企业固定资产管理

1、固定资产(第一节 固定资产概述 固定资产是企业赖以生存的物质基础，是企业产生效益的源泉，关系到企业的运营与发展。企业科学管理和正确核算固定资产,有利于促进企业正确评估固资产的整体情况,提高资产使用效率,降低生产成本,保护固定资产的安全完整,实现资产的保值增值,增强企业的综合竞争实力。企业会计准则第4号固定资产（以下简称固定资产准则)规范了固定资产的确认、计量和相关信息的披露。固定资产准则规规定,固定资资产是指同时时具有下列特特征的有形资资产:(1)为生产商品品提供劳务、出出租或经营管管理而持有的的；(2)使使用寿命超过过一个会计年年度。从固定定资产的定义义看,固定资资产具有以下下三个特征:第一

2、,固定资产产是为生产商商品、提供劳劳务、出租或或经营管理而而持有。企业业持有固定资资产的目的是是为了生产商商品、提供劳劳务、出租或或经营管理,这意味着,企业持有的的固定资产是是企业的劳动动工具或手段段,而不是直直接用于出售售的产品。其其中“出租”的固定资产产,:指用以以出租的机器器设备类固定定资产,不包包括以经营租租赁方式出租租的建筑物,后者属于企企业的投资性性房地产,不不属于固定资资产。第二,固定资产产使用寿命超超过一个会计计年度。固定定资产的使用用寿命,是指指企业使用固固定资产的预预计期间，或或者该固定资资产所能生产产产品或提供供劳务的数量量。通常情况况下固定资产产的使用寿命命是指使用固固

3、定资产的预预计期间，如如自用房屋建建筑物的使用用寿命或使用年限。某某些机器设备备或运输设备备等固定资产产,其使用寿寿命往往以该该固定资产所所能生产产品品或提供劳务务的数量来表表示，例如，发发电设备按其其预计发电量量估计使用寿寿命,汽车或或飞机等按其其预计行驶里里程估计使用用寿命。固定定资产使用寿寿命超过一个个会计年度,意味着固定定资产属于长长期资产,随随着使用和磨磨损,通过计计提折旧方式式逐渐减少账账面价值。对对固定资产计计提折旧,是是对固定资产产进行后续计计量的重要内内容。固定资资产计提减值值准备也属于于后续计量，相关在企业会计准则第8号资产减值准则中予以规范。第三,固定资产产为有形资产产。

4、固定资产产具有实物特特征,这一特特征将固定资资产与无形资资产区别开来来。有些无形形资产可能同同时符合固定定资产的其他他特征,如无无形资产为生生产商品、提提供劳务而持持有,使用寿寿命超过一个个会计年度,但是,由于于其没有实物物形态,所以以不属于固定定资产。工业业企业所持有有的工具、用用具、备品备备件、维修设设备等资产,施工企业所所持有的模板板、挡板、架架料等周转材材料,以及地地质勘探企业业所持有的管管材等资产，尽尽管该类资产产具有固定资资产的某些特特征，如，使使用期限超过过一年，也能能够带来经济济利益,但由由于数量多，单单价低，考虑虑到成本效益益原则，在实实务中，通常常确认为存货货。但符合固固定

5、资产定义义和确认条件件的,比如企企业(民用航航空运输)的的高价周转件件等,应当确确认为固定资资产。对于构构成固定资产产的各组成部部分,如果各各自具有不同同使用寿命或或者以不同方方式为企业提提供经济利益益,适用不同同折旧率或折折旧方法的,该各组成部部分实际上是是以独立的方方式为企业提提供经济利益益,因此,企企业应当分别别将各组成部部分确认为单单项固定资产产。例如,飞飞机的引擎,如果其与飞飞机机身具有有不同的使用用寿命,适用用不同折旧率率或折旧方法法,则企业应应当将其确认认为单项固定定资产。安全全或环境的要要求购入设备备等，虽然不不能直接给企企业带来未来来经济利益，但但有助于企业业从其他相关关资产

6、的使用用获得未来经经济利益，也也应确认为固固定资产。本章着重讲解了了解决固定资资产的确认、初初始计量、后后续计量和处处置等问题。第二节 固定资资产的初始计计量一、外购固定资资产企业外购固定资资产的成本,包括购买价价款、相关税税费、使固定定资产达到预预定可使用状状态前所发生生的可归属于于该项资产的的运输费、装装卸费、安装装费和专业人人员服务费等等。外购固定资产是是否达到预定定可使用状态态,需要根据据具体情况进进行分析判断断。如果购入入不需安装的的固定资产,购入后即可可发挥作用,因此,购入入后即可达到到预定可使用用状态。如果果购入需安装装的固定资产产,只有安装装调试后达到到设计要求或或合同规定的的

7、标准,该项项固定资产才才可发挥作用用，达到预定定可使用状态态。在实际工作中,企业可能以以一笔款项购购入多项没有有单独标价的的资产。如果果这些资产均均符合固定资资产的定义,并满足固定定资产的确认认条件,则应应将各项资产产单独确认为为固定资产,并按各项固固定资产公允允价值的比例例对总成本进进行分配,分分别确定各项项固定资产的的成本。如果果以一笔款项项购入的多项项资产中还包包括固定资产产以外的其他他资产,也应应按类似的方方法予以处理理。(例51)甲甲公司为一家家制造企业。2207年4月，为为降低采购成成本，向乙公公司一次购入入三套不同型型号且不同生生产能力的AA、B和C三三种设备。甲甲公司为该批批设

