企业物流成本管理与绩效考核

1、物流成本管管理与绩绩效考核核物流管理与与专题研研究第二二组2008年年4月 目 录TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc195838892 1物流成本本概述 PAGEREF _Toc195838892 h 1 HYPERLINK l _Toc195838893 1.1物流流成本的的概念 PAGEREF _Toc195838893 h 1 HYPERLINK l _Toc195838894 1.2物流流成本的的几种重重要的理理论学说说 PAGEREF _Toc195838894 h 1 HYPERLINK l _Toc195838895 1.3企业业物流成成本的影影响因

2、素素 PAGEREF _Toc195838895 h 2 HYPERLINK l _Toc195838896 2物流成本本的分类类 PAGEREF _Toc195838896 h 5 HYPERLINK l _Toc195838897 2.1物流流成本的的传统分分类 PAGEREF _Toc195838897 h 5 HYPERLINK l _Toc195838898 2.2有利利于物流流管理的的新分类类方式 PAGEREF _Toc195838898 h 7 HYPERLINK l _Toc195838899 3物流成本本核算 PAGEREF _Toc195838899 h 10 HYPER

3、LINK l _Toc195838900 3.1物流流成本核核算方法法综述 PAGEREF _Toc195838900 h 10 HYPERLINK l _Toc195838901 3.2作业业成本法法（Acctivvityy-Baasedd Coostiing ABBC） PAGEREF _Toc195838901 h 12 HYPERLINK l _Toc195838902 3.2.11作业成成本法概概念体系系 PAGEREF _Toc195838902 h 12 HYPERLINK l _Toc195838903 3.2.22作业成成本法计计算程序序 PAGEREF _Toc195838

4、903 h 14 HYPERLINK l _Toc195838904 3.2.33作业成成本法的的优点 PAGEREF _Toc195838904 h 15 HYPERLINK l _Toc195838905 3.2.44作业成成本法在在物流企企业中的的应用 PAGEREF _Toc195838905 h 17 HYPERLINK l _Toc195838906 3.3案例例分析 PAGEREF _Toc195838906 h 17 HYPERLINK l _Toc195838907 3.3.11安得物物流公司司简介 PAGEREF _Toc195838907 h 17 HYPERLINK l

5、 _Toc195838908 3.3.22当前物物流成本本核算方方法分析析 PAGEREF _Toc195838908 h 18 HYPERLINK l _Toc195838909 3.3.33基于ABBC法核核算物流流服务成成本 PAGEREF _Toc195838909 h 19 HYPERLINK l _Toc195838910 4物流绩效效管理 PAGEREF _Toc195838910 h 25 HYPERLINK l _Toc195838911 4.1物流流绩效管管理的定定义 PAGEREF _Toc195838911 h 25 HYPERLINK l _Toc195838912

6、4.2物流流绩效管管理理念念框架 PAGEREF _Toc195838912 h 25 HYPERLINK l _Toc195838913 4.3物流流绩效的的衡量方方法 PAGEREF _Toc195838913 h 30 HYPERLINK l _Toc195838914 参考文献 PAGEREF _Toc195838914 h 321物流成本本概述1.1物流流成本的的概念物流成本是是指伴随随企业的的物流活活动而发发生的各各种费用用，是物物流活动动中耗用用的物化化劳动和和活劳动动的货币币表现，是是物品在在实物运运动过程程中，如如运输、仓仓储、装装卸搬运运、包装装、流通通加工、配配送、物物流

7、信息息处理等等各个环环节支出出的人力力、财力力、物力力的总和和。物流成本有有广义和和狭义之之分。狭狭义的物物流成本本仅指由由于物品品移动而而产生的的运输、包包装、装装卸等费费用。广广义的物物流成本本是指生生产、流流通、消消费全过过程的物物品实体体与价值值变化而而发生的的全部费费用。它它具体包包括了从从生产企企业内部部原材料料的采购购、供应应开始，经经过生产产制造中中的半成成品、产产成品的的仓储、搬搬运、装装卸、包包装、运运输以及及在消费费领域发发生的验验收、分分类、仓仓储、保保管、配配送、废废品回收收等环节节发生的的所有成成本。1.2物流流成本的的几种重重要的理理论学说说1.“黑大大陆”学说著

8、名的管理理学权威威PE德鲁克克曾经讲讲过：“流通是是经济 领域里里的黑暗暗大陆”，德鲁鲁克泛指指的是流流通，但但是，由由于流通通领域中中物流 活动的的模糊性性尤其突突出，是是流通领领域中人人们更认认识不清清的领域域，所以以，“ 黑大陆陆”说法现现在转向向主要针针对物流流而言。2.物流冰冰山理论论日本早稻田田大学西西泽修教教授提出出来的，他他专门研研究物流流成本时时发现，现现行的财财务会计计制度和和会计核核算方法法都不可可能掌握握物流费费用的实实际情况况，因而而人们对对物流费费用的了了解是一一片空白白，甚至至有很大大的虚假假性，他他把这种种情况比比做“物流冰冰山”，冰山山露出茫茫茫海面面的只是是

9、它巨大大躯体的的一小部部分，更更大的部部分则隐隐藏在海海面之下下，物流流成本也也有类似似的特征征。传统会计中中所计算算的外付付运费和和外付储储存费，不不过是冰冰山一角角，大量量的物流流成本混混入企业业其他费费用中，如如不把这这些费用用核算清清楚，很很难看出出物流费费用的全全貌。目前，各企企业计算算物流成成本的方方法和范范围也不不尽相同同，因此此无法与与其他企企业进行行比较，也也很难计计算行业业的平均均成本。即即大部分分沉在水水面以下下的是我我们看不不到的黑黑色区域域，而我我们看到到的不过过是物流流的一部部分。3.物流“第三利利润源泉泉”说“第三个利利润源”说法主主要出自自日本。从从历史发发展来

