出口退税机制问题剖析及建议(DOC 5)

1、对出口退税机制制存在的问题题剖析及建议议现行出口退税机机制经过不断断地改革和完完善，呈现-出以下主要要特点：加强强了征税和退退税的衔接，进进一步遏制了了骗取出口退退税问题的发发生；建立了了中央与地方方共同负担出出口退税额的的体制，大大大缓解了出口口退税规模不不断扩大与中中央财政独自自承载难以为为继的矛盾；出口退税已已从过去单纯纯促进企业参参与国际竞争争变为调控市市场经济的重重要杠杆，有有效地强化了了经济结构调调整力度。当当然，随着原原有矛盾的逐逐步解决，新新的问题又渐渐渐衍生出来来。目前出口口退税机制的的主要问题已已不仅仅局限限在出口退税税政策和出口口退税管理方方面.而是与与外贸体制、税税收制

2、度、财财政收入分享享体制、退税税财政分担办办法以及退税税机关的职权权等密切相关关。本文拟在在对问题产生生的原因做深深入剖析的基基础上，提出出相应的政策策建议。一、现行出出口退税机制制存在问题的的原因剖析 (一一)各级财政政不堪出口退退税重负的原原因实行新的出出口退税机制制之前，出口口退税全部由由中央财政负负担。随着我我国出口的逐逐年增长，中中央财政面临临难以为继的的局面，欠退退税数额越积积越多，为此此，20044年1月1日日起，我国实实行了新的出出口退税分担担机制。经过过不到1年的的运行实践，尽尽管新的分担担办法实行后后中央仍然承承担90%左左右的出口退退税，但无论论发达地区还还是不发达地地区

3、，都急切切呼吁难以承承担超基数225%的出口口退税，这说说明地方财政政承担出口退退税的能力更更弱。基于这这种情况，22005年政政府下发了国国务院关于完完善中央与地地方出口退税税负担机制的的通知(国国发2000525号号)文件，将将超基数的出出口退税中央央与地方的分分担比例由775：25调调整为92.5：7.55，至此中央央财政将承担担全部出口退退税的95%左右.矛盾盾再次集中到到中央。然而而造成各级政政府难以负担担出口退税的的主要原因并并不是分担比比例的确定，而而是出口退税税总体额度太太大。目前，增增值税占整个个税收收入的的比重已经达达到40%以以上，而每年年出口退税就就占增值税收收入的20

4、%以上。如此此高的比重，使使得出口退税税必-然受到到税收收入形形势的严重影影响，各级财财政也必然为为此背上沉重重的负担。进进一步分析，财财政不堪重负负表面上是由由于出口退税税额度较大并并呈大幅增长长态势造成的的，更深层次次的原因是税税制设计的问问题，即增值值税税率过高高造成增值税税收入占整个个税收收入的的比重太大。由由于我国出口口退税是按“征征多少、退多多少”的基本本原则执行的的，“退多少少”又取决于于“征多少”，所所以随着税收收收入的逐年年迅猛增长，出出口退税额度度将会越来越越大，发生新新的欠退税问问题在所难免免。同时，如如此高的出口口退税也极易易诱发出口骗骗税行为，给给税收管理带带来相当大

5、的的难度。(二)发达达地区额外承承担了部分出出口退税的原原因实施新的出出口退税机制制后，外贸出出口较多的发发达地区普遍遍反映，由于于采购地与出出口地不同，造造成发达地区区额外承担了了部分出口退退税，地方财财政难以承受受。对此普遍遍看法是由于于出口退税基基数确定的不不尽合理造成成的。从实际际看，发达地地区额外承担担了部分出口口退税，确实实是其外贸部部门从内地不不发达地区采采购货物出口口量较大，发发达地区很容容易突破中央央核定的出口口退税基数，继继而地方财政政要额外承担担部分出口退退税。但笔者者认为，关键键原因不在于于出口退税基基数确定的合合理与否，而而在于外贸体体制改革没能能适时跟进。即即实施外

6、贸代代理制这项改改革严重滞后后造成的。如如果对外贸企企业全面实行行代理制，就就不会出现发发达地区替不不发达地区承承担部分出口口退税的问题题。由于实施施外贸代理制制改革不是一一蹴而就的，因因此即使目前前在政策上能能够解决发达达地区替不发发达地区多承承担部分出口口退税问题，那那么相应的矛矛盾也会转嫁嫁到不发达地地区。因此其其现实的直接接原因是中央央与地方财政政收入格局和和出口退税分分担办法不合合理造成的。(三)出口口退税进度困困扰着税务机机关的退税部部门20004年以来来，为了保证证新的出口退退税机制的顺顺利实施，国国家税务总局局不断加大出出口退税进度度考核力度，以以实现对出口口企业的及时时退税.

