税收筹划误区辨析

1、税收筹划误区辨析近年来，“税收筹划一词出现的频率日渐走高，但其中也夹杂着某些陷阱和误区，应引起有关方面的警觉和注意。某些个案的筹划技法涉嫌“教唆据宋洪祥等人在?中国税务报?(2002/12/03)上披露：某本关于税收筹划的书中写道：“把已实现收入变为未实现收入的合法方法，是把已实现的收入用应收款这一账户挂账，如有可能甚至可以暂存在其他单位，并用此款项直接进展再交易，如直接购置此单位的商品货物等。这样做一方面可以延迟缴纳税款，使个体工商业者相当于无偿地借用了税款，另一方面可以把某一期年度可能进入较高征税级距的应纳税所得额，人为地降到较低税率的级距，从而防止被课以较重的税额。上例所述的税收筹划技法

2、，其教唆性较为明显。此外，也有相当部分筹划个案立意不高，筹划技法大多属于“钻空子、打擦边球之类。例如，?企业分分合合，“两免三减半到手?中国税务报?2022/01/21这一筹划个案，仅从字面上看，并未发现有何违犯税收法规的破绽，应属合法的税收筹划案例。然而细究起来，却也有其欠缺之处。首先是文章的标题极具诱惑力，仿佛企业的分分合合可以随心所欲，随意摆弄，“两免三减半也可唾手可得。其实，企业的分立或合并，必须符合真实性和合法性原那么，方才具备享受相关优惠的前提，故不应为了推销某个筹划案例而淡化对这方面的重视程度。假设一味为了获劝两免三减半的优惠而随意分合，很可能因此而跌入偷税的陷阱。第三，该方案还

3、有可能被不法分子恶意效仿，成为一种偷税的手法。如某非消费性经营外商企业为了套取减免税优惠，即可依样画葫芦，找一家规模比自己略大的消费性经营外商企业合谋，合并为一家公司，套得减免税好处后两家平分。这正是该筹划方案有可能产生的另一个副作用，不得不引起警觉。之所以会出现上述案例，是因为“这种方式企业的操作余地大，透明度相对较低，在计算税时，可以为企业带来一定的好处2002/10/08?中国税务报?第七版。由此可见，某些税收筹划人士的税收筹划理念和职业道德水准亟需进步。多数个案的筹划目的不全面?销售对象不同，分开经营可节税?2002/12/31?中国税务报?一文中的一段表达：“两个方案比较可以看出，方

4、案二比方案一税负率少0.38个百分点，方案二比方案一少缴增值税3.32万元，税负轻。这是现今税收筹划案例中最具代表性的习惯用语，在有关税收筹划的书籍、报刊、杂志或网页上，几乎俯拾即是，说明大多数税收筹划专家和人士，皆以追求“税负最低化为税收筹划的单一目的。其实，税收筹划以“税负最低化为目的是一个误区。因为企业经济活动是一个复杂的过程，各种因素互相交织、影响，一切都要详细问题详细分析。以企业筹资方式的税收筹划为例：发行股票，企业支付的股息支出不能在计算所得税前扣除，增加了企业的纳税本钱；发行债券，企业支付的债券利息支出，其不高于金融机构相应标准的部分，准于在计算所得税前扣除，降低了企业的纳税本钱

5、。假设引自2022/07/01?中国税务报?的“专家评说筹资1亿元，债券利率为5%，股息收益率为2.5%，金融机构同类、同期贷款利率为4%，与筹资无关的应纳税所得额为3000万元，企业所得税率为33%。根据上述条件，假设单一地从“税负孰低目的考虑，应选择发行债券方式，这样可少缴企业所得税132万元，但其净收益只有1642万元。而根据企业整体利益最大化目的考虑，那么应理性地选择发行股票方式，这样虽然多缴企业所得税132万元，但其净收益却可以到达1760万元，比发行债券方式多获得净收益118万元。援引上例，旨在说明理性的税收筹划不应拘泥于税负最低这一目的，而应着眼于企业整体利益最大化目的，将税收筹

6、划与企业经营活动筹那么、财务筹划等有机结合起来。税收筹划之所以出现目的单一化问题，恐怕在很大程度上归罪于对税收筹划的概念阐述不准。2022年6月10日的?中国税务报?上，“众口评说栏目里有篇文章说：“税收筹划，是指纳税人在财税工作中对税收负担的低位选择行为，即纳税人在法律容许的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的精心谋划和安排，以充分利用税法所提供的优惠政策及可选择性条款，从而获得最大节税利益的一种理财行为。以上关于税收筹划定义的表述将税收筹划的概念狭隘化了。依笔者之见，税收筹划的定义可以表述为：“税收筹划，是指纳税人或其代理机构在既定的税法和税制框架内，在合理规划和安排纳税人经济活动的时空

