非货币性交易会计处理比较

1、非货币性交易会计处理比较新制度关于非货货币性交易的的会计处理规规定吸收了22001年1月18日修修订、自20001年1月1日起适用于于所有企业的的企业会计计准则非货币性性交易的主主要内容，并并与其保持一一致。旧制度度关于非货币币性交易的会会计处理规定定实际上是11999年6月28日发布、自自2000年1月1日起适用于于所有企业的的企业会计计准则非货币性性交易。因因此，新旧制制度关于非货货币性交易会会计处理比较较，实际上是是对企业会会计准则非货币性交交易修订前前后的比较。 第一节 新旧旧制度非货币币性交易相应应规范的整体体比较一、新旧制度非非货币性交易易相应规范的的相同点（一）相关概念念的相同点

2、 1货货币性资产与与非货币性资资产的含义不不变 （1）货币性资产，是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有到期的债券投资等。（2）非货币性性资产，指货货币性资产以以外的资产，包包括存货、固固定资产、无无形资产、股股权投资以及及不准备持有有至到期的债债券投资等。这这里的存货，包包括在途物资资、原材料、包包装物、低值值易耗品、库库存商品、委委托加工物资资、委托代销销商品、分期期收款发出商商品等。 货币性性资产是相对对于非货币性性资产而言的的。二者区分分的主要依据据是资产在将将来为企业带带来的经济利利益，即货币币金额，是否否是固定的或或可确定的。

3、如如果资产在将将来为企业带带来的经济利利益，即货币币金额是固定定的或可确定定的，则该资资产是货币性性资产；反之之，如果资产产在将来为企企业带来的经经济利益，即即货币金额是是不固定的或或不可确定的的，则该资产产是非货币性性资产。一般般来说，资产产负债表所列列示的项目中中属于货币性性资产的项目目有：货币资资金、准备持持有至到期的的债券投资、应应收账款、应应收票据、应应收股利、应应收利息、应应收补贴款、其其他应收款等等；属于非货货币性资产的的项目有：存存货、固定资资产、无形资资产、股权投投资、预付账账款、不准备备持有至到期期的债券投资资、工程物资资、在建工程程等。 2非非货币性交易易的含义及其其判断

4、标准不不变 非货币币性交易是交交易双方以非非货币性资产产进行的交换换。这种交换换不涉及或只只涉及少量的的货币性资产产（即补价）。其判断标准如下下：非货币性性交易主要以以非货币性资资产进行交换换。如果涉及及货币性资产产，则当支付付的货币性资资产占换入资资产公允价值值的比例（或占换出资资产公允价值值与支付的货货币性资产之之和的比例）低于25（含25），视为非货货币性交易；如果这一比比例高于255（不含25），则视为货货币性交易。公允价值的含义义及其确定原原则与方法不不变公允价值是在公公平交易中，熟熟悉情况的交交易双方，自自愿进行资产产交换或债务务清偿的金额额。非货币性性资产公允价价值的确定原原则以

5、及具体体确定方法如如下： 非货币币性资产的公公允价值的确确定原则是：如该资产存存在活跃市场场，则该资产产的市价即为为公允价值；如果该资产产不存在活跃跃市场，但与与资产类似的的资产存在活活跃市场，则则该资产的公公允价值应比比照相关类似似资产的市价价确定；如果果该资产和与与该资产类似似的资产均不不存在活跃市市场，则该资资产的公允价价值可按其所所能产生的未未来现金流量量以适当的折折现率贴现计计算的现值评评估确定。非非货币性资产产公允价值的的确定方法是是：（1）有价证证券，按现行行市价确定；（2）非有价价证券，应根根据同类企业业类似证券的的市盈率、股股利率及其预预期增长率等等因素估计确确定；（3）存货

6、，按按其形态分别别确定：产成成品和商品，按按其售价减去去处置费用和和合理利润后后的余额确定定；在产品，按按其产成品的的售价减去至至完工时尚需需发生的成本本、处置费用用和合理利润润后的余额确确定；原材料料，按现行重重置成本确定定；（4）固定资资产，区分不不同情况确定定：使用中的的固定资产，按按现行重置成成本确定；暂暂时处于使用用中的固定资资产，按具有有类似生产能能力的固定资资产的现行重重置成本与可可变现净值二二者孰低确定定；待出售的的固定资产，按按可变现净值值确定；（55）专利权、商商标权等无形形资产，按评评估价值确定定。核算范围的相同同点非货币性交易会会计处理规范范的是交易双双方以非货币币性资