8、备共支付付货款7 8800 0000元，增值值税进项税额额1 3266 000元元，包装费442 0000元，全部以以银行存款支支付；假定AA、B和C设设备分别满足足固定资产确确认条件，公公允价值分别别为2 9226 0000元、3 5594 8000元和1 839 2200元；甲甲公司实际支支付的货款等等于计税价格格，不考虑其其他相关税费费。甲公司的会计处处理如下: （1）确确定应计入固固定资产成本本的金额，包包括购买价款款、包装费及及增值税进项项税额等，即即： 7 8000 000+1 3266 000+42 0000=9 1688 000（元元）（2）确定A、BB和C的价值值分配比例A设

9、备应分配的的固定资产价价值比例为：2 926 0000/（22 926 000+3 5944 800+1 8399 200）=35%B设备应分配的的固定资产价价值比例为：3 594 8800/（22 926 000+3 5944 800+1 8399 200）=43%C设备应分配的的固定资产价价值比例为：1 839 2200/（22 926 000+3 5944 800+1 8399 200）=22%（3）确定A、BB和C设备各各自的成本A设备的成本=9 1688 00035%=3 2088 000（元元） B设备的成成本=9 1688 00043%=3 9422 240（元元） C设备的成成

10、本=9 1688 00022%=2 0166 960（元元） （44）进行如下下账务处理借:固定资产A3 2088 000 B 3 942 2240 C 2 016 9960 贷:银行存存款 9 1688 000企业购买固定资资产通常在正正常信用条件件期限内付款款,但也会发发生超过正常常信用条件购购买固定资产产的经济业务务事项,如采采用分期付款款方式购买资资产,且在合合同中规定的的付款期限比比较长,超过过了正常信用用条件。在这这种情况下,该类购货合合同实质上具具有融资租赁赁性质,购入入资产的成本本不能以各期期付款额之和和确定,而应应以各期付款款额的现值之之和确定。购购入固定资产产时,按购买买价

11、款的现值值,借记“固定资产”或“在建工程”科目；按应应支付的金额额,贷记“长期应付款款”科目；按其其差额,借记记“未确认融资资费用”科目。固定定资产购买价价款的现值,应当按照各各期支付的购购买价款选择择恰当的折现现率进行折现现后的金额加加以确定。折折现率是反映映当前市场货货币时间价值值和延期付款款债务特定风风险的利率。该该折现率实质质上是供货企企业的必要报报酬率。各期期实际支付的的价款与购买买价款的现值值之间的差额额,符合企企业会计准则则第17号借款费用用中规定的的资本化条件件的,应当计计入固定资产产成本,其余余部分应当在在信用期间内内确认为财务务费用,计入入当期损益。(例52)2207年1月

12、11日,甲公司司与乙公司签签订一项购货货合同,甲公公司从乙公司司购入一台需需要安装的大大型机器设备备。合同约定定,甲公司采采用分期付款款方式支付价价款。该设备备价款共计99000000元,首期款款项1500000元于2207年1月11日支付,其其余款项在2207年至211年的55年期间平均均支付,每年年的付款日期期为当年122月31日。207年1月月1日,设备备如期运抵甲甲公司并开始始安装,发生生运杂费和相相关税费1660000元元,已用银行行存款付讫。2204年12月月31日,设设备达到预定定可使用状态态,发生安装装费400000元,巳用用银行存款付付讫。甲公司按照合同同约定用银行行存款如期

13、支支付了敫项。假假定折现率为为10%。(1)购买价款款的现值为:1500001500000(P/A,10%,55)1500000115000003.790087188620(元元)207年1月月1日甲公司司的账务处理理如下: 借:在建工程7186220未确认融资费用用1813880 贷:长期应付款款9000000借:长期应付款款1500000 贷:银行存款1500000借:在建工程1600000 贷:银行存款1600000(2)确定信用用期间未确认认融资费用的的分摊额,参参见表511:表5l甲公司未确确认融资费用用分摊表 207年1月ll日日期分期付款额确认的融资费用用应付本金减少额额应付本金

14、余额期初110%期末期初204.1.1 568620*204.122.311500005686293138475482205.122.3115000047548.220102451.80373030.20206.122.3115000037303.002112696.98260333.22207.122.3115000026033.332123966.68136366.51208.122.3115000013633.446*136366.54*0合计75000018138056862056862071862201500000； 尾数调整:133633.446150000011363666.54

15、,11363666.54为期期初应付本金金余额(3)2044年1月1日日至204年12月月31日为设设备的安装期期间,未确认认融资费用的的分摊额符合合资本化条件件,计入固定定资产成本。2204年12月月31日甲公公司的账务处处理如下: 借:在建工程568622贷:未确认融资资费用568622 借:长期应付款款1500000 贷:银行存款1500000借:在建工程400000 贷:银行存款400000借:固定资产9754882 贷:在建工程9754882固定资产的成本本为:7188620116000005686624000009775482(元)(4)2055年1月1日日至208年12月月31日