7、、规模、构造、方式、核算形式、运作方法等事项的过程中，综合评估相关纳税方案，统筹挑选最适纳税方案，以实现纳税人总体利益最大化的一系列活动。以此定义为指导，税收筹划当不会陷入单纯追求税负最低的误区。然而，目前广为流行的税收筹划定义却明白无误地告诉人们，税收筹划就是节税。也就是说，税收筹划概念内涵的狭隘化，导致了税收筹划目的的单一化。大量个案的判别标准欠准确税收筹划目际单一化倾向，表如今对税收筹划方案优劣的判别上，使判别标准普遍欠准确。阅读各种税收筹划案例，判别方案优劣的指标根本上分为三类：税款节约额、税收负担率降低值、净利润增加额。这三类指标均不具备或不完全具备综合性，如假设单以这些指标来衡量税

8、收筹划方案的优劣，并不能得出完全正确的结论。例如，“税款节约额指标就不可单独使用。首先是税种不同，节约税款的绝对额之间缺乏可比性；其次是节约税款的绝对额与经营规模不挂钩，也难以此准确区分方案的优劣；第三，节约税款的绝对额与纳税人的总体收益并非正相关。在通常情况下，税负下降反映为企业利益增加，但在某些情况下，结果可能相反。前述的发行债券和发行股票两种筹资方式的税收筹划举例即可说明问题，纳税多的方案比纳税少的方案获利多。由此可见，“税款节约额指标虽然非常直观，但运用效果较差。再如，“税收负担率降低值指标，虽比“税款节约额指标有所进步，考虑了不同税种之间和规模大小之间的可比性，但同样因为该指标与纳税

9、人的总体收益并非正相关，故不能单独以此来判别何种筹划方案能给纳税人带来总体利益的最大化。不过，如能改变一下“税收负担率的计算方法，那么“税收负担率降低值将会成为一个不错的指标。根据马克思政治经济学经典公式，=+v+。笔者认为，在社会主义市场经济条件下，税收不管是何税种在本质上表达为对社会剩余产品的分配，税收是的一部分，=税利。因此，完全意义上的税收负担率，应是指纳税人负担的税收占纳税人所获得的的比率，即占税利合计的比率，亦即：税收负担率税额。或者改写为：综合税收负担率总税额总税额总净利。如此，“税收负担率降低值指标与纳税人总体收益的相关系数将会大大进步，从而也会大大进步它的应用价值。第三，“净

10、利润增加额指标不仅直观性较强，而且也涵盖了税负和盈利等诸因素的变化结果，故具有一定的合理性，在许多情况下，该指标可以单独使用。不过，该指标尚不能全面反映投入产出的经济效益情况，因此也存在一定的局限性。例如，2022/05/06?中国税务报?刊载的?来料加工、进料加工如何选择?的税收筹划案例，其大意是：某公司从事对外加工业务以及国内销售业务，对外加工出口a产品，a产品国内本钱构成总计为：国内材料本钱1000万元，国内其他本钱4000万元工资、折旧等无进项税金。(1)该业务采取进料加工方式时，a产品当年出口销售收入17000万元，加工a产品进口材料本钱海关核销免税组成计税价格10000万元，当年应

11、退税额150万元。适用“免、抵、退出口退税政策，进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加，a产品征税率17%，出口退税率13%，城建税税率7%，教育费附加费率3%。(2)该业务采取进料加工方式时，加工费免征增值税，出口货物耗用国内材料进项税金不得抵扣计入本钱，a产品当年加工费6500万元。根据上述资料计算，进料加工利润为1796万元，来料加工利润为1330万元，进料加工比来料加工多获利润466万元，因此该公司应选择进料加工方式。上述案例的筹划方向和取舍标准根本是正确的。可惜忽略了一个非常重要的因素资金投入。进料加工方式虽然获利较多，不过要以投入数额较大的流动资金为代价。仍依前例，

12、加工a产品进口材料本钱10000万元，按流动资金周转2次年计算，约需装备5000万元流动资金。那么，该公司有这笔资金吗？假设有，是否有资金收益率更高的工程可投？总之，还有许多变数。于是，前例税收筹划方案的建议就未必正确了。为理解决税收筹划中评判指标欠准确的问题，可以引进“资金利润率指标。例如，按照前例，假设皆按年周转2次、以本钱来匡算流动资金需求量。采取来料加工方式时，约需流动资金51702=2585万元，资金利润率=51.45%；采取进料加工方式时，约需流动资金152802=7640万元，资金利润率=23.51%。因此，根据资金利润率指标提示，前述税收筹划方案的取舍建议不可取，因为采取来料加工方式比采取进料加工方式可获得更高的资金收益率。于是，新的决策建议是：(1)假设公司的资金缺乏，那么毫不犹豫地选择来料加工方式；(2)假设公司的资金充裕，且能扩大来料加工经营规模，那么仍应首选来料加工方式；(3)假设公司的资金充裕，但不能扩大来料加工经营规模，而充裕资金可投向资金利润率大于23.51%的新工程，那么仍应选择来料加工方式；(4)假设公司的资金充裕，既不能扩大来料加工经营规模，也无资金利润率大于23.51%的新工程可投，那么应选择进料加工方式。税