7、产进行行的交换，包包括股权换股股权，但不包包括企业合并并中所涉及的的非货币性交交易。会计核算程序相相同 新旧制制度在非货币币性交易的会会计处理中核核算程序上基基本不变，都都可分为五步步： 1分分析确定交易易性质，涉及及到补价时要要计算补价所所占的比例后后确定； 2确确认交易应确确认的损益； 3确确定换入资产产入账价值； 4编编制会计分录录，进行账务务处理； 5在在会计报表附附注中进行披披露。二、新旧制度非非货币交易相相应规范的区区别（一）相关概念念减少 1待待售资产与非非待售资产 “旧准准则”定义这两个个概念的定义义。待售资产产为企业为出出售而持有的的非货币性资资产，包括商商品、短期股股票投资

8、以及及不准备持有有至到期的债债券；而非待待售资产是指指待售资产以以外的非货币币性资产，包包括库存材料料、固定资产产、无形资产产和长期股权权投资等。待待售资产是相相对于非待售售资产而言的的。二者区分分的主要依据据是企业持有有资产的目的的不同。企业业持有待售资资产的目的，不不是为在生产产商品或提供供劳务过程中中使用，而是是为了通过出出售获利。而而企业持有非非待售资产的的主要目的是是为了劳动对对象或劳动手手段，在正常常的生产经营营过程中发挥挥作用，而不不是通过出售售获利。新制制度取消了“旧制度”中关于“待售资产”和“非待售资产产”的概念，因因为新制度不不再区分“不同类非货货币性资产的的交换”。 2同

9、同类非货币性性资产交换与与不同类非货货币性资产交交换 “旧准准则”规定同类非非货币性资产产为待售资产产与待售资产产之间的交换换，以及非待待售资产与非非待售资产之之间的交换。此此外，非货币币性资产交换换中，如果企企业以一项资资产同时换入入多项资产，或或同时以多项项资产换入一一项资产，或或以多项资产产同时换入多多项资产，也也视为同类非非货币性性资资产交换。而而不同类非货货币性资产交交换是指待售售资产与非待待售资产之间间的交换。该种划分的主要要依据是盈利利过程是否完完成，即持有有换入资产相相对于换出资资产的目的是是否发生变化化。而新制度度为了减少公公允价值的使使用（原因见后面面），不再承认认“不同类

10、非货货币性资产交交换”，因此，不不再作以上划划分。（二）核算范围围增加 相对“旧准则”，新制度的的核算范围除除保留原有核核算内容外，增增加了放弃非非现金资产（不包括股权权）取得股权这这一新的核算算内容。 在“旧旧准则”体系中，放放弃非现金资资产（不包括股权权）取得股权这这一交易的会会计处理在企企业会计准则则投资中中加以规范。新新制度重新调调整准则之间间的分工，在在制度中的投投资部分明确确规定此种情情况按非货币币性交易的规规定处理。（三）会计核算算的指导思想想变化 1公公允价值使用用上的变化 “旧准准则”在规范非货货币性交易会会计处理时，较较多地运用了了公允价值的的概念。从理理论上讲，这这一概念

11、的运运用往往能提提高会计信息息的真实性和和可靠性，但但它运用的前前提条件是公公允价值能合合理确定。事事实上，我国国在运用公允允价值时存在在两个问题：（1）公允允价值难以取取得。主要因因为我国不存存在活跃的市市场。在公允允价值难以取取得的情况下下，运用公允允价值计量，影影响了会计要要素的可靠性性。（2）关关联交易影响响了价格公允允性。基于缩缩小企业操纵纵利润空间的的考虑，新制制度在规范非非货币性交易易时尽量减少少了公允价值值的使用。 2换换入资产入账账价值确定基基础的变化 “旧准准则”在非货币交交易的规范中中要求，换入入资产入账价价值的确定基基础是换出资资产的账面价价值与公允价价值较低者，即即：

12、同类非货货币资产交换换，如换出资资产未发生减减值，以换出出资产账面价价值作为换入入资产的入账账价值基础；如换出资产产发生减值，以以换出资产公公允价值作为为换入资产入入账价值基础础。涉及补价价的再另考虑虑收到或支付付的补价及应应确认的收益益因素。不同同类非货币资资产交换，应应以换入资产产公允价值（或或换出资产公公允价值或换换出资产账面面价值）作为为换入资产入入账价值。同同样，涉及补补价的另考虑虑收到或支付付的补价因素素。 新制度度为了减少公公允价值使用用，缩小企业业操纵利润空空间，规定：一律按换出出资产账面价价值（涉及补补价的，另考考虑补价及应应确认收益因因素）作为换换入资产入账账价值基础。 3