7、应退退尽退。尽管管2004年年全年出口退退税进度取得得了令人满意意的结果.但但各地退税部部门却为此做做出了超乎寻寻常的努力，这这说明出口退退税进度并没没有机制上的的根本保障。从从税务机关退退税部门的职职能上看，由由于出口退税税工作涉及税税务、海关、外外汇、财政等等多个部门，税税务机关退税税部门仅仅负负责出口退税税的受理、审审核、审批等等工作，虽然然其审批出口口退税事实上上是在行使财财政支出职能能，但由于没没有具体出口口退税财政资资金的支配权权，在其职责责范围内就无无法保证审批批后及时退税税、应退尽退退。从出口退退税所需财政政资金上看，虽虽然国家明确确规定从20003年起海海关代征的进进口环节税

8、收收收入增量首首先用于出口口退税，但实实际情况是，22004年海海关代征进口口环节税收增增收917亿亿元，而20004年出口口退免税2 195.995亿元，其其中退税14450.922亿元；20005年前三三季度海关代代征环节税收收增长缓慢，仅仅增收31 5亿元，而而出口退免税税达到2 4453.711亿元，其中中退税1 5550.799亿元。这部部收入增量远远远满足不了了出口退税的的支出需要。对对地方财政而而言，虽然也也要求对出口口退税资金做做出预算安排排，但由于受受局部利益的的限制和其他他刚性支出的的挤压.往往往不可能做到到全额或及时时退付。因此此，笔者认为为.出口退税税财政资金没没有机制

9、上的的保障可能会会衍生新的欠欠退税。二、改进和完善善现行出口退退税机制的对对策建议(一)适当下调增增值税法定税税率，为减少少出口退税额额奠定制度基基础 目前出口退退税额度太大大是形成财政政利益冲突的的主要矛盾。退退税率决定着着退税额，而而征税率又是是退税率的基基本前提。增增值税法定税税率是19994年税制改改革时，为保保证当时财政政收入规模，在在总体税负不不升不降的原原则下经测算算确定的。从从理论上讲，增增值税是中性性税种，如果果征税率过高高、征收额过过大势必扭曲曲市场主体的的经济行为，抑抑制整体经济济的发展速度度。经过十多多年的发展，我我国财政收入入规模翻了几几番，税收收收入连年大幅幅度超收

10、，现现实的财政收收入状况和经经济发展程度度，已经为调调低增值税法法定税率创造造了充分必要要的条件。因因此建议，适适当下调税率率5个百分点点，将现行增增值税的三档档税率中的117%和133%两档税率率合为一档税税率，以利于于增值税的链链条管理；在在增值税收入入减少的同时时，逐步凸显显所得税作为为主体税种的的作用，并为为市场经济济主体的发展展减轻税收压压力.同时也也为下调出口口退税率创造造前提；取消消部分货物增增值税零税率率等优惠政策策，保证增值值税征收有更更为宽泛的税税基。以保持持宏观税负的的基本稳定。 (二)重新新确定增值税税收入分享比比例，增强.地方财政负负担出口退税税能力按照分税制制财政体

11、制的的规定，地方方财政分享225%的增值值税收入，加加上超收部分分30%的增增值税收入和和中央财政转转移支付，事事实上只有440%左右的的增值税收入入能够成为地地方可支配的的财力，地方方政府的财政政支付能力总总体而言是比比较弱的。从从现实需要出出发，有必要要重新调整增增值税收入及及其超收部分分的分享比例例，适当调高高地方的分享享比例，这既既能调动地方方组织税收收收入的积极性性，又能增加加地方可支配配的财力。笔笔者认为，通通过调整增值值税收入分享享比例，使地地方新增20000亿元3OOO亿亿元左右的财财力较为合适适。 (三)改革革出口退税分分担办法，建建立“谁出口口、谁受益、谁谁负担”的对对称机

12、制实行新新的出口退税税机制后。中中央财政负担担基数内出口口退税、超基基数部分922.5%的出出口退税，事事实上并没有有彻底改变中中央财政在出出口退税上的的“大锅饭”性性质。因此，应应该建立“谁谁出口、谁受受益、谁负担担”的对称机机制。基本办办法是：改中中央承担基数数内出口退税税为地方承担担基数内出口口退税，改超超基数部分分分别负担为中中央全额承担担；对外贸企企业收购外省省(市)货物物出口而发生生的出口退税税，在外贸体体制改革未完完全到位前，暂暂由中央先行行垫付，年终终按照中央、采采购地和出口口地共同负担担原则结算。这这种办法的最最大好处是：地方在出口口经济管理和和出口退税方方面的主体权权责更加

13、明确确，在出口退退税临界基数数时不会产生生逆向行为，甚甚至会有更大大的积极性。但但这种机制能能够有效运作作的前提是：要适当调低低增值税法定定税率，从而而调低其退税税率，减少退退税额度：提提高增值税收收入中地方分分享比例。增增强地方出口口退税资金的的支付能力。同同时，由于近近两年各地出出口结构发生生了较大变化化，必须依据据财力格局调调整后的实际际情况，对原原来的出口退退税基数进行行重新核定，保保证出口退税税基数与各级级财政的财力力相适应。(四)建立出出口退税财政政专项准备金金，确保出口口退税全额及及时退付20055年国家预算算安排了3 298亿元元的出口退税税计划。对如如此大的支出出额度，没有有硬性的预算算安排和稳定定的资金保障障是难以执行行的。特别是是各级地方财财政，直接涉涉及能否全额额及时退付出出口退税，有有必要建立出出口退税财政政专项准备金金，其额度应应该不低于全全年出口退税税基数，中央央承担的超基基数部分由中中央财政及时时调剂。另外外，出口退税税管理是一项项