运输(交通)企业会计管理制度

1、运输(交通)企业会计制度1993年1月15日财政部（93）财会字第01号文发布此文如下：国务院各有有关部委委、直属属机构，各各省、自自治区、直直辖市、计计划单列列市财政政厅（局局）： 现现将运运输（交交通）企企业会计计制度印印发给你你们，请请布置所所有交通通运输企企业于119933年7月月1日起起执行。交交通运输输企业原原执行的的会计制制度同时时废止。目 录一、总说明明二、会计科科目 (一)会会计科目目表 (二)会会计科目目使用说说明三、会计报报表 (一)会会计报表表种类和和格式 (二)会会计报表表编制说说明附录：主要要会计事事项分录录举例一、总 说 明 (一)为为了贯彻彻执行企企业会计计准则

2、，规规范交通通运输企企业的会会计核算算，特制制定本制制度。 (二)本本制度适适用于设设在中华华人民共共和国境境内的所所有交通通运输企企业，包包括从事事远洋、沿沿海、内内河、公公路运输输企业，海海河港口口，仓储储企业，外外轮代理理企业，以以及城市市公共汽汽(电)车、出出租汽车车、轮渡渡、地铁铁等企业业。 (三)企企业应按按本制度度的规定定，设置置和使用用会计科科目。在在不影响响会计核核算要求求和会计计报表指指标汇总总，以及及对外提提供统一一的会计计报表的的前提下下，可以以根实际际情况自自行增设设、减少少或合并并某些会会计科目目。本制制度统一一规定会会计科目目的编号号，以便便于编制制会计凭凭证，登

3、登记帐簿簿，查阅阅帐目，实实行会计计电算化化。各企企业不要要随意改改变或打打乱重编编。在某某些会计计 科科目之间间留有空空号，供供增设会会计科目目之用。 企企业在填填制会计计凭证、登登记账簿簿时，应应填制会会 计计科目的的名称，或或者同时时填列会会计科目目的名称称和编号号，不应应只填科科目编号号，不填填科目名名称。 (四)企企业向外外报送的的会计报报表的具具体格式式和编制制说明，由由本制度度规定；企业内内部管理理需要的的会计报报表由企企业自行行规定。 企企业会计计报表应应按月或或按年报报送当地地财税机机关、开开户银行行、主管管部门。国国有企业业的年度度会计报报表同时时报送同同级国有有资产管管理

4、部门门。 月月份会计计报表应应于月份份终了后后6天内内报出；年度会会计报表表应于年年度终了了后355天内报报出。法法律、法法规另有有规定者者从其规规定。 会会计报表表的填列列以人民民币“元”为金额额单位，“元”以下填至“分”。 向向外报出出的会计计报表应应依次编编定页数数，加具具封面，装装订成册册，加益益公章。封封面上应应注明：企业名名称、地地址、开开业年份份、报表表所属年年度、月月份、送送出日期期等，并并由企业业领导、总总会计师师(或代代行总会会计师职职权的人人员)和和会计主主管人员员签名或或盖章。 企企业对外外投资如如占被投投资企业业资本总总额半数数以上，或或者实质质上拥有有被投资资企业控

5、控制权的的，应当当编制合合并会计计报表。特特殊行业业的企业业不宜合合并的，可可不予合合并，但但应当将将其会计计报表一一并报送送。 (五)本本制度由由中华人人民共和和国财政政部负责责解释，需需要变更更时，由由财政部部修订。 (六)本本制度自自19993年77月1日日起执行行。二、会计科科目 （一一）会计计科目表表顺序号编号名 称页数12345678910111213141516171819202122232425262728293031323334353637383940414243 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62

6、 63 64 65 6667101102109111112113114115119121124125126129131l 33139151161165166169171181191201202203204209211214221223229231241251261301311313321 322 401 411 421 424 427 501 502 511 512 521 522 531 532 541 542 551 552 561 571 572 581 591 592一、资产负负债表现金银行存款其他货币资资金短期投资应收票据应收账款坏账准备预付账款其他应收款款材料采购材料燃料轮胎低值易

