企业所得税汇算清缴辅导(DOC 23)

1、 2006年122月20日企业所得税汇算算清缴辅导主要讲以下三个个方面的内容容:2006年度企企业所得税主主要政策变化化新的企业所得税税纳税申报表表变化税务机关审批和和报备事项重重点第一部分 年年度企业所得得税主要政策策变化一、纳税人的确确定（一） 纳税人人的确定1、如何掌握“独立经济核核算”（国税函1998676号） 对经国家有关部部门批准成立立，独立开展展生产、经营营活动的企业业或组织，按按有关法律、法法规规定应该该实行独立经经济核算，但但未进行独立立经济核算的的，虽不同时时具备税法规规定的独立经经济核算三个个条件，也应应当认定为企企业所得税纳纳税义务人。 异地施施工建筑安装装企业（国税税

2、发199952277号 ） 关于建建筑安装企业业所得税纳税税地点问题。所所在地主管税税务机关开具具外经证，回回原地纳税，没没有外经证的的，就地纳税税。2、下列企业可可按规定申请请汇总纳税（55类） 国务院院确定的1220家大型试试点企业集团团； 国务院院批准执行试试点企业集团团政策和汇总总纳税政策的的企业集团； 中华华人民共和国国企业所得税税暂行条例及及其实施细则则规定的铁路路运营、民航航运输、邮政政、电信企业业和金融保险险企业（含证证券等非银行行金融机构）； 文化体体制改革的试试点企业集团团； 汇总纳纳税企业重组组改制后具集集团性质的存存续企业。 3、非独立核算算分支机构按按照中华人人民共和

3、国企企业所得税暂暂行条例及及其实施细则则的有关规定定，由核算地地统一纳税。对对核算地发生生争议的，分分情况处理： 总分机机构均在一省省范围内的，由由省级税务机机关明确纳税税申报所在地地；总分机构跨省省市的，由国国家税务总局局明确纳税申申报所在地。（我省规定：对对跨市州的总总分机构，主主管地税机关关对纳税申报报有争议的，需需由市州税务务机关向省局局提出申请后后，由省局明明确纳税申报报所在地。）（二）关于物流流企业缴纳企企业所得税问问题的通知 （国税函（22006）2270号 1、基基本条件：物物流企业在同同一省、自治治区、直辖市市范围内设立立的跨区域机机构(包括场场所、网点)，凡在总部部统一领导

4、下下统一经营、统统一核算，不不设银行结算算账户、不编编制财务报表表和账簿，并并与总部微机机联网、实行行统一规范管管理的企业，其其企业所得税税由总部统一一缴纳，跨区区域机构不就就地缴纳企业业所得税。2、物流企业的的界定：主是是指具备或租租用必要的运运输工具和仓仓储设施，至至少具有从事事运输(或运运输代理)和和仓储两种以以上经营范围围，能够提供供运输、代理理、仓储、装装卸、加工、整整理、配送等等一体化服务务，并具有与与自身业务相相适应的信息息管理系统，经经工商行政管管理部门登记记注册，实行行独立核算、自自负盈亏、独独立承担民事事责任的经济济组织。3、申请程序：由总部(总总机构)向所所在地省级主主管

5、税务机关关提出申请-经省省级主管税务务机关审核确确认-通通知相关主管管税务机关执执行。4、申请时间及及申请资料： 时间：申请统一纳纳税年度的33月31日以以前。申请资料：纳税税的申请报告告，总部和跨跨区域机构的的营业执照、税税务登记证(复印件)、企企业章程、企企业财务核算算制度、总部部与其跨区域域机构的资产产关系证明、总总部上年度会会计报表和纳纳税申报表、跨跨区域机构名名单及所在地地等资料。二、应税收入的的归并 主要变变化有减免或或返还的流转转税及补贴收收入：有指定定用途调减，没没有指定用途途并入应税收收入。指定用途：软件件企业、出口口商品贴息、中中国储备粮管管理总公司、中中国储备棉管管理总公

6、司、中中国糖业酒类类集团公司直直属的国家储储备糖库和中中国食品集团团公司直属的的国家储备肉肉库取得的财财政补贴收入入在20055年底以前免免征企业所得得税。从2006年11月1日起到到2008年年12月311日止，对中中国储备粮管管理总公司(以下简称中中储粮总公司司)及其直属属粮库取得的的财政补贴收收入免征企业业所得税；对对中国储备棉棉管理总公司司(以下简称称中储棉总公公司)及其直直属棉库取得得的财政补贴贴收入免征企企业所得税；对华商储备备商品管理中中心(以下简简称华商中心心)取得的财财政补贴收入入企业所得税税；对中国糖糖业酒类集团团公司、华商商中心直属的的国家储备糖糖库和中国食食品集团公司司

7、直属的国家家储备肉库取取得的财政补补贴收入免征征企业所得税税（财税220061105号）。三线搬迁企业返返还的增值税税免征企业所所得税。对数控机床产品品先征后返的的增值税税款款专项用于数数控机床的研研究开发，免免征企业所得得税。对模具产品先征征后返的增值值税免征所得得税。对铸锻件产品先先征后返的增增值税免征所所得税。对企业取得的再再就业补贴收收入免税。三、税前扣除项项目（一）计税工资资的调整（重重点解读财税税20066126号号、国税发2006137号两两个文件及申申报表的填列列）1、 标准调整整：自20006年7月11日起，将企企业工资支出出的税前扣除除限额调整为为人均每月11600元。企企