13、损损益确认的变变化 “旧准准则”规定在非货货币性交易中中，换出资产产的公允价值值低于其账面面价值的差额额，确认为当当期损失。而而在不同类非非货币性交易易中，换入资资产的公允价价值（或换出出资产公允价价值）与换出出资产账面价价值的差额（涉涉及补价时另另考虑补价因因素）计入当当期损益。即即：换出资产减值损损失换出资资产账面价值值换出资产产公允价值 另外，在在同类非货币币性交易中，如如涉及补价的的，收到补价价方应以补价价占换出资产产公允价值的的比例为基础础确认收益，即即：应确认的收益补价补价价 新制度度规定：除涉涉及收到补价价情况，一般般不再确认收收益。其计算为：应确认的收益补价补价价/换出资产产公

14、允价值换出资产账账面价值 4相相关税费处理理的变化 “旧准准则”的操作指南南中指出，对对非货币性交交易中发生的的增值税，应应区别不同情情况进行会计计处理。例如如，如果非货货币性交易涉涉及的非货币币性资产是存存货，则有关关增值税应分分别记入“应交税金应交增值税税（进项税额额）”科目或“应交税金应交增值税税（销项税科科）科目；如如果非货币性性交易涉及的的非货币性资资产是固定资资产，则有关关增值税应计计入固定资产产入账价值。在在非货币性交交易中发生的的除增值税以以外的其他税税金，应区别别不同情况进进行会计处理理。例如，如如果非货币性性交易涉及的的非货币性资资产是存货，则则有关营业税税金、消费税税金应

15、分别记记入“主营业务税税金及附加”、“其他业务支支出”等科目；如如果非货币性性交易涉及的的非货币性资资产是固定资资产，则有关关营业税金应应记入“固定资产清清理”科目；如果果非货币性交交易涉及的非非货币性资产产是无形资产产，则有关营营业税金应记记入“其他业务支支出”科目。在非非货币性交易易中发生的一一些费用，如如资产评估费费、运杂费等等，可以根据据资产计价原原则直接计入入相关资产的的成本，或者者直接计入当当期费用。 而新制制度要求支付付的相关税费费（可抵扣的的增值税进项项税额除外）应应计入换入资资产入账价值值。（四）新制度的的特殊规定 新制度度第一百一十十六条规定了了资产交换中中涉及应收款款项情

16、况的处处理方法，“旧准则”对此未作规规定。相关内内容请见第四四节三、新旧制度区区别对企业相相关会计核算算的影响 1核核算范围的重重新规定。如如把“放弃非现金金资产（不包包括股权）取取得股权”该类问题按按非货币性交交易进行处理理，简化了会会计处理程序序。 2不不再区分“同类非货币币性交易”与“不同类非货货币性交易”的影响。“旧准则”在处理非货货币性交易时时先要分清交交易的盈利过过程是否完成成来区分“同类非货币币性交易”与“不同类非货货币性交易”进行会计处处理，新制度度不再作区分分，一律按换换出资产账面面价值为基础础确定换入资资产入账价值值，会计处理理进行简化。 3减减少了公允价价值应用。新新制度

17、中尽量量减少了“公允价值”的应用，在在交易中不考考虑换出资产产是否减值，除除涉及收到补补价的情况，一一般不再确认认收益。这一一规定缩小了了企业利用非非货币性交易易操纵利润的的空间，提高高了会计信息息的可靠性和和相关性，改改善了会计信信息质量。第二节 新旧旧制度不涉及及补价的非货货币性交易具具体会计处理理比较一、相同点 当换出出资产未发生生减值时，会会计处理相同同。此外，会会计处理程序序也相同。二、主要区别当换出资产发生生减值（即公公允价值低于于账面价值）时时，会计处理理不同。（一）新制度的的会计处理规规定 新制度度第一百一十十四条规定：“在进行非货货币性交易的的核算时，无无论是一项资资产换入一