10、看看，人类类历史上上曾经有有过两个个大量提提供利润润的领域域。第一一个是资资源领域域，第二二个是人人力领域域。在前前两个利利润源潜潜力越来来越小，利利润开拓拓越来越越困难情情况下，物物流领域域的潜力力被人所所重视，按按时间序序列排为为“第三个个利润源源”。4.物流效效益背反反说这是物流领领域中很很经常的的很普遍遍的现象象，是这这一领域域中内部部矛盾的的反映和和表现。例例如，包包装问题题，包装装方面每每少花一一分钱，这这一分钱钱 就必须须就必然然转到收收益上来来，包装装越省，利利润则越越高。但但是，一一旦商品品进入流流通之后后，如果果简省的的包装降降低了产产品的防防护效果果，赞成成了大量量损失，

11、 就会造成储存、装卸、运输功能要素的工作劣化和效益大减。5.物流服服务中心心说代表了美国国和欧洲洲等一些些国家学学者对物物流的认认识，这这种认识识认为，物物流活动动最大的的作用，并并不在于于为企业业节约了了消耗，降降低了成成本或增增加了利利润，而而是在于于提高企企业对用用户的服服务水平平进而提提高了企企业的竞竞 争能力力。因此此，他们们在使用用描述物物流的词词汇上选选择了后后勤一词词，特别别强调其其服务保保障的职职能。通通过物流流的服务务保障，企企业以其其整体能能力来压压缩成本本增加利利润。6.物流成成本中心心说含义是，物物流在整整修企业业战略中中，只对对企业营营销活动动的成本本发生影影响，物

12、物流是企企业成本本的重要要的产生生点，因因而，解解决物流流的问题题， 并不主主要是为为要搞合合理化、现现代化，不不主要在在于支持持保障其其他活动动，而主主要是通通过物流流管理和和物流的的一系列列活动降降低成本本。所以以，成本本中心既既是指主主要成本本的产生生点，又又是指降降低成本本的关注注点，物物流是“降低成成本的宝宝库”等说法法正是这这种认识识的形象象表述。1.3企业业物流成成本的影影响因素素1.竞争性性因素（1）订货货周期企业物流系系统的高高效必然然可以缩缩短企业业的订货货周期，降降低客户户的库存存，从而而降低客客户的库库存成本本，提高高企业的的客户服服务水平平，提高高企业的的竞争力力。（

13、2）库存存管理无论是生产产企业还还是流通通企业，对对存货实实行控制制，严格格掌握进进货数量量、次数数和品种种，都可可以使企企业减少少资金占占用、贷贷款利息息支出，降降低库存存、保管管、维护护成本。另另外，良良好的物物品保管管、维护护、发放放制度，可可以减少少物品的的损耗、霉霉烂、丢丢失等事事故，从从而降低低物流成成本。相相反，若若在保管管过程中中，物品品损耗、霉霉烂、丢丢失等时时有发生生，物流流成本必必然增加加。（3）运输输不同的运输输工具和和方式，成成本高低低不同，运运输能力力大小不不等。运运输工具具和方式式的选择择，一方方面取决决于所运运货物的的体积、重重量及客客户的要要求；另另一方面面又

14、取决决于企业业对某种种物品的的需求程程度及工工艺要求求。所以以，选择择运输工工具和方方式要同同时兼顾顾，既要要保证生生产和销销售的需需要，又又要力求求物流成成本最低低。2.产品因因素（1）产品品价值一般来讲，产产品的价价值越大大，对其其所需使使用的运运输工具具要求很很高，仓仓储和库库存成本本也随着着产品价价值的增增加而增增加。（2）产品品密度产品密度越越大相同同运输单单位所装装的货物物越多，运运输成本本就越低低。同理理，仓库库中一定定空间领领域存放放的货物物也越多多，库存存成本就就会降低低。（3）产品品废品率率影响物流成成本的一一个重要要方面还还在与产产品的质质量，也也即产品品废品率率的高低低

15、。生产产高质量量的产品品可以杜杜绝因次次品、废废品等回回收、退退货而发发生的各各种物流流成本。（4）易损损性物品的易损损性对物物流成本本的影响响是显著著的，易易损性的的产品对对物流各各环节如如运输、包包装、仓仓储等都都提出了了更高的的要求。3.空间要要素空间要素是是指物流流系统中中关于制制造中心心或仓库库相对于于目标市市场或供供应点的的位置因因素。若若企业距距离目标标市场太太远，则则必然会会增加运运输包装装及包装装等成本本；若在在目标市市场建立立或租用用仓库，则则会增加加库存成成本。另另外，进进货方向向决定了了企业货货物运输输距离的的远近及及运输成成本。因因此，空空间因素素对物流流成本的的影响

16、也也较大。4.管理因因素管理成本与与生产和和流通没没有直接接的数量量依存关关系，但但却直接接影响着着物流成成本的大大小，节节约办公公费、水水电费、差差旅费等等管理成成本相应应地可以以降低物物流成本本的总水水平。另另外，企企业利用用贷款开开展物流流活动，必必然要支支付一定定的利息息（如果果是自有有资金，则则存在机机会成本本问题），资资金利用用率低，影影响着利利息支出出的大小小，从而而也影响响着物流流成本的的高低。2物流成本本的分类类2.1物流流成本的的传统分分类企业在进行行物流成成本管理理时，通通常只考考虑狭义义的物流流成本，而而对客户户服务成成本关注注甚少。因因此，目目前企业业对于物物流成本本

