个人独资企业与合伙企业个人所得税的规定

1、附件1:关关于个人独资资企业和合伙伙企业投资者者征收个人所所得税的规定定第一条条为了贯彻彻落实国务务院关于个人人独资企业和和合伙企业征征收所得税问问题的通知精精神，根据中中华人民共和和国个人所得得税法及其其实施条例、中中华人民共和和国税收征收收管理法及及其实施细则则的有关规定定，特制定本本规定。第二条本本规定所称个个人独资企业业和合伙企业业是指:(一)依照照中华人民民共和国个人人独资企业法法和中华华人民共和国国合伙企业法法登记成立立的个人独资资企业、合伙伙企业；(二)依照照中华人民民共和国私营营企业暂行条条例登记成成立的独资、合合伙性质的私私营企业；(三)依依照中华人人民共和国律律师法登记记成

2、立的合伙伙制律师事务务所；(四)经政府府有关部门依依照法律法规规批准成立的的负无限责任任和无限连带带责任的其他他个人独资、个个人合伙性质质的机构或组组织。第第三条个人人独资企业以以投资者为纳纳税义务人，合合伙企业以每每一个合伙人人为纳税义务务人(以下简简称投资者)。第四四条个人独独资企业和合合伙企业(以以下简称企业业)每一纳税税年度的收入入总额减除成成本、费用以以及损失后的的余额，作为为投资者个人人的生产经营营所得，比照照个人所得税税法的“个体体工商户的生生产经营所得得”应税项目目，适用5%35%的的五级超额累累进税率，计计算征收个人人所得税。前款所称称收入总额，是是指企业从事事生产经营以以及

3、与生产经经营有关的活活动所取得的的各项收入，包包括商品(产产品)销售收收入、营运收收入、劳务服服务收入、工工程价款收入入、财产出租租或转让收入入、利息收入入、其他业务务收入和营业业外收入。第五条个人独资企企业的投资者者以全部生产产经营所得为为应纳税所得得额；合伙企企业的投资者者按照合伙企企业的全部生生产经营所得得和合伙协议议约定的分配配比例确定应应纳税所得额额，合伙协议议没有约定分分配比例的，以以全部生产经经营所得和合合伙人数量平平均计算每个个投资者的应应纳税所得额额。前款款所称生产经经营所得，包包括企业分配配给投资者个个人的所得和和企业当年留留存的所得(利润)。第六条凡实行查账账征税办法的的

4、，生产经营营所得比照个个体工商户个个人所得税计计税办法(试试行)(国国税发19997433号)的规定定确定。但下下列项目的扣扣除依照本办办法的规定执执行:(一)投资者者的费用扣除除标准，由各各省、自治区区、直辖市地地方税务局参参照个人所得得税法“工资资、薪金所得得”项目的费费用扣除标准准确定。投资资者的工资不不得在税前扣扣除。(二)企业从从业人员的工工资支出按标标准在税前扣扣除，具体标标准由各省、自自治区、直辖辖市地方税务务局参照企业业所得税计税税工资标准确确定。(三)投资者者及其家庭发发生的生活费费用不允许在在税前扣除。投投资者及其家家庭发生的生生活费用与企企业生产经营营费用混合在在一起，并

5、且且难以划分的的，全部视为为投资者个人人及其家庭发发生的生活费费用，不允许许在税前扣除除。(四四)企业生产产经营和投资资者及其家庭庭生活共用的的固定资产，难难以划分的，由由主管税务机机关根据企业业的生产经营营类型、规模模等具体情况况，核定准予予在税前扣除除的折旧费用用的数额或比比例。(五)企业实实际发生的工工会经费、职职工福利费、职职工教育经费费分别在其计计税工资总额额的2%、114%、1.5%的标准准内据实扣除除。(六六)企业每一一纳税年度发发生的广告和和业务宣传费费用不超过当当年销售(营营业)收入22%的部分，可可据实扣除；超过部分可可无限期向以以后纳税年度度结转。(七)企业业每一纳税年年

6、度发生的与与其生产经营营业务直接相相关的业务招招待费，在以以下规定比例例范围内，可可据实扣除:全年销售(营业)收入入净额在15500万元及及其以下的，不不超过销售(营业)收入入净额的5；全年销售售(营业)收收入净额超过过1500万万元的，不超超过该部分的的3。(八)企业业计提的各种种准备金不得得扣除。第七条有有下列情形之之一的，主管管税务机关应应采取核定征征收方式征收收个人所得税税:(一一)企业依照照国家有关规规定应当设置置但未设置账账簿的；(二)企业业虽设置账薄薄，但账目混混乱或者成本本资料、收入入凭证、费用用凭证残缺不不全，难以查查账的；(三)纳税税人发生纳税税义务，未按按照规定的期期限办

