企业所得税纳税税筹划

1、我国企业所得税的税收筹划问题研究摘要税收作为企业一项重要不可或缺的支出，对企业净利润有直接的影响。企业要想在日趋激烈的竞争环境中求得生存、发展，其中一个关键因素就是多角度、多渠道的开源节流，以实现企业价值最大化的目标。随着我国税收征管体制的不断改革与完善及现代企业管理水平的提高，通过科学合法的税收筹划来降低企业税负、节约成本逐渐被采用和重视。其不仅符合国家税收的立法意图，还是纳税人纳税意识提高的必然结果和具体表现，是维护其自身合法权益的一项正当权利。但是税收筹划在我国仍然是一个新课题、新领域，直到最近几年才被人们逐渐认识、接受、关注、实践，在理论研究与实践应用上均处于起步阶段，在认识和应用上还

2、存在很多的问题。论文正是针对我国企业税收筹划的上述现状与存在的问题，在借鉴许多前人研究成果的基础上，以我国最新颁布的税收法律法规及条例为法律背景，对企业核心的税收筹划策略进行了研究。本文首先对税收筹划的一些相关理论知识作了阐述，然后针对我国税收筹划的现状及存在的问题提出了一些解决对策，最后对我国税收筹划机制的建立提出了几点建议关键词： 税收筹划；企业所得税；对策；筹划机制Chinas enterprise income tax planning issues ofAbstractindispensable as an important corporate tax expenditures,

3、net profits ofenterpriseshave adirect impact. Enterprises in order toIntheincreasingly fiercecompetitiveenvironment inordertosurvive,develop,onekey factor is the multi-angle, multi-channelSaving, in order to achieve the goal of maximizing corporate value. As Chinacontinuesto reform tax administratio

4、n system and improvement ofAnd modern enterprise management level, through scientific legitimate tax planningto reducethe corporate tax, cost savings byGradually been adopted and attention. It is not only consistent with the legislative intentof state tax revenue, or the Taxpayer awareness of the in

5、evitableResults and specific performance, is to safeguard the legitimate rights and interestsof itsown as a legitimate right. But tax planning is still in ChinaIsanewtopic, newareas, untilrecentyears wasonly growingrecognition,acceptance, attention, practice, reasonableApplication of researchand pra

6、ctice are in the initialstage, in theunderstanding andapplication, there are still many problems.Thesis is the view of the corporate tax planning and problems of the current situation,drawing on many previous studies, based on the enacted tax laws of the latest rules and regulations for the legal ba

7、ckground, the core of tax planningStrategies were studied. Firstly, a number of tax planning related to the theoryexpounded, and then for the status of tax planning and the problems presented somesolutions, and finally tax planning mechanism for the establishment of several proposals put forward目录摘要

8、 Abstract1 绪论11.1课题背景11.2国内研究11.3国外研究21.4本文研究目的32 税收筹划的基本理论概述 42.1税收筹划概念42.2税收筹划特点42.3税收筹划的理论依据53 企业所得税纳税筹划的动因73.1企业所得税纳税税筹划的意义73.2企业所得税纳税税筹划的必要性83.3企业所得税纳税税筹划的可行性94 我国企业所得税纳税筹划的现状及存在的问题134.1我国企业所得税纳税筹划现状134.2我国企业所得税纳税筹划存在的问题155 企业所得税纳税筹划对策 166企业所得税税收筹划机制的建立与实施186.1新企业所得税税收筹划的目标186.2税收筹划的基本步骤196.3新企

9、业所得税税收筹划的具体方法的适用建议19结论 21参考文献 22致谢 23绪论1.1 课题背景近几年，随着我国经济的不断发张， 市场的竞争日趋热烈， 企业要在激烈的竞争环境中立于不败之地， 并且有所发展， 不能仅靠扩大生产规模， 提高劳动生产率来增加收入，采用新技术、新工艺，对固定资产进行更新改造 , 减少原材料消耗 , 降低生产成本。在当今社会经济资源有限、 生产力水平相对稳定的条件下 , 收入的增长、 生产成本的降低都有一定的限度。 因此，在市场经济条件下 , 减轻企业税负是提高企业竞争力的一个重要手段。 依法纳税是企业 （纳税人） 的应尽义务。税收的无偿性又决定了税款的支付是企业资金的净

10、流出。为了减轻税负，企业自然就会想方设法少缴税、 免缴税或延缓缴税。 正是在这种直接经济利益的驱动下，税收筹划应运而生。 企业可以通过税收筹划降低税收成本， 达到利益最大化的目标。但税收筹划在我国的发展时间很短， 我国税收筹划的技术还处在初级阶段，企业在进行税收筹划时还存在一些问题。1.2国内研究在现代税制中， 所得税占有及其重要的地位，我国更是如此。 我国政府一直把所得税的改革和不断完善作为税制改革的一项重要内容。 所得税对经济有着极为重要的调节作用。在经济衰退的时后，可以通过所得税措施来刺激经济的发展；相反，在经济过热时侯， 一定的所得税的措施则可以抑制经济的发展。 所得税是一种较为公平的

11、税种，其征税原则是：有所得征税，无所得不征，所得多多征，所得少少征。因其具有按负担能力纳税的特点，这充分体现了“量能课征”的原则，因此所得税是能够贯彻公平税负和税收中性原则的一个良性税种。但随着我国社会主义市场经济体制的建立和经济全球化的发展， 两种有差异的企业所得税对内外资企业间的公平竞争和现代企业制度的建立和规范产生不利影响。自我国加入 WTO 以后，所得税法改革己更是大势所趋。在 2007 年 3 月，中华人民共和国企业所得税法 （以下简称 “新税法 ”）表决通过并于 2008年 1 月 1 日起施行，这结束了我国长达 20 多年的内资、外资企业所得税税赋不均的 “分制 ”时代，内资、外

