， 是现代公司制度最为成功的表现之一。近年来，随着我国市场经济体制的建立， 国有企业改革及公司法的实施，股权转让成为企业募集资本、产权流动重组、资 源优化配置的重要形式。股权转让行为越来越普遍，形式也日益复杂。本文从税 收角度探索股权转让过程中涉税问题。一、股权转让中法律关系人及股权转让流程正确判断股权转让中相关人的法律关系，了解股权转让流程，可以清晰纳税 主体及纳税义务发

2、生时间。（一）转让股东与公司其他股东之间的法律关系，涉及其他股东是否同意转 让和是否行使优先购买权解决转让的限制，即转让解禁或转让条件；（二） 转让股东与受让人之间的法律关系，涉及签订股权转让合同以及履行，表现为受 让人支付价金，出让人交付出资证明（股票）、确认股权已交付、请求公司予以 股权过户登记声明等；（三）受让人与转让股东、公司之间的法律关系，请求公 司办理股东名册变更登记公司承认新股东、注销原股东；转让人有协助过户 义务，公司有法定过户登记义务；（四）由公司向公司登记机关办理公司登记变 更事项公司法定义务，向社会公示。可见，股权转让中所涉及的纳税利害关系人有转让股东，其他股东、受让人、

3、 公司和不特定第三人。二、股权转让中涉及税收分类（一）营业税2002年 12 月财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知 （财税2002191 号）对这种行为征税办法重新作出规定，自 2003 年 1 月 1 日 起，对以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资 风险的行为，不征收营业税。对股权转让不征收营业税。（二）企业所得税企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。1、企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投 资的收入减除股权投资成本后的余额。国税函2004390 号规定：企业在一般的 股权买卖中，应按国家税务总

4、局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知 （国税发2000118 号）有关规定执行；股权转让人应分享的被投资方累计未分 配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。2、国税发2000118 号规定：企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税 所得，依法缴纳企业所得税；投资企业取得股息性质的投资收益，凡投资企业适 用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定 期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投 资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。根据以上规定，投资企业可以利 用其在被投资企业的影响先由被投资企业进行利润分配

5、然后转让股权，以达到减 轻所得税费用、提高税后净收益的目的。3、国税函2004390 号关于股权转让所得税补充规定：一、企业在一般的 股权（包括转让股票或股份）买卖中，应按国家税务总局关于企业股权投资业 务若干所得税问题的通知（国税发2000118 号）有关规定执行。股权转让人 应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得 确认为股息性质的所得；二、企业进行清算或转让全资子公司以及持股 95以 上的企业时，应按国家税务总局关于印发（企业改组改制中若干所得税业务问 题的暂行规定）的通知（国税发199897 号）的有关规定执行。投资方应分享 的被投资方累计未分配利润和累计

6、盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。为 避免对税后利润重复征税，影响企业改组活动，在计算投资方的股权转让所得时， 允许从转让收入中减除上述股息性质的所得；三、按照国家税务总局关于执行 （企业会计制度）需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200345 号）第 三条规定，企业已提取减值、跌价或坏帐准备的资产，如果有关准备在申报纳税 时已调增应纳税所得，转让处置有关资产而冲销的相关准备应允许作相反的纳税 调整。因此，企业清算或转让子公司（或独立核算的分公司）的全部股权时，被 清算或被转让企业应按过去已冲销并调增应纳税所得的坏帐准备等各项资产减 值准备的数额，相应调减应纳税所得，增加未分配利润，转

7、让人（或投资方）按 享有的权益份额确认为股息性质的所得。（三）个人所得税根据2015年 1月 1日开始实施的股权转让所得个人所得税管理办法（试 行）的有关规定，个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后 的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。合理费用是指股 权转让时按照规定支付的有关税费。股权转让收入是指转让方因股权转让而获得 的现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。转让方取得与股权转让相关的 各种款项，包括违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益等，均应当并 入股权转让收入。股权转让人已被主管税务机关核定股权转让收入并依法征收个 人所得税的，该股权受让人的

8、股权原值以取得股权时发生的合理税费与股权转让 人被主管税务机关核定的股权转让收入之和确认。个人转让股权未提供完整、准 确的股权原值凭证，不能正确计算股权原值的，由主管税务机关核定其股权原值。 对个人多次取得同一被投资企业股权的，转让部分股权时，采用“加权平均法” 确定其股权原值。（四）印花税1、非上市公司不以股票形式发生的企业股权转让行为，属于财产所有权转 让行为，应按照产权转移书据缴纳印花税。印花税税目税率表第十一项规定，产 权转移书据应按所载金额的万分之五贴花。国税发1991155 号第十条进一步明 确，“财产所有权转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不 动产的所有权转移所

9、立的书据，以及企业股权转让所立的书据。”这里的企业股 权转让所立的书据，是指未上市公司股权转让所书立的书据，不包括上市公司的 股票转让所书立的书据。2、财政部、国家税务总局对上市公司股票转让所书立的书据怎样征收印花 税作出了专门规定。2008 年 4 月，经国务院批准，财政部、国家税务总局决定， 从 2008 年 4 月 24 号起，调整证券（股票）交易印花税率，由现行千分之三调整 为千分之一。即对买卖、继承、赠予所书立的A股、B股股权转让数据，由立据 双方当事人分别按千分之一的税率缴纳证券交易印花税。3、对经国务院和省级人民政府决定或批准进行政企脱钩、对企业（集团） 进行改组和改变管理体制、

10、变更企业隶属关系，以及国有企业改制、盘活国有企 业资产，而发生的国有股权无偿划转行为，暂不征收证券交易印花税。三、股权转让中存有争议的税收问题现有股权转让税收政策适应国家经济建设形式的要求，但是，当前大量股权 转让的税收案例多从营业税角度进行股权转让税收策划，特别是利用财政部、 国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知（财税2002191 号）进行 合理避税，进行股权转让税收策划。以财税2002191 号规定，纳税人对拟准备销售的不动产或转让的无形资产 可以采取先投资入股（本文所指的投资方式均指参与接受投资方利润分配、共同 承担投资风险的行为），然后再进行股权转让，即可轻易逃避税收。目前以及今 后一段时间内，有许多房地产项目销售或土地使用权的转让行为，可通过类似操 作办法步骤。改制企业，企业股权转让征不征契税？财税2003184号文件第二条规定： 企业股权重组在股权转让中，单位、个人承受企业股权，企业土地、房屋权属不 发生转移，不征收契税。国有、集体企业实施企业股份合作制改造，由职工买 断企业产权，或向其职工转让部分产权，或者通过其职工投资增资扩股；将原企 业改造为股份合作制企业的，对改造后的股份合作制企业承受原企业的土地、房 屋权属，免征契税。国税函2006