浅析纳税筹划的“3+1”功能

1、 SHAPE * MERGEFORMAT 谈纳税筹划的“33+1”功能能经过对多年实践践经验的归纳纳和总结，我我们把企业纳纳税筹划的功功能归结为“33+1”。“33”包括消除除重复纳税、减减轻高额税负负和用足优惠惠政策三项功功能，也是为为企业起到“立立竿见影”筹筹划效果的功功能；“1”即即为防范税收收风险的功能能，也是保证证企业“长治治久安”的功功能。我们分分别用实际案案例来解说这这些功能。先说“3”。（1）消除重复纳税从国际来看，大家都反对重复纳税，各国以及各国之间，也都在修改、完善税收政策消除重复纳税，但问题是，经营现实中总是存在重复纳税。比如在我国，就存在重复纳税的死角。归结其原因有二：

2、一是一些企业由于交易方式存在问题，税就交重了；二是国家税收政策确实导致了重复纳税，例如，自然人股东从企业所得税后的利润分红，税法规定还要交纳20%的个人所得税，这就是税后税，显然是重复纳税。纳税筹划的的功能之一就就是消除或减减轻类似的重重复纳税，试试举两例来解解决上述两类类问题。1）运用三三方合同消除除重复纳税这是我们们给某建筑设设计单位做的的一个案例，筹筹划效果是：消除60%的重复纳税税。这个单位除除了绘图，还还搞些工程建建设，也有承承接一栋大楼，免费费赠送图纸的的业务。我们们给这个单位位做财务咨询询时，曾下到到业务部门访访谈，就发现现一个让他们们也纳闷的问问题：他们承建一一个锅炉房，合合同

3、总价款为为1 0000万元，其中中锅炉价格6600万元。他他们的实际收收入是4000万元，但要要按1 0000万元纳税税，缴纳的营营业税为：1 0000万元33%30万万元这6600万元的的锅炉款显然然是重复纳税税，但他们的的合同是1 000万元元，按照税法法相关规定就就应该如此重重复纳税。我就问他他们：“这锅锅炉你们中间间赚钱不？”“不赚。都是市场明白价，我们不能这样赚甲方的钱。”“既然不赚，你们这个合同签得就有问题。”我们修改了了他们的交易易模式：签订订三方合同，他他们这个施工工企业负责施施工，合同价价款为4000万元；锅炉炉厂负责供应应锅炉，合同同价款为6000万元。则则他们应缴纳纳的营

4、业税为为：4000万元33%12万万元在锅锅炉厂缴纳的的税金没有变变化的前提条条件下，施工工企业的税负负由30万元元降低到122万元，降低低率为60%，实属可观观。需要交代的的是：建筑业业的营业税是是依据营业额额和税率计算算的，营业额额是指建筑企企业向对方收收取的全部价价款和价外费费用。不收取取价款，就不不涉及税收。但但现实中由于于存在工程项项目“转手”等等现象，一些些企业存在代代收款项，这这就产生了重重复纳税。三三方或多方合合同的作用就就是减少款项项的周转。消消除了代收款款项，也就消消除了重复纳纳税。2）精算奖奖金和分红能能减轻重复纳纳税这是是我们给外地地某一民营企企业做的咨询询项目，筹划划

5、效果是：减减轻20%以以上的重复纳纳税。税后利润给给自然人分红红再交纳个人人所得税显然然是重复纳税税，但国家税税收政策就是是这么规定的的，政策不变变，企业就应应遵照执行，依依法纳税。但但我们如果把把账算清楚了了，就能在一一定程度上减减轻重复纳税税。我们都知道道：奖金在企企业所得税税税前列支，按按工资薪金纳纳税，有起征征点扣除；分分红在企业所所得税税后发发放，按200%的税率纳纳税，无任何何扣除。这里里边就有一个个纳税均衡点点：发多少奖奖金（X）交交纳的税（ZZ）与发多少少分红（Y）交交纳的税（ZZ）是一样的的。找到了这个个均衡点Z，如如果纳税额小小于Z，我们们就发奖金，因因为此时奖金金的适用税

6、率率低于20%，若是分红红就要按200%的税率纳纳税；如果纳纳税额大于ZZ，我们就分分红，因为分分得再多，税税率都是按220%计算，若若是发奖金就就要按大于220%的税率率计算纳税。找到了这个个均衡点Z的的麻烦在于：奖金与工资资要按月合并并纳税，各个个企业的工资资水平又有差差别，就是一一个企业的不不同股东的工工资也有差别别，所以这个个均衡点每个个人是不一样样的；奖金可可以在税前列列支，能减轻轻企业所得税税，若是分红红就生产不了了抵税作用。这这又是一个要要考虑的比较较因素。我们曾给外外地一家民营营企业做过一一个咨询项目目。这个企业业的基本情况况是：有七个个股东，全部部是私人股份份，董事长是是大股