8、业实际发放放的工资额在在上述扣除限限额以内的部部分，允许在在企业所得税税税前据实扣扣除；超过上上述扣除限额额的部分，不不得扣除。对对企业在20006年6月月30日前发发放的工资仍仍按政策调整整前的扣除标标准执行，超超过规定扣除除标准的部分分，不得结转转到今年后66个月扣除 。2、工资支出的的范围：企业业支付给职工工的各种形式式的劳动报酬酬及其他相关关支出，包括括奖金、津贴贴、补贴和其其他工资性支支出，都应计计入企业的工工资总额。3、工效挂钩适适用范围：目目前执行“工效挂钩办办法”的企业主要要是国有大中中型工商企业业，并主要通通过个案批复复的方式进行行控制和管理理。为统一规规范对“工效挂钩办办法

9、”的管理，此此次调整将实实行“工效挂钩办办法”的范围明确确为国有及国国有控股企业业及改组改制制后的金融保保险企业。这这主要考虑到到，近年来国国有资产管理理部门加强了了对国有及国国有控股企业业工资总额的的管理和控制制，从已批准准实行“工效挂钩办办法”的大中型工工商企业的实实际情况来看看，按工效挂挂钩办法核定定的工资总额额与其实际发发放的工资水水平基本相当当。之所以将将实行工效挂挂钩的企业范范围扩大至改改组改制后的的金融保险企企业，是因为为改组改制后后的股份制金金融保险企业业管理比较规规范、透明，公公司约束力增增强，为了支支持金融保险险企业的改革革组改制，减减轻改制后上上市公司的税税收负担，有有必

10、要允许其其实行工效挂挂钩扣除办法法。 4、年度申申报问题。国国税函200061337号文件规规定：年度申申报时，工工资薪金和工工会经费等三三项经费明细细表统一后后按计税工资资政策调整前前的计税工资资标准进行填填报（即8000元），22006年77-12月提提高税前扣除除标准后的差差额在年度申申报表附表五五纳税调整整减少项目明明细表第117项下填报报。从20006年起，正正常填报。（二）技术开发发费的扣除及及加计扣除问问题（解读财财税2000688号号 ） 1、执行范围的的变化：对财财务核算制度度健全、实行行查账征税的的内外 资资企业、科研研机构、大专专院校等（原原为工业企业业） 2、技技术开发

11、费扣扣除规定的变变化：研究开开发新产品、新新技术、新工工艺所发生的的技术开发费费，按规定予予以税前扣除除。在按规定定实行1000%扣除基础础上，允许再再按当年实际际发生额的550%在企业业所得税税前前加计扣除。企企业年度实际际发生的技术术开发费当年年不足抵扣的的部分，可在在以后年度企企业所得税应应纳税所得额额中结转抵扣扣，抵扣的期期限最长不得得超过五年。（原原规定不得结结转，并取消消10%增长长比例） 3、技技术开发费的的界定：对上上述企业在一一个纳税年度度实际发生的的下列技术开开发费项目，包包括新产品设设计费，工艺艺规程制定费费，设备调整整费，原材料料和半成品的的试制费，技技术图书资料料费，

12、未纳入入国家计划的的中间实验费费，研究机构构人员的工资资，用于研究究开发的仪器器、设备的折折旧，委托其其他单位和个个人进行科研研试制的费用用，与新产品品的试制和技技术研究直接接相关的其他他费用。（新新增了“用于研究开开发的仪器”，对与新产产品的试制和和技术研究相相关的其他费费用强调必须须具有“直接性”） 4、注意：一是企业发生的的符合加计扣扣除条件的技技术开发费应应统一在“管理费用”科目中进行行归集，不能能随意归集到到“生产成本”、“制造费用”等科目中，否否则会发生重重复扣除的问问题和税务机机关不予认可可的风险；二是内资企业研研究机构的人人员工资，作作为技术开发发费计入“管理费用”是可以享受受

13、加计扣除的的，但在年终终计算应纳税税所得额时，仍仍要按计税工工资予以纳税税调整；三是今年内资企企业在进行企企业所得税年年度申报时要要填写新的企企业所得税申申报表主表表。(附表不不填) 年度企业所得税税主要政策变变化（三）职工教育育经费的扣除除问题（见财财税2000688号号）对企业当年提取取并实际使用用的职工教育育经费，在不不超过计税工工资总额2.5%以内的的部分，可在在企业所得税税前扣除。 需要要注意的是，要要适用这一规规定必须同时时满足当年提提取和当年使使用这两个条条件，如果只只提取而未实实际投入使用用，仍然就只只能按计税工工资总额的11.5%计算算扣除。 （四）加速折旧旧的问题（财财税2

14、000688号号） 企业用用于研究开发发的仪器和设设备，单位价价值在30万万元以下的，可可一次或分次次计入成本费费用，在企业业所得税税前前扣除，其中中达到固定资资产标准的应应单独管理，不不再提取折旧旧。（原规定定10万元以以下） 企企业用于研究究开发的仪器器和设备，单单位价值在330万元以上上的，允许其其采取双倍余余额递减法或或年数总和法法实行加速折折旧，具体折折旧方法一经经确定，不得得随意变更。（原原规定10万万元以下）注意：仪器和设设备是指20006年1月月1日以后企企业新购进的的用于研究开开发的仪器和和设备。 (五)工作量法折折旧的问题根据国家税务务总局关于固固定资产折旧旧方法有关问问题

15、的批复（国国税函200064552号）的规规定，按照企企业会计制度度和相关会计计准则的规定定，工作量法法是根据实际际工作量计提提固定资产折折旧额的一种种方法，与年年限平均法同同属直线折旧旧法。在会计计处理上按工工作量法计提提固定资产折折旧的纳税人人，可依照企企业所得税税税前扣除办法法第二十七七条的规定进进行税务处理理。 （六）服装生产产企业广告费费支出的问题题（国税发2006107号）1、服装生产行行业纳税人申申报扣除的广广告费支出条条件没有改变变，按照企企业所得税税税前扣除办法法规定，纳纳税人申报税税前扣除的广广告费支出，仍仍然必须符合合下列条件：广告是通过经工工商部门批准准的专门机构构制作