7、耗品品材料成本差差异委托加工材材料待摊费用氏期投资固定资产累计折旧固定资产清清理在建工程无形资产递延资产待处理财产产损溢二、负债类类短期借款应付票据应付账款预收账款其他应付款款应付工资应付福利费费应交税金应付利润其他应交款款预提费用长期借款应付债券长期应付款款三、所有者者权益类类实收资本资本公积盈余公积本年利润利润分配四、成本类类辅助营运费费用营运间接费费用船舶固定费费用船舶维护费费用集装箱固定定费用五、损益类类运输收入运输支出装卸收入装卸支出堆存收入堆存支出代理业务收收入代理业务支支出港务管理收收入港务管理支支出其他业务收收入其他业务支支出营运税金及及附加管理费用财务费用投资收益营业外收入入

8、营业外支出出88111213141515151619202l232425262729323233353536373838393940404142434343444646474748 449 550 551 551 552 552 553 554 555 555 556 556 557 557 558 558 558 559 559 660 660 661 661 62附注： 企企业可以以根据实实际需要要，对上上列会计计科目作作必要增增、减或或合并： 11统一一核算的的专业公公司或有有独立核核算的附附属企业业的企业业，可以以增设“拨付所所属资金金”科目；附属企企业可以以相应增增设“上级拨拨入资金

9、金”科目。 22有调调剂外汇汇业务的的企业，可可以增设设“外汇价价差”科目。 33企业业内部各各部门周周转使用用的备用用金，可可以增设设“备用金金”科目。 44有外外购商品品的企业业，可以以增设“外购商商品”科目。 55国家家拨给特特种储备备资金的的企业，可可以增设设“特种储储备物资资”科目和和“特种储储备基金金”科目。 66经常常收取保保证金的的企业，可可以增设设“存入保保证金”科目。 77采用用实际成成本进行行材料日日常核算算的企业业，可以以不设“材料采采购”和“材料成成本差异异”科目，增增设“在途材材料”科目。 88根据据需要，企企业可以以不设置置“材料成成本差异异”科目，而而在“材料”

10、“轮胎胎”“低值值易耗品品”等科目目内分别别设置“成本差差异”明细科科目核算算。 99低值值易耗品品较少的的企业，可可以将其其并人“材料”科目核核算。 110预预收、预预付账款款不多的的企业，可可以不设设“预收账账款”“预付付账款”科目，将将预收、预预付账款款在“应收账账款”“应付付账款”科目核核算。 111材材料在成成本中所所占比重重很大的的企业，可可以将“材料”科目分分为“辅助材材料” “修理用用备件”等科目目。 112企企业如发发行一年年期以下下的短期期债券，可可以增设设“应付短短期债券券”科目。 113对对其他业业务中经经营规模模较大、收收入较多多的经常常性业务务，企业业可以参参照相应

11、应行业会会计制度度，增设设有关资资产、收收入、成成本、费费用、税税金等科科目，单单独核算算。 114还还有其他他未包括括在会计计科目表表范围内内的其他他资产、其其他负债债的企业业，可根根据具体体情况，增增设有关关会计科科目进行行核算。 (二)会会计科目目使用说说明 第第1011号科目目 现现 金 一一、本科科目核算算企业的的库存现现金。 企企业内部部周转使使用的备备用金，在在“其他应应收款”科目核核算，或或单独设设置“备用金金”科目核核算，不不在本科科目核算算。 二二、企业业收到现现金，借借记本科科目，贷贷记有关关科目；支出现现金，借借记有关关科目，贷贷记本科科目。 三三、企业业应设置置“现金