18、项项资产，或者者一项资产换换入多项资产产，或者同时时以多项资产产换入一项资资产，或者以以多项资产换换入多项资产产，均按换了了资产的账面面价值加上应应支付的相关关税费，作为为换入资产入入账价值”：，新制度度第一百一十十五条规定，在在同时换入多多项资产的非非货币性交易易中，应当按按照换入各项项资产的公允允价值与换入入资产公允价价值总额的比比例，对换出出资产的账面面价值总额进进行分配（涉涉及补价时要要考虑补价及及应确认的收收益），以确确定各项换入入资产的入账账价值。 上述换换入资产如为为存货的，按按上述规定确确定的入账价价值，还应减减去可抵扣的的增值税进项项税额。 新制度度不考虑换出出资产是否发发生

19、减值，不不确认换出资资产减值损失失。即： 换入资资产入账价值值总额换出出资产账面价价值总额支支付的相关税税费（二）旧制度的的会计处理规规定 旧制度度要考虑换出出资产发生的的减值，并计计入当期损益益。即： 换入资资产入账价值值总额换出出资产公允价价值总额支支付的相关税税费 并确认认换出资产减减值损失。即即： 换出资资产减值损失失换出资产产账面价值换出资产公公允价值 这里所所讲的“账面价值”，一般为资资产的账面余余额扣除（或或加上）有关关备抵账户（或或附加账户）金金额后的净值值。其中，“账面余额”是指账户在在期末的实际际余额，即账账户未扣除相相关准备之前前的余额。例例如，存货的的账面价值，就就是存

20、货的账账面余额扣除除有关存货跌跌价损失准备备后的金额；不准备持有有至到期的债债券投资的账账面价值，就就是债券投资资的面值，加加应收利息，再再加（或减）未未摊销溢价（或或折价）后的的金额，扣除除有关长期投投资减值准备备。三、会计处理差差异对财务状状况和经营成成果的影响当换出资产发生生减值时，由由于新制度的的会计处理不不确认减值损损失，导致高高估资产，少少计损失。 四、非货币性交交易具体会计计举例 例1 甲公司以以一批库存商商品A交换乙乙公司的一批批库存商品BB，用于销售售。商品A账账面价值为11500000元，市场价价值为1355000元，增增值税税率为为17，计计税价格等于于公允价值。商商品B

21、账面价价值为1233000元，市市场价值为11350000元，增增值值税税率为117，等于于公允价值。假假设整个交易易过程除增值值税外没有发发生其他税费费。 会计处处理： 第一步步，判断该交交易的性质。由由于不涉及货货币性资产，属属于非货币性性交易，应按按非货币性交交易会计处理理规定进行会会计处理。 第二步步，计算增值值税进项税额额和销项税额额。 根据增增值税条例的的有关规定，企企业以商品与与商品交换，视视同销售行为为，应计算增增值税进项税税额和增值税税销项税额，交交纳增值税。 换入资资产进项税额额为135000017222950（元元） 换出资资产销项税额额为135000017222950（

22、元元） 第三步步，计算确定定换入资产入入账价值。 换入资产产入账价值等等于换出资产产账面价值，即即1500000第四步，编制会会计分录。借：库存商品-B 1500000 应应交税金应交增值税税（进项税额额） 222950 贷：库存商品A 1500000 应交税金应交增值值税（销项税税额）222950第五步，在年度度会计报表附附注中进行披披露。从略。乙公司：第一、二步会计计处理与甲公公司相同，故故略。第三步，计算确确定换入资产产入账价值。换入资产入账价价值等于换出出资产账面价价值，即1223000元元。第四步，编制会会计分录。 借：库库存商品A 1230000 应交税金金应交增值值税（进项税税额

23、） 222950 贷：库存商商品B 1223000 应应交税金应交增值税税（销项税额额） 229500第五步，在年度度会计报表附附注中的披露露。 例22 甲饮饮食公司决定定以生产经营营过程中使用用的餐厅和一一台食品加工工机换入乙出出租汽车公司司的一辆丰田田汽车和一辆辆奔驰汽车，用用于经营目的的。乙出租汽汽车公司拥有有丰田汽车和和奔驰汽车的的主要目的是是为了经营出出租业务。甲甲饮食公司餐餐厅的原值为为8000000元，在交交换日的累计计折旧为1005000元元，公允价值值为6500000元；食食品加工机的的原值为100000000元，在交换换日的累计折折旧为4000000元，公公允价值为5550