12、资企业所得税的统一是我国税制改革的里程碑。 赵迎春在 “两法合并对 FDI 的影响分析 ”（税务与经济，上海立信会计学院） 一文中提到我国自 20 世纪 70 年代末期开始吸引外资，截止 2007 年，利用外资累计超过 7500 亿美元，连续 15 年保持发展中国家首位， 为中国经济快速发展做出了贡献。但随着国内外形势的变化， 内外资企业长期适用两套税法对内资企业的发展形成了不利影响。 根据财政部，国家税务总局对全国企业所得税税源调查资料核算， 2005 年，内资企业平均实际税务为 24。 53%，外资企业平均实际税务为14。89%，内资企业税务高出外资企业将近 10 个百分点。 2007 年

13、 3 月 16 号公布的中华人民共和国所得税法 ，结束了企业因“身份”的不同而享受不同税收待遇的时代，为各类企业创造了一个公平竞争的税收法制环境。 企业要充分了解和理解新税法的主要变化， 科学合理的做好所得税筹划， 增加企业税后利润， 提高企业竞争力。近几年我国税收的收入增收很快。但是从纳税人的角度看， 这就意味着要承担更多的税负。在如此重的“责任”下，纳税人自然而然的就会想方设法来缓解压力，拯救企业，寻求发展。张中秀等在纳税筹划一书中提出为减轻税负，纳税人有三条路可走：偷税，停税与纳税筹划。我国针对纳税人的偷税行为，制定了一系列严格的规定， 这些严厉的惩罚必定将偷税挤出市场。纳税人在有能力求

14、得自己生存的时候， 是不会走上这条路的。 同前两种方法相比， 纳税筹划则是企业的一种理性行为。 从税务机关看， 鼓励企业依法纳税最明智的办法，就是让纳税人充分享受其应有的权利，充分使用纳税筹划权。 而反对企业使用其正当的纳税筹划活动，则是助长了偷漏税等违法行为的发生。1.3国外研究纳税筹划在发达国家十分普遍， 有相当数量的专门从业人员， 专业化趋势明显。几乎 95%以上的公司都聘用专门顾问。大多数的税务师事务所，会计师事务所，律师事务所也在从事与纳税筹划有关的咨询和代理业务。 而且不少跨国公司也都成立了专门的税务部， 并且高薪聘请专业人士， 因此每年都会在纳税筹划上有很大的支出； 当然这些具额

15、的支出也会给公司带来非常实在的节税效益。 比如以生产日用品而驰名的尤丽华公司， 有两家姐妹公司， 一家在美国，一家在荷兰。其子公司遍及世界各地， 其中在我国还设有 3 家子公司。面对不同国家的复杂税制，母公司聘用 45 名高级税务专家进行纳税筹划。近几年，税收备受国际关注，许多跨国公司都在寻求减税，合理逼税的现象更加普遍，其迅猛势头愈演愈烈。美国财政部国内税务署前署长唐纳德 . 亚历山大说：“在经济泡沫年代，不惜一切手段增加利润的动力很大，其中一个手段就是把纳税额减少到最低程度。 ”大多数世界各地的公司为了减税，都建立了强大的税务部门， 专门配备或聘请一流的税务专家。 例如，通用电气公司就雇佣

16、了 20 年前离开财政部的约翰 . 塞缪尔斯，同时还组建了非凡税务人才组，使通用电气公司的税务部成为世界上最好的税务师事务所级别的税务部之一。 而且，在一些发达国家中还明确规定了纳税人纳税筹划权。客户与市场的高级经理Dickie泉和助理公关经理克里斯蒂娜芳在其“中国统一企业所得税法带来更大的清晰度，透明度和公正的税收制度一个为所有市场参与者都有利的发展”中谈到新的企业所得税法开始生效于2008 年1 月 1 日 ，企业需要检讨自己的商业模式，投资结构和融资策略。新税法中统一了所得税征收， 这为国内和国外的企业创造了一个公平竞争的环境。新税法将采用单一税率（单一税率为 25 ）来取代现有的两个系

17、统的税收。新税率低于邻国的平均税率，所以企业就要提高自己的竞争力，推动中国吸引外国投资者。新税法还应提供给所有市场参与者一个更透明， 更稳定和可预见的税收制度。 对于外商投资企业， 因为失去了广泛的激励机制和择优低税率， 所以将以他们的商业模式，敦促一种新的方法，投资结构，选址和筹资战略。外商投资企业和外国投资者需要制定战略， 优化全球性税收优惠， 并更多地依赖于传统的国际税收筹划工具。终止地理导向的税收优惠， 优先的战略经营因素， 如邻近的自然资源和当地市场，人力资源将升高。1.4 本文研究目的本文在诸多学者研究的基础之上， 阅读学习目前已经发布的一些论文以及研究结果，总结优劣之处 , 结合

