浅析我国的环保税收政策

1、 SHAPE * MERGEFORMAT 我国的环保税收收政策探析 摘摘要污染的的外部性特征征决定了环境境的治理需要要政府出面；政府治理污污染的各种手手段中，税收收是最有效的的；但我国现现有的与环境境保护有关的的税收体系存存在着不足，没没有充分发挥挥税收在控制制污染中的调调控作用；我我们应按照经经济可持续发发展的要求对对现有税收体体系进行改革革和完善，以以促进经济与与环境的协调调发展。关键词环境保护，税税收制度随着我国经经济的高速发发展和人口的的持续增加，环环境污染的形形势也越来越越严峻，这是是制约我国经经济和谐及可持续发发展的重要问问题。税收作作为国家宏观观调控的主要要手段之一，应应该在加强

2、环环境保护中发发挥其应有的的作用。一、税收与与政府治理环环境污染其它它手段的比较较环境污染的的外部性特征征，决定了解解决环境问题题需要政府加加强对环境的的治理。政府府对环境污染染的治理手段段，从不同的的角度来看，都都有其适用的的一面，然而而，这些手段段同税收相比比较，均存在在着一定的问问题。1、直接管管制与税收。一一般来讲，直直接管制分为为两种：一是是明文规定企企业的生产方方法，或投入入物必须符合合某种最低标标准，否则禁禁止运营；二二是直接规定定产出的最高高数量，禁止止超量生产。政政府直接管制制的最大弊端端是缺乏弹性性和效率，同同税收手段相相比较，这一一缺点更加突突出：通过对对污染行为课课税可

3、以使行行为主体在利利润最大化的的激励下，对对治理污染的的投入和少交交税两者寻求求平衡点，在在二者没有达达到平衡前，企企业会主动地地为研究治污污新技术和购购买设备加大大投入；而在在政府直接管管制下，一旦旦企业达到了了政府规定的的最低排污量量标准，他们们就再也不会会将注意力放放在进一步减减少污染上。并并且政府制定定标准在先，比比较分析污染染管制的边际际收益与边际际成本在后，当当各企业的成成本函数差别别很大时，政政府直接管制制的效率就很很差。2、排污收收费与税收。政政府对排污行行为收费是目目前世界各国国普遍实行的的一项解决环环境污染问题题的办法。但但是与税收手手段相比，这这一办法的规规范性较差，征征

4、收过程中的的强制性也不不够。与其相相反，税收的的规范性、强强制性更为明明显，能很好好的体现公平平、效率原则则。另外，税税收手段是依依托法律强制制执行，具有有独特的刚性性，从而保证证政策调节到到位。对污染染行为征税，可可较好地体现现效率原则，它它通过税法制制定规范统一一的标准，减减少随意行为为对企业正常常活动的干扰扰，以增强市市场经济的效效率。3、污染权权交易制度与与税收。与税税收手段相比比较，污染权权交易制度的的缺点是：适用范围小小，有些污染染的排放是须须严格禁止的的，不宜买卖卖污染权；由于污染权可以以买卖，可能能形成污染权权市场的垄断断；由于被被使用的污染染权数量低于于可转让的污污染权数量，

5、因因而可能出现现资源错误配配置现象。4、政府补补贴与税收。政政府按单位减减少的排污量量给予补贴和和对控制污染染的设备费用用进行补贴，目目的是激励污污染者减少排排污量，或抵抵消治理污染染的设备投资资费用。补贴贴制度和税收收手段相比存存在的缺陷是是：无论是是货币补贴还还是间接补贴贴都会耗费大大量的财政资资金。而对污污染行为征税税则既可以实实现一定的环环境政策目标标，又能为政政府提供一定定的财政收入入；财政补补贴政策往往往是事后鼓励励措施（因为为事先补贴缺缺乏补贴的依依据），污染染越严重的企企业，越能得得到更多的补补贴，这在公公平性方面是是有问题的。对对污染行为征征税，纳税人人纳税数额对对少与其污染