17、的分类类方法也也主要是是针对狭狭义物流流成本的的，主要要有：以以物流活活动为基基础的分分类、以以物流范范围为基基础的分分类、以以费用支支出形式式为基础础的分类类。狭义物流成成本的这这3种传统统的分类类方式有有各自的的使用范范围。1.以物流流活动为为基础，对对狭义物物流成本本进行分分类与总总结以物流活动动为基础础，可将将狭义物物流成本本分为：情报流流通成本本、物流流环节成成本和物物流管理理成本33大类。具具体的分分类标准准如图22.1所所示。图2.1基基于物流流活动的的狭义物物流成本本分类这种方法的的有点在在于：可可以清楚楚的显示示构成整整个物流流活动的的各个环环节的成成本费用用情况，有有利于安

18、安排物流流资金、协协调各物物流环节节的关系系，这种种分类与与归结方方法适用用于综合合性的物物流部门门。2.以物流流范围为为基础，对对物流成成本进行行分类与与归结以物流范围围为基础础，可将将狭义物物流成本本分为：物流储储备成本本、生产产物流成成本、销销售物流流成本、退退货物流流成本和和废物物物流成本本5大类。具具体的分分类标准准如图22.2所所示。图2.2 基于物物流范围围的狭义义物流成成本分类类这种分类方方法有利利于分析析各个物物流阶段段中物流流成本的的分布情情况，对对于综合合性和专专业的物物流部门门都比较较使用。3.以费用用支出形形式为基基础，对对物流成成本进行行分类与与归结以费用支出出形式

19、为为基础，可可将狭义义物流成成本分为为：直接接物流成成本和委委托物流流成本22大类。这这种分类类方法与与财务会会计的分分类方法法一致，适适用于生生产企业业和专业业物流部部门。具具体的分分类标准准如图22.3图2.3 基于费费用支出出的狭义义物流成成本分类类2.2有利利于物流流管理的的新分类类方式以上的狭义义物流成成本分类类方法，在在一定程程度上满满足了企企业统计计计算物物流成本本的需要要。但是是值得注注意的是是：客户户服务成成本是企企业在进进行物流流成本管管理时，必必须要考考虑的成成本要素素；各类类物流成成本之间间具有此此消彼长长的关系系，试图图减少单单个活动动的成本本也许会会导致总总成本的的

20、增加，管管理层必必须考虑虑所有物物流成本本的总和和，才能能实现有有效的管管理和真真正的成成本节约约。由于于现有的的物流成成本分类类方法不不但忽略略了客户户服务成成本，而而且不能能清楚地地反映各各类物流流成本之之间的悖悖反关系系，因此此，为了了提升企企业物流流成本的的管理效效率，必必须将物物流成本本管理的的视角扩扩展到广广义物流流成本的的范畴，并并进行重重新分类类。1.客户服服务成本本与不同客户户服务水水平相关关的关键键的成本本权衡因因素，是是丧失销销售的成成本。丧丧失销售售的成本本不仅包包括失去去的现有有销售所所带来的的贡献，还还包括未未来的潜潜在销售售。企业业可能由由于以前前顾客的的反面的的

21、口头宣宣传而丧丧失未来来的销售售机会。某某一项评评估表明明，每个个不满意意的顾客客会将他他或她对对于产品品或服务务的不满满向平均均其他99个人诉诉说。毫毫无疑问问，要衡衡量客户户服务的的真实成成本是多多么困难难。因此，最好好的办法法是根据据客户需需求决定定希望达达到的客客户服务务水平，并并考虑那那些需求求将会如如何受营营销组合合其他方方面的开开支的影影响。正正如前面面所说的的，其思思想是在在给客户户服务目目标的前前提下，是是总成本本最小化化。因为为其他66个主要要的物流流成本因因素共同同作用来来支持客客户服务务，物流流经理需需要得到到有关每每个成本本类别的的开支的的正确数数据。2.运输成成本根

22、据分析成成本的不不同，可可以用多多种不同同的方法法来考察察支持运运输的支支出。运运输成本本可以按按客户、生生产线、渠渠道类型型、运输输商、方方向（进进货对发发货）等等分类。根根据发运运量、运运输的重重量、距距离及出出发地和和目的地地的不同同，成本本相应变变化很大大。成本本和服务务还会随随选择的的运输方方式的不不同而发发生大幅幅度的变变动。3.仓储成成本仓储成本由由仓储和和储存活活动及工工厂和仓仓库的选选址过程程所造成成，包括括由于仓仓库数量量和位置置的变化化而引起起的所有有成本。4.订单处处理信息系系统成本本订单处理和和信息系系统成本本与诸如如处理客客户订单单、配送送信息和和需求预预测等活活动

23、相关关。5.批量成成本主要的物流流批量成成本是由由生产和和采购活活动所引引起的。批批量成本本是和生生产或采采购相关关的成本本，随着着生产批批量、订订单的大大小或者者频率的的改变而而变化。6.库存持持有成本本可能影响库库存持有有成本的的物流活活动包括括库存控控制、包包装、废废品回收收和废物物处理。库库存持有有成本由由许多因因素组成成，除销销售的丧丧失成本本之外，库库存持有有成本是是最难确确定的。7.包装成成本包装作为物物流企业业的构成成要素之之一，与与运输、保保管、搬搬运、流流通加工工均有十十分密切切的关系系。包装装是生产产的终点点，同时时又是物物流的起起点，因因而包装装在物流流中有非非常重要要