12、日日记账”，由出出纳人员员根据收收付款凭凭证，按按照业务务的发生生顺序逐逐笔登记记。每日日终了，应应计算当当日的现现金收入入合计数数、现金金支出合合计数和和结余数数，并将将结余数数与实际际库存数数核对，做做到账款款相符。 有有外币现现金的企企业，应应分别人人民币、各各种外币币设置“现金日日记账”进行明明细核算算。 第第1022号科目目 银银行存款款 一一、本科科目核算算企业存存入银行行的各种种存款。企企业如有有存人其其他金融融机构的的存款，也也在本科科目内核核算。 企业的的外埠存存款、银银行本票票存款、银银行汇票票存款等等在“其他货货币资金金”科目核核算，不不在本科科目核算算。 二二、企业业将

13、款项项存入银银行或其其他金融融机构，借借记本科科目，贷贷记“现金”等有关关科目；提取和和支出存存款时，借借记“现金”等有关关科目，贷贷记本科科目。 三三、企业业应按开开户银行行和其他他金融机机构、存存款种类类等，分分别设置置“银行存存款日记记账”，由出出纳人员员根据收收付款凭凭证，按按照业务务的发生生顺序逐逐笔登记记，每日日终了应应结出余余额。“银行存存款日记记账”应定期期与“银行对对账单”核对，至至少每月月核对一一次。月月份终了了，企业业账面结结余与银银行对账账单余额额之间如如有差额额，必须须逐笔查查明原因因进行处处理，并并应按月月编制“银行存存款余额额调节表表”，调节节相符。 四四、有外外

14、币存款款的企业业，应在在本科目目下分别别人民币币和各种种外币设设置“银行存存款日记记账”进行明明细核算算。 企企业发生生的外币币银行存存款业务务，应当当将有关关外币金金额折合合为人民民币记账账，并登登记外国国货币金金额和折折合率。所所有外币币账户的的增加、减减少，一一律按国国家外汇汇牌价折折合为人人民币记记账。外外币金额额折合为为人民币币记账时时，可按按业务发发生时的的国家外外汇牌价价(原则则上采用用中间价价，下同同)作为为折合率率，也可可按业务务发生当当期期初初的国家家外汇牌牌价，作作为折合合率。月月份(或或季度、年年度)终终了，企企业应将将外币账账户余额额按照期期末国家家外汇牌牌价折合合为

15、人民民币，作作为外币币账户的的期末人人民币余余额。调调整后的的各外币币账户人人民币余余额与原原账面余余额的差差额，作作为汇兑兑损益列列入财务务费用。 外外币现金金以及以以外币结结算的各各项债权权、债务务，均应应比照银银行存款款的方法法记账。 五五、有在在外汇调调剂市场场买人外外币的企企业，买买入外币币增加的的外币存存款仍应应按国家家外汇牌牌价折合合为人民民币记账账，外汇汇调剂价价与国家家外汇牌牌价的差差额，增增设“外汇价价差”科目核核算。买买人外币币时，按按国家外外汇牌价价折合为为人民币币，借记记本科目目(外币户户)(同同时登记记外币金金额和折折合率)，按照照调剂价价大于国国家外汇汇牌价的的差

16、额，借借记“外汇价价差”科目，按按照实际际支付的的款项，贷贷记本科科目(人人民币户户)。用用买入的的外币购购买物资资、支付付费用，按按外汇牌牌价折合合的人民民币，借借记有关关物资、费费用科目目，贷记记本科目目，同时时，接应应分摊的的外汇价价差，借借记有关关物资、费费用科目目，贷记记“外汇价价差”科目；用买入入的外币币偿还债债务，按按外汇牌牌价折合合的人民民币，借借记有关关负债科科目，贷贷记本科科目，同同时按偿偿还债务务应分摊摊的外汇汇价差，借借记“在建工工程” “财务费费用”科目，贷贷记“外汇价价差”科目。 在在外汇调调剂市场场卖出的的外币，减减少的外外币存款款仍应按按国家外外汇牌价价折合为为