18、普遍性，抓住特殊性，并结合国际趋势重点研究我国企业所得税纳税税筹划的现状以及存在的问题， 对解决这些问题提一些改进的措施。最后对我国企业所得税纳税税筹划机制的建立提出建议。税收筹划的概念特点以及其理论依据2.1 税收筹划的概 念税收筹划是纳税人或其代理机构在税收法律许可的范围内，通过对纳税人经济活动的时空、 规模、结构、核算方式、运作方法等事项的事先规划与合理安排，以达到降低税收成本， 实现税后利益最大化的一系列筹划活动的总称。具体包括以下几层含义：税收筹划的主体是纳税人，而不是税务机关。税收筹划受到既定的税收环境的制约。税收筹划是企业的一种长期行为和事前筹划活动，其发生在企业纳税义务或应税行

19、为发生之前，是纳税人对自身经营活动及财务活动的事先安排。税收筹划的目的是实现企业价值最大化，即实现税后利益最大化，税收筹划的目的从表面上看是为了降低或递延税负， 但其作为现代企业财务管理活动的重要组成部分， 不应仅着眼于税收负担的降低， 应始终围绕企业财务管理的总体目标即实现企业价值最大化来进行。2.2 税收筹划的特点合法性。税收筹划不仅符合税法的规定，还符合税法立法的意图， 这是税收筹划与偷税避税不同点。 税收筹划是在合法的前提下进行的， 是对税法立法宗旨的有效贯彻，同时体现了税收政策导向的合理有效性。整体性。税收筹划的整体性，一方面指税收筹划不仅要注重某一个纳税环节中个别税种的税负高低，

20、还要关注整体税负的轻重； 另一方面指选择纳税方案的最重要依据并不是只有总体税负的轻重， 还应衡量“节税”与“增税”的综合效果。 税收筹划要考虑纳税人现在的财务利益和纳税人的长期利益； 考虑纳税人的所得增加和纳税人的资本增值； 考虑纳税人的税后财务利益最大化， 让纳税人因此承担的各种风险降到最低。目的性。税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担。 减轻税收负担一般有两种形式：一是在多种纳税方案中选择税负最低的方案； 二是在纳税总额大致相同的方案中，选择纳税时间滞后的方案， 这就意味着企业得到一笔无息贷款， 通过税负减轻而达到收益最大化的目的。筹划性。在经济行为已经发生， 纳税项目、计税依据和

21、税率已成定局后， 再实施少缴税款的弥补措施， 不能认为是税收筹划。 这就好比战争的战略战术要在开战前做出一样，税收筹划必须在经济行为发生前产生，事先进行规划、设计、安排，并指导该经济活动的进行。2.3 、税收筹划的理论依据23.1 政府课税应兼顾财政需要和纳税主体的利益，税收筹划是纳税主体的合法权益的体现。政府课税要想有一个合理的限度，就必须兼顾财政的需要和纳税主体的利益，税收制度的法律地位和法律权威才能真正得以确立，税收才能取得财政、 经济的最佳效应，这是依法治税的前提。国家通过合理、完善的税收制度，依法治税，既保证国家的税收权益， 也依法维护纳税主体依法纳税后的合法权益。纳税主体在依法纳税

22、的前提下，对经营、投资、理财活动筹划和安排，取得的任何经济利益，包括节税收益， 归根结底属于纳税人的合法权益，应当受到法律的承认和保护。依法治税是税收筹划合法性的前提。税收对经济的调控与影响来自于纳税主体对课税的回应，税收筹划是纳税主体对税收的正向回应。税收的存在，必然对经济产生一定的影响， 这种影响来源于纳税主体对课税的回应，包括正向回应和负向回应。 政府利用税收调节经济， 实质上就是通过税收利益的差别来引导纳税主体行为使之产生正向的影响， 实现一定的社会、 经济目标，因此政府在注重如何制定税收政策的同时， 还应更关注纳税主体对税收政策的回应。就纳税主体而言， 既然外在的税收环境存在利益差别

23、， 如果不从中作出筹划或抉择显然是不明智的。 就课税主体而言， 运用税收调节经济目的在通过纳税主体对税收利益的追逐来实现调控目标， 而纳税主体追逐税收利益的途径有逃税、避税和税收筹划，其中，逃税和避税的会导致政府税收流失，因此是政府所反对的；税收筹划则对经济产生直接的影响，这种影响是好是坏， 主要取决于税收制度是不是合理。如果税制合理，税收筹划对经济产生正向影响；反之，则会产生负向影响。 因此国家可以利用的只有税收筹划。 也就是说， 税收筹划不仅对纳税主体是必要的， 对实现税收调节目标同样也是必要的。 税收筹划本身与税收政策导向是一致的，它有利于税收政策目标的实现。税收调控范围和手段划定了税收

24、筹划的范围和途径。税收上的利益差别， 使得税收负担具有弹性。 从纵向看，在不同的经济时期，国家选择实施不同的税收政策， 及扩张性或紧缩性的税收政策， 使不同时期的税收负担具有弹性；从横向看，国家在地区之间、产业之间、产品之间乃至行为之间，实施不同的税收政策， 也使税收负担具有弹性。 由于税收调控纳税主体行为是通过弹性税负来诱导纳税主体行为的， 因此在税收负担有差异或有弹性的领域里，税收筹划是可行的， 是有利可图并且是安全的， 也是国家所鼓励、 所利用的。而在税负无弹性的领域，则是无为的、无效的，纳税主体减轻税负的行为，只能是逃税或避税。 这也表明， 如何根据税收政策找出弹性税负， 才是税收筹划