7、东；在在企业就职的的股东们每月月拿一份工资资，没有奖金金，但享受年年终分红。有有偷逃个人所所得税的现象象（比如让领领钱的股东拿拿发票来冲分分红款逃税等等）。这个企业还还有上市的雄雄心壮志，但但就这个财务务状况显然不不够格。老板板也有担忧，但但治理无从下下手。后来我我们针对这个个问题提出如如下咨询建议议：要消除税税收风险，就就必须停止股股东们偷逃个人所所得税的行为为。建议股东东们与其他员员工一样，享享受奖金的待待遇，把部分分分红转化为为奖金（新税税法取消了计计税工资，奖奖金可以进税税前，对企业业更有利）；为了与企业业全年效益挂挂钩，奖金可可以先提取不不发放，年终终统一核算后后再确定实际际发放额。

8、按照我们的的建议，这个个企业在消除除税收风险的的同时，也减减轻了20%多的重复纳纳税，可谓一一举两得。所以，在对对待奖金和分分红的问题上上，要让财务务人员算一算算，如何发放放更合算，做做到一举两得得，减轻了税税负又没有风风险。（2）减轻轻高额税负造成企业业高额税负的的原因大致也也有两个：一一是因为企业业不熟悉税法法，把不该交纳纳的税糊涂地地交了，造成成的高额税负负；二是因为为企业把适用用不同税率的的业务混合在在一起，不加加区别，把本本来适用低税税率的业务按按高税率纳税税了，也造成成了高额税负负。纳税税筹划的第二二个功能就是是减轻高额税税负，试举两两例：11）分别签定定租赁合同减减轻高额税负负这

9、是我我们给某国有有企业做的案案例，筹划效效果是：减轻轻35.299%的高额税税负。企业租赁大大都涉及房屋屋租赁，例如如出租车间、厂厂房，出租宾宾馆、门面房房等，都和房房屋有关。涉涉及房屋出租租，就要按租租金收入的112%交纳房房产税。但这这些出租内容容又不仅仅是是房屋，还有有房屋内部或或外部的一些些设施，比如机器器设备、办公公家具、附属属用品等。税税法对这些设设施不征收房房产税。但是是，如果这些些设施与房屋屋不加区别地地同时签在一一张租赁合同同上，那设施施也要交纳房房产税。很多多企业的税负负，就是这么么糊涂地高上上去的。我们接触的的某一国有企企业，要把下下属一家开工工不足的工厂厂出租给一家家民

10、营企业。双双方谈定厂房房连同设备一一年的租金是是2 0000万元，然后后签订了租赁赁合同。内容容大致是：甲甲方同意将厂厂房连同设备备租给乙方，乙乙方支付厂房房和设备租金金一年2 0000万元，签签订合同后，乙乙方先付一半半的租金，年年底再付另一一半租金。按照这个将将厂房连同设设备一起出租租的合同，甲甲方要缴纳的的房产税为22 000万万元乘以122%，即2440万元房产产税；缴纳营营业税为2 000万元元乘以5%，即即100万元元，合计为3340万元。也也就是说，依依据这个合同同，机器设备备也交纳了112%的房产产税。这有点点冤。 出租工厂的第一一年，这个企企业老老实实实（因为不知知道冤）地交

11、交纳了3400万元的税款款。但在第二二年找我我们咨询之后后，他们的出出租合同就“相相见恨晚”地地改变了：把把一个租赁合合同改变为两两个租赁合同同厂房出出租合同与设设备出租合同同。内容大致致是：甲方以以每年1 0000万元的的租金出租厂厂房，以每年年1 0000万元的租金金出租设备。虽然两项租租金合计仍为为2 0000万元，但最最终因设备出出租不涉及112%的房产产税，纳税总总额因合同改改变随之发生生明显改变：甲方出租厂厂房缴纳的房房产税为1 000万元元乘以12%，即1200万元；设备备出租不涉及及房产税即节节约了1200万元；缴纳纳的100万万元营业税不不变。这样甲甲方总体纳税税就从3400

12、万元减少到到220万元元，税负减轻轻了35.229%。对于征收的的特殊税种，我我们在交易时时，应当充分分了解税法规规定，把不涉涉及该特殊税税种的内容分分开，就能减减轻税负。很多企业，例例如出租厂房房的、出租宾宾馆的、出租租门面房的，因因听了我们的的课、看了我我们的书，或或找我们做咨询，都都如此分签了了租赁合同，且且受益非浅。2）业务分分开经营减轻轻高额税负这是我们们给北京某民民营企业做的的案例，筹划划效果是：让让公司减轻440.94%的税负。业务分开经经营，就是把把适用低税率率的业务从高高税率业务中中独立出来，单单独成立公司司，按适应的的低税率纳税税，从而减轻轻高额税负。我们曾给中中关村某科技