16、的；已实际支付费用用并已取得相相应发票；通过一定的媒体体传播。2、特殊行业确确需提高广告告费扣除比例例的，由国家家税务总局根根据实际情况况另行规定”的规定，自自2006年年1月1日起起，服装生产产企业每一纳纳税年度符合合规定条件的的广告费支出出，可在销售售(营业)收收入8%的比比例内据实扣扣除，”超过比例部部分的广告费费支出可无限限期向以后年年度结转。（七）支付学生生实行报酬的的扣除问题（财财税200061077号）凡与中等职业学学校和高等院院校签订三年年以上期限合合作协议的企企业，支付给给学生实习期期间的报酬，准准予在计算缴缴纳企业所得得税税前扣除除。具体征管管办法由国家家税务总局另另行制定

17、。 (八)广告费费用广告费是企业为为销售商品或或提供劳务而而发生的宣传传、推销费用用。根据权责责发生制原则则，借记“营业费用”，贷记“银行存款”等科目。税法对广告告费用的税前前扣除进行了了限制。国税税发2000084号号规定，纳税税人每一纳税税年度发生的的广告费支出出不超过销售售收入2%的的，可据实扣扣除；超过部部分可无限期期向以后纳税税年度结转。纳纳税人每一纳纳税年度发生生的业务宣传传费（包括未未通过媒体的的广告性支出出），在不超超过销售收入入5范围内，可可据实扣除，超超过部分不得得扣除。根据国家税务总总局关于修修订企业所得得税纳税申报报表的通知（国国税发20006566号）规定，广广告费扣

18、除限限额的基数包包括主营业务务收入、其他他业务收入和和视同销售收收入，但不包包括营业外收收入和投资收收益。另外，根根据财政部关关于印发关关于执行企业业制度和相关关会计准则有有关问题解答答的通知（财财会2000218号号）规定，广广告费不得预预提或待摊，而而作为期间费费用，直接计计入当期营业业费用。税法法从真实性原原则和确定性性原则的角度度出发，也不不允许企业预预提或待摊广广告费用。 (九)现金折扣的的问题会计制度对企业业发生的现金金折扣明确规规定要计入财财务费用。在在2006年年以前，税法法对现金折扣扣是否可以在在税前扣除，是是否可以计入入财务费用却却没有明确规规定。国家税税务总局关关于企业销

19、售售折扣在计征征所得税时如如何处理问题题的批复（国国税函19997第4472号）一一文件中规定定：“纳税人销售售货物给购货货方的销售折折扣，如果销销售额和折扣扣额在同一张张销售发票上上注明的，可可按折扣后的的销售额计算算征收所得税税；如果将折折扣额另开发发票，则不得得从销售额中中减除折扣额额。”其中销售折折扣是否包括括现金折扣，今今年国家税务务总局发文作作了明确。国家税务务总局发布的的国家税务务总局关于修修订企业所得得税纳税申报报表的通知（国国税发20006566号），在填填报说明中指指出纳税人经经营业务中发发生的现金折折扣计入财务务费用，可以以在税前列支支。 三、几个重要的的行业政策（一）房

20、地产行行业（解读财财税2000631号号）1、利润率与毛毛利率。原房地产企业所所得税政策是是将房地产企企业当期取得得的预售收入入先按规定的的利润率（预预售收入的利利润率不得低低于15%，具具体由主管税税务机关确定定。）计算出出预计营业利利润额，再并并入当期应纳纳税所得额统统一计算缴纳纳企业所得税税。待开发产产品完工后，企企业应及时按按规定计算已已实现的销售售收入，同时时结转其对应应的销售成本本，计算已实实现的利润（或或亏损）额，经经纳税调整后后再计算出其其与该项开发发产品全部预预计营业利润润额之间的差差额，再将此此差额并入当当期应纳税所所额。 现行房地产企业业所得税政策策规定：房地地产开发企业

21、业开发、建造造开发产品，在在其未完工前前采取预售方方式销售的，其其预售收入先先按预计计税税毛利率分季季（或月）计计算出当期毛毛利额，扣除除相关的期间间费用、营业业税金及附加加后再计入当当期应纳税所所得额，待开开发产品结算算计税成本后后再行调整。预预计计税毛利利率由国家税税务总局进行行了明确： 利润率与计税毛毛利率是不同同的两个概念念：利润=收入-成成本-税金及及附加-期间间费用（营业业费用、管理理费用、财务务费用），利润率=利润/收入；计税毛利=收入入-成本，计税毛利率=计计税毛利/收收入。计税毛利率也不不同于会计上上的毛利率，会会计上的毛利利率=（收入入-成本-税税金及附加）/收入。 非经济

22、适用房开开发项目预计计计税毛利率率按以下规定定确定：开发项目位于省省、自治区、直直辖市和计划划单列市人民民政府所在地地城市城区和和郊区的，不不得低于200%；开发项项目位于地及及地级市城区区及郊区的，不不得低于155%；开发项项目位于其他他地区的，不不得低于100%。 2、现行政策对对开发产品完完工后的纳税税调整：(1)房地产企企业在开发产产品完工后，房房地产开发企企业应根据收收入的性质和和销售方式，按按照新规定收收入确认的原原则，合理地地将预售收入入确认为实际际销售收入，同同时按规定结结转其对应的的计税成本，计计算出该项开开发产品实际际销售收入的的毛利额。该该项开发产品品实际销售收收入毛利额