17、人民币币记账，实实际取得得的人民民币与按按国家外外汇牌价价折合的的人民币币的差额额，应区区别不同同情况处处理：卖卖出的外外币如为为自调剂剂市场买买人的，应应冲销“外汇价价差”科目，如如有差额额，作为为汇兑损损益处理理；卖出出的外币币如为其其他来源源取得的的，应作作为汇兑兑损益处处理。 企企业如在在外汇调调剂市场场购人外外汇额度度支付的的人民币币，也在在“外汇价价差”科目核核算，并并将买入入外汇额额度同时时在备查查簿中登登记。以以购入外外汇额度度和配套套人民币币资金买买入外币币时，按按该外汇汇额度账账面成本本，借记记“财务费费用”等科目目，贷记记“外汇价价差”科目；按国家家外汇牌牌价折合合为人民

18、民币金额额，借记记本科目目(外币户户)，贷贷记本科科目(人人民币户户)。购购入外汇汇额度再再出让时时，按实实际收到到的人民民币金额额，借记记本科目目(人民民币户)，按出出让外汇汇额度的的账面成成本，贷贷记“外汇价价差”科目，按按其差额额，借记记或贷记记“财务费费用”科目。企企业因营营运业务务而取得得的外汇汇额度，应应在备查查簿中登登记。卖卖出外汇汇额度取取得的收收入，作作为汇兑兑损益处处理。 第第1099号科目目 其其他货币币资金 一一、本科科目核算算企业的的外埠存存款、银银行汇票票存款、银银行本票票存款和和在途货货币资金金等各种种其他货货币资金金。有境境外往来来结算业业务的企企业，发发生的信

19、信用证存存款等，也也在本科科目核算算。 二二、外埠埠存款，是是指企业业到外地地进行临临时或零零星采购购时，汇汇往采购购地银行行开立采采购专户户的款项项。企业业将款项项委托当当地银行行汇往采采购地开开立专户户时，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”科目。收收到采购购员交来来供应单单位发票票账单等等报销凭凭证时，借借记“材料采采购”等科目目，贷记记本科目目。将多多余的外外埠存款款转回当当地银行行时，根根据银行行的收账账通知，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科科目。 三三、银行行汇票存存款，是是指企业业为取得得银行汇汇票，按按照规定定存入银银行的款款项。企企业在填填送“银行汇汇票委托托书”并将款款

20、项交存存银行，取取得银行行汇票后后，根据据银行盖盖章退回回的委托托书存根根联，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”科目。企企业使用用银行汇汇票后，应应根据发发票账单单及开户户行转来来的银行行汇票第第四联等等有关凭凭证，借借记“材料采采购”等科目目，贷记记本科目目；如有有多余款款或因汇汇票超过过付款期期等原因因而退回回款项时时，借记记“银行存存款”科目，贷贷记本科科目。 四四、银行行本票存存款，是是指企业业为取得得银行本本票按照照规定存存入银行行的款项项。企业业向银行行提交“银行本本票申请请书”，将款款项交存存银行，取取得银行行本票后后，根据据银行盖盖章退回回的申请请书存根根联，借借记本科科目，

21、贷贷记“银行存存款”等科目目。付出出银行本本票后，应应根据发发票账单单等有关关凭证，借借记“材料采采购”科目，贷贷记本科科目。企企业因本本票超过过付款期期等原因因而要求求退款时时，应填填制进账账单一式式两联，连连同本票票一并送送交银行行，然后后，根据据银行盖盖章退回回的进账账单第一一联，借借记“银行存存款”等科目目，贷记记本科目目。 五五、企业业同所属属单位之之间和上上下级之之间的汇汇、解款款项，在在月终时时如有末末到达的的汇入款款项，应应作为在在途货币币资金处处理。根根据汇出出单位的的通知，借借记本科科目，贷贷记有关关科目。收收到款项项时，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科科目。 六六、本

22、科科目应设设置“外埠存存款” “银行汇汇票”“银行行本票”“在途途资金”等明细细科目，并并按外埠埠存款的的开户银银行，银银行汇票票或本票票的收款款单位和和在途资资金的汇汇出单位位等设置置明细账账。采用用信用证证付款方方式向国国外付款款的企业业，委托托银行开开出的信信用证，可可在本科科目中增增设“信用证证存款”明细科科目核算算。 第第1111号科目目 短短期投资资 一一、本科科目核算算企业购购入的各各种能随随时变现现、持有有时间不不超过一一年的有有价证券券以及不不超过一一年的其其他投资资，包括括各种股股票、债债券等。 二二、企业业购入的的各种股股票和债债券，按按照实际际支付的的价款，借借记本科科