24、的作用用。以上对广义义物流成成本的分分类，将将物流看看成是一一个完整整的系统统，并以以给定企企业的客客户服务务目标为为前提。这这种分类类方法从从各种物物流活动动和成本本的关系系出发，分分析成本本的原因因，将总总成本最最小化，实实现有效效的物流流管理和和真正的的成本节节约。3物流成本本核算3.1物流流成本核核算方法法综述物流成本核核算方法法是指将将与物流流成本核核算对象象相关的的费用归归集并分分配至该该对象的的具体方方法。目目前，国国内外众众多学者者、管理理人员及及财务会会计人员员在物流流成本核核算方法法的研究究方面做做了大量量有益工工作，现现将国内内外比较较有代表表意义的的物流成成本核算算方法

25、总总结如下下:1.ABCC物流成成本核算算方法Ray MMunddy教授于20002年年给出了了一个基基于ABCC管理原原理的物物流总成成本计算算公式，如如下所示示： （3-11）这一方法为为我们研研究物流流成本的的核算提提供了新新的思路路，但它它的实际际应用距距物流成成本管理理的实践践要求还还存在一一定的距距离。2.基于作作业成本本的物流流成本核核算方法法作业成本法法认为“产品消消耗作业业、作业业消耗资资源”，将资资源按资资源动因因分配到到作业，作作业成本本按作业业动因分分配到产产品，这这便是作作业成本本法的理理论实质质，最终终目的在在于寻找找到产生生成本的的直接原原因（并并且是必必然原因因

26、，否则则认为是是不必要要作业）。作业成本法法对于企企业的意意义不仅仅在于物物流成本本的追溯溯和确定定，更重重要的在在于之后后基于作作业成本本法的作作业成本本管理，因因为强调调作业的的成本管管理有助助于管理理当局辨辨别无增增值成本本和消除除引起这这些成本本的作业业。3.基于物物流功能能的物流流成本核核算方法法基于物流功功能的物物流成本本核算方方法主要要是将物物流费用用按仓储储、运输输、存货货、资金金、信息息和物流流管理等等分类，按按物流功功能的不不同考察察企业物物流费用用的来源源，计算算公式为为：（3-2）4.基于物物流活动动的物流流成本核核算方法法该方法认为为物流成成本等于于需求预预测、选选址

27、、采采购、配配送、包包装、流流通加工工、装卸卸搬运、储储存、运运输、订订单处理理、客户户服务、返返还品处处理、废废弃物处处理以及及其他辅辅助活动动等环节节中所支支出的人人力、物物力和财财力的总总和，计计算公式式为：物流成本=订货成成本+订订货处理理及信息息费用+运输费费用+包包装费用用+装卸卸搬运费费用+进进出库费费用+储储存费用用+库存存占用资资金费用用+商品品损耗+分拣费费用+配配货费用用+物流流中心管管理费用用+其他他由于交交货延迟迟造成的的缺货损损失。 （3-3） 5.变动物物流成本本核算方方法变动物流成成本核算算是根据据企业物物流费用用的发生生与物流流业务量量的关系系不同所所进行的的

28、核算，包包括随物物流业务务量变动动而相应应变动的的物流费费用计算算和不随随物流业业务量变变动的固固定物流流费用计计算6.责任物物流成本本核算方方法责任物流成成本核算算是指：根据物物流成本本发生的的责任归归属不同同而对责责任者的的物流成成本所进进行的计计算。责责任划分分应以可可控原则则为基础础，即一一定层次次、一定定部门和和人员的的责任物物流成本本是其权权力活动动范围内内可以控控制或影影响其发发生额大大小的成成本。 进行责任物物流成本本计算，有有利于评评价各责责任单位位的物流流活动状状况，加加强其责责任心，从从而有利利于控制制和降低低物流成成本。7.特殊物物流成本本核算方方法特殊物流成成本核算算

29、是指：为了满满足物流流管理进进行某些些物流决决策的需需要，对对各物流流活动方方案的机机会成本本、差额额成本、沉沉没成本本所进行行的计算算比较，它它是一种种临时性性的计算算。8.隐性物物流成本本核算方方法对于隐性物物流成本本的核算算，相关关文献有有所提出出：对于于“剥离”缺陷形形成的隐隐性成本本采用模模糊聚类类分析法法，从相相关成本本、费用用中将物物流成本本分离出出来；对对于“不完全全”缺陷形形成的隐隐性物流流成本可可以用模模糊集合合来描述述。9.其他物物流成本本核算方方法专家有所指指出，生生产企业业物流成成本单独独集中核核算的主主体思想想是：（1）为了单单独集中中核算物物流成本本，专门门增设“

30、物流成成本”一、二二级、三三级账户户；（2）进行物物流成本本的归集集与分配配，其中中企业发发生的物物流成本本应借记记“物流成成本”账户，贷贷记相关关账户，对对于在供供应、生生产及销销售三阶阶段都有有发生的的物流费费用，应应分别记记入相应应的二级级账户及及明细账账户；（3）对于于物流成成本信息息的披露露，单独独集中核核算后，使使得物流流成本信信息在账账户上一一目了然然，但为为了更集集中的反反映物流流成本信信息，企企业可以以设计一一份物流流成本会会计报表表，以便便对物流流成本信信息进行行进一步步分析和和利用，也也可以将将经过单单独集中中核算后后的物流流成本信信息补充充列示于于企业的的其他成成本费用