23、与与其预售收入入毛利额之间间的差额，计计入完工年度度的应纳税所所得额。 (2)凡已完工开开发产品在完完工年度未按按规定结算计计税成本，或或未对其实际际销售收入毛毛利额和预售售收入毛利额额之间的差额额进行纳税调调整的，主管管税务机关有有权确定或核核定其计税成成本，据此进进行纳税调整整，并按中中华人民共和和国税收征收收管理法的的有关规定对对其进行处理理：调整后仍仍为亏损的，按按编造虚假计计税依据处罚罚；纳税调整整后有少缴企企业所得税的的，按偷税处处罚。 3、完工产品的的确认问题： （1）竣工工证明已报房房地产管理部部门备案的开开发产品（成成本对象）； （2）已开开始投入使用用的开发产品品（成本对象

24、象）； （3）已取取得了初始产产权证明的开开发产品（成成本对象）。 4、成本、费用用变化项目：比较新旧房地产产企业所得税税成本费用管管理的规定，其其中基本与原原有规定变化化不大的项目目主要有：已已销开发产品品的计税成本本的计算方法法、开发企业业发生的应计计入开发产品品成本中的费费用的分摊方方法、土地闲闲置费、成本本对象报废和和折旧等。 （1）共用部位位、共用设施施设备维修基基金。新政策明确，开开发企业将已已计入销售收收入的共用部部位、共用设设施设备维修修基金按规定定移交给有关关部门、单位位的，应于移移交时扣除。代代收代缴的维维修基金和预预提的维修基基金不得扣除除。（2）广告费、业业务宣传费、业

25、业务招待费。新政策规定一是是开发企业取取得的预售收收入不得作为为广告费、业业务宣传费、业业务招待费等等三项费用的的计算基数，至至预售收入转转为实际销售售收入时，再再将其作为计计算基数。二二是新办开发发企业在取得得第一笔开发发产品实际销销售收入之前前发生的，与与建造、销售售开发产品相相关的广告费费、业务宣传传费和业务招招待费，可以以向后结转，按按税收规定的的标准扣除，但但结转期限最最长不得超过过3个纳税年年度。（3）利息。新政策明确:一是开发企业为为建造开发产产品借入资金金而发生的符符合税收规定定的借款费用用，属于成本本对象完工前前发生的，应应配比计入成成本对象；属属于成本对象象完工后发生生的，

26、可作为为财务费用直直接扣除。二是开发企业向向金融机构统统一借款后转转借集团内部部其他企业、单单位使用的，借借入方凡能出出具开发企业业从金融机构构取得借款的的证明文件，其其支付的利息息准予按税收收有关规定在在税前扣除。三是开发企业将将自有资金借借给全资企业业（包括分支支机构）和其其他关联企业业的，关联方方借入资金金金额超过其注注册资本500的，超过过部分的利息息支出，不得得在税前扣除除；未超过部部分的利息支支出，准予按按金融机构同同类同期贷款款基准利率计计算的数额内内税前扣除。5、新增项目的的具体规定为了强化房地产产开发企业的的所得税管理理，根据目前前企业的实际际情况，新税税法对一些具具体情况进

27、行行明确，主要要有以下内容容：（1）应付费用用。开发企业业发生的各项项应付费用，可可以凭合法凭凭证计入开发发产品计税成成本或进行税税前扣除，其其预提费用除除另有规定外外，不得在税税前扣除。（2）维修费用用。开发企业业对尚未出售售的开发产品品和按照有关关法律、法规规或合同规定定对已售开发发产品（包括括共用部位、共共用设施设备备）进行日常常维护、保养养、修理等实实际发生的费费用，准予在在当期扣除。（3）开发企业业在开发区内内建造的会所所、停车场库库、文体场馆馆、幼儿园等等配套设施，按按以下规定进进行处理： 属于非营利性且且产权属于全全体业主的，或或无偿赠与地地方政府、公公用事业单位位的，可将其其视

28、为公共配配套设施，其其建造费用按按公共配套设设施费的有关关规定进行处处理。属于营营利性的，或或产权归开发发企业所有的的，或未明确确产权归属的的，或无偿赠赠与地方政府府、公用事业业单位以外其其他单位的，应应当单独核算算其成本。除除开发企业自自用应按建造造固定资产进进行处理外，其其他一律按建建造开发产品品进行处理。（4）开发企业业在开发区内内建造的邮电电通讯、学校校、医疗设施施应单独核算算成本，按以以下规定进行行处理：由开发企业投资资建设完工后后，出售的，按按建造开发产产品进行处理理；出租的，按按建造固定资资产进行处理理；无偿赠与与国家有关业业务管理部门门、单位的，按按建造公共配配套设施进行行处理

29、。由开开发企业与国国家有关业务务管理部门、单单位合资建设设，完工后有有偿移交的，国国家有关业务务管理部门、单单位给予的经经济补偿可直直接抵扣该项项目的建造成成本，抵扣的的差额应计入入当期应纳税税所得额。（5）开发企业业建造的售房房部（接待处处）和样板房房，凡能够单单独作为成本本对象进行核核算的，可按按自建固定资资产进行处理理，其他一律律按建造开发发产品进行处处理。售房部部（接待处）、样样板房的装修修费用，无论论数额大小，均均应计入其建建造成本。 （66）保证金。开开发企业采取取银行按揭方方式销售开发发产品的，凡凡约定开发企企业为购买方方的按揭贷款款提供担保的的，其销售开开发产品时向向银行提供的

30、的保证金（担担保金）不得得从销售收入入中减除，也也不得作为费费用在当期税税前扣除，但但实际发生损损失时可据实实扣除。 6、关于征收管管理问题 (征管法规定定的6种情形形)开发企业出现下下列情形之一一的,税务机机关可对其以以往应缴的企企业所得税按按核定征收方方式进行征收收、管理并逐逐步规范,同同时按中华华人民共和国国税收征收管管理法等税税收法律、法法规的规定进进行处理,但但不得事先规规定开发企业业的所得税按按核定征收方方式进行征收收、管理。 (二)民政福福利企业(试试点地区)涉及3个文件：1.国税发220061112号关关于调整完善善现行福利企企业税收优惠惠政策试点实实施办法的通通知 2.财财税