25、的根本途径。税收调控方式决定了税收筹划是纳税主体获得合法税收利益的唯一途径。税收通过外在税收环境刺激或制约企业的行为选择，使企业适应税收的变化，形成对所有的经济主体总体上一视同仁的激励与制约机制。 这表明税收调控并不针对具体的纳税主体， 不同的纳税主体所面临的是同样的税收环境。 在市场经济中，纳税主体要想获得合法的税收利益， 只有通过税收筹划才能实现， 而期望得到国家的个别优惠是不现实的。 同时，国家税收政策也将根据调控目标与政策实施结果的状况作出新的调整， 这就要求企业税收筹划应及时与税收政策变动作出相应的配合，与时俱进地更新税收筹划的内容与方法，而不是一成不变的。由于税收政策的变动， 某些

26、今天看来行之有效的税收筹划方法， 明天则可能是偷税行为。3企业所得税纳税筹划的动因企业所有者要想使利益最大化， 就会竭尽全力降低应纳所得税额。 在社会主义市场经济条件下， 经济体制改革已使企业成为适应市场经济的法人实体和竞争主体，投资者是按投入资本享有所有者权利，企业依法自主经营，自负盈亏。一个企业的获利能力关系到企业是否能发展， 甚至是否能生存。 这表示企业必须遵循市场规律，以股东权益最大化或利润最大化为经营绩效标准， 使企业税收的成本效应突显出来。 所以企业所得税作为一个影响企业获利能力的重要因素， 在企业的经营管理活动中占有重要地位， 企业在经营决策中必须认真权衡不同决策下税负的轻重。企

27、业所得税是企业缴纳的最重要的税种， 它直接关系到企业的获利能力。任何一个企业的管理者都会将企业所得税的交纳作为管理的重要内容。3.1 企业所得税税收筹划的意义企业所得税纳税筹划可以给企业带来直接的经济利益税收具有强制性， 国家对企业进行征税是无偿的，企业必须依法纳税， 因而税收构成了企业必要的一项经营成本。同时，税收又于一般的营运成本不同，它是企业无偿的支出， 不能给企业带来任何直接的利益， 因而是一种净支出， 对企业经营成本有直接的影响， 它与企业利润是此消彼长的关系。 企业所得税是对我国境内各类内资企业， 就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。 它的征收范围是有生产经营所得和其他所得的企

28、业。 企业所得税是企业经营者获得税后利润前缴纳的最后一道税， 交纳所得税后， 企业的经营所得就成为企业的纯利润。 因此，交纳所得税金额的多少直接影响到企业利润的大小。 企业所得税筹划带来的节税效益，可以直接增加企业的经济利益。企业所得税纳税筹划有利于企业经营管理水平的提高纳税筹划是一种高智商的增值括动，进行纳税筹划的企业必须启用高素质、高水平人才，优化自己的人力资源结构， 这必然为企业经营管理更上一层楼奠定良好基础。另一方面，纳税筹划主要是谋划资金的流程， 企业进行纳税筹划需要建立健全财务会计制度， 规范财务管理， 这会促使企业经营管理水平不断跃上新台阶。高素质的财务人员， 规范的财会制度，

29、真实可靠的财会信息资料是成功进行纳税筹划的条件。 创造这些条件的过程， 也正是不断提高企业经营管理水平的过程。企业所得税纳税筹划可以使企业实现涉税零风险涉税零风险是指纳税入账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额不会出现任何关于税收方面的处罚， 即在税收方面没有任何风险， 或风险极小可以忽略不计的一种状态。一般而言，企业认为成功的筹划是可以直接获取税收上好处的筹划， 不能直接获取税收上好处的筹划则是不成功的筹划。 其实不然， 有一种状态， 企业虽然不能直接获取税收上的好处， 但却能间接地获取一定的经济利益， 由于及时、足额地交纳了所得税款， 避免了税务机关的滞纳金、 罚款等带来的经济损失，

30、树立了良好的企业形象。 这种状态就是涉税零风险。 企业所得税纳税筹划可以帮助企业实现涉税零风险。企业所得税纳税筹划可以帮助企业获取资金时间价值资金是有时间价值的， 纳税人通过一定的手段将当期应该缴纳的所得税延缓到以后年度缴纳， 来获取资金的时间价值， 这也是纳税筹划目标体系中的有机组成部分。理论上讲， 如果企业每期都能将后延的一笔费用在当期列支， 每期都能将当期的一笔收入在下期计入应纳税所得， 则每期都可以使一部分税款缓纳， 相当于每期都获得一笔无息贷款， 即每期都可以用新贷款偿还旧贷款， 相当于一笔贷款永远不用清偿。 在信用经济高速发展的今天， 企业要进行生产经营活动， 尤其是在扩大生产经营

31、规模时， 经常会举借贷款， 因为仅靠自身积累发展生产的速度毕竟太慢，不能满足生产经营的需要，这时候，资金就显得极其宝贵。这样，如果企业能尽量延缓税款的缴纳， 就会使企业的营运资金相对宽裕， 更利于企业的发展。3.2 企业所得税税收筹划的必要性实施税收筹划对提高企业的竞争力有很大的帮助。自从我国加入 WTO，关税逐步下调，国内企业与外国企业在同一起跑线竞争。 但是我国企业的税收筹划能力与外国企业在税收筹划方面的能力相比则存在很大的差距。 中国企业面临如何掌握好税收筹划技术， 尤其是做好占比例较大的企业所得税税收筹划的工作， 可以提高企业的国际竞争力。 搞好企业所得税税收筹划是提高企业竞争力的重要