31、用报表内内。本章主要介介绍作业业成本法法，并基基于此方方法进行行物流成成本核算算。3.2作业业成本法法（Acctivvityy-Baasedd Coostiing ABBC）3.2.11作业成成本法概概念体系系美罗伯伯特S卡布兰兰，安东东尼A阿特金金森在其其所著的的高级级管理会会计一一书中提提到：作作业成本本法（Acttiviity-Bassed Cosstinng，简简称ABBC法）是将间间接成本本和辅助助资源更更准确地地分配到到作业、经经营过程程、产品品、服务务及顾客客中的一一种成本本计算方方法。在在作业成成本法下下，许多多组织资资源的使使用并非非用于构构成产品品的实物物形态，而而是用于于

32、为各种种辅助作作业活动动提供一一个宽泛泛合理的的安排，以以便能够够为各类类顾客提提供不同同的产品品和服务务。作业业成本法法的目的的不是将将共同成成本分配配到产品品，而是是对用于于各种作作业的资资源进行行计量和和定价，这这些作业业主要是是指辅助助生产、交交货及顾顾客服务务。作业成本法法的基本本思想是是产品消消耗作业业，作业业消耗资资源并导导致成本本的发生生，它在在成本核核算上突突破了产产品这个个界限，使使成本核核算深入入到作业业层次，目目标是收收集所提提供产品品的所有有作业成成本，并并按成本本动因恰恰当的将将其分配配到各产产品。作业成本法法涉及的的基本概概念有：资源、作作业、成成本对象象、作业业

33、中心和和成本动动因。1.资源作业成本法法中的资资源是指指为了产产出作业业或产品品而进行行的费用用支出。作作为分配配对象的的资源就就是消耗耗的费用用，或可可以理解解为每一一笔费用用。2.作业作业是指一一个组织织为了某某一目的的而进行行的耗费费资源的的工作，它它是作业业成本管管理的核核心要素素。在作作业成本本理论中中，作业业大致可可分为四四种类型型：单位位作业、批批次作业业、产品品作业或或顾客作作业。其其中，单位作业是是指为每每个单位位产品所所执行的的作业，其其成本与与产品的的数量成成正比；批次作业是是指为特特定批次次产品所所执行的的作业，其其成本与与产品的的生产批批数成正正比；产品作业是是指为特

34、特定种类类产品所所执行的的作业，其其成本与与产品的的品种数数量成正正比；顾客作业是是产品作作业的延延伸，把把产品作作业这一一概念扩扩展到工工厂以外外则有顾顾客作业业，该工工作能够够使公司司完成向向个别顾顾客销售售，这些些工作与与向顾客客销售和和交付的的产品数数量无关关。作业业成本法法的作业业级别关关系如图图3.11 图3.1 作业成成本法的的作业层层次3.成本对对象成本对象是是指企业业需要计计算成本本的对象象。根据据企业的的需要，成成本对象象可以是是：一个个生产批批次、一一种产品品或一个个客户等等。4.作业中中心将作业按照照一定的的标准（如如：核算算目的、作作业重要要性、作作业相似似性等）进进

35、行整合合，就形形成了作作业中心心。 55.成本本动因成本动因是是指导致致生产中中成本发发生变化化的因素素，也可可作为成成本分配配的原因因。成本本动因分分为以下下两种：资源动因是是用来表表示作业业、成本本对象或或其他资资源对于于资源需需求的强强度和频频率的单单一数量量标准，它它用来把把资源的的成本分分配到作作业成本本对象或或其他资资源；作业动因用用来表示示成本对对象或其其他作业业对于作作业需求求的强度度和频率率的单一一数量标标准，它它用来把把作业成成本分配配到成本本对象或或其他作作业中。上述概念的的内在联联系如图图3.22所示：资源资源A 资源B 资源C 作业成本库作业中心资源动因作业成本要素成

36、 本 对 象作业动因图3.2 作业成成本模型型图3.2.22作业成成本法计计算程序序作业成本的的计算程程序可分分为两个个阶段：第一阶阶段是分分析资源源动因，将将消耗的的资源分分配到作作业；第第二阶段段是分析析作业动动因，将将成本分分配到成成本对象象。图33.3为为CAMM-I机机构发展展的ABBC模型型，图中中的纵向向程序即即作业成成本计算算的4个步骤骤： 图3.33 拓展展的ABBC模型型1.确认主主要作业业，划分分作业中中心，以以便集中中由相同同性质的的作业引引起的生生产费用用。安得得可以通通过作业业流程图图分析物物流链上上各作业业的相互互联系，从从而在合合理的范范围内整整合同质质作业、划

37、划分作业业中心。2.分析和和界定所所消耗资资源，归归集资源源费用到到同质成成本库。资资源成本本信息的的主要来来源是总总分类账账，它提提供了诸诸如企业业今年支支付了多多少工资资、多少少折旧以以及应支支付多少少税金等等信息。但但总分类类账中没没有各项项作业所所消耗资资源的成成本，因因此，安安得必须须将资源源成本根根据不同同的成本本动因分分配到物物流的各各作业中中去。同同质作业业成本归归集在一一起便构构成同质质作业成成本库，即即可用一一项成本本动因解解释成本本变动的的若干项项作业的的集合。3.确定成成本动因因，计算算成本库库动因率率。成本本动因反反映了作作业量与与资源消消耗费用用间的因因果关系系，说

38、明明了资源源被各作作业消耗耗的原因因、方式式和数量量，是把把资源分分摊到作作业中取取得衡量量标准，亦亦可作为为成本分分配率，具具体计算算公式为为： （3-44）4.分配作作业成本本于成本本对象。测测算了安安得的各各成本库库分配率率及消耗耗的成本本动因数数量之后后，便可可把成本本库中的的成本分分配到各各成本对对象中，按按以下公公式计算算： （3-55）将分配到某某产品的的分摊作作业成本本和直接接成本（直直接人工工和直接接材料）合合并汇总总，便可可得出所所提供服服务的总总成本。3.2.33作业成成本法的的优点作业成本法法可以看看作是一一种分摊摊方法，只只不过相相对于一一般的分分摊方法法来得更更精确