6、染的数量和程程度成正比，因因而是一种较较公平的手段段而治污效果果差；财政政补贴政策并并不一定会减减少社会排污污总量，企业业在利润最大大化的驱动下下，只要获得得的补贴收益益大于治理污污染的边际费费用就会增加加排污。总之，税收收手段同政府府治理污染行行为的其他手手段相比较有有其优点。但但对环保来说说，税收手段段应与其他手手段结合起来来一同发挥作作用。二、我国现现行有关环境境保护税收制制度的缺陷上世纪700年代末期以以来，根据“谁谁污染、谁治治理”的原则则，我国制定定了排污收费制度度，加之税收收法律法规中中散见的一些些环保条款，形形成了我国环环境保护的税税收体系：如如排污收费制制度、增值税税、消费税

7、、企企业所得税、外外商投资企业业和外国企业业所得税、资资源税、城镇镇土地使用税税和房地产税税等方面都体体现了环境保保护的要求。应应当肯定的是是，上述有关关环保的税收收措施为保护护环境、遏制制污染树立了了鲜明的政策策导向，在减减轻或消除污污染，加强环环境保护方面面发挥了一定定的作用。但但同时我们也也应该看到，我我国目前并没没有真正建立立起完善的环环境保护税收收体系。面对对日趋严峻的的环境状况，相相对于我国经经济可持续发发展战略目标标，目前有关关环保的税收收措施所发挥挥的作用还远远远不够，主主要体现在以以下几个方面面：1、我国缺缺少针对污染染、破坏环境境的行为或产产品课征的专专门性税种，即即环境保

8、护税税。这一税种种应当在环境境保护税收制制度中处于主主体地位，它它的缺位既限限制了税收对对污染、破坏坏环境的行为为的调整力度度，也难以形形成专门用于于环境保护的的税收收入来来源，弱化了了税收的环境境保护作用。2、污染收收费制度还存存在一些不足足之处。首先先，对排污费费的征收标准准偏低，而且且在不同污染染物之间收费费标准不平衡衡；其次，按按单因子收费费，即在同一一排污口含有有两种以上的的有害物质时时，按含量最最高的一种计计算排污量，这这种征收依据据很不科学。3、现行税税制中为贯彻彻环境保护政政策而采取的的税收优惠措措施的形式比比较单一，主主要限于减税税和免税，受受益面比较窄窄，缺乏针对对性和灵活

9、性性，而且显得得力度不足。4、消费税税、资源税中中有关环境保保护的规定不不健全、税率率过低、税档档差距过小、征征收范围狭窄窄，对环境保保护的调控力力度不够。三、根据可可持续发展的的要求，完善善现行税法体体系1、增值税税。继续对资资源综合利用用生产方式实实行优惠照顾顾，鼓励企业业进行清洁生生产，对采用用清洁生产工工艺、清洁能能源、综合回回收利用废弃弃物进行生产产的企业，在在增值税方面面给予优惠；对在生产中中严重损害环环境的企业则则加重课税力力度。2、消费税税。消费税的的税目设置应应考虑环境保保护因素。但但现行消费税税政策并没有有充分考虑着着一点，有很很多对环境极极易造成危害害的商品并没没有被列入

10、消消费税征税范范围，比如电电池、塑料包包装袋等一次次性、不可降降解产品等。因因此，应该在在现有立法基基础上，更多多地考虑环境境因素，充分分发挥消费税税在引导绿色色消费、抑制制对环境有害害的消费方面面的作用，逐逐步将一些对对环境影响较较大的商品纳纳入征税范围围，并根据商商品对环境影影响程度不同同实行不同的的税率。3、关税。作作为全球制造造业中心，我我国许多地区区以来料加工工等名义从国国外引进了不不少废弃物，在在取得微薄的的加工费的同同时，也给我我国带来了严严重的环境问问题。随着发发达国家对环环境的重视程程度的增加，外外商将本国淘淘汰或即将淘淘汰的严重污污染环境的产产品和设备转转移到我国，同同时也