31、200061111号财政部部、国家税务务总局关于调调整完善现行行福利企业税税收优惠政策策试点工作的的通知 3.财财税200061355号关于进进一步做好调调整现行福利利企业税收优优惠政策试点点工作的通知知 文件对福利企业业税收优惠政政策进行了大大幅度修订，并并从20066年10月11日起将在辽辽宁省、上海海市、浙江省省、湖北省、广广东省、重庆庆市、陕西省省试点。新政政策较原政策策扩大了适用用范围，明确确和细化了适适用条件，同同时新政策改改变了优惠的的方式，从全全面减免到按按实际安置的的人数享受减减征优惠。1、享受政策的的福利企业范范围由现行的的民政部门、街街道和乡镇政政府举办的国国有、集体所所

32、有制福利企企业扩大到由由社会各种投投资主体设立立的各类所有有制内资企业业。新政策目前只在在上述的儿个个试点地区执执行，同时规规定福利企业业包括社会各各种投资主体体设立的各类类所有制的内内资企业，享享受优惠政策策的企业范围围扩大了。2、企业认定所所需要的条件件。享受本通知规定定的税收优惠惠政策的企业业必须同时符符合以下条件件：1、企业实际安安置的残疾人人员占企业在在职职工总数数的比例必须须达到25以上。企业业在职职工是是指与企业签签订一年以上上劳动合同的的职工。2、企业依法与与安置的每位位残疾人员签签订一年以上上的劳动合同同。3、企业依法为为安置的每位位残疾人员缴缴纳基本养老老保险、基本本医疗保

33、险、失失业保险和工工伤保险等社社会保险。4、企业通过银银行向安置的的每位残疾人人员支付不低低于所在县(市)最低工工资标准的工工资。新文件规定残疾疾人员的比例例是占企业在在职职工总数数的25以以上，以前文文件是“四残”人员占企业业生产人员的的35以上上。这对于非非生产人员占占企业总人数数比例大的单单位来说，就就要求企业比比以前多吸收收残疾人员才才能享受税收收优惠政策。3、企业所得方方面：新文件件将企业安置置残疾人员实实际支付的工工资按双倍的的数额允许企企业在所得税税前扣除，这这项规定在多多数地区的企企业将享受到到一块额外的的税收优惠数数额。例如，如果企业业所在县(市市)的最低月月工资标准为为80

34、0元，企企业按工资总总额的40为每位残疾疾人员缴纳基基本保险需支支付320元元，假定企业业承担其中的的70部分分，企业每年年度支付给残残疾职工的实实际工资总额额为：(8000+320030)12=100752(元元)，那么，企企业可在所得得税前扣除的的数额为1007522=215504(元)。可见，企企业支付给残残疾人员的工工资越多，加加计扣除的数数额就越大。年度企业所得税税主要政策变变化4、申请程序：(1)认定应应当分别向当当地民政部门门和主管税务务机关提出认认定申请。民民政部门应当当对企业安置置残疾人员的的比例、企业业是否具备福福利企业资格格进行审核，并并向主管税务务机关出具书书面审核认定

35、定意见。民政政部门的具体体审核管理办办法，由民政政部另行规定定。主管税税务机关应当当按照财政政部、国家税税务总局关于于调整完善现现行福利企业业税收优惠政政策试点工作作的通知(财税200061111号)第三三条规定的条条件对企业是是否符合减免免税条件作出出认定。 (2)核定福福利企业年度度减税限额 年度减减税限额安置的每位位残疾人员的的预定工作月月份12每位残疾人人员年度减税税限额(试点点省市税务机机关根据同级级统计部门公公布的当地上上年在岗职工工平均工资的的2倍确定，但但最高不得超超过每人每年年3.5万元元,我省标准准266600元)如果企业的企业业所得税属于于其他税务机机关征收的，主主管税务

36、机关关应当将审核核批准意见抄抄送企业的企企业所得税主主管税务机关关，企业所得得税主管税务务机关不再另另行审批。 (33)减征办法法(增值税或或营业税的减减征) A、缴纳纳增值税或营营业税的企业业应当在取得得主管税务机机关核定的企企业年度减税税限额的次月月起，随纳税税申报一并书书面申请减征征增值税或营营业税。 B、主管管税务机关应应当在核定的的企业年度减减税限额内按按月减征应纳纳税额，月度度应纳税额不不足减征的部部分可在以后后月份继续减减征。 C、当年应应纳税额小于于核定的年度度减税限额的的，以当年应应纳税额为限限；当年应纳纳税额大于核核定的年度减减税限额的，以以核定的年度度减税限额为为限。企业

37、当当年应纳税额额不足减征的的，不得结转转以后年度减减征。5、年度申报问问题：按支付给残疾职职工工资额计计算的加计扣扣除的部分， 换算为减免免税额，填报报在企业所所得税年度申申报表附表表七免税所所得及减免税税明细表第第43行中。(三)高新技术术企业(财税税2006688号)自2006年11月1日起，国国家高新技术术产业开发区区内新创办的的高新技术企企业，自获利利年度起两年年内免征企业业所得税，免免税期满后减减按15%的的税率征收企企业所得税。 上述企业在投产经营后，其获利年度以第一个获得利润的纳税年度开始计算；企业开办初期有亏损的，可以依照税法规定逐年结转弥补，其获利年度以弥补后有利润的纳税年度