16、,设设备已经达到到预定可使用用状态,未确确认融资费用用的分摊额不不再符合资本本化条件,应应计入当期损损益。205年122月31日: 借:财务费用475488.20贷:未确认融资资费用475488.20 借:长期应付款款1500000贷:银行存款1500000206年122月31日: 借:财务费用373033.02贷:未确认融资资费用373033.02 借:长期应付款款1500000贷:银行存款1500000207年122月31日: 借:财务费用260333.32贷:未确认融资资费用260333.32 借:长期应付款款1500000 贷:银行存款1500000208年122月31日 借:财务费用

17、136333.46贷:未确认融资资费用136333.46借:长期应付款款1500000 贷:银行存款1500000二、自行建造固固定资产 固定资产准则规规定,自行建建造固定资产产的成本,由由建造该项资资产达到预定定可使用状态态前所发生的的必要支出构构成。包括工工程用物资成成本、人工成成本、交纳的的相关税费、应应予资本化的的借款费用以以及应分摊的的间接费用等等。企业自行建造固固定资产包括括自营建造和和出包建造两两种方式。无无论采用何种种方式,所建建工程都应当当按照实际发发生的支出确确定其工程成成本。(一)自营方式式建造固定资资产 企业以自营方式式建造固定资资产，是指企业自行行组织工程物物资采购、

18、自自行组织施工工人员从事工工程施工完成成固定资产建建造。实务中中，企业较少少采用自营方方式建造固定定资产，多数数情况下采用用出包方式。.企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。企业为建造固定定资产准备的的各种物资应应当按照实际际支付的买价价、运输费、保保险费等相关关税费作为实实际成本,并并按照各种专专项物资的种种类进行明细细核算。工程程完工后,剩剩余的工程物物资转为本企企业存货的,按其实际成成本或计划成成本进行结转转。建设期间间发生的工程程物资盘亏、报报废及毁损,减去残料价价值以及保险险公司、过失失人等赔款后后的净损失,计入所建工工程项目的成成本

19、；盘盈的的工程物资或或处置净收益益,冲减所建建工程项目的的成本。工程程完工后发生生的工程物资资盘盈、盘亏亏、报废、毁毁损,计入当当期营业外收收支。建造固定资产领领用工程物资资、原材料或或库存商品,应按其实际际成本转入所所建工程成本本。自营方式式建造固定资资产应负担的的职工薪酬、辅辅助生产部门门为之提供的的水、电、修修理、运输等等劳务,以及及其他必要支支出等也应计计入所建工程程项目的成本本。符合资本化条件件,应计入所所建造固定资资产成本的借借款费用按照照企业会计计准则第177号一一借款款费用的有有关规定处理理。企业以自营方式式建造固定资资产,发生的的工程成本应应通过“在建工程”科目核算,工程完工

20、达达到预定可使使用状态时,从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业依照国家有有关规定提取取的安全费用用以及具有类类似性质的的的各项费用，应应当在所有者者权益中的“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独反反映。企业按按规定标准提提取安全费用用等时，借记记“利润分配提取取专项储备”科目，贷记记“盈余公积专项储备”科目。按规规定范围使用用安全生产储储备购建安全全防护设备、设设施等资产时时，按应计入入相关资产成成本的金额，借借记“固定资产”等科目， 贷记“银行存款”等科目。对对于作为固定定资产管理和和核算的安全全防护设备等等，企业应当当按规定计提提折旧，计入入有关成本费费用。按规定定范围使用安安全生

21、产储备备支付安全生生产检查和评评价支出、安安全技能培训训及进行应急急救援演练支支出等费用性性支出时，应应当计入当期期损益，借记记“管理费用”等科目， 贷记“银行存款”等科目。企企业按上述规规定将安全生生产储备用于于购建安全防防护设备或与与安全生产相相关的费用性性支出等时，应应当按照实际际使用金额在在所有者权益益内部进行结结转。借记“盈余公积专项储备”科目，贷记记“利润分配提取专项储储备”科目，但结结转金额以“盈余公积专项储备”科目余额冲冲减至零为限限。企业未按按上述规定进进行会计处理理的，应当进进行追溯调整整。(例53)2207年1月11日,某企业业准备自行建建造一座仓库库。假定不考考虑增值税

22、，关资料如下:(1)1月8日日购入工程物物资一批,价价款为3511 100元元,款项以银银行存款支付付。(2)2月3日日领用生产用用原材料一批批,价值为337 4400元。(3)1月8日日至6月300日,工程先先后领用工程程物资2722 500元元。(4)6月300日对工程物物资进行清查查,发现工程程物资减少448000元元,经调查属属保管员过失失造成,根据据企业管理规规定,保管员员应赔偿300000元。剩剩余工程物资资转入企业原原材料,该原原材料的计划划成本为277000元。(5)工程建设设期间辅助生生产车间为工工程提供有关关的劳务支出出为350000元。(6)工程建设设期间发生工工程人员职

23、工工薪酬658800元。(7)6月300日,完工并并交付使用。账务处理如下:(1)购入工程程物资 借:工程物资3510000贷:银行存款3510000(2)领用原材材料 借：在建工程仓库374400贷:原材料374400 (3)工程领用用物资 借:在建工程仓库2725000贷:工程物资2725000(4)建设期期间发生的工工程物资盘亏亏、报废及毁毁损净损失 借：在建工程仓库180000其他应收款300000 贷：工程物资480000剩余工程物资资的实际成本本35100002772500480000305000(元),计划成本为为270000元。借:原材料270000材料成本差异 35000 贷

