固定资产折旧对企业所得税的影响

1、固定资产折旧对对企业所得税税的影响一、固定资产预预计使用年限限对企业所得得税的影响 企业会计准则则第4号固定资产规规定，企业应应根据固定资资产的性质和和使用情况，合合理确定固定定资产的使用用寿命和预计计净残值。固固定资产的使使用寿命、预预计净残值一一经确定，不不得随意变更更。企业所所得税实施条条例规定，企企业应根据固固定资产的性性质和使用情情况，合理确确定固定资产产的预计净残残值。固定资资产的预计净净残值一经确确定，不得变变更；此外还还规定，除国国务院财政、税税务主管部门门另有规定外外，固定资产产计算折旧的的最低年限如如下：(1)房屋、建筑筑物为20年年；(2)飞飞机、火车、轮轮船、机器、机机

2、械和其他生生产设备为110年；(33)与生产经经营活动有关关的器具、工工具、家具等等为5年；(4)飞机、火火车、轮船以以外的运输工工具为4年；(5)电子子设备为3年年。当企业选选择的折旧年年限与税法规规定最低年限限存在差异的的，需纳税调调整。固定资资产的预计使使用年限是一一个估计值，它它要受到科技技发展、使用用环境、使用用强度及维护护情况等因素素的影响，而而会计准则和和税法对其确确定都赋予了了较大的弹性性空间。企业业可通过选择择折旧年限，最最大限度地列列支折旧费用用，充分发挥挥折旧的抵税税作用。 例1江淮钢钢铁集团公司司于20088年12月购购入一项价值值6000000元的固定定资产，会计计制

3、度规定其其预计使用年年限为58年，预计计净残值为220000元元，适用的所所得税税率为为25，采采用平均年限限法计提折旧旧。 (1)不考虑资资金时间价值值： 采用5年折旧年年限： 年折旧额：(66000000-200000)5=1166000(元元) 5年折旧产生的的抵税效应总总额=1166000255=1455000(元元) 采用8年折旧年年限： 年折旧额=(66000000-200000)8=725500(元) 8年折旧产生的的抵税效应总总额=725500258=1455000(元元) (2)考虑货币币时间价值： 5年折旧产生的的抵税效应总总额现值=1116000025PVIFAA10，5

4、5=1099939(元) 8年折旧产生的的抵税效应总总额现值=77250025x PVIFAA10，88=966996.8755(元) 尽管折旧期限的的改变，并未未从数字上影影响到企业所所得税税负的的总和，但考考虑到资金的的时间价值后后，缩短折旧旧年限对企业业更为有利。缩缩短折旧年限限有利于加速速成本收回，可可以使后期成成本费用前移移，从而使前前期会计利润润发生后移。如如例1所示：折旧期限缩缩短为5年，企企业的应缴所所得税额要减减少1099939-966696.8875=133242.1125(元)。 二、固定资产预预计净残值对对企业所得税税的影响 例2沿用例例1资料，江江淮钢铁集团团公司于2

5、0008年122月购入一项项价值6000000元的的固定资产，会会计制度规定定其预计使用用年限为5年年，预计净残残值为100000元，适适用的所得税税税率为255，采用平平均年限法计计提折旧。 当固定资产预计计净残值为22000元时时，年折旧额额=(6000000-220000)5=1166000(元元) 当固定资产预计计诤残值为110000元元时，年折旧旧额=(6000000-100000)5=1188000(元元) 由于固定资产的的预计净残值值也是估计值值。在税法允允许的范围内内，企业如果果降低预计净净残值，那么么每期摊销的的折旧额就会会增加。从本本例可以看出出来，该项固固定资产预计计净残

6、值降低低1130000元后，企企业每年的折折旧额增加了了1180000-1166000=22000(元元)，从而使使本应在固定定资产报废或或清理时才进进行补偿的费费用，提前计计入成本费用用中得到补偿偿，使前期的的应纳税所得得额减少了2200025=5500(元)，也达到企企业前期抵税税的目标。 三、固定资产折折旧方法对企企业所得税的的影响 企业会计准则则第4号固定资产产规定，企企业应根据与与固定资产有有关经济利益益的预期实现现方式，合理理选择固定资资产折旧方法法。固定资产产折旧方法一一经确定，不不得随意变更更。企业所所得税法规规定，企业固固定资产由于于技术进步等等原因，确需需加速折旧的的，可以

7、缩短短折旧年限或或采取加速折折旧方法。企企业所得税实实施条例规规定可采取缩缩短折旧年限限或采取加速速折旧方法的的固定资产，包包括：(1)由于技术进进步，产品更更新换代较快快的固定资产产；(2)常常年处于强震震动、高腐蚀蚀状态的固定定资产。采取取缩短折旧年年限方法的，最最低折旧年限限不得低于本本条例第六十十条规定折旧旧年限的600；采取加加速折旧方法法的，可以采采取双倍余额额递减法或者者年数总和法法。但税法对对固定资产加加速折旧的使使用有限制条条件，与会计计准则存在差差异。 例3沿用例例1资料，江江淮钢铁集团团公司于20008年122月购入一项项价值6000000元的的固定资产，会会计制度规定定

8、其预计使用用年限为5年年，预计净残残值为100000元，适适用的所得税税税率为255，假设企企业未扣除折折旧的利润额额如表1所示示：(1)年限平均均法。年限平平均法也称直直线法，它是是按照固定资资产的预计使使用年限平均均每期折旧费费的一种折旧旧法。其计算算公式为： 年折旧额=应提提折旧额预预计折旧年限限 =(原值一预计计净残值)预计折旧年年限 =原值(1一一预计净残值值率)预计计折旧年限 结合本案例，该该项固定资产产年折旧额=(6000000-100000)5=1188000(元元)，税前利利润和所得税税额如表2所所示： t 5年累计应纳所所得税为：22205000+1955500+27705

9、00+1705000+1600500=110175000(元) 应纳所得税额现现值 =22050000.9099+19555000.8266+27055000.7511+17055000.6833+16055000.6211=7811185(元) 注：0.9099，0.8226，0.7751，0.683，00.621分分别为1，22，3，4，55年的复利现现值系数，下下同。 (2)双倍余额额递减法。这这种方法是在在不考虑固定定资产预计净净残值的情况况下，在计提提每年折旧时时，用直线折折旧率的两倍倍去乘固定资资产当年期末末账面净值。但但应当注意，在在其固定资产产折旧年限到到期前两年内内，将固定资资产净值扣除除预计净残值值后的净额平平均摊销。其其计算公式为为： 年折旧率：2折旧年限100 月折旧率=年折折旧率12 年折旧额=固定定资产账面