39、，更更能反映映真实情情况，同同时也方方便进行行成本管管理。例如，Wiilliiamss公司的的材料接接收部门门每月的的部门成成本是5500000美元元，每月月平均直直接人工工工时4400000小时时，则可可以确定定接收材材料的分分配率是是1.225美元元/小时。现现在考虑虑一个低低产量的的产品AA，工厂厂每月大大约可以以生产1100件件A产品，且且生产一一单位的的A需要1小时的的直接人人工，所所以单位位A产品的的材料接接收成本本为1.25美美元/小时，每每月A产品的的材料接接收费用用为1225美元元。Williiamss公司采采用作业业成本法法将材料料接收部部门的工工作分为为三个主主要的作作业

40、：接接收部件件、接收收材料和和分配部部件和材材料。对对于每一一个作业业，ABBC法的的设计者者都为其其选择了了一个相相应的作作业成本本动因，然然后收集集每一个个作业成成本动因因数量，并并计算出出成本动动因率，具具体如表表3.11所示表3.1 作业成成本法的的基础信信息A是一个复复杂的产产品，它它需要由由50多个个独立购购买的部部件和一一些不同同类型的的原材料料来组装装成一个个成品。一一个月内内生产1100单单位的AA需要1个生产产批次，购购买200批部件件和4批原材材料（一一个生产产批次需需要多次次购货，因因为生产产A需要大大量的不不同部件件的材料料）。用用ABCC法来计计算A产品的的材料接接

41、收费用用具体如如表3.2表3.2 A产产品的作作业成本本核算表3.3 A产品品的两种种不同核核算方法法结果对对比表3.3给给出了两两种不同同核算方方法的结结果，从从中可以以看出基基于ABBC法的的A产品总总成本为为2755美元，单单位成本本2.775美元元，比传传统的直直接人工工分配方方法计算算的成本本高出两两倍多。同同时，计计算过程程也可以以清晰地地表明AABC法法相对来来说更科科学、更更精确，也也为企业业日后成成本控制制与管理理做好了了铺垫。3.2.44作业成成本法在在物流企企业中的的应用根据作业成成本法“产品消消耗作业业，作业业消耗资资源”的基本本思想，可可知物流流服务成成本是完完成该服

42、服务的各各个作业业之和，而而作业的的成本是是作业消消耗资源源的数量量与单位位资源费费用的乘乘积，即即：（3-6）根据此原理理可以进进行作业业成本数数学模型型的设计计，设某某物流公公司提供供m种物流流服务，共共涉及nn种作业业，s种资源源，列向向量C=（C1,C2,Cm）T表示物物流服务务成本，其其总成本本的数学学公式为为： （3-77）其中：Aiij表示示第i项物流服服务消耗耗j作业的的数量（i=1m，j=1n）； Rjjk表示示单位jj作业消消耗k资源的的数量(j=11n，k=11s)； Pkk=(PP1,P2, ,Pss)T表示单单位资源源费用；3.3案例例分析本章节主要要着眼于于第三方方

43、物流企企业的物物流成本本核算，以以国内著著名的第第三方物物流企业业安得得物流公公司为案案例，本本着科学学、简单单、可行行、可操操作性强强等特点点，采用用作业成成本法对对其物流流成本进进行核算算，对公公司物流流成本核核算方法法的改进进具有重重要的现现实意义义。3.3.11安得物物流公司司简介安得物流有有限公司司创建于于20000年1月，是是国内最最早开展展现代物物流集成成化管理理、以现现代物流流理念运运作的第第三方物物流企业业之一。经经过七年年的快速速发展，今今天的安安得已经经以专业业化、规规模化的的第三方方物流公公司形象象跻身于于行业前前列。安得在全国国各大中中城市已已经设立立了1000余个个

44、营业网网点，这这些网点点通过功功能强大大的信息息系统实实现信息息沟通和和快速反反应，形形成了高高效的物物流服务务网络，具具备全国国性的综综合物流流服务能能力。公公司为客客户提供供快准运运输、高高效仓储储、精益益配送等等物流服服务的同同时，还还提供方方案策划划、物流流咨询、条条码管理理、库存存分析、批批次管理理、包装装加工等等增值服服务。公司共设立立了600多万平平方米的的仓库，布布局完整整、配置置合理，为为客户提提供724、管管理一体体化的仓仓储服务务，充分分满足各各类企业业的全国国销售需需求。自自20004年以以来，公公司的配配送中心心以仓库库为基础础，在数数量、规规模、网网点分布布等方面面

45、有了很很大改进进，具体体情况如如表3.4所示示：表3.4 安得得物流公公司配送送中心的的发展年份仓 库库总数量（个个）规模/月面面积（万平方米米）分存区域（万万平方米米）具备的配送送能力华南华东中西北方数量（个）层次网点数数（个）一级二级三级四级200463703614128363628122200548622810141038383026820066059201117114646403012安得强力整整合公路路、铁路路、航空空、水运运的运输输资源，实实现了多多种运输输模式的的最佳组组合，高高效的协协调机制制和信息息集成，实实现了客客户需求求与社会会运输资资源的最最佳配合合，货量量的持续续增长