23、目，贷贷记“银行存存款”科目。 企企业购入入股票，如如在实际际支付的的款项中中包括已已宣告发发放，但但未支取取的股利利，应作作为应收收款处理理。企业业应按照照实际成成本(即即实际支支付的价价款扣除除已宣告告发放的的股利)，借记记本科目目，按照照应收的的股利，借借记“其他应应收款”科目，按按实际支支付的价价款，贷贷记“银行存存款”科目。 发发放的股股利，借借记“银行存存款”等科目目，贷记记“投资收收益”“其他他应收款款”科目。 企企业出售售股票和和债券，按按照实际际收到的的金额，借借记“银行存存款”科目，按按照实际际成本，贷贷记本科科目，按按未支取取的股利利，贷记记“其他应应收款”科目，按其差额

24、，借借记或贷贷记“投资收收益”科目。 债债券到期期收回本本息，借借记“银行存存款”科目、贷贷记本科科目和“投资收收益”科目。 三三、本科科目应按按短期投投资种类类设置明明细账。 第第1122号科目目 应应收票据据 一一、本科科目核算算企业因因营运业业务等而而收到的的商业汇汇票，包包括商业业承兑汇汇票和银银行承兑兑汇票。 二二、企业业收到应应收票据据，借记记本科目目，贷记记“应收账账款”“运输输收入”等科目目。应收收票据到到期收回回的票面面金额，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科科目。如如为带息息票据到到期，按按收到的的本息，借借记“银行存存款”科目，按按票面金金额，贷贷记本科科目，按按其差额

25、额，贷记记“财务费费用”科目。 三三、企业业持未到到期的应应收票据据向银行行贴现，应应按实际际收到的的金额(即扣除除贴现息息后的净净额)，借借记“银行存存款”等科目目，按贴贴现息部部分，借借记“财务费费用”科目，按按应收票票据的票票面金额额，贷记记本科目目。如应应收票据据是带息息票据，应应按实际际收到的的款项，借借记“银行存存款”科目，按按票面金金额，贷贷记本科科目，按按其差额额部分借借记或贷贷记“财务费费用”科目。 贴贴现的商商业承兑兑汇票到到期，因因承兑人人的银行行账户不不足支付付，申请请贴现的的企业收收到银行行退回的的应收票票据和支支款通知知时，按按所付本本息，借借记“应收账账款”科目，

26、贷贷记“银行存存款”科目；如果申申请贴现现企业的的银行存存款账户户余额不不足，银银行作逾逾期贷款款处理时时，借记记“应收账账款”科目，贷贷记“短期借借款”科目。 四四、企业业应设置置“应收票票据备查查簿”，逐笔笔登记每每一应收收票据的的种类、号号数和出出票日期期、票面面金额、交交易合同同号和付付款人、承承兑人、背背书人的的姓名或或单位名名称、到到期日期期和利率率、贴现现日期、贴贴现率和和贴现净净额，以以及收款款日期和和收回金金额等资资料。应应收票据据到期结结清票款款后，应应在备查查簿内逐逐笔注销销。 第第1133号科目目 应应收账款款 一一、本科科目核算算企业因因营运等等业务，应应收取的的款项

27、。 二二、企业业营运收收入发生生应收款款项时，借借记本科科目，贷贷记“运输收收入” “其他业业务收入入”等科目目；收到到款项时时，借记记“银行存存款”等科目目，贷记记本科目目。 如如果企业业应收账账款改用用商业汇汇票结算算，在收收到承兑兑的商业业汇票时时，借记记“应收票票据”科目，贷贷记本科科目。 三三、提取取坏账准准备的企企业，经经确认为为坏账的的应收账账款，借借记“坏账准准备”科目，贷贷记本科科目；末末提坏账账谁备的的企业，经经确认为为坏账的的应收账账款，借借记“管理费费用”科目，贷贷记本科科目。 已已确认并并转销的的坏账损损失，如如果以后后又收回回，提取取坏账准准备的企企业，借借记本科科