24、:工程物资305000 (5)辅助生产车车间为工程提提供劳务支出出 借:在建工程仓库350000贷:生产成本辅助生产产成本350000(6)计提工程程人员职工薪薪酬 借:在建工程仓库658000 贷:应付职工薪薪酬658000(7)工程完工工交付,固定定资产的入账账价值3774402272500018000035000065580044287400(元) 借:固定资产仓库4287440贷:在建工程仓库4287440(二)出包方式式建造固定资资产 采用出包方式建建造固定资产产,企业要与与建造承包商商签订建造合合同,企业是是建造合同的的甲方,负责责筹集资金和和组织管理工工程建设,通通常称为建设设单

25、位,建造造承包商是建建造合同的乙乙方,负责建建筑安装工程程施工任务。企企业的新建、改改建、扩建等等建设项目,通常均采用用出包方式。一一个建设项目目通常由若干干单项工程构构成,如新建建一个火电厂厂包括建造发发电车间、冷冷却塔、安装装发电设备等等,新建的火火电厂即为建建设项目,建建造的发电车车间、冷却塔塔、安装发电电设备均为单单项工程。1.出包工程的的成本构成 企业以出包方式式建造固定资资产,其成本本由建造该项项固定资产达达到预定可使使用状态前所所发生的必要要支出构成,包括发生的的建筑工程支支出、安装工工程支出、以以及需分摊计计入各固定资资产价值的待待摊支出。(1)建筑工程程、安装工程程支出。由于

26、建筑工程、安安装工程采用用出包方式发发包给建造承承包商承建,因此,工程程的具体支出出,如人工费费、材料费、机机械使用费等等由建造承包包商核算。对对于发包企业业而言,建筑筑工程支出、安安装工程支出出是构成在建建工程成本的的重要内容,结算的工程程价款计入在在建工程成本本。(2)待摊支出出.待摊支出是指在在建设期间发发生的,不能能直接计入某某项固定资产产价值、而应应由所建造固固定资产共同同负担的相关关费用,包括括为建造工程程发生的管理理费、可行性性研究费、临临时设施费、公公证费、监理理费、应负担担的税金、符符合资本化条条件的借款费费用、建设期期间发生的工工程物资盘亏亏、报废及毁毁损净损失,以及负荷联

27、联合试车费等等。其中,征征地费是指企企业通过划拨拨方式取得建建设用地发生生的青苗补偿偿费、地上建建筑物、附着着物补偿费等等。企业为建建造固定资产产通过出让方方式取得土地地使用权而支支付的土地出出让金不计入入在建工程成成本,应确认认为无形资产产(土地使用用权)。2.出包工程的的账务处理 出包方式下,“在建工程”科目主要是是企业与建造造承包商办理理工程价款的的结算科目,企业支付给给建造承包商商的工程价款款作为工程成成本通过“在建工程”科目核算。企企业应按合理理估计的工程程进度和合同同规定结算的的进度款,借借记“在建工程建筑工程(工程)”、“在建工程安装工程(工程)”科目,贷记记“银行存款”、“预付

28、账款”等科目。工工程完成时,按合同规定定补付的工程程款,借记“在建工程”科目,贷记记“银行存款”等科目。企企业将需安装装设备运抵现现场安装时,借记“在建工程在安装设备备(设备)”科目,贷记记“工程物资设备”科目；企业业为建造固定定资产发生的的待摊支出,借记“在建工程待摊支出”科目,贷记记“银行存款”、“应付职工薪薪酬”、“长期借款”等科目。在建工程达到预预定可使用状状态时,首先先计算分配待待摊支出,待待摊支出的分分配率可按下下列公式计算算:工程应分配配的待摊支出出(工程的建建筑工程支出出安装工程程支出在安安装设备支出出)分配率其次,计算确定定已完工的固固定资产成本本: 房屋、建筑物等等固定资产

29、成成本建筑工工程支出应应分摊的待摊摊支出需要安装设备的的成本设备备成本为设设备安装发生生的基础、支支座等建筑工工程支出安安装工程支出出应分摊的的待摊支出然后,进行相应应的会计处理理,借记“固定资产”科目,贷记记“在建工程建筑工程”、“在建工程安装工程”、“在建工程待摊支出”等科目。(例53)甲甲公司经当地地有关部门批批准,新建一一个火电厂。建建造的火电厂厂由3个单项项工程组成,包括建造发发电车间、冷冷却塔以及安安装发电设备备。207年2月11日,甲公司司与乙公司签签订合同,将将该项目出包包给乙公司承承建。根据双双方签订的合合同,建造发发电车间的价价款为50000000元元,建造冷却却塔的价款为

30、为30000000元,安安装发电设备备需支付安装装费用5000000元。建建造期间发生生的有关事项项如下(假定定不考虑相关关税费):(1)2077年2月100日,甲公司司按合同约定定向乙公司预预付10%备备料款8000000元,其中发电车车间5000000元,冷冷却塔3000000元。(2)2077年8月2日日,建造发电电车间和冷却却塔的工程进进度达到500%,甲公司司与乙公司办办理工程价款款结算40000000元元,其中发电电车间25000000元元,冷却塔115000000元。甲公公司抵扣了预预付备料款后后,将余款用用银行存款付付讫。(3)2077年10月88日,甲公司司购入需安装装的发电