38、开始计算。 按照现行规定享享受新办高新新技术企业自自投产年度起起两年免征企企业所得税优优惠政策的内内资企业，应应继续执行原原优惠政策至至期满，不再再享受自获利利年度起两年年免征企业所所得税的优惠惠政策。自22006年11月1日起执执行。(四)新办企业业 由于目前国家有有关企业所得得税的税收优优惠政策大多多数是针对新新办企业的， 为加强管理理，今年出台台了两个文件件，即：财税税200661号 和和国税发220061103号 。主主要把握：新办企业必须符符合两个条件件：一是须按按照国家法律律、法规以及及有关规定在在工商行政管管理部门办理理设立登记新新注册成立的的企业。二是是新办企业的的权益性出资资

39、人（股东或或其他权益投投资方）实际际出资中固定定资产、无形形资产等非货货币性资产的的累计出资额额占新办企业业注册资金的的比例不得超超过25。 补充规定：对符符合财税2200611号文件认定定标准的新办办企业享受所所得税优惠作作了更加严格格的限定：一一是对新办企企业利用转让让定价等方法法从关联企业业转移来的利利润，则明确确不准其享受受新办企业所所得税优惠；二是如果新新企业的业务务和关键人员员是从现有企企业转移而来来的，则其全全部所得均不不得享受新办办企业所得税税优惠政策。 (五)货物运输输企业退税(国税函220062249号，鄂鄂国税发220061101号)1、 明确了由由国税局负责责征收管理企

40、企业所得税，但但由地税局负负责代开货运运发票并统一一代征税款的的货运业代开开票纳税人，其其应退的所得得税有国税局局办理，可直直接抵缴次年年税款也可汇汇算清缴后办办理退税，退退税额不得超超过已征税额额，超过部分分由地税局办办理退税； 2、核核定征收企业业所得税的纳纳税人，因代代开货运发票票而缴纳的税税款，不予退退税； 3、地地税局代征税税款入库时，应应统一使用地地税票据，并并负责有关收收入对账、核核算和汇总上上报工作； (六)安置下下岗失业人员员企业(财税税20055186号号、国税发20068号)1、具体政策(1)对商贸企企业、服务型型企业（除广广告业、房屋屋中介、典当当、桑拿、按按摩、氧吧外

41、外）、劳动就就业服务企业业中的加工型型企业和街道道社区具有加加工性质的小小型企业实体体，在新增加加的岗位中，当当年新招用持持再就业优惠惠证人员，与与其签订1年年以上期限劳劳动合同并依依法缴纳社会会保险费的，按按实际招用人人数予以定额额依次扣减营营业税、城市市维护建设税税、教育费附附加和企业所所得税优惠。定定额标准为每每人每年40000元，可可上下浮动220%。对企企业的税收优优惠定额只能能在当年享受受，不得结转转下年使用。 (2)对于国有有大中型企业业通过主辅分分离和辅业改改制分流安置置本企业富余余人员兴办的的经济实体（从从事金融保险险业、邮电通通讯业、娱乐乐业以及销售售不动产、转转让土地使用

42、用权，服务型型企业中的广广告业、桑拿拿、按摩、氧氧吧，建筑业业中从事工程程总承包的除除外），经有有关部门认定定，税务机关关审核，3年年内免征企业业所得税。 年度企业所得税税主要政策变变化(3)执行期限限：20066年1月1日日至20088年12月331日。税收收优惠政策在在2008年年底之前执行行未到期的，可可继续享受至至3年期满为为止 。2、鄂地税发200638号的主主要规定(1)凭省内各各级劳动保障障部门核发的的再就业优惠惠证在跨县(市)、区再再就业办理减减免。 (2)企业吸纳下下岗失业人员员经劳动保障障部门认定后后，及时到主主管地税机关关办理减免税税登记手续，税税务机关按规规定预定企业业

43、减免税总额额。从核定的的次月起，每每月申报时，可可按预核的数数额依次预减减营业税、城城市维护建设设税、教育费费附加直至额额满。年度终终了后10日日内企业凭劳劳动部门核验验的实际工工作时间表、优优惠证、保险险费收据到税税务机关理税税款缴清手续续。(七)生产和装装配伤残人员员专门用品企企业原规定范围不变变财税20066148号号文件规定执执行为 20006年1月月1日至20008年122月31日。第二部分 企企业所得税纳纳税申报表变变化一、修订申报表表的主要内容容二、重点涉税变变化三、主要项目的的填报一、修订申报表表的主要内容容（一）简化了主主表。修订后后的申报表主主表结构不变变，即收入总总额、扣

44、除项项目、应纳税税所得额的计计算、应纳税税所得额的计计算，共355行，简化了了纳税人填报报项目。（二）增加了附附表。修订后后的申报表增增加了纳税税调整增加项项目明细表、纳纳税调整减少少项目明细表表、免税税所得及减免免抵税明细表表（三）明确了预预缴申报表。现现行申报表11998年下下发时，要求求各地自行设设计预缴申报报表。修订后后的申报表，本本着简便实用用、方便纳税税申报的原则则，明确了适适合所有查帐帐征收企业的的所得税预缴缴纳税申报表表，有利于税税收信息化建建设，便于税税务机关统计计和全国数据据集中。（四）增加了核核定征收申报报表（五）实行分类类申报（六）明确了钩钩稽关系表格：企业所所得税年度

45、纳纳税申报表及及其附表(11-14分类类型填报)企业所得税核核定征收申报报表企业所得税预预缴申报表二、新申报表重重点涉税变化化收入与成本明细细表的变化会计与税收的差差异变化各项减值准备的的纳税调整处处理基本医疗费作为为纳税调减项项目处理明确了定期低税税率投资收益益也是免税的的投资收益工会经费的计提提基数调整为为计税工资总总额统一了广告费、业业务招待费、业业务宣传费的的扣除计算基基数投资收益不再进进行还原计算算技术开发费增加加抵扣数额可可节转抵扣允许扣除的公益益救济性捐赠赠计算基数有有调整收入与成本明细细表的变化(第一个变化化)一是改变了原收收入与成本明明细表按行业业设置，取消消了行业设置置的所