28、目，贷贷记“坏账准准备”科目；同时，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科科目；未未提坏账账准备的的企业，借借记本科科目，贷贷记“管理费费用”科目，同同时，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科科目。 四四、本科科目应按按不同的的应收账账款单位位设置明明细账。 第第1144号科目目 坏坏账准备备 一一、本科科目核算算企业提提取的坏坏账准备备。 二二、提取取坏账准准备，借借记“管理费费用”科目，贷贷记本科科目；冲冲销坏账账准备，借借记本科科目，贷贷记“管理费费用”科目。 发发生坏账账损失时时，借记记本科目目，贷记记“应收账账款”科目。 已已确认并并转销的的坏账损损失，以以后又收收回的，应应按收回回的

29、金额额，借记记“应收账账款”科目，贷贷记本科科目；同同时，借借记“银行存存款”科目，贷贷记“应收账账款”科目。 三三、本科科目年末末贷方余余额为已已经提取取的坏账账准备。 第第1155号科目目 预预付账款款 一一、本科科目核算算企业按按照合同同规定预预付给供供应单位位的货款款。 二二、企业业预付货货款时，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”科目。收收到所购购物品时时，根据据发票账账单等列列明的金金额，借借记“材料采采购”等科目目，贷记记本科目目。补付付的货款款，借记记本科目目，贷记记“银行存存款”科目，退退回多付付的贷款款，借记记“银行存存款”科目，贷贷记本科科目。 预预付款项项情况不不多的企

30、企业也也可以将将预付的的账款直直接记人人“应付账账款”科目的的借方，不不设本科科目。 三三、本科科目应按按供应单单位名称称设置明明细账。 第第1199号科目目 其其他应收收款 一一、本科科目核算算企业除除应收票票据、应应收账款款、预付付账款以以外的其其他各种种应收、暂暂付款项项，包括括：各种种赔款、罚罚款、存存出保证证金、备备用金、应应向职工工收取的的各种垫垫付款项项等。 二二、企业业发生其其他各种种应收款款项时，借借记本科科目，贷贷记有关关科目；收回各各种款项项时，借借记有关关科目，贷贷记本科科目。 三三、本科科目应按按其他应应收款的的项目分分类，并并按不同同的债务务人设置置明细账账。 11

31、21号号科目 材料料采购 一一、本科科目核算算企业购购人材料料的采购购成本。 委委托外单单位加工工材料的的加工成成本，应应直接在在“委托加加工材料料”科目核核算，不不包括在在本科目目核算范范围内。 二二、购入入材料的的采购成成本由下下列各项项组成： 11买价价； 22运杂杂费(包包括运输输费、装装卸费、保保险费、包包装费、仓仓储费等等) 33运输输途中的的合理损损耗； 44入库库前的整整理挑选选费用(包括整整理挑选选中发生生工、费费支出和和必要的的损耗，并并扣除回回收的下下脚废料料价值)； 55应由由购人材材料负担担的税金金、外汇汇价差和和其他费费用。 以以上第11、5项项应直接接计入各各种材

32、料料的采购购成本，第第2、33、4项项，凡能能分清的的，可以以直接计计入各种种材料的的采购成成本；不不能分清清的，应应按材料料的重量量或买价价等比例例，分摊摊计入各各种材料料的采购购成本。 三三、本科科目的使使用方法法如下： 11根据据发票账账单支付付材料价价款和运运杂费时时，借记记本科目目，贷记记“银行存存款”“现金金”“其他他货币资资金”等科目目；采用用商业汇汇票结算算方式的的，购入入材料，开开出、承承兑商业业汇票时时，借记记本科目目，贷记记“应付票票据”科目。 22材料料已经收收到、但但尚未办办理结算算手续的的，可暂暂不作会会计分录录；待办办理结算算手续后后，再根根据所付付金额或或发票账