31、设备备,价款总计计35000000元(含含增值税进项项税额),已已用银行存款款付讫。(4)2088年3月100日,建筑工工程主体已完完工,甲公司司与乙公司办办理工程价款款结算40000000元元,其中,发发电车间255000000元,冷却塔塔15000000元。甲甲公司向乙公公司开具了一一张期限3个个月的商业票票据。(5)2088年4月1日日,甲公司将将发电设备运运抵现场,交交乙公司安装装。(6)2088年5月100日,发电设设备安装到位位,甲公司与与乙公司办理理设备安装价价款结算5000000元元,款项已支支付。(7)工程项目目发生管理费费、可行性研研究费、公证证费、监理费费共计290000

32、0元,已用银行存存款付讫。(8)2088年5月,进进行负荷联合合试车领用本本企业材料11000000元,发生其其他试车费用用500000元,用银行行存款支付,试车期间取取得发电收22000000元。(9)2088年6月1日日,完成试车车,各项指标标达到设计要要求。甲公司的账务处处理如下:(1)2077年2月100日,预付备备料款 借:预付账款8000000贷:银行存款8000000(2)2077年8月2日日,办理建筑筑工程价款结结算 借:在建工程建筑工程程(冷却塔)15000000在建工程建建筑工程(发发电车间)25000000 贷:银行存款32000000预付账款8000000(3)2077

33、年10月88日,购入发发电设备。 借:工程物资发电设备备35000000贷:银行存款35000000(4)2088年3月100日,办理建建筑工程价款款结算 借:在建工程建筑工程程(冷却塔)15000000 在建工程建建筑工程(发发电车间)25000000贷:应付票据40000000(5)2088年4月l日日,将发电设设备交乙公司司安装。 借:在建工程在安装设设备(发电设设备)35000000贷:工程物资发电设备备35000000(6)2088年5月100日,办理安安装工程价款款结算 借:在建工程安装工程程(发电设备备)5000000贷:银行存款5000000(7)支付工程程发生的管理理费、可行

34、性性研究费、公公证费、监理理费 借:在建工程待摊支出出2900000贷:银行存款2900000(8)进行负荷荷联合试车 借:在建工程待摊支出出1500000贷:原材料1000000 银行存款500000借:银行存款2000000 贷:在建工程2000000(9)结转在建建工程计算分分配待摊支出出 待摊支出分配率率(2900000115000002000000)(500000003300000005000000335000000)l00%240000012000000l00%2% 发电车间应分配配的待摊支出出500000002%1000000(元) 冷却塔应分配的的待摊支出300000002%6

35、00000(元元) 发电设备应分配配的待摊支出出(35000000十十5000000)2%800000(元元) 结转在建工程： 借:在在建工程建筑工程(发电车间)100 0000 在建工程建筑工程程(冷却塔) 60 0000 在建工程安装工程程(发电设备备) 10 0000 在建工程在安装设设备(发电设设备) 70 00000 贷:在建工工程待摊支出出240 0000计算已完工的固固定资产的成成本: 发电车间的成本本500000001100000051000000(元元) 冷却塔的成本30000000600000330600000(元) 发电设备的成本本(350000005000000)800

36、000440800000(元) 借:固定资产发电车间间51000000固定资产冷冷却塔30600000 固定资产发发电设备40800000 贷:在建工程建筑工程程(发电车间间)5 1000 000 在建工程建建筑工程(冷冷却塔)3 0600 000 在建工程安安装工程(发发电设备) 5100 000 在建工程在在安装设备(发电设备)3 5700 000 三、投资者投入入固定资产 接受固定资产投投资的企业,在办理了固固定资产移交交手续之后,应按投资合合同或协议约约定的价值加加上应支付的的相关税费作作为固定资产产的入账价值值,但合同或或协议约定价价值不公允的的除外。四、存在弃置义义务的固定资资产

37、对于特殊行业的的特定固定资资产,确定其其初始入账成成本时,还应应考虑弃置费费用。弃置费费用通常是指指根据国家法法律和行政法法规、国际公公约等规定,企业承担的的环境保护和和生态恢复等等义务所确定定的支出,如如油气资产、核核电站核设施施等的弃置和和恢复环境义义务。弃置费费用的金额与与其现值比较较,通常相差差较大,需要要考虑货币时时间价值,对对于这些特殊殊行业的特定定固定资产,企业应当根根据企业会会计准则第113号或有事项项,按照现现值计算确定定应计入固定定资产成本的的金额和相应应的预计负债债。在固定资资产的使用寿寿命内按照预预计负债的摊摊余成本和实实际利率计算算确定的利息息费用应计入入财务费用。一

38、一般工商企业业的固定资产产发生的报废废清理费用不不属于弃置费费用,应当在在发生时作为为固定资产处处置费用处理理。(例55)经经国家审批,某企业计划划建造一个核核电站,其主主体设备核反反应堆将会对对当地的生态态环境产生一一定的影响。根根据法律规定定,企业应在在该项设备使使用期满后将将其拆除,并并对造成的污污染进行整治治。207年1月ll日,该项设设备建造完成成并交付使用用，建造成本本共800000000元元。预计使用用寿命10年年,预计弃置置费用为100000000元。假定折折现率(即为为实际利率)为10%。(1)计算已完完工的固定资资产的成本 核反应堆属于特特殊行业的特特定固定资产产,确定其成