46、有科目目，将收入与与成本明细表表按适用会计计制度不同设设置了三套不不同报表。二是收入与成本本明细表的内内容发生了很很大的变化。以以适用于企企业会计制度度、小企企业会计制度度的报表为为例：新收入入明细表中的的收入由销售售（营业）收收入和其他收收入两部分组组成，销售（营营业）收入包包括销售商品品、提供劳务务、让渡资产产使用权、建建造合同收入入，材料销售售收入，代购购代销手续费费收入，包装装物出租收入入，自产、委委托加工产品品视同销售的的收入，处置置非货币性资资产视同销售售的收入；其其他收入包括括营业外收入入、税收上应应确认的其他他收入。新成本明细表中中的成本包括括销售（营业业）成本、其其他扣除项目

47、目、期间费用用三部分组成成。其中，前前两部分与收收入明细表中中的项目一一一对应，期间间费用包括销销售（营业）费费用、管理费费用、财务费费用。 三是各明细项目目的内容发生生了相应调整整。在收入总额项目目中，新申报报表调整了销销售收入与其其他收入构成成内容，增加加了其他收入入的明细项目目，弥补了旧旧申报表销售售收入与其他他收入概念不不清、容易填填写混淆的缺缺陷；新申报报表把视同销销售及税法上上应确认的其其他收入单独独列示，有利利于填表人注注意视同销售售等会计与税税法差异调整整额；在扣除除项目中取消消了期间费用用，将费用明明细项目分别别填列改成可可按会计报表表直接填列，同同时增加其他他扣除项目等等内

48、容，解决决了旧申报表表营业外支出出有些明细项项目如罚款无无处填写的问问题。让渡资产使用权权是指让渡无无形资产使用用权（如商标标权、专利权权、专有技术术使用权、版版权、专营权权等）而取得得的使用费收收入以及以租租赁业务为基基本业务的出出租固定资产产取得的租金金收入，实质质上属原报表表中的特许权权使用费收益益和租赁净收收益的内容，只只不过原来的的收益是净收收益，而新报报表的收入不不是净收益，而而要与成本明明细表中让渡渡资产使用权权成本相减后后才能得净收收益。值得注注意的是，转转让处置固定定资产、出售售无形资产（所所有权的让渡渡）属于营业业外收入，不不在本项目反反映。 建造合同是纳税税人建造房屋屋、

49、道路、桥桥梁、水坝等等建筑物，以以及船舶、飞飞机、大型机机械设备等取取得的主营业业务收入，是是专门反映建建筑工程收入入的特殊项目目。同样，在在成本明细表表中亦有建造造合同成本与与之相对应，两两者之差则为为建造合同净净收益。会计与税收的差差异变化(第第二个变化)总体上是尽可能能多地要求全全面填报会计计与税收的差差异，主要体体现在：如视同销售收入入中的自产、委委托加工产品品视同销售收收入，处置非非货币性资产产视同销售收收入，其他视视同销售的收收入；税收上上应确认的其其他收入中的的因债权人原原因确实无法法支付的应付付款项，债务务重组收益，接接受捐赠的资资产，资产评评估增值；本本期转回以前前年度确认的

50、的时间性差异异；各种减值值准备或准备备金的提取差差异；房地产产行业预计利利润的税收申申报处理等等等。如亏损弥补的准准确填报，预预缴所得税申申报适用税率率，金融企业业、事业单位位收入成本费费用明细申报报，境外所得得税抵扣计算算，免税所得得及减免税明明细申报等方方面，进一步步增强了实际际操作性。虽虽然新申报表表也增加了纳纳税人申报的的工作量，但但具有较好的的备查性。各项减值准备的的纳税调整处处理(第三个个变化)总体上是明确了了各项减值准准备的纳税调调整处理。新新申报表对会会计准则上允允许计提的各各项减值准备备也在附表纳纳税调整项目目明细表中明明确规定。对对于这些减值值准备，在旧旧的申报表中中是没有

51、明确确列示的，而而在税务总局局的文件中明明确规定不允允许税前扣除除，在这次新新的企业所得得税申报表中中，这一矛盾盾也得以解决决。基本医疗保险费费作为纳税调调减项目(第第四个变化)财政部关于企企业为职工购购买保险有关关财务处理问问题的通知（财财企2000361号号）规定，为为职工缴纳的的基本医疗保保险费从“应付福利费费”中列支。新申报表附附表五纳税税调整减少项项目明细表填填报说明指出出“4、第4行行、第5行”在应付福利利费中列支的的基本医疗保保险、补充医医疗保险“：填报本纳纳税年度在应应付福利费中中实际列支的的符合税收规规定标准的基基本医疗保险险、补充医疗疗保险（超过过税收规定标标准部分不得得纳

52、税调减）。”也就是说，列支在应付福利费中的基本医疗保险也作为纳税调减项目列示，这一争议也得到了解决。明确了定期低税税率投资收益益也是免税的的投资收益(第五个变化化)国税发200001188号文关于于企业股权投投资业务若干干所得税问题题的通知规规定，凡投资资方企业适用用的所得税税税率高于被投投资企业适用用的所得税税税率的，除国国家税收法规规规定的定期期减税、免税税优惠以外，其其取得的投资资所得应按规规定还原为税税前收益后，并并入投资企业业的应纳税所所得额，依法法补缴企业所所得税。但对对定期减按低低税率征收，如如某些经批准准定期减按115%税率的的行业，是否否属于免税的的投资收益，新新申报也进行行

