研发费用资本化方案分析报告

1、公司研发费用资本化方案分析为提升公司盈利水平和满足管理需要，特对推行研发费用资本化 方案进行可行性分析。一、研发支出概念解析所谓研发支出，从企业的角度来说，就是企业内部研究开发项 目的支出。根据企业会计准则第6号一无形资产的规定，企业内 部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获得并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的 有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其 他知识用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材 料、装置、产品等。新准则规定，对于企业内部的研究开发项目（包 括企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目）， 研

2、究阶段的支出，应当于发生当期归集后计入损益（管理费用）；开发阶段的支出在符合特定条件时则可以确认为无形资产，即 资本化。由于不同阶段支出的会计处理差异巨大，正确区分研究阶段 和开发阶段就成为研发支出会计处理的关键，研究阶段具有计划性和 探索性，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，由于已 进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等 均具有较大的不确定性，因此该阶段的支出，新准则规定应计入当期 损益按照企业会计准则的规定，期（月）末，应将研发支出科目归集的 费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记本科目（费用化支出）。每月需要转到管理费用研发费用，

3、研发 支出是指开发产品过程中各项支出，如基础的人工费、材料费用、甚 至是设计费等。k A研究蹄段支出.,，研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独 创性的有计划调鱼研究蹄段支出/开发是揩在进行商业性生产或使用筋将研究成果或其他知识 应用于某项计划或设计以生产出新的或具有实底性改进的材/料、荣畏、产品等。开发阶段是将研究阶段的结果进彳亍开发以生产出新产品,成进 行实质性技术的改进阶段，Mh 相时于研究阶段而言,开发阶段应当是已完成研究阶鹿的工作.在很大隍度上其督了形成一项新产品或新技术的基本条件。二、开发阶段资本化支出资本化的条件根据企业会计准则要求，开发阶段有关支出的资本化须同时 满足

4、5个条件：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具 有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产 产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在 市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明 其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无 形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资 产开发阶段的支出能够可靠地计量。三、研发支出处理方法分析研发费用一般是指用于研发活动的设备设施费、材料费、人工费、 合同服务费、外购无形资产费以及有关间接费用等。目前有关研发费 用的会计处理方法主要有三种，分别是全部费用化、全部资本化和部 分

5、资本化。不同会计处理方法，将直接影响企业的经营业绩。全部费 用化处理，即将研究与开发费用在发生时全部确认为费用，计入当期 损益。这种处理方法符合谨慎性原则，核算比较简单，但是费用化会 引起当期利润减少，企业管理者为了追求短期利润最大化，就可能减 少研发投入，不利于企业创新发展。实行全部资本化处理，研发费用 发生时全部予以资本化，作为长期资产分期摊销，计入相关成本。这 种方法符合权责发生制原则，但不符合谨慎性原则，并且可能导致企 业高估资产和收益。研发费用实行部分资本化，这种做法的特点是将 符合某些特定“条件”的研究开发费用予以资本化，其他研发费用则 在发生时计入当期损益。费用化。研究与开发费用

6、发生当时全部作为期间费用，计入当期 损益。采用这种方法主要着眼于稳健性原则，研究与开发能否成功， 能否给企业带来经济利益具有很大的不确定性，作为当期费用使得企 业当年就可以收回用于研究与开发的资金，有利于促进企业的技术进 步。而且费用化处理具有节税作用，可以减少企业当期的现金流出。资本化。将研究与开发费用在发生时予以资本化，等到开发 成功取得收益时再进行摊销。这种方法假定企业同时或在连续的几个 年度内存在若干研究与开发项目，不论风险有多大，有些项目总能成 功，形成某些无形资产并取得收益。这样，将所有研究与开发项目看 成一个整体，然后将研究与开发的全部收益与全部费用进行配比。这 种方法主要着眼于