46、和和货源的的结构匹匹配，促促进了更更低成本本、更高高效率的的运输服服务的发发展。“安得物流流供应链链管理信信息系统统”、“安得物物流网络络办公平平台”和“安得物物流资源源管理系系统”是公司司功能强强大的三三大信息息系统。高高度的信信息化，不不但使安安得实行行精益化化管理成成为了可可能，也也向客户户提供了了更高价价值的信信息服务务。3.3.22当前物物流成本本核算方方法分析析安得当前的的物流成成本核算算方法并并不科学学，因为为公司对对物流服服务成本本的核算算并不是是以作业业为基础础，而是是把作业业掩盖在在了一个个黑箱之之中，如如图3.4所示示。从现现代物流流管理的的角度来来看，安安得并没没有把握

47、握实际的的物流作作业成本本，从而而导致给给客户的的报价并并不是建建立在真真实成本本的基础础上。图3.4 安得物物流成本本核算黑黑箱中的的作业通过调研可可以得知知安得目目前物流流成本核核算中存存在的主主要问题题包括：1.物流成成本没有有独立的的会计科科目。在在企业财财务会计计制度中中，物流流成本没没有单独独的科目目，而是是与其它它成本一一起列在在费用一一栏中，这这样很难难对企业业发生的的物流成成本做出出准确、全全面的计计算与分分析，也也不便于于安得同同其它企企业的物物流成本本进行比比较。2.对物流流费用的的核算方方法失误误，不能能从外部部把握企企业的实实际物流流成本。目目前，安安得公司司的情况况

48、是：公公司内部部与物流流相关的的人工费费、设备备折旧费费、固定定资产税税等各种种费用与与企业其其他经营营费用统统一归集集核算，因因而，从从现代物物流管理理的角度度来看，企企业难以以从外部部正确地地把握实实际的企企业物流流成本。3.物流成成本核算算存在制制度性缺缺陷，实实际操作作难度大大。由于于物流成成本大部部分发生生在企业业内部，而而且范围围大、流流通环节节多，涉涉及的单单位较多多，因此此对于安安得而言言，许多多已经发发生的物物流成本本在具体体分解时时存在很很大的困困难。现现行会计计制度通通常将一一些应计计算物流流成本的的费用，如如仓储保保管费用用、仓储储办公费费用、仓仓储物资资的合理理损耗等

49、等都计入入企业的的经营管管理费用用，因此此在实际际计算物物流成本本时，对对上述费费用的分分解还同同时存在在一个制制度规范范的问题题，而且且如果要要分解这这些隐藏藏的费用用，在操操作上也也存在着着很大的的难度，操操作成本本较高。4.无法掌掌握和控控制的物物流成本本较多，增增加了物物流成本本管理的的难度。在在公司内内部，物物流部门门无法掌掌握和控控制的物物流成本本较多，例例如：由由于过量量进货、过过量生产产而产生生的保管管费；紧紧急运输输产生的的费用；过量服服务所产产生的费费用都包包括在其其中，增增加了物物流管理理的难度度。3.3.33基于ABBC法核核算物流流服务成成本安得公司中中标赢得得了为生

50、生产软饮饮料的L公司提供供物流服服务的业业务，主主要为其其提供广广东省内内的货物物运输和和市内商商品配送送业务，具具体描述述如下：安得公司负负责L公司饮饮料在广广东省内内的分拨拨运输和和主要中中心城市市配送服服务。LL公司位位于广东东省中山山市，是是饮料的的产地。安安得以公公路运输输的方式式将商品品运送至至3个一级级分拨中中心城市市潮州州市、湛湛江市和和韶关市市，该段段一级分分拨运输输距离分分别为4480公公里、3800公里、3000公里，然然后由三三个一级级分拨中中心向1150公公里范围围内的116个分分销网点点进行适适时配送送。安得得负责自自货物从从广州市市工厂起起，至货货物到达达16个分

51、分销网点点位置的的整个运运输配送送服务过过程的组组织管理理，包括括公路运运输、一一级配送送中心的的库存管管理以及及向各网网点的配配送服务务的全程程组织和和管理。1.建立作作业体系系、界定定耗用资资源根据安得公公司提供供的案例例，结合合作业成成本法的的基本原原理和实实施程序序，可以以建立物物流作业业活动体体系，并并界定各各作业所所耗用的的资源，具具体内容容如表33.5所所示：表3.5 L公司物流流服务项项目作业业体系及及耗用资资源作业名称作业类型资源动因费用项目方案设计产品水平作作业人工工时人工费、材材料费方案投标产品水平作作业人工工时人工费、材材料费信息系统设设计产品水平作作业需求复杂程程度人

52、工费、材材料费信息系统调调试产品水平作作业调试次数、人人工工时时人工费、材材料费运输批次水平作作业运输距离人工费、车车辆燃油油费、保保险费、车车辆折旧旧费、事事故损失失费、维维修保养养费装卸作业单位水平作作业机械工时、人人工工时时人工费、维维修费、燃燃料费、折折旧费入库批次水平作作业入库次数人工费、维维修费装卸搬运批次水平作作业托盘数人工费、维维修费、燃燃料费、折折旧费保管与补充充批次水平作作业托盘数人工费、维维修费、燃燃料费、折折旧费拣选批次水平作作业托盘数人工费、维维修费、折折旧费检验批次水平作作业托盘数人工费出库批次水平作作业出库次数、托托盘数人工费、维维修费单证处理批次水平作作业入库次