24、0000元。乙出租租汽车公司丰丰田汽车的原原值为10000000元元，在交换日日的累计折旧旧为1500000元，公公允价值为77500000元；奔驰汽汽车的原值为为8000000元，在交交换日的累计计折旧为3000000元元，公允价值值为4500000元。（案案例设计不合合理，要考虑虑相关税费）另另外，甲公司司在交易中发发生相关费用用并缴纳营业业税共计655000元，乙乙公司在交易易中发生相关关费用并缴纳纳营业税共计计675000元。 会计处处理： 甲饮食食公司： 第一步步，确定该交交换行为属于于非货币性交交易，应按照照非货币性交交易的原则进进行会计处理理。 第二步步，计算确定定换入各项资资产

25、入账价值值。 换入各各项资产的公公允价值与换换入全部资产产公允价值总总额的比例：丰田汽车：7550000/（7500000+4550000）62.5%奔驰汽车：4550000/（7500000+4550000）37.5%换入资产入账价价值总额换出资产账面面价值总额发生的相关关税费（80000001055000）（100000004000000）65500013600000（元）丰田汽车的入账账价值换入资产入账账价值总额62.51360000062.5%8500000（元）奔驰汽车的入账账价5%5100000（元）第三步，编制会会计分录。1. 借：固定定资产清理1299

26、5000累计折旧 5050000贷：固定资产餐厅 88000000 固固定资产食品加工机机 110000000 2借：固定资资产清理 650000贷：应交税金、银银行存款等 665000 3借：固定资资产丰田汽车车 8500000固定资产奔奔驰汽车 55100000 贷：固定资产清清理 13600000第四步，披露（略略）。乙出租汽车公司司： 第一步步，确定该交交易为非货币币性交易，因因此，应按非非货币性交易易的原则进行行会计处理。 第二步步，计算确定定换入各项资资产入账价值值。 换入资资产入账价值值总额 换出出资产账面价价值总额发发生的相关税税费 （1100000001500000）（800

27、00003000000）675000 144175000（元） 换入各各项资产的公公允价位与换换入全部资产产公允价值总总额的比例： 餐厅：6500000/（65500005500000）544.17 食品加加工机：5550000/（65000005550000）45.833 第三步步：计算确定定换入各项资资产的入账价价值 餐厅入入账价值114175000X54.1777677860（元元） 食品加加工机入账价价值14117500 xx45.8336499640（元元）第四步，编制会会计分录。1借：固定资资产清理 13500000 累计折旧 4550000 贷：固定资产丰田汽车车 1000000

28、0 固定资资产奔驰汽车车 80000002借：固定资资产清理 677500 贷贷：应交税金金、银行存款款等 6750003借：固定资资产餐厅 7667860 固定资产食品加工工机 6496440 贷贷：固定资产产清理 14170000第五步，披露（略略）、 本例按按“旧准则”属涉及多项项资产的同类类非货币性资资产交换，但但由于双方换换出资产均发发生减值，所所以按换出出资产公允价价值总额确认认换入资产入入账价值总额额，即甲饮食食公司换入资资产入账价值值总额为1220000元元，乙出租汽汽车公司换入入资产入账价价值总额为11200000元。换出资资产公允价值值总额与其账账面价值总额额的差额计当当期

29、损失。而而新制度在此此先不考虑减减值，按换出出资产账面价价值总额，确确认换入资产产入账价值总总额分配方方法不变。第三节 新旧旧制度涉及补补价的非货币币性交易的具具体会计处理理比较一、相同点 当换出出资产未发生生减值时，会会计处理相同同。此外，会会计处理程序序也相同。二、主要区别 当换出出资产发生减减值（即公允允价值低于账账面价值）时时，会计处理理不同。 (一)新制度的会会计处理规定定 不考虑虑换出资产发发生的减值。新新制度规定：如果涉及补补价，支付补补价的企业，应应当以换出资资产账面价值值加上补价和和应支付的相相关税费，作作为换入资产产入账价值；收到补价的的企业，应当当以换出资产产账面价值减减

30、去补价，加加上应确认的的收益和应支支付的相关税税金，作为换换入资产入账账价值。换出出资产应确认认的收益按下下列公式计算算确定：应确定的收益补价补价价/换出资产产公允价值换出资产账账面价值即：支付补价方：换入资产入账价价值总额换换出资产账面面价值总额支付的补价价支付的相相关税费收到补价方：换入资产入账价价值总额换换出资产账面面价值总额支付的相关关税费应确确认的收益收到的补价价(二)旧制度的的会计处理规规定考虑换出资产发发生的减值，并并将减值额计计入当期损益益。换出资产减值损损失换出资资产账面价值值换出资产产公允价值 支付补补价方：换入入资产入账价价值总额值总总额换出资资产账面价值值总额支付付的补