13、技公司做过类类似咨询。该该公司为增值值税一般纳税税人，既销售售科技含量高高的电子设备备，同时又为为客户提供常常年技术指导导和咨询业务务。销售电子子设备的收入入要按17%的税率交纳纳增值税，技技术指导和咨咨询业务本来来适用5%的的营业税税率率，但因与销销售电子设备备裹在了一起起，属于混合合销售，也要要按17%的的税率交纳增增值税。做咨询的那那年，该公司司的基本财务务数据如下：全年实现不不含税销售额额2 0000万元，取得得技术咨询收收入800万万元；全年取取得允许抵扣扣的进项税金金是270万万元。当年公公司的纳税总总额为1866.24万元元，具体如下下：销售售电子设备应应该缴纳的税税金不含税税销

14、售额税税率进项税税金22 000万万元17%270万万元3340万元270万元元700万元技术咨询收收入应该缴纳纳的税金不不含税销售额额税率进进项税金800万万元（1+17%）17%001116.24万万元这个公司仅仅增值税的税税负就达到77%（纳税额额收入额）。这这种纳税负担担明显过重。我们的咨询询建议是：把把适用5%的的低税业务（技技术指导和咨咨询）分离出出来，另外设设立一家技术术咨询服务公公司，专门负负责客户的常常年技术指导导和咨询业务务，办理地方方税务登记，向向客户开具服服务业发票，向向地税局申报报缴纳营业税税，使服务收收入真正享受受到5%的营营业税税率。我们用当年年的数字做了了一个测

15、算，减减轻税负如下下：老公公司缴纳的增增值税为：22 000万万元17%270万万元70万万元新成成立的技术咨咨询公司缴纳纳交营业税为为：800万万元5%40万元两个公司总总体纳税1110万元，减减轻税负766.24万元元（186.24万元110万元元），税负减减轻率为400.94%。这这个效益有时时是经营活动动也难以达到到的。（3）用足足优惠政策一些企业业不知道“用用足优惠政策策”、合法获获得税收效益益的原因也有有两个：一是是一些企业（小小型民营企业业居多）压根根就不知道国国家有哪些相相关税收优惠惠政策，或者者根本不关心心国家的税收收政策；二是是一些企业知知道国家有税税收优惠政策策，但不清楚

16、楚如何利用这这些税收优惠惠政策合法获获利。于是，为为了少交税，一一些企业就选选择了胡来，用用违法乱纪的的方式冒险偷偷逃国家的税税款，很多企企业因此存在在很大的涉税税风险。而这这些风险随着着国家监管的的完善，迟早早会爆发。我们认为，国国家给予的税税收优惠政策策，企业不仅仅要应用，而而且应该用足足，也就是最最大限度地享享受税收优惠惠政策，合法法地节约纳税税成本，合法法地为企业、为为员工谋福利利。纳税筹划第第三个实用的的功能就是引引导企业用足足国家的税收收优惠政策。试试举两个经手手的案例：1）年终终奖发整数就就用足了2200599号文件这是我们给给某央企做的的案例，筹划划效果是：整整体节约了118万

17、元的个个人所得税。依据国税发发200559号文件件规定，年终终奖按发放额额除以12个个月来确定适适应税率，那那么发放多少少就必须引起起企业足够的的注意。因为为多发1元钱钱，就可能多多交几百元、几几千元甚至是是几万元的个个人所得税。某企业要发发年终奖，有有的员工很高高，个人所得得税也“让人人哆嗦”。企企业就咨询我我们，目的也也很直白：少少交税。我就就让他们拿来来一张白纸，在在纸上边划边边讲解：张某获得年年终奖6 0000元，李李某获得年终终奖6 0001元。两人人的适应税率率和速算扣除除数分别为：张某的的年终奖6 000元除除以12个月月等于5000元，适应税税率为5%，没没有速算扣除除数。张某

18、应应纳税额66 000元元5%3300元李某的年终终奖6 0001元除以112个月等于于500.008元，适应应税率为100%，速算扣扣除数为255元。李某应应纳税额66 001元元10%25元5575.1元元因为多领11元年终奖，李李某除以122后超过5000元，就适适用10%的的税率，比张张某多交2775.1元的的个人所得税税。再例如，张张某获得年终终奖240 000元，除除以12后，适适用税率为220%;李某某获得年终奖奖240 0001元，除除以12后，适适用税率为225%。那么么，因为多领领1元年终奖奖，李某比张张某多交111 000.25元的个个人所得税。所以，在发发放年终奖时时，

