可转换公司债券练习

1、【练习1】某公司于2X13年1月1日，发行面值为40 000万元的可转换公司债券，发 行价格为 41 000 万元。该债券期限为 4 年，票面年利率为 4%，利息按年支付；债券持有者 可在债券发行1年后转换股份，转换条件为每100元面值的债券转换40股该公司普通股， 每股面值1元。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率 为6%。债券已发行完毕，发行费用为15万元，扣除发行费用后的款项均已收入银行。2X 14年6月30日，债券持有者将面值为40 000万元的可转换公司债券申请转换股份，并于当 日办妥相关手续。假定转换部分债券未支付的应付利息不再支付。相关手续已于当日办

2、妥。 根据以上资料作相关会计处理。（1）发行可转债时负债成份应确认的金额=40 000X4%x （P/A, 6%，4） +40 000 x （P/F, 6%，4） =37228.16 （万元） 权益成份应确认的金额=41 000-37228.16=3771.84（万元）负债应分配的发行费用=15/ （37228.16+3771.84） x37228.16=13.62 （万元） 权益应分配的发行费用=15-13.62=1.38（万元）借：银行存款40 985（41 000-15）应付债券可转换公司债券（利息调整）（差额） 2 785.46 贷：应付债券可转换公司债券（面值）40 000资本公积

3、其他资本公积3770.46（3771.84-1.38）（2）2X13年12月31日对负债成份计提利息应付利息=40 000 x4%=1 600（万元）利息费用=（40 000-2785.46） x6%=2 232.87（万元） 利息调整=2232.87-1600=632.87（万元）借：财务费用2 232.87贷：应付利息1 600应付债券可转换公司债券（利息调整） 632.87（3）2X14年6月30日转换股份2X14年1月1日至6月30日应付利息=40 000 x4%x6/12 =800 （万元）利息费用=（40 000-2785.46+632.87） x6%x6/12=1135.42 （

4、万元） 利息调整=1135.42-800=335.42（万元）借：财务费用1135.42贷：应付利息800应付债券可转换公司债券（利息调整）335.42计算转换股数=40 000/100 x40=16 000(万股)借：应付债券可转换公司债券（面值） 40 000应付利息800资本公积其他资本公积3 770.46贷：应付债券可转换公司债券（利息调整）1817.17股本16 000资本公积股本溢价26 753.29(22982.83+3770.46)【练习2】甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下:（1）经相关部门批准，甲公司于2x11年1月1日按面值发行分期付息、

5、到期一次还本 的3年期可转换公司债券200 000万元，发行费用为3 200万元，实际募集资金已存入银行 专户。可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年2%,第三年2.5%；可转换公司 债券利息每年支付一次，付息日为每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为 甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元（每股面值1元）；发行可转换公司债券募集 的资金专项用于生产用厂房的建设。（2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至2x11年12月31日，全部募 集资金已使用完毕。生产用厂房于2x11年12月31日达到预定可使用状态。（3）2x12年1月1日，甲公司支付2x11年度

6、可转换公司债券利息3 000万元。（4）2x12年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可 转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。（5）其他资料如下：发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 6%；在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数 量；不考虑所得税影响。要求：（1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。（2）计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。（3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。（4）计算甲公司可转换公司债券2x11年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确

7、认及 2x11支付年度利息费用的会计分录。（5）计算甲公司可转换公司债券负债成份2x12年6月30日的摊余成本，并编制甲公司 确认2x12年上半年利息费用的会计分录。（6）编制甲公司2x12年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。 解析：（1）负债成份的公允价值=200 000X （P/F，6%，3） +200 000 x1.5%x （P/F，6%，1） +200 000 x2%x （P/F，6%， 2） +200 000 x2.5%x （P/F，6%，3） =178 508.2 （万元）权益成份的公允价值=200 000-178 508.2=21 491.8 （万元）（2）负债

8、成份应分摊的发行费用=3 200 x178 508.2/200 000=2 856.13 （万元） 权益成分应分摊的发行费用=3 200 x21 491.8/200 000=343.87 （万元）（3）发行可转债的会计分录借：银行存款196 800 （200 000-3 200）应付债券一一可转换公司债券（利息调整）24 347.93 （差额）贷：应付债券可转换公司债券（面值）200 000资本公积其他资本公积21 147.93 （21 491.8-343.87）（4）2X11 年年末利息费用=（200 000-24 347.93） x6%=175 65207x6%=10 539.12 （万元

9、）。 2X11年年末应付利息=200 000 x1.5%=3 000 （万元）2X11 年年末利息调整=10 539.12-3 000=7 539.12 （万元）2X11 年 12 月 31 日的摊余成本=175 652.07+7539.12=183 191.19 （万元）或=200 000- （24 347.93-7 539.12） =183 191.19 （万元） 甲公司确认及2X11支付年度利息费用的会计分录为：借：在建工程10 539.12贷：应付利息3 000应付债券可转换公司债券（利息调整）7 539.122X12年1月1日支付利息，借：应付利息 3 000贷：银行存款3 000（

10、5）负债成份 2X12 年初的摊余成本=（200 000- （24 347.93-7 539.12） =183 191.19 （万元）2x12年6月30日应确认的利息费用=183 191.19x6%=2 = 5495.74 （万元）。2x12年6月30日应付利息=200 000 x2%2=2 000 （万元）甲公司确认2X12年上半年利息费用的会计分录为：借：财务费用5495.74贷：应付利息2 000应付债券-可转换公司债券（利息调整）3 495.74负债成份2x12年6月30日的摊余成本=183 191.19+3 495.74=186 686.93 （万元）（6）转股数=200 00010=20 000 （万股）