32、途径之一。实施税收筹划有利于实现纳税人财务利益的最大化。 企业所得税直接涉及企业税后利润的多少。目前，纳税人负担过于沉重，通过税收筹划，实现税负减轻，使企业的税后利润最大，可支配资金最大，从而有更大的能力迎接挑战。实施税收筹划符合企业产权清晰的客观要求。中国加入 WTO以后，在国际和国内市场竞争更加激烈的背景之下， 中国企业作为独立的个体， 必然要构造清晰的产权机制，上缴国家税收成为了企业的成本支出。 要利用税收筹划的各种手段加以控制，使企业处于不败之地。作为税收筹划研究的一个支脉，企业所得税税收筹划得到必要的重视和关注。主要有以下几点原因：（1）进行企业所得税筹划的动机更强中国税制是以流转税

33、和所得税为主体的复合税制，其中流转税属于间接税，税负可以转嫁， 而所得税却与之相反。 流转税的纳税义务人可以通过提高商品的销售价格， 将其本应该负担的税负向前转嫁给购买者， 即实现前转； 或降低原材料等的采购价格， 向后转嫁给供应商， 即实现后转；或通过提高自身的生产、管理效率，降低生产经营成本， 将其本应负担的重税负转化为相对较轻、 易负担的轻税负，即实现消转。而企业所得税属于直接税，税负不可以转嫁，要完全由纳税人负担，与流转税相比，企业的税收负担显得沉重。并且与流转税筹划相比， 企业所得税的筹划效果更为直接和明显。 因为流转税筹划的效益不是最终的节税效益， 只有扣除对所得税的影响后才是真实

34、的效益。例如某企业通过对营业税的合理筹划，节约营业税支出 100万元，则其相应地增加了 100万元的应纳税所得额，需要缴纳 25万元的企业所得税，其实际的节税收益为 75万元。如果企业是通过对企业所得税的筹划，节约所得税支出 100万元，则 100万元是企业实际获得的节税收益。企业所得税税负弹性大、可筹划空间最大只有所得税为税收筹划预留了很大的空间。 纵观各个税种，企业所得税税法规定最为繁多、复杂，计税难度最大，综合性最强。企业所得税的核算不仅涉及到企业筹资、 投资、经营等经济活动的各个方面， 还涉及到财务会计处理的方方面面，例如各项收入的确认、各项费用的扣除或分摊、各种成本的归集。计税过程中

35、既要涉及财务会计制度的规定，又需要按税法的规定进行调整，非常复杂。正因为规定多、操作复杂，可选择的方式才越多，涉及的范围越广泛，疏漏之处就不可避免，这就为企业所得税税收筹划留下了较大的空间。 所以企业税收筹划的主体应该是企业所得税，它也应是理论界研究的重要方向。3.3 企业所得税税收筹划的可行性现行税收制度因素为筹划提供了空间经济活动是复杂多变的， 纳税人的经营方式也是多种多样的。 国家要对纳税人的经营活动征税， 就要有能够应对复杂的经济活动的税收制度。 尽管税法具有原则性、相对稳定性和针对性的特点， 但税法的原则性不可能包括所有的具体事项，必然会在税法与所涉及的具体事物之间出现某种不适， 税

36、法的相对稳定性和不断改变的社会经济发展的实际情况之间也会出现不适， 即使对法律进行完善和修改，也会出现时间上的滞后， 而税法的针对性也不可能对所有事项都做到对号入座的程度，这些都要求税收制度具有一定的弹性， 这种弹性就为企业 ( 纳税人 ) 的所得税筹划提供了可能。税种的税负弹性所谓税负弹性是指某一具体税种的税负伸缩性大小。 一般而言，某一种税税负弹性的大小一方面取决于税源的大小， 即税源大的税种， 其税负弹性也大。 另一方面还取决于该税种的要素构成，这主要包括计税基数，扣除、税率，即税基越宽，税率越高，税负就越重，或者说税收扣除越大则税负越轻。各税种内在各要素弹性的大小决定了各税种的税负弹性

37、，或者说某一税种的税负弹性是构成该税种各要素的弹性的综合体现。而企业所得税的税负弹性是比较大的，因此不论税基宽窄、税率高低、扣除项目或扣除数额多少，它都有较大的弹性幅度。纳税人定义上的可变通性不论哪一种税都要对其特定的纳税人给予法律的界定，特定的纳税人交纳特定的税收，这种界定理论层面实际包括的对象差别极大。如果自己可以说明不成为该税的纳税人或成为该税的减免征税对象，那么自然也就不必成为该税种的纳税人或成为负担较轻的纳税人， 这是因为是现实生产的多样性及经济发展不平衡性是税法不能完全包容的。课税对象金额上的可调整性税额的计算关键取决于两个因素，一是课税对象金额， 二是适用税率。 纳税人在既定税率

38、的前提下，由课税对象金额派生的计税依据愈小，税额也就愈轻。为此纳税人想尽办法调整课税对象金额使税基变小。另外，不同的课税对象负担着不同的纳税义务，对大部分企业而言，财产收益与经营利润是可以相互转换的，所以纳税人可把属于自己的全部所得进行最佳分割， 使自身承担的企业所得税最小。可见利用降、低税基来进行纳税筹划，与流转税相比，所得税的余地是较大的。我们可以从所得税的计算公式出发来分析如何使所得税的税收成本降低：应纳所得税额 =应纳税所得额税率应纳税所得额 =应纳税收入总额一准予扣除项目金额根据上述公式可以看出， 一方面通过增加免纳税所得或转让定价等方式降低应税收入，另一方面通过成本、 费用、税金、