53、数、订订单数量量人工费、材材料费客户访问产品水平作作业客户数量人工费、差差旅费、管管理费提供客户报报告产品水平作作业客户数量人工费、材材料费调查、联络络批次水平作作业客户数量人工费、管管理费解决问题批次水平作作业延迟交货次次数人工费、管管理费在此，我们们将该物物流项目目所涉及及的资源源费用分分为直接接资源费费用和间间接资源源费用，其其构成如如表3.6所示示：表3.6 L公司物流流项目耗耗费资源源费用分分类直接资源费费用人工费、车车辆燃料料费、材材料费、路路桥费间接资源费费用订单处理费费、折旧旧费、保保险费、维维修费、管管理费、仓仓储费、库库存费、缺缺货成本本、配送送费、委委托运输输费、事事故损

54、失失费、其其它费用用2.确立作作业中心心确定了作业业和消耗耗的资源源后，下下一步就就是根据据作业的的相似性性将各个个作业合合并、整整合，建建立作业业中心，并并确定合合理的成成本动因因。各个个作业中中心成本本是该中中心各个个作业成成本费用用之和，应应包括：运输费费、折旧旧费、职职工工资资、修理理费、低低值易耗耗品的费费用和办办公管理理费等。这这些数据据均可从从安得的的总分类类账中获获取，经经过加工工处理后后利用，归归集后的的L物流流项目的的作业中中心以及及相应的的成本动动因如表表3.77所示：表3.7 L物物流项目目的作业业中心以以及相应应的成本本动因作业中心作业名称成本动因业务承揽方案设计人工

55、工时方案投标系统设计信息系统设设计人工工时信息系统调调试运输配送运输运输距离装卸装卸作业机械工时库存管理入库托盘数装卸搬运保管与补充充拣选检验出库分销商评审审客户访问客户数量提供客户报报告订单处理单证处理订单数量问题处理调查、联络络问题次数解决问题对此案例的的作业中中心成本本动因的的确定特特作如下下说明：(1)业务务承揽和和系统设设计的工工作以人人工为主主，故该该作业中中心以人人工工时时为成本本驱动因因素；(2)运输输和配送送的成本本与运输输的距离离密切相相关，所所以以运运输距离离作为该该作业中中心的成成本动因因；(3)仓库库内的饮饮料都是是以整托托盘的方方式存放放的，仓仓储环节节的人员员工资

56、是是由其工工作量决决定的，在在完全托托盘化的的仓库作作业中，仓仓库人员员的工作作量是与与托盘数数成正比比的，故故将托盘盘数定为为库存管管理的成成本动因因；(4)订单单数量是是影响订订单处理理成本的的最直接接因素，所所以将订订单数量量确定为为订单处处理的成成本动因因；(5)装卸卸搬运作作业一般般是机械械完成的的，故以以机时为为成本动动因。3.计算物物流服务务成本确定了作业业中心及及其对应应的成本本动因后后，将完完成每个个作业的的作业动动因相加加得到该该作业中中心的成成本动因因数，乘乘以相应应的成本本动因率率便可得得出每个个作业中中心的作作业成本本，再将将各作业业中心的的成本相相加，即即可得到到整

57、个物物流合同同的总成成本，由由作业成成本基本本原理数数学模型型变形后后，得出出成本动动因率计计算公式式为： （3-88）其中：Rjj表示j作业中中心的成成本动因因率Cij表示示作业中中心j的第i项作业成成本表示作业中中心的成成本动因因数量n表示归入入j作业中中心的作作业数量量作业中心成成本库消消耗的资资源费用用总量和和成本动动因总数数，可以以从安得得对各个个作业成成本的记记录以及及成本费费用账目目（如：成本记记录单、作作业成本本账目和和物流业业务统计计表等）中中获得，以以此来计计算各个个作业中中心的成成本动因因率。表表3.88即为安安得公司司经过综综合整理理后的各各作业中中心成本本库消耗耗的资

58、源源费用总总量和成成本动因因量总表表，并以以此计算算出个作作业中心心相应的的成本动动因率。表3.8 各作作业中心心成本库库消耗的的资源费费用总量量和成本本动因量量总表作业中心作业成本库库总成本本成本动因总总量成本动因率率业务承揽206,8840元元人工工时：3,3320小小时62.3元元/工时系统设计263,4480元元人工工时：1,8870小小时140.99元/小时运输配送7,9800,4550元运输里程：4955,6880公里里16.1元元/公里装卸1,3233，4300元机械工时：61,2700机时21.6元元/机时库存管理4,3466,8330元托盘数：991,3320托托47.6元元

59、/托分销商评审审27,4990元客户数：1176个个156.22元/个订单处理72,2550元订单数：22,8556份25.3元元/份问题处理30,1880元问题次数：2688次112.66元/次总计14,2335,6670元元在确定了成成本动因因率后，根根据L物流项目目记录的的各作业业中心成成本动因因数量，便可计算安得公司L项目的作业中心成本库成本和该物流合同的总成本，计算列表如表3.9所示：表3.9 L物流流项目成成本库成成本和合合同总成成本计算算列表作业中心L项目作业业成本动动因量成本动因率率L项目作业业中心成成本库成成本业务承揽人工工时：3600小时62.3元元/工时22,4228.0

60、0元系统设计人工工时：1100小时140.99元/小时15,4999.00元运输配送运输里程：45,5600公里16.1元元/公里733,5516.0元装卸机械工时：55330机时时21.6元元/机时119,4448.0元库存管理托盘数：881000托47.6元元/托384,7750.0元分销商评审审客户数：116个156.22元/个2499.2元订单处理订单数：2279份份25.3元元/份7,0588.7元元问题处理问题次数：23次112.66元/次2,5899.8元元合计1,2877,7888.77元通过案例分分析可以以得知：基于作作业的成成本核算算和控制制模型是是符合现现代物流流企业提提