7、理纳税税申报，经税税务机关责令令限期申报，逾逾期仍不申报报的。第第八条第七七条所说核定定征收方式，包包括定额征收收、核定应税税所得率征收收以及其他合合理的征收方方式。第第九条实行行核定应税所所得率征收方方式的，应纳纳所得税额的的计算公式如如下:应应纳所得税额额=应纳税所所得额适用用税率应应纳所得税额额=收入总额额应税所得得率或=成本费用支支出额(11-应税所得得率)应税税所得率应税所得率率应按下表规规定的标准执执行:应税所得率表行业应税所得率（）工业、交通运输输业、商业520建筑业、房地产产开发业720饮食服务业725娱乐业2040其他行业1030企业经营多多业的，无论论其经营项目目是否单独核

8、核算，均应根根据其主营项项目确定其适适用的应税所所得率。第十条实实行核定征税税的投资者，不不能享受个人人所得税的优优惠政策。第十一条条企业与其其关联企业之之间的业务往往来，应当按按照独立企业业之间的业务务往来收取或或者支付价款款、费用。不不按照独立企企业之间的业业务往来收取取或者支付价价款、费用，而而减少其应纳纳税所得额的的，主管税务务机关有权进进行合理调整整。前款款所称关联企企业，其认定定条件及税务务机关调整其其价款、费用用的方法，按按照中华人人民共和国税税收征收管理理法及其实实施细则的有有关规定执行行。第十十二条投资资者兴办两个个或两个以上上企业的(包包括参与兴办办，下同)，年年度终了时，

9、应应汇总从所有有企业取得的的应纳税所得得额，据此确确定适用税率率并计算缴纳纳应纳税款。第十三条投资者兴办两个或两个以上企业的，根据本规定第六条第一款规定准予扣除的个人费用，由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除。第十四条企业的年度亏损，允许用本企业下一年度的生产经营所得弥补，下一年度所得不足弥补的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过5年。投资者兴办两个或两个以上企业的，企业的年度经营亏损不能跨企业弥补。第十五条投资者来源于中国境外的生产经营所得，已在境外缴纳所得税的，可以按照个人所得税法的有关规定计算扣除已在境外缴纳的所得税。第十六条企业进行清算时，投资者应当在注销工商登记之前，向主管税

10、务机关结清有关税务事宜。企业的清算所得应当视为年度生产经营所得，由投资者依法缴纳个人所得税。前款所称清算所得，是指企业清算时的全部资产或者财产的公允价值扣除各项清算费用、损失、负债、以前年度留存的利润后，超过实缴资本的部分。第十七条投资者应纳的个人所得税税款，按年计算，分月或者分季预缴，由投资者在每月或者每季度终了后7日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。第十八条企业在年度中间合并、分立、终止时，投资者应当在停止生产经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期个人所得税汇算清缴。第十九条企业在纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其

11、实际经营期为一个纳税年度。第二十条投资者应向企业实际经营管理所在地主管税务机关申报缴纳个人所得税。投资者从合伙企业取得的生产经营所得，由合伙企业向企业实际经营管理所在地主管税务机关申报缴纳投资者应纳的个人所得税，并将个人所得税申报表抄送投资者。投资者兴办两个或两个以上企业的，应分别向企业实际经营管理所在地主管税务机关预缴税款。年度终了后办理汇算清缴时，区别不同情况分别处理:(一)投资者兴办的企业全部是个人独资性质的，分别向各企业的实际经营管理所在地主管税务机关办理年度纳税申报，并依所有企业的经营所得总额确定适用税率，以本企业的经营所得为基础，计算应缴税款，办理汇算清缴；(二)投资者兴办的企业中

12、含有合伙性质的，投资者应向经常居住地主管税务机关申报纳税，办理汇算清缴，但经常居住地与其兴办企业的经营管理所在地不一致的，应选定其参与兴办的某一合伙企业的经营管理所在地为办理年度汇算清缴所在地，并在5年内不得变更。5年后需要变更的，须经原主管税务机关批准。第二十一条投资者在预缴个人所得税时，应向主管税务机关报送个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表，并附送会计报表。年度终了后30日内，投资者应向主管税务机关报送个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表，并附送年度会计决算报表和预缴个人所得税纳税凭证。投资者兴办两个或两个以上企业的，向企业实际经营管理所在地主管税务机关办理年度纳税申报时

13、，应附注从其他企业取得的年度应纳税所得额；其中含有合伙企业的，应报送汇总从所有企业取得的所得情况的合伙企业投资者个人所得税汇总申报表，同时附送所有企业的年度会计决算报表和当年度已缴个人所得税纳税凭证。第二十二条投资者的个人所得税征收管理工作由地方税务局负责。第二十三条投资者的个人所得税征收管理的其他事项，依照中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国个人所得税法的有关规定执行。第二十四条本规定由国家税务总局负责解释。各省、自治区、直辖市地方税务局可以根据本规定规定的原则，结合本地实际，制定具体实施办法。第二十五条本规定从2000年1月1日起执行。附件2:个人独资企业和和合伙企业投投资者个人所