31、价支支付的相关税税费 收到补补价方：换入入资产入账价价值总额值总总额换出资资产公允价值值总额支付付的相关税费费应确认的的收益收到到的补价三、会计处理差差异对财务状状况和经营成成果的影响 当换出出资产发生减减值时，由于于新制度的会会计处理不确确认减值损失失，导致高估估资产，少计计损失。四、具体会计处处理举例例3甲公司司决定与乙公公司交换不同同型号的收款款机。甲公司司拥有收款机机的目的是为为了正常的生生产经营过程程中使用，乙乙公司也是为为了正常的生生产经营过程程中使用。甲甲公司A型收收款机的价值值为120000元，在交交换日的累计计折旧为40000元，公公允价值为77000元；乙公司B型型收款机原

32、值值为160000元，在交交换日累计折折旧为60000元，公允允价值为90000元。甲甲公司向乙公公司另支付银银行存款20000元。假假设整个交易易过程没 有发生相关关税费。会计处理：甲公司：第一步，确认交交易性质。因为2000/（7000020000）22.22%25%，属属于非货币性性交易，应按按非货币性交交易原则进行行会计处理。第二步，计算确确定换入资产产入账价值。换入资产入账价价值 ，换出资产账面面价值支付付补价（12000040000）2000010000（元元）第三步，编制会会计分录。1借：固定资资产清理 88000 累计折旧 4000 贷：固定定资产A型收款款机 1200002借

33、：固定资资产清理 22000 贷：银行行存款 20000 3借：固定资资产B型收款款机 1000000 贷：固定定资产清理 100000第四步，披露（略略）。乙公司：第一步，确定交交易性质。因为2000/900010022.22225，属属于非货币性性交易，应按按非货币性交交易的原则进进行会计处理理。第二步，计算确确定应确认的的收益。确认的收益2000220009000（16000060000）-222.222（元）第三步，计算确确定换入资产产入账价值。换入资产入账价价值换出资产账面面价值补价+应确确认的收益（16000060000）20000（2222.222）7777.778（元） 第四步

34、，编制会会计分录。1借：固定资资产清理 110000 累计折旧 60000 贷：固定定资产B型收款款机 1600002借：银行存存款 20000 贷：固定定资产清理 20003 借：固定定资产A型收款款机 7777.78 贷：固定定资产清理 7777.784借：营业外外支出 2222.22 贷贷：固定资产产清理 222.22本例按“旧准则则”属同类非货货币性交易，双双方换出资产产均发生减值值，应以换出出资产的公允允价值为基础础，考虑支付付或收取补价价后确认换入入资产入账价价值及相关损损益。而新制制度先不考虑虑减值，仍按按换出资产账账面价值加减减补价及应确确认的收益，来来确认换入资资产入账价值值

35、。 例 4 甲甲汽车销售公公司以一辆货货运汽车交换换乙公司用于于生产产品的的一台机器 。甲汽车销销售公司换入入乙公司机器器的目的主要要是为了自用用，乙公司换换入甲汽车销销售公司汽车车的主要目的的是为了转手手销售获利。货货运汽车的账账面价值为22800000元，不含税税公允价值为为3000000元，按增增值税条例规规定，应按公公允价值计税税，增值税率率为17%；机器的原值值为8000000元，在在交换日的累累计折旧为44500000元，公允价价值为3000000元。乙乙公司向甲公公司另外支付付银行存款551000元元。假设整个个交易过程，甲甲公司除增值值税外没有发发生其他相关关税费，乙公公司发生

36、货车车落户等费用用2000元元。会计处理： 甲汽车车销售公司： 第一步步，确定交易易性质。 510000/33000000（1177%） 100%14.533%25%，属属于非货币性性交易，应按按非货币性交交易的原则进进行会计处理理。第二步，计算确确定应确认的的损益。应确认损益补价补价换出资产公公允价值换出资产账账面价值51000510000300000028000003400（元元）第三步，计算确确定换入资产产入账价值。换入资产入账价价值换出资产账面面价值补价应确确认的收益换出资产应应纳增值税销销项税28000005100003400005110002834000（元） 换出资产增值税税销项