11、造成污污染的转移。因因此，我国在在进出口环节节征收环境关关税迫在眉睫睫。4、所得税税。鼓励企业业进行清洁生生产，对采用用清洁生产工工艺、清洁能能源进行生产产的企业和综综合回收利用用废弃物进行行生产的企业业，在所得税税方面给予优优惠；鼓励对对环保产品和和技术的开发发、转让，同同时对环保企企业给予所得得税上的优惠惠等。在实行行所得税加速速折旧制度时时，应允许对对防治污染的的设备和设施施、无公害生生产设备、特特定基础材料料、废弃物再再生处理等设设备加速折旧旧，以促进设设备不断更新新，求得更快快更好的治污污效果。5、资源税税。改革资源源税，首先在在税率方面，根根据资源的稀稀缺性、人类类的依存度、不不可

12、再生资源源替代品开发发的成本等因因素，确定和和调整资源税税的税率，同同时考虑资源源在开发利用用过程中对环环境的不同影影响，实行差差别税率；其其次，为了充充分、永续地地利用我国的的资源，进而而保护环境、维维护生态平衡衡，应创造条条件扩大我国国资源税的征征收范围。当当前，最紧迫迫的是把水这这一重要资源源纳入资源税税的征收范围围，对在工业业生产中直接接抽取地表水水和地下水资资源进行征税税。此外，在在条件成熟时时还应逐步把把土地、森林林、草原等重重要的自然资资源都纳入征征收范围。四、弥补现现有税法的缺缺憾，颁布真真正意义的环环境税法1、改排污污收费为征收收污染税。为为使污染者的的外部成本内内在化、法律

13、律化，把现行行的排污收费费制度改为污污染征税制度度，会更有利利于环境保护护。第一，将将收费改为征征税，可使污污染者认识到到对其污染付付费负有法律律责任，从而而提高污染者者的环境保护护意识；第二二，征收污染染税后，征收收的执行管理理工作统一到到税务部门，防防止政出多门门，减少机构构重叠和管理理费用膨胀。2、开征环环境保护税。（1）环境境保护税的纳纳税人和征税税对象。环境境保护税应本本着“谁污染染、谁纳税”的的原则，凡在在中华人民共共和国境内从从事有污染或或废弃物排放放行为以及生生产有污染产产品的企业和和个人，都要要按照规定缴缴纳环境保护护税。其课税税对象包括纳纳税人生产经经营活动中所所排放的各种

14、种污染物、废废弃物以及有有污染行为的的商品，对于于课税对象可可具体设计几几个税目进行行征收，将目目前对环境污污染严重的行行业或行为作作为征税对象象，如在生产产过程中排放放的二氧化硫硫、氟利昂、汞汞，造纸厂、皮皮革制造厂排排放的污水、热热电厂排放的的烟，鎘电池池的生产和农农业生产喷洒洒的农药、家家庭生活污水水及生活垃圾圾等。（2）税率率。为贯彻公公平和适当调调节的税收原原则，税率的的设计应按产产品附属污染染物含量和浓浓度确定，对对于浓度相同同的污染物应应按照排放数数量来规定税税率，对于浓浓度不同的污污染物应按照照浓度高低来来确定税率，税税率类型总体体上应选择超超额累进税率率为主，体现现税收差别。同同时，为了鼓鼓励企业加大大环保投入，应应建立退税机机制，对于排排污水平低于于国家标准的的按一定退税税比率，给予予退税。（3）计税税依据。环境境保护税的计计税依据可参参照国际通行行计税标准，按按污染物排放放的数量和浓浓度确定。（4）征收收管理。环境境保护税应作作为中央地方方共享税，坚坚持中央统一一领导，同时时调动地方积积极性的原则则。在具体征征管中，要由由地方税务机机关负责并在在环保部门的的配合下进行行。参考文献献1 陈陈少英：公司司涉税法论M北京大大学出版社。22005.2 杨杨林、