14、所得税申报表表纳税人编码：申报期：年月日至月日金额额单位：元投资者姓名投资者身份证号号码企 业 名 称称企业税务登记证证号企业电话企 业 地 址址行业类别企业银行账号项目行次本期数累计数补 充 资 料料一、收入总额11年平均职工工人数 _人人2工资总额 _元3从其他企业业取得的的生产经营所所得（1）（分分配比例）（2）（分分配比例）（3）（分分配比例）（4）（分分配比例）填表人签字：_纳税人签字：_减：成本2费用、税税金3营业外支支出4二、企业利润总总额5三、纳税调整增增加额61超过规定标标准扣除的项项目7（1）从业人员员工资支出8（2）职工福利利费9（3）职工教育育经费10（4）工会经费费1

15、1（5）利息支出出12（6）广告费13（7）业务招待待费14（8）教育和公公益事业捐赠赠15（9）提取折旧旧费16（10）无形资资产摊销17（11）其他182不允许扣除除的项目19（1）资本性支支出20（2）无形资产产受让、开发发支出21（3）违法经营营罚款和被没没收财物损失失22（4）税收滞纳纳金、罚金、罚罚款23（5）灾害事故故损失赔偿24（6）非教育和和公益事业捐捐赠25（7）各种赞助助支出26（8）计提的各各种准备金27（9）投资者的的工资28（10）与收入入无关的支出出29（本栏目由税务务机关填写）收到日期：接 受 人：审核日期：审核记录：主管税务机关盖盖章年月日主管税务官员签签字：

16、3应税收益项项目30（1）少计应税税收益31（2）未计应税税收益32四、纳税调整减减少额331弥补亏损342国库券利息息收入353投资者标准准费用扣除额额364其他37五、经纳税调整整后的生产经经营所得38六、应纳税所得得额（分配比比例）39七、适用税率40八、应纳所得税税额41减：减、免免所得税额42九、应缴入库所所得税额43加：期初未未缴所得税额额44减：实际已已缴纳所得税税额45十、期末应补（退退）所得税额额46附件3:合伙企业投资者者个人所得税税汇总申报表表纳税人编码：申报期：年月日至月日金额单单位：元投资者姓名投资者身份证号号码投资者经常居住住地地址投资者电话项目行次数额补充资料料一

17、、应汇总申报报的应纳税所所得额1填表人签字：_纳税人签字：_ 12 23 34 45 56（本栏目由税务务机关填写）收到日期：接受人：审核日期：审核记录：主管税务务机关盖章年月日日主管税务官员签签字： 67二、适用税率8三、应纳所得税税额9减：减、免免所得税额10五、应缴入库所所得税额11加：期初未未缴所得税额额12减：实际已已缴纳所得税税额13六、期末应补（退退）所得税额额14附件4:个个人独资企业业和合伙企业业投资者个人人所得税申报报表填报说说明一、适适用范围(一)本表表适用于个人人独资企业和和合伙企业投投资者年度申申报纳税及月月、季度申报报纳税。本着着求实、简便便的原则，在在月、季度申申

18、报纳税时，可可对本表有关关项目进行精精简，具体由由各地税务机机关根据实际际情况确定。(二)对从事一些特殊行业的投资者，根据这些特殊行业的要求，需要增减、调整本表有关项目的，可由省级地方税务局在本表基础上自行修改。二、主要项目填报说明(一)表头项目1.纳税人编码:按税务机关编排的代码填写。2.申报期:填写申报纳税所属时期的起止日期。3.金额单位:以人民币元为单位。4.行业类别:按纳税人主营项目确定。5.企业地址:填写企业经营管理机构的所在地。(二)表中项目1.表中第7栏“超过规定标准扣除的项目”，是指企业超过个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定和其他有关税收规定(以下简称规定)的扣除

19、标准，扣除的各种成本、费用和损失，应予调增应纳税所得额的部分。上述扣除标准，包括规定中列明的扣除标准，以及规定中虽未列明，但与国家统一财务会计制度规定标准兼容的部分。2.表中第19栏“不允许扣除的项目”，是指规定不允许扣除，但企业已将其扣除的各项成本、费用和损失，应予调增应纳税所得额的部分。3.表中第30栏“应税收益项目”，是指企业未计入应纳税所得额而应补报的收益。对属于计算上的差错或其他特殊原因而多报的收益，可以用负号表示。4.表中第34栏“弥补亏损”，是指企业根据规定，以前年度亏损允许在税前弥补而相应调减的应纳税所得额。5.表中第35栏“国库券利息收入”，是指企业将免于纳税、但已计入收入的因购买国库