39、成本时应考虑虑弃置费用。2207年1月11日,弃置费用的现值值10000000(P/F,10%,110)1000000000.385553855500(元元) 固定资产入账价价值800000000038555008003855000(元) 借:固定资产803855500贷:在建工程800000000 预计负债385500(2)计算第11年应负担的的利息 借:财务费用385500贷:预计负债385500(3)计算第22年应负担的的利息(按实实际利率法计计算)(33855000385550)10%442405(元) 借:财务费用424055贷:预计负债424055 以后会计年度的的会计处理略略。第

40、三节 固定资资产的后续计计量 后续计量主要包包括固定资产产折旧的计提提、减值损失失的确定,以以及后续支出出的计量。其其中,固定资资产的减值应应当按照企企业会计准则则第8号资产减值处处理。 一、固定资产折折旧(一)计提折旧旧的固定资产产范围 固定资产准则规规定,企业应应对所有的固固定资产计提提折旧,但是是,已提足折折旧仍继续使使用的固定资资产和单独计计价入账的土土地除外。在在确定计提折折旧的范围时时还应注意以以下几点:1.固定资产应应当按月计提提折旧。固定定资产应自达达到预定可使使用状态时开开始计提折旧旧，终止确认认时或划分为为持有待售非非流动资产时时停止计提折折旧。为了简简化核算，固固定资产应

41、用用指南仍沿用用了实务中的的做法：当月月增加的固定定资产,当月月不计提折旧旧，从下月起起计提折旧；当月减少的的固定资产，当当月仍计提折折旧，从下月月起不计提折折旧。2.固定资产提提足折旧后,不论能否继继续使用,均均不再计提折折旧,提前报报废的固定资资产也不再补补提折旧。所所谓提足折旧旧是指已经提提足该项固定定资产的应计计折旧额。3.已达到预定定可使用状态态但尚未办理理竣工决算的的固定资产,应当按照估估计价值确定定其成本,并并计提折旧；待办理竣工工决算后再按按实际成本调调整原来的暂暂估价值,但但不需要调整整原已计提的的折旧额。(二)固定资产产折旧方法企业应当根据与与固定资产有有关的经济利利益的预

42、期实实现方式合理理选择折旧方方法。可选用用的折旧方法法包括年限平平均法、工作作量法、双倍倍余额递减法法和年数总合合法等。企业业选用不同的的固定资产折折旧方法,将将影响固定资资产使用寿命命期间内不同同时期的折旧旧费用,因此此,固定资产产的折旧方法法一经确定,不得随意变变更。1.年限平均法法 年限平均法又称称直线法,是是指将固定资资产的应计折折旧额均衡地地分摊到固定定资产预计使使用寿命内的的一种方法。采采用这种方法法计算的每期期折旧额均相相等。计算公公式如下:年折旧率(ll预计净残残值率)预计使用寿寿命(年)l00% 月折旧率年折折旧率12月折旧额固定定资产原价月折旧率2.工作量法 工作量法,是根

43、根据实际工作作量计算每期期应提折旧额额的一种方法法。计算公式式如下: 单位工作量折旧旧额固定资资产原价(1预计计净残值率)预计总工作作量 某项固定资产月月折旧额该该项固定资产产当月工作量量单位工作量量折旧额3.双倍余额递递减法 双倍余额递减法法,是指在不不考虑固定资资产预计净残残值的情况下下,根据每期期期初固定资资产原价减去去累计折旧后后的金额和双双倍的直线法法折旧率计算算固定资产折折旧的一种方方法。应用这这种方法计算算折旧额时,由于每年年年初固定资产产净值没有扣扣除预计净残残值,所以在在计算固定资资产折旧额时时,应在其折折旧年限到期期前两年内,将固定资产产净值扣除预预计净残值后后的余额平均均

44、摊销。计算算公式如下:年折旧率2预计使用寿寿命(年)l00% 月折旧率年折折旧率12 月折旧额（固固定资产原价价预计净残值值）月折旧率4.年数总和法法 年数总和法,又又称年限合计计法,是指将将固定资产的的原价减去预预计净残值后后的余额,乘乘以一个以固固定资产尚可可使用寿命为为分子、以预预计使用寿命命逐年数字之之和为分母的的逐年递减的的分数计算每每年的折旧额额。计算公式式如下:年折旧率尚可可使用年限预计使用寿寿命的年数总总和l00% 月折旧率年折折旧率12月折旧额(固固定资产原价价一预计净残残值)月折旧率固定资产应当按按月计提折旧旧,计提的折折旧应通过“累计折旧”科目核算,并根据用途途计入相关资

45、资产的成本或或者当期损益益。例如,企企业自行建造造固定资产过过程中使用的的固定资产，计计提的折旧应应计入在建工工程成本；基基本生产车间间所使用的固固定资产,其其计提的折旧旧应计入制造造费用；管理理部门所使用用的固定资产产,计提的折折旧应计入管管理费用；销销售部门所使使用的固定资资产,计提的的折旧应计入入销售费用；经营租出的的固定资产,其应提的折折旧额应计入入其他业务成成本。(三)固定资产产使用寿命、预预计净残值和和折旧方法的的复核 在固定资产使用用过程中，其其所处的经济济环境、技术术环境以及其其他环境有可可能对固定资资产使用寿命命和预计净残残值产生较大大影响。例如如,固定资产产使用强度比比正常