39、损失的筹划增加准予扣除项目金额，从而调整课税对象。税率上的差异性纳税的多少和计税依据有关，也与税率有关。 当课税对象金额一定时， 税率越高税额越多， 税率越低税额越少。 税率与税额的这种密切关系诱发纳税人尽可能避开高税率， 寻求低税率。 税制中不同税种有不同税率，同一税种中不同税项也有不同税率， “一税一率”和“一目一率”上的差异性，是所得税纳税筹划的又一空间。企业所得税实行比率税率， 但符合条件的小型微利企业，按20的税率征收，其实质是一种累进税率， 这种累进税率对纳税筹划具有特别的刺激。高边际税率常常使人们望而生畏，低边际税率对人具有磁石般的吸引力。因为高、低边际税率一般相差好几倍， 有的

40、甚至达十几倍， 它对税负轻重的影响实在不能不让纳税人心动。 每个理性的纳税人最关心的是： 当他新增加一元钱， 政府会从其中拿走多少 ?边际税率是 50时，纳税人与政府平分新增的收益，或许纳税人对此尚可接受。若边际税率高于 50时，纳税人就会感到新增收益的“大头”被政府拿走，其不满情绪极易滋生， 并想方设法去减轻税负， 最佳方法就是进行不违法的纳税筹划。税收优惠税收优惠是国家税制的组成部分， 国家为了充分利用税收经济杠杆对国民经济进行有目的的引导， 实行产业结构优化及社会资源在整个国民经济间的有效配置，就会对一些急需或优先发展的地区、行业、产品采取不同的税收政策，还对不同的经济性质、 不同的经济

41、主体采取不同的税收政策， 使得同一个经营项目在不同的地域，或同一地域的不同经营者以及经营项目采取高低不同的税率， 制定减税或免税等一系列优惠政策。 这些税收差别或税收优惠为企业进行所得税纳税筹划提供了广阔的空间。税收优惠的范围越广，差别越大，方式越多，内容越丰富，则纳税人税收筹划的活动空间越广阔，节税潜力也就越大。新企业所得税法规定的税收优惠有：企业的下列收入为免税收入： ( 一)国债利息收入； ( 二) 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；( 三) 在中国境内设立机构、 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；( 四) 符合条件的非

42、营利组织的收入。企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税： ( 一) 从事农、林、牧、渔业项目的所得； ( 二) 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得； ( 三)从事符合条件的环境保护、 节能节水项目的所得； ( 四) 符合条件的技术转让所得； ( 五) 本法第三条第三款规定的所得。 符合条件的小型微利企业， 减按 20的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分， 可以决定减征或者免征。 自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。企

43、业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除； ( 一 ) 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用； ( 二) 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资， 可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。企业的固定资产由于技术进步等原因， 确需加速折旧的， 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。企业综合利用资源， 生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入， 可以在计算应纳税所得额时减计收入。企业购置用于环境保护、 节能节水、 安全生产等专用设备的投资额， 可以按一定比例实行税额抵免。其实，在税收优惠方面，企业所得税筹划的空间比其

44、他税种都要大。纳税期的递延纳税期递延也称为延期纳税或税收递延， 即允许企业在规定的期限内， 分期或延期缴纳税款。纳税期的递延，可以为纳税人带来很多的好处。 国际税收辞汇中对延期纳税条目的注释做了精避的阐述： “延期纳税的好处有：有利于资金周转，节省利息支出， 以及由于通货膨胀的影响， 延期以后缴纳的税款币值下降，从而降低了实际应纳税。 在有些情况下，税法特别做出了可延期纳税的规定，制定这种规定的原因有： (1) 防止税收造成纳税人的负担过重。如：纳税人在某一年内收到了特别高的所得， 有可能被允许将这些所得平均分散到数年之内去计税和纳税，或者是对取得高所得年度应纳的税款采取分期缴纳税款的方式。

45、(2) 促进投资。如允许企业的固定资产由于技术进步等原因， 缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法，这样就可以减少高折旧年度的应税所得，从而实现延期纳税。会计核算方法的可选择性为筹划提供途径会计制度与税收制度的关系会计制度是制约会计行为人及利益相关者的法律、 法规、准则、制度的总和。广义的会计制度是包括 会计法 在内的所有会计法规制度， 狭义的会计制度主要指财政部颁布的会计规章制度。 由于各国的会计制度背景不同， 按其与税收制度的关系分，可以分为税法为导向的会计制度和以投资人为导向的会计制度两大类。不论哪种类型， 企业会计制度与国家的税收制度都有非常密切的关系， 可以说，现代税收的计算和缴纳， 都

46、离不开会计的确认、 计量和记录。从另一方面看，以税法为导向的会计制度， 其会计确认、计量和记录也不一定与税收制度完全一致，也存在着某些差异。由于会计和税收在其制度设计过程中遵循不同的目标、处理原则以及业务规范， 直接导致了两者有时对同一经济行为或事项做出不同的规范要求，核算上存在着一定的差异。 我国采用了国际通行的做法， 及会计核算制度规定的会计要素确认计量标准与税法不一致时， 采取纳税调整的方法进行处理。我国一贯主张企业会计制度应当与税收制度相互分离， 因为两者属于两个体系。在我国，要想很好地贯彻会计制度，并与国际会计惯例相协调，就必须遵循会计与税收相互分离的原则。 在实际工作中， 会计制度