37、税额300000017551000（元元）第四步，编制会会计分录。 借：固固定资产机器 2883400 银行存款款 510000 贷：营业业外收入 34000 库存商品 2800000 应交税金 511000第五步，披露（略略）。乙公司：第一步，确定交交易性质。由于510000/（3000000551000）100%14.5325%，因此，该交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。 第二步，计算确确定换入资产产入账价值。换入资产入账价价值换出资产账面面价值支付付的补价可抵扣的增增值税进项税税额支付的的相关税费（80000004500000）5100005100002000

38、03520000（元）第三步，编制会会计分录1借：固定资资产清理 3500000 累计折旧 4500000 贷：固定定资产机器 80000002借：固定资资产清理 510000 贷：银行行存款 5100003借：固定资资产清理 20000 贷：银行行存款 200004借：库存商商品货运汽车车 3522000 应交税金应交增值值税（进项税税额）510000 贷：固定定资产清理 4030000第四步，披露（略略）。本例按“旧准则则”属不同类非非货币性交易易，且甲公司司换出资产发发生减值，则则应以换入资资产公允价值值确定换入资资产入账价值值，且考虑补补价因素后确确定非货币性性交易产生的的损益。新制制

39、度则要求先先不考虑是否否减值，按换换出资产账面面价值，考虑虑补价因素及及确认收益后后确认换入资资产入账价值值。第四节 资产产交换中涉及及应收款项的的会计处理 新制度度对资产交换换中涉及应收收款项的会计计处理作出了了详细具体规规定，而修订订前后的企企业会计准则则非货币性性交易均未未作出明确规规定。一、新制度关于于资产交换中中涉及应收款款项之会计处处理的规定 新制度度第一百一十十六条规定：“在资产交换换中，如果换换入的资产中中涉及应收款款项的，应当当分别按以下下情况处理： （一）以以一项资产换换入的应收款款项，或多项项资产换入的的应收款项，应应当按照换出出资产的账面面价值作为换换入应收款项项的入账

40、价值值。如果换入入的应收款项项的原账面价价值大于换入入换出资产的的账面价值的的，应当按照照换入应收款款项的原账面面价值作为换换入应收款项项的入账价值值，换入应收收款项的入账账价值大于换换出资产账面面价值的差额额，作为坏账账准备。 （二）企企业以一项资资产同时换入入应收款项和和其他多项资资产，或者以以多项资产换换入应收款项项和其他多项项资产的，应应当按照换入入应收款项的的原账面价值值作为换入应应收款项的入入账价值，换换入除应收款款项外的各项项其他资产的的入账价值，按按照换入的各各项其他资产产的公允价值值与换入的其其他资产的公公允价值总额额的比例，对对换出全部资资产的账面价价值总额加上上应支付的相

41、相关税费（如如果涉及补价价，还应当减减去补价加上上应确认的收收益，或者加加上补价），减减去换入的应应收款项入账账价值后的余余额进行分配配，并按分配配价值作为其其换入的各项项其他资产的的入账价值。 涉及补补价的，如收收到的补价小小于换出应收收款项账面价价值的，应将将收到的补价价先冲减换出出应收款项的的账面价值后后，再按上述述原则进行处处理；如收到到的补价大于于换出应收款款项账面价值值的，应将收收到的补价首首先冲减换出出应收款项的的账面价值，再再按非货币性性交易的原则则进行处理。”二、具体会计处处理举例 例55 企业业以一批自产产产品换入一一项应收账款款。换出产品品的实际成本本为660000元，售

42、价价为800000元，增值值税税率为117。该批批产品已经提提取存货跌价价准备10000元。换入入的应收账款款账面原值为为900000元，对方已已计提坏账准准备500元元。 会计处处理： 第一步步，分析交易易性质。 该交换换业务涉及应应收账款，是是以非货币性性资产换取应应收账款，属属货币性交易易，但应按新新制度第一百百一十六条规规定进行会计计处理。 第二步步，确定换入入应收账款入入账价值。 因为换换出资产账面面价值650000元（6660001000）小小于换入的应应收款项的原原账面价值889500元元（900000500），所所以应按换入入应收账款的的原账面价值值895000元作为换入入应收账款的的入账价值。 第三步步，确定坏账账准备增加额额。 坏账准准备增加额 换入入应收账款原原账面价值换出资产账账面价值增值税销售