46、情况大大大加强,致致使固定资产产使用寿命大大大缩短；替替代该项固定定资产的新产产品的出现致致使其实际使使用寿命缩短短,预计净残残值减少等等等。为真实反反映固定资产产为企业提供供经济利益的的期间及每期期实际的资产产消耗,企业业至少应当于于每年年度终终了,对固定定资产使用寿寿命和预计净净残值进行复复核。如有确确凿证据表明明：固定资产产使用寿命预预计数与原先先估计数有差差异,应当调调整固定资产产使用寿命；固定资产预预计净残值预预计数与原先先估计数有差差异,应当调调整预计净残残值。固定资产使用过过程中所处经经济环境、技技术环境以及及其他环境的的变化也可能能致使与固定定资产有关的的经济利益的的预期实现方

47、方式发生重大大改变，企业业也应相应改改变固定资产产折旧方法。例例如,某采掘掘企业各期产量量相对稳定，原原来采用年限限平均法计提提固定资产折折旧。年度复复核中发现，由于该企业使用了先进技术，产量大幅增加，可采储量逐年减少，该项固定资产给企业带来经济利益的预期实现方式已发生重大改变，需要将年限平均法改为产量法。固定资产使用寿寿命、预计净净残值和折旧旧方法的改变变应作为会计计估计变更,按照企业业会计准则第第28号会计政策、会会计估计变更更和差错更正正处理。 二、固定资产的的后续支出 固定资产的后续续支出是指固固定资产使用用过程中发生生的更新改造造支出、修理理费用等。后后续支出的处处理原则为：符合固定

48、资资产确认条件件的，应当计计入固定资产产成本，同时时将被替换部部分的账面价价值扣除；不不符合固定资资产确认条件件的，应当计计入当期损益益。(一)资本化的的后续支出 固定资产发生可可资本化的后后续支出时，企企业一般应将将该固定资产产的原价、已已计提的累计计折旧和减值值准备转销，将将固定资产的的账面价值转转入在建工程程，并停止计计提折旧。发发生的后续支支出，通过“在建工程”科目核算。在在固定资产发发生的后续支支出完工并达达到预定可使使用状态时，再再从在建工程程转为固定资资产，并按重重新确定的使使用寿命、预预计净残值和和折旧方法计计提折旧。(例55)AABC公司是是一家从事印印刷业的企业业,有关资料

49、料如下:(1)2044年12月,该公公司自行建成成了一条印刷刷生产线,建建造成本为55680000元；采用年年限平均法计计提折旧；预预计净残值率率为固定资产产原价的3%,预计使用用年限为6年年。(2)2077年1月1日日,由于生产产的产品适销销对路,现有有生产线的生生产能力已难难以满足公司司生产发展的的需要,但若若新建生产线线成本过高,周期过长,于是公司决决定对现有生生产线进行改改扩建,以提提高其生产能能力。假定该该生产线未发发生减值。(3)2077年1月1日日至3月311日,经过三三个月的改扩扩建,完成了了对这条印刷刷生产线的改改扩建工程,共发生支出出2689000元,全部部以银行存款款支付

50、。(4)该生产线线改扩建工程程达至到预定定可使用状态态后,大大提提高了生产能能力,预计将将其使用年限限延长了4年年,即预计使使用年限为110年。假定定改扩建后的的生产线的预预计净残值率率为改扩建后后固定资产账账面价值的33%；折旧方方法仍为年限限平均法。(5)为简化计计算过程,整整个过程不考考虑其他相关关税费；公司司按年度计提提固定资产折折旧。本例中,印刷生生产线改扩建建后生产能力力将大大提高高,能够为企企业带来更多多的经济利益益,改扩建的的支出金额也也能可靠计量量,因此该后后续支出符合合固定资产的的确认条件,应计入固定定资产的成本本。有关的会会计处理如下下：(1)2055年1月1日日至206

51、年12月月31日两年年间,即,固固定资产后续续支出发生前前，该条生产产线的应计折折旧额5668000(1-3%)5500960(元元) 年折旧额55509606918826.677(元) 各年计提固定资资产折旧的会会计分录为：借:制造费用918266.67贷:累计折旧918266.67(2)2077年1月1日日,固定资产产的账面价值值5680000(991826.672)3884346.66(元) 固定资产转入改改扩建: 借:在建工程3843446.66累计折旧1836553.34 贷:固定资产5680000(3)2077年1月1日日至3月311日,发生改改扩建工程支支出: 借:在建工程268

52、9000贷:银行存款2689000(4)2077年3月311日,生产线线改扩建工程程达到预定可可使用状态,固定资产的的入账价值3843446.6626890006533246.666(元)借:固定资产6532446.66 贷:在建工程6532446.66(5)2077年3月311日,转为固固定资产后,按重新确定定的使用寿命命、预计净残残值和折旧方方法计提折旧旧。应计折旧旧额6533246.666(13%)6333649.226(元) 月折旧额6333649.26(7l29)68l33.43(元元) 年折旧额68813.433l28ll761.116(元)207年应计计提的折旧额额68l33.4