47、如有与税收制度不一致或不相协调的，应按会计制度进行核算，纳税时再作调整。”由此可见，既然会计制度与税收制度两者存在差异， 而且在税收制度中又承认或认可某些会计核算方法及相关因素具有可选择性， 企业当然可以利用这样的途径进行税务筹划。会计核算方法选择与企业所得税纳税筹射“在企业税收契约中承认会计确认和计量的某些原则和方法， 允许进行某些会计政策选择， 以及能够利用会计资料作为计税依据， 那么，在税收契约的执行过程中，理性的企业 ( 纳税人 ) 都会具有强烈的意识， 即充分利用其与征税方的会计信息不对称性以及契约的不完备性， 对涉税会计事项进行税务筹划， 以谋求自身利益的最大化”。企业会计人员，企

48、业领导人员业务素质的高低，决定其财务管理水平的高低，其水平高低的一个重要标志就是如何最大限度地维护企业的利益，这是作为真正的独立实体的必然要求。 所以在会计核算方法选择中就有一定的技术要求。4我国企业所得税税收筹划的现状及存在的问题41我国企业税收筹划的现状税收筹划在我国经过数十多年的发展， 虽然在理论研究和实践运用上均取得了明显的进步， 但从目前国内外总体的情况来看， 我国企业税收筹划无论是理论还是实践仍处于起步阶段， 迄今为止还没有一套系统的理论框架和比较规范的操作技能。411企业税收筹划的理论研究薄弱税收筹划的概念不统一， 存在众多认识误区， 导致许多人对其存在错误的认识。例如最典型的是

49、许多人将税收筹划与偷税、 逃税的概念混为一谈， 认为能有效减轻税负的一切做法都属于税收筹划的范畴， 在实际中就存在有人凭借税收筹划的招牌授人偷逃税骗术的现象。 还有些人认为税收筹划的目的就是为了减轻税负，税负最小的方案就是最佳的可取方案； 要么认为税收筹划就是企业找税务师或专家与税务局兜圈子， 想近办法将税收降至最低； 或者认为税收筹划就是会计人员“做账 的事情，与其他经营人员无关等。关于其认识误区将在后面做详细阐述，正是由于对税收筹划缺乏正确的认识，在实务中有许多企业在被查出偷、逃税之后而后悔不已。我国对税收筹划的研究落后。 相对于国外来说， 我国对税收筹划的理论研究处于比较落后的水平。 虽

50、然近年来随着市场经济体制的日益健全和我国税制的频繁改革，一些专家学者开始着手研究， 在国内外公开发表的文章及出版的书籍也日益增多，但自从 1994年作为我国税收筹划的宝典由唐腾翔撰写的税收筹划一书出版后，之后的研究很少有突破性的成果， 大多是学者们各自的见解与看法。其研究主要包括税收筹划理论与实务方面的研究， 就其理论研究来说主要侧重对其内涵界定、 原理及应用的可行性做基层的论述， 鲜见深入的探讨， 如立定具体的节税模型使其发展成为一门技术性、 专业性较强的学科， 且各自的观点没有本质的区别。就其实务研究来说主要侧重于对税收筹划的方法、 技巧、策略及税收筹划的领域研究， 尤其以分税种、 分阶段

51、的税收筹划研究居多， 但在实务操作方面还处于低层次的个案筹划水平， 综合典型的大案较少， 在实际应用中还存在诸多问题。412企业自身税收筹划的层次水平低下企业自身的税收筹划主要依靠内部人员的运作， 其综合素质水平不高会制约税收筹划的发展。 目前我国企业开展税收筹划主要通过两种方式进行： 一种是通过企业自已内部的财务人员， 另一种是聘请税务专家、 委托税务代理机构。 在我国只有少数业务复杂的大型企业及跨国公司经常委托税务代理机构或聘请专家进行税收筹划， 大多数中小企业还是通过自身内部财务人员来完成。 但是税收筹划是一项专业性强， 涉及面广，对人员素质要求较高的工作， 从事税收筹划的人员不仅要熟悉

52、国家最新颁布的税收法律法规及相应条例， 还需要精通会计、 法律和管理方面的知识。但目前我国中小企业里多半是持上岗证或初中级的财务人员，税务知识缺乏， 综合业务水平不高， 考虑自身利益的相关性在进行筹划时往往会考虑不周或走入筹划的误区， 很难获得应有的筹划效益， 甚至违背企业开展税收筹划的初衷。例如一经销空调的公司既销售空调又负责上门安装及日后的维修服务。 该公司销售并负责安装维修的业务属于税法规定的混合销售行为， 应按主业既销售业务统一交 17税率的增值税，该公司管理人员认为安装维修部分按 17税率交增值税税负较高且可抵扣的进项税额较少。 后内部财务人员分析后认为如把安装维修业务独立出来，成立

53、独立的安装维修公司，则收取的安装维修费用可按 3税率交营业税。之后该公司按照内部财务人员的思路成立了独立核算的安装维修公司，在销售空调时既与客户签订购销合同又签订安装维修合同。 安装维修公司在取得收入后按 3税率向税务机关申报缴纳营业税，却没有获得认可。税务机关给出的理由是维修的对象空调为有形动产， 属于增值税的征税对象， 维修收入应按增值税暂行条例规定的“修理修配收入 缴纳增值税。该公司失策的原因主要是内部财务人员没有准确区分增值税的征税范围与营业税的税目。 凡对货物等有形动产的修理修配劳务属于增值税的征税范围， 凡是对建筑物等不动产的修理装饰劳务应按建筑业交营业税。 由此例可见企业内部人员