19、要对照个个人所得税的的税率表，考考虑除以122个月份，确确定发放额，最最好发足额的的整数，也就就是正好除尽尽，用足税收收优惠政策。比比如6 0000元（适用用税率为5%），24 000元（适适用税率为110%），660 0000元（适用税税率为15%），2400 000元元（适用税率率为20%），4480 0000元（适用用税率为255%），7220 0000元（适用税税率为30%），9600 000元元（适用税率率为35%），11 200 000元（适适用税率为440%）。千千万不要多发发那1元钱甚甚至是6分钱钱，因为这66分钱除以112后，仍然然可以进位成成1分钱，这这1分钱可以以让你的年

20、终终奖的适应税税率提高5%。这1分钱钱在理论上称称为临界点。他们的财务务人员高兴地地说：是不是是发整数？我说：对对！是发适合合各档税率的的整数。也就就是注意临界界点，就用足足了税收优惠惠政策。后来，这个个企业节约了了18万元的的个人所得税税。依据目前我我们的国情，积积极主动纳税税的企业不多多，都想尽量量地少交税。但但关键是少交交的方式要合合法，不然就就要承担税收收风险。而合合法地少交税税的方式之一一，就是用足足国家的各项项税收优惠政政策。2）严格执执行相关政策策也就用足了了税收优惠政政策这是是我们给云南南某糖厂做的的案例，筹划划结果是：员员工不用纳税税了。我们给云南这个个“夕阳西下下”的糖厂做

21、做企业发展战战略（包括上上市）时，下下厂区做调研研，为当地的的物价水平之之低大发感慨慨：10元钱钱，三个人可可以吃一顿有有四个炒菜的的午饭（米饭饭随便吃，不不要钱），还还能喝一瓶苞苞谷酒（高度度白酒）。也也正是这低物物价和当地淳淳朴的人们，触触动了我们，想想顺便为糖厂厂的员工做个个个人所得税税的纳税筹划划。糖厂的基本本情况是这样样的：属于季季节性生产企企业，一年只只有四个月生生产期间，生生产期间三班班倒，忙得没没日没夜，职职工平均工资资为3 4000元/月；其余八个月月，职工没事事干，每月发发300元低低薪。当时当当地个人所得得税的扣除标标准是14000元。糖厂代扣个个人所得税的的情况是这样样

22、的：生生产期间，企企业每位职工工每月应缴个个人所得税为为：（33 4001 4000）元100%25元元175元元四个月月每人应纳个个人所得税共共700元。其余八个月领取的300元因不到起征点，不纳税。其实这样代代扣职工个人人所得税是没没有执行国家家相关政策。国国家税收优惠惠政策明文规规定：对于季季节性生产企企业，可以采采取年薪制，也也就是把一年年的收入平均均到12个月月，来计算交交纳个人所得得税（一般是是按上年工资资水平预交当当年每月的个个人所得税）。糖糖厂的财务经经理整天喝得得东倒西歪的的，根本不知知道有这个优优惠政策。于是，我们们建议他们实实行年薪制，节节约员工的个个人所得税。按按照我们

23、的设设计，员工的的纳税情况是是这样的：每月平均均工资=（3340044+3008）122=13333.33元没有达到11400元的的起征点，不不纳税。为此此，在新的年年度，我们为为糖厂员工每每人每年平均均节约个人所所得税7000元。这个钱钱数，在当地地可供几个孩孩子念书。纳税筹划上上述三个功能能主要是为了了解决企业的的“无知”问问题包括括对国家税法法的无知和对对纳税筹划技技能的无知。企企业有知，肯肯定就有畏了了；企业有畏畏，我们就可可以转到下一一个话题了：纳税筹划防防范税收风险险的功能，即即“3+1”当当中的“1”。防范税收风风险是纳税筹筹划的综合功功能，也是依依附前三个功功能的一个功功能。他

24、们的的关系是：没没有“3”的的功能，就没没有“1”的的功能；“33”功能发挥挥作用了，“11”这个功能能就自然发挥挥作用。依据我国企企业目前的纳纳税现状，我我们认为：企企业的风险除除了来自市场场经营外，还还来自税收。因因为很多企业业在纳税方面面存在“蛮干干”的行为，尤尤其是小企业业，特别是民民营企业，偷偷逃税款的现现象经常发生生。在税收控控制越来越严严的环境中，特特别是20008年新税法法实施后，内内资企业税率率降低，税务务稽查力度肯肯定加强，这这些企业就存存在很大的税税收风险。企业在追求求减轻税负的的同时，又要要防范税收风风险，就必须须进行纳税筹筹划。纳税筹筹划防范税收收风险的功能能主要体现