53、明确：附表七免免税所得及减减免税明细表表填报说明明指出“第4行免予予补税的投资资收益”，填报被投投资方与纳税税人适用税率率一致，以及及享受定期减减免税或者定定期低税率期期间，向纳税税人分回的利利润及股息、红红利。新申报报表没有将定定期低税率作作为定期减免免税，而是单单列出来另为为一项，但也也视为了免税税的投资收益益 。工会经费的计提提基数由工资资总额调整为为按税收规定定允许税前扣扣除的计税工工资额，减小小了计提基数数。(第六个个变化)国家税务总局关关于工会经费费税前扣除问问题的通知（国国税函200006778号）文件件规定，建立立工会组织的的企业、事业业单位、社会会团体，按每每月全部职工工工资

54、总额的的2%向工会会拨交的经费费，凭工会组组织开具的工工会经费拨缴缴款专用收据据在税前扣扣除。国税发发2006656号文文件就国税函函20000678号号文件中的“每月全部职职工工资总额额”明确解释：是指按税收收规定允许税税前扣除所的的工资额。该该数额是允许许税前扣除的的工会经费的的计算基数。广告费、业务招招待费、业务务宣传费等项项扣除的计算算基数统一调调整为“销售（营业业）收入”，取代了“销售（营业业）收入净额额”作为业务招招待费的计提提基数(第七七个变化)国家税务总局关关于印发企企业所得税税税前扣除办法法的通知（国国税发20000844号）规定，纳纳税人广告费费和业务宣传传费的计算基基数是

55、销售（营营业）收入，而而计算业务招招待费的基数数是销售（营营业）收入净净额。按照旧旧申报表填报报规定，销售售（营业）收收入减销售退退回和折扣与与折让之后的的净额。根据新申报表填填报规定，纳纳税人经营业业务中发生的的现金折扣计计入财务费用用，其他折扣扣以及销售退退回，一律以以净额反映在在主营业务收收入。新申报报表的主营业业务收入实际际就等于原申申报表中的销销售（营业）净净额，广告费费和业务宣传传费的税前扣扣除计算基数数相应减少。投资收益不再进进行还原计算算(第八个变变化)投资收益不作还还原计算，避避免了以实际际未分回的投投资收益实现现的企业所得得税来弥补亏亏损的现象。例如，投资方企企业适用所得得

56、税税率为333%，20004年度公公司取得业务务收入10000万元，发发生业务成本本900万元元，期间费用用250万元元，取得税后后投资收益3323万元（被被投资企业所所得税率为115%）。公公司不含投资资收益前，经经营亏损1550万元（1100099002550）。但含含投资收益后后，企业年度度会计利润为为173万元元（100009002503323）。按照原申报表计计算要求，计计算企业所得得税方法是：先还原投资资收益：3223（1155%）3880（万元）；再计算投资收益益的抵免限额额38015%557（万元）。据此计算，公司司应纳税所得得额为：（11000338090002500）230

57、0（万元），应应纳所得税23033%55718.9（万元）。但但实际计算应应纳所得税为为：173（1155%）33%1173（1155%）15%336.63（万万元）。其主要原因是用用投资所得还还原后的数额额，抵减了1150万元的的亏损，而还还原后的数额额中包含了被被投资企业缴缴纳的所得税税，因而大于于实际分回的的所得。另一一方面，在计计算抵免所得得税时，又将将税前投资收收益380万万元缴纳的税税款全部用于于抵免，扩大大了抵免数额额。所以，原原来计算的所所得税容易产产生错误的结结果。为此，新新申报表在纳纳税调整时先先不还原，待待纳税调整弥弥补亏损后，再再加上应补税税投资收益已已缴所得税额额投资

58、收益益（1被投投资企业适用用税率）被投资企业业适用税率.这样，就就不容易出现现错误的计算算结果了。企业实际发生的的技术开发费费用当年抵扣扣不足部分，可可按税法规定定结转抵扣，增增加了抵扣数数额。(第九九个变化) 国家税税务总局关关于促进企业业技术进步有有关税收问题题的补充通知知（国税发发19966第1522号）规定，盈盈利企业研究究开发费用比比上年增长达达到10%以以上的其实际际发生额的550%，如大大于企业当年年应纳税所得得额，可就其其不超过应纳纳税所得额的的部分，予以以抵扣；超过过部分，当年年和以后年度度均不再抵扣扣。允许扣除的公益益救济性捐赠赠的计算基数数由纳税调整整前所得调整整为纳税调

59、整整后所得，相相应扩大了计计算捐赠扣除除的基数。(第十个变化化)新申报表规定，成成本支出中的的其他扣除项项目（包括营营业外支出）不不包括公益救救济性捐赠、非非公益救济性性捐赠及赞助助支出。从这这个口径比较较，纳税调整整后所得将大大于纳税调整整前所得，相相应扩大了捐捐赠的计算基基数。例如：假设企业业当年有公益益救济性捐赠赠20万元，已已列入营业外外支出，当年年会计利润为为100万元元。在不考虑虑其他纳税调调整项目的情情况下，纳税税调整前所得得为100万万元。如果按按照3%计算算，可以扣除除的捐赠限额额为3万元（11003%）；而而按照新申报报表填报要求求，先将200万元捐赠从从成本项目其其他扣除

60、项目目中扣除，由由于成本减少少20万元，利利润将增加220万元，则则纳税调整后后所得为1220万元。如如果按照3%计算，可以以扣除的捐赠赠限额为3.6万元（11203%）。这这一申报计算算口径的变化化，实际上就就是将计算捐捐赠扣除限额额的基数，由由捐赠后企业业实现的所得得改为企业捐捐赠前实现的的所得。三、申报表主表表项目的填报报第一行销售（营营业）收入:会计上主营营业务收入(包含属于“其他业务收收入”的部分让渡渡资产使用权权)+会计上上其他业务收收入+税法上上确认的视同同销售行为附表一与会计上上主要区别就就是：将部分分让渡资产使使用权（特许许费和以收租租金为主要业业务的租金收收入）划归为为“主