54、进行税务筹划的局限性，往往还会带来不良的筹划风险。企业自身管理水平不高制约着税收筹划的发展。税收筹划本是一项理论性、实践性、专业性较强的活动，其有效的开展应该建立在企业财务管理体制健全、各项活动规范有序的基础之上。 但是就目前而言我国大部分企业尤其是中小型企业的财务管理存在较严重的不规范现象。 例如会计岗位设置不完善， 出纳职责划分不明确，一人兼数职；会计核算体制不健全，会计人员专业素质水平低下，税盲或略知其一； 还有一些企业本身的内部体制就不健全、 管理不严格， 各项经营活动的开展也不按规程、 不经论证，甚至连财务上的必要预算都没有， 更不用说进行事前的税收筹划了。 在实务中，企业管理者往往

55、对财务工作不够重视， 疏于管理，缺少科学合理的节税意识， 经常是通过隐匿收入、 虚列成本开支等违法行为来降低税负，经常是等税务机关查出问题时才想到找税务专家或税务代理机构“动脑筋 来解决问题。如果企业管理人员重视合法理财，事先花费少许成本进行税收筹划，不仅可能获得短期和长期的节税效应， 还有可能够避免企业走上偷逃税等犯罪的不归途。413税务代理机构规模不大，人才缺乏，执业水平不高在我国，从事税收筹划的中介机构主要是会计师事务所、 税务师事务所、 律师事务所等中介机构，这些税务咨询机构自身的运作状况如管理力度、 执业质量、收费标准、社会形象等都是决定税收筹划市场需求的重要因素。 而且目前国内主要

56、的税务咨询机构的运作状况并不乐观， 本身存在的众多问题都阻碍了企业税收筹划的发展。而且在现实中许多事务所中的领军人才年龄都存在着结构老化的现象，文化素质和专业技能水平普遍偏低，对于国家最新颁布的各项税收法律法规及财务会计准则的学习不够， 所以中小型税务代理机构中真正从事税收筹划业务的很少，有的也仅仅是为企业提供相关的税务咨询业务，咨询内容多以纳税申报及税务条款如何遵守居多。 另外有资料显示迄今为止通过合资方式建立的会计事务所占中国会计事务所的总数尚不足01，但它们在会计业的总收入却占到10以上，其指的是目前排名世界前四位的国际会计事务所在中国数量虽然不多却垄断绝大部分的业务和收入。正是因为国内

57、税务中介机构在规模、专业人才数量上与国外的中介机构相差甚远，本身的 “不专业” 不具备真正的税收筹划资质而限制了我国税收筹划的发展，正是所谓的企业有求， 中介机构无供应， 税务代理市场供应缺乏。4.2 目前企业所得税纳税筹划中存在的一些问题税收法制的不健全以前我国企业所得税的税收制度不够完善、 固定性欠缺，导致我国税收执法不力，征税人员拥有过大的税收执法裁量权， 这导致部分税收执法人员与纳税人之间协调的余地过大。 税收征管方只追求完成征税任务而忽视依法办税， 纳税方也往往通过与税务人员搞好关系来减轻税负。 这就阻碍了企业所得税税收筹划在实践中的广泛应用。 因为税法执行情况是企业评估偷、 逃、抗

58、税等税收违法行为成本的一个重要因素。 如果不能有效执行税法， 那么企业就可以违法不究， 而企业违法、违规行为的成本就会相对降低。企业管理者在权衡了成本和收益之后，可能就会倾向于选择违法行为，缺乏进行企业所得税筹划的能动性。税法建设滞后虽然我国税法立法层次在最近几年中有所改观，但立法层次仍然不高。 对税法不断补充和调整，也会使征纳双方在某一具体概念或问题上形成争议。再者，税法对涉税案件的打击力度依然不够。另外，在税法与会计法在制度的衔接上也存在着一定的不足。 总之滞后的税收法制建设与我国目前正在创建的和谐、小康社会的大好局面极不相应。企业的税收筹划意识淡薄税收筹划还应有企业管理层的支持。 税收筹

59、划是一项严密细致的工作， 必须依靠上下及其他部门的紧密配合， 如果没有企业管理层的授意和事先安排， 税收筹划也不能有效地开展、 实施。企业管理层在做决策之前会权衡各项行动方案的成本和效益。 由于我国以前税收制度不够完善， 税收执法不力等原因的存在， 企业的管理层在不违法的前提下极力谋求税收利益最大化， 也不排除采取逃税等违法的手段。因为在这种情形下， 纳税人因为违法可能引发的成本要小于其所获得的收益，成本效益分析往往诱发违法行为的产生。 因此企业管理层对企业所得税的税收筹划往往是认可而不实施，并且大多数企业没有设专门的部门，没有安排专门人员从事这项工作，因此相关人员就没有进行税收筹划的动力。涉

60、税人员水平不高税务筹划在我国起步较晚， 目前还没有专业的税务筹划师、税务精算师等专业队伍，企业税务筹划多为财务人员兼办，涉税人员水平和发达国家相比还有较大的距离。财务会计行为不规范客观、完整、规范的会计账目和真实可靠的财务报表既是国家财务法规对企业财务会计行为的基本要求， 也是企业依法纳税、 满足税务管理部门征税管理的基本需要，同时又构成了企业所得税税收筹划的微观技术操作基础。鉴于企业所得税和会计的紧密联系，真实、完整、规范的财务会计信息也是企业计税，对税收筹划进行科学分析及提高筹划效率的依据。而我国的企业现状表明， 由于管理松散、缺乏高素质的会计人员等原因，导致会计政策执行不严， 企业的会计