7、权责发生制原则。有条件的资本化。将研究与开发费用分开，所有研究费用在 发生时作为费用处理，对于开发费用，只要满足某些条件，具有开发 成功的可能性，就应作为资本化处理。这种方法将研究与开发费用区 别对待，有一定的合理性，但判断开发成功的条件带有很大的主观性， 不易把握。最终结果确定法。在研究与开发费用发生时先归集到一个专 门的账户中，然后根据研究与开发的最终结果来决定采用何种处理方 法，当研究开发活动成功并确定能给企业带来收益时，将归集的研究 开发费用资本化，否则，作为费用来冲销当期损益。这种方法能较好 地实现收入与费用的配比，有利于消除企业的短期行为，但最大缺点 在于一旦开发失败，把归集的费用

8、全部计人当期损益会给企业收益带 来很大的波动。追溯资本化。先将发生的研究与开发支出全部费用化处理， 待研究与开发项目成功后，再将巳费用化处理的支出追溯调整为资 产。这种方法充分考虑了研究与开发活动的不确定性，在其未成功前 全部费用化处理。考虑到真实反映资产的价值，在研究与开发活动成 功后再将其资本化处理。四、资本化方案对比分析目前公司研发支出是按第一种处理方法研发支出全部费用 化处理，结合公司目前实际情况若转为资本化处理，存在以下两 种可选方案。方案一：有条件的资本化方案。管理费用保留研究开发费用科目，归集研究阶段研发费， 增加研发支出科目设置，用于核算开发阶段资本化研发支出，下 设二级科目费

9、用化支出和资本化支出，费用化支出月底结转进当 期管理费用-研究开发费，如图所示：管理费用匚研究开发费f费用化支出研发支出IJ资本化支出实施步骤：1、成立研发项目组，人员构成和选择参照高企申报 标准执行。2、确立研发项目立项报告和计划书，准备研发项目资金 预算等资料，3、明确研发项目人员和研发周期及区分研究和开发阶 段节点，4、编制所需要的研发使用的设备及材料清单。5、项目立项 后的按项目领料，研发项目所属人员为研发项目发生的相关费用在报 销和支出列明研发项目，财务部据此列入研发支出。6、财务人员按 研发支出资本化的5个条件编制相关辅助账，指导相关部门提供相关 表格作为附件单独收集存档，以便备查

10、。7、研究转为开发时，将研 发项目成本按照费用化和资本化区分相应结转，研发项目完成后技术 部提供研发项目结算报告，财务部将研发支出-资本化支出转入无形 资产。（1）优点：1、将研究开发费用分开核算，严格区分研究和开发的阶段，并按对 应的准则要求分别费用化和资本化，对开发阶段的支出也作区分，研 发成功的资本化，不成功的费用化处理，各阶段按照流程化的要求处 理，便于合规性检查。2、对公司的成本控制和费用归集的精细化要求增加，有利于提升公 司运营管理水平。（2）缺点:1、判断开发成功的条件带有很大的主观性，不易把握。2、区分研究阶段和开发阶段带有很大主观判断，需要各部门通力协 作，做好基础资料准备工

11、作和明确部门责任，满足资本化条件。3、财务工作量加大，每月需要及时结转费用化支出，满足资本化条 件时需要核算相关支出，编制辅助账结转资本化支出到无形资产，并 加大费用化支出的审核核查力度，以便研发费用的合理归集。方案二：最终结果确定法。在研究开发费用发生时先归集到研发项目中，当期不结转费用或 转为无形资产，根据研究开发的最终结果来决定采用何种处理方法， 当研究开发活动成功并确定能给企业带来收益时，将归集的研究开发 费用资本化，否则，作为费用来冲销当期损益。此方案在财务上处理简单易操作，操作主要通过财务做账实现， 前期支出归集按项目成本归集，等研发活动完成后技术部提供研发结 算报告，财务部根据研发结果分析，满足资本化条件的直接结转研发 项目成本到无形资产中，不满足的结转到管理费用-研究开发费。（1）优点：1、财务不需要变