53、39613320.877(元) 会会计分录为:借:制造费用613200.87 贷:累计折旧613200.87企业发生的一些些固定资产后后续支出可能能涉及到替换换原固定资产产的某组成部部分,当发生生的后续支出出符合固定资资产确认条件件时，应将其其计入固定资资产成本,同同时将被替换换部分的账面面价值扣除。这这样可以避免免将替换部分分的成本和被被替换部分的的成本同时计计入固定资产产成本，导致致固定资产成成本重复计算算。企业对固固定资产进行行定期检查发发生的大修理理费用，有确确凿证据表明明符合固定资资产确认条件件的部分，可可以计入固定定资产成本，不不符合固定资资产的确认条条件的应当费费用化，计入入当期

54、损益。固固定资产在定定期大修理间间隔期间，照照提折旧。(二)费用化的的后续支出 与固定资产有关关的修理费用用等后续支出出,不符合固固定资产确认认条件的,应应当根据不同同情况分别在在发生时计入入当期管理费费用或销售费费用。 一般情况下,固固定资产投入入使用之后,由于固定资资产磨损、各各组成部分耐耐用程度不同同,可能导致致固定资产的的局部损坏,为了维护固固定资产的正正常运转和使使用,充分发发挥其使用效效能,企业将将对固定资产产进行必要的的维护。固定定资产的日常常修理费用在在发生时应直直接计入当期期损益。企业业生产车间(部门)和行行政管理部门门等发生的固固定资产修理理费用等后续续支出计入“管理费用”

55、；企业专设设销售机构的的,其发生的的与专设销售售机构相关的的固定资产修修理费用等后后续支出,计计入“销售费用”。固定资产产更新改造支支出不满足固固定资产的确确认条件，在在发生时直接接计入当期损损益。第四节 固定资资产的处置 一、固定资产终终止确认的条条件 固定资产准则规规定,固定资资产满足下列列条件之一的的,应当予以以终止确认:1.该固定资产产处于处置状状态。固定资资产处置包括括固定资产的的出售、转让让、报废或毁毁损、对外投投资、非货币币性资产交换换、债务重组组等。处于处处置状态的固固定资产不再再用于生产商商品、提供劳劳务、出租或或经营管理,因此不再符符合固定资产产的定义,应应予终止确认认。2

56、.该固定资产产预期通过使使用或处置不不能产生经济济利益。固定定资产的确认认条件之一是是“与该固定资资产有关的经经济利益很可可能流入企业业”，,如果一一项固定资产产预期通过使使用或处置不不能产生经济济利益，就不不再符合固定定资产的定义义和确认条件件，应予终止止确认。二、固定资产处处置的账务处处理 企业出售、转让让、报废固定定资产或发生生固定资产毁毁损,应当将将处置收入扣扣除账面价值值和相关税费费后的金额计计入当期损益益。固定资产产处置一般通通过“固定资产清清理”科目进行核核算。企业因出售、报报废或毁损、对对外投资、非非货币性资产产交换、债务务重组等处置置固定资产,其会计处理理一般经过以以下几个步

57、骤骤:第一,固定资产产转入清理。固固定资产转入入清理时,按按固定资产账账面价值,借借记“固定资产清清理”科目,按已已计提的累计计折旧,借记记“累计折旧”科目,按已已计提的减值值准备,借记记“固定资产减减值准备”科目,按固固定资产账面面余额,贷记记“固定资产”科目。 第二,发生的清清理费用。固固定资产清理理过程中发生生的有关费用用以及应支付付的相关税费费,借记“固定资产清清理”科目,贷记记“银行存款”、“应交税费”等科目。 第三,出售收入入和残料等的的处理。企业业收回出售固固定资产的价价款、残料价价值和变价收收入等,应冲冲减清理支出出。按实际收收到的出售价价款以及残料料变价收入等等,借记“银行存

58、款”、“原材料”等科目,贷贷记“固定资产清清理”科目。第四,保险赔偿偿的处理。企企业计算或收收到的应由保保险公司或过过失人赔偿的的损失,应冲冲减清理支出出,借记“其他应收款款”、“银行存款”等科目,贷贷记“固定资产清清理”科目。第五,清理净损损益的处理。固固定资产清理理完成后的净净损失,属于于生产经营期期间正常的处处理损失,借借记“营业外支出出处置非流流动资产损失失”科目,贷记记“固定资产清清理”科目；属于于生产经营期期间由于自然然灾害等非正正常原因造成成的,借记“营业外支出出非常损失失”科目,贷记记“固定资产清清理”科目。固定定资产清理完完成后的净收收益,借记“固定资产清清理”科目,贷记记“营业外收入入”科目。三、持有待售的的固定资产 同时满足下列条条件的非流动动资产应当划划分为持有待待售：一是企企业已经就处处置该非流动动资产作出决决议；二是企企业已经与受受让方签订了了不可撤销的的转让协议；三是该项转转让将在一年年内完成。持持有待售的非非流动资产包包括单项资产产和处置组，处处置组是指一一项交易中作作为整体通过过出售或其他他方式一并处处置的一组资资产组，一个个资产组或某某个资产组中中的一部分。如如果处置组是是一个资产组组，并且按照照企业会计计准则第088号资