33、账单的应应付金额额，借记记本科目目，贷记记“银行存存款”“现金金”“应付付票据”等科目目。 33企业业已经预预付贷款款的材料料验收入入库后，根根据发票票账单的的应付金金额，借借记本科科目，贷贷记“预付账账款”科目。 44由企企业运输输部门以以自备运运输工具具，将外外购的材材料运回回企业，计计算购入入材料应应负担的的运输费费用时，借借记本科科目，贷贷记“运输支支出”等科目目。 55应向向供应单单位、外外部运输输机构等等收回的的材料短短缺或其其他应冲冲减材料料采购成成本的赔赔偿款项项，应根根据有关关的索赔赔凭证，借借记“应付账账款”或“其他应应收款”科目，贷贷记本科科目。因因遭受意意外灾害害发生的

34、的损失和和尚待查查明原因因的途中中损耗，先先记入“待处理理财产损损溢”科目，查查明原因因后再作作处理。 66月份份终了，应应将仓库库转来的的外购材材料收料料凭证，按按照材料料科目并并分别下下列不同同情况进进行汇总总： 对对于已经经付款或或已开出出、承兑兑商业汇汇票的收收料凭证证(包括括本月付付款或开开出、承承兑商业业汇票的的上月收收料凭证证)，应应按实际际成本和和计划成成本分别别汇总，并并按计划划成本，借借记“材料”“燃料料”“轮胎胎”“低值值易耗品品”科目，贷贷记本科科目；将将实际成成本大于于计划成成本的差差异，借借记“材料成成本差异异”科目，贷贷记本科科目；将将实际成成本小于于计划成成本的

35、差差异，借借记本科科目，贷贷记“材料成成本差异异”科目。 对对于尚未未收到发发票账单单的收料料凭证，应应分别材材料科目目，抄列列清单，并并按计划划成本暂暂估入账账，借记记“材料”“燃料料”“轮胎胎”“低值值易耗品品”等科目目，贷记记“应付账账款暂暂估应付付账款”科目，下下月初用用红字作作同样的的记录予以冲冲回，以以便下月月付款或或开出、承承兑商业业汇票后后，按正正常程序序，借记记本科目目，贷记记“银行存存款”“应付付票据”等科目目。 对对于发票票账单已已到，但但尚未付付款或尚尚未开出出、承兑兑商业汇汇票的收收料凭证证，应按按实际成成本，借借记本科科目，贷贷记“应付账账款”科目；按计划划成本，借

36、借记“材料”“燃料料”“轮胎胎”“低值值易耗品品”等科目目，贷记记本科目目，并按按规定结结转材料料成本差差异。 四四、本科科目的期期末余额额，为已已经收到到发票账账单付款款或已开开出、承承兑商业业汇票，但但材料尚尚未到达达或尚未未验收入入库的在在途材料料。 五五、本科科目应按按照材料料品种设设置明细细账。 六六、材料料的日常常核算，可可以采用用计划成成本，也也可以采采用实际际成本。具具体采用用哪一种种方法，由由企业根根据具体体情况自自行决定定。 材材料品种种繁多的的企业，一一般可以以采用计计划成本本进行日日常核算算，对于于某些品品种不多多，但占占成本比比重较大大的原料料或主要要材料，也也可以单

37、单独采用用实际成成本进行行核算。规规模较小小，材料料品种简简单，采采购业务务不多的的企业，也也可以全全部采用用实际成成本进行行材料的的日常核核算。 采采用计划划成本进进行材料料日常核核算的企企业，材材料计划划单位成成本应尽尽可能接接近实际际。计划划单位成成本除有有特殊情情况应随随时调整整外，在在年度内内一般不不作变功功。 第第1244号科目目 材材 料 一一、本科科目核算算企业库库存的各各种材料料，包括括轮胎内内胎、垫垫带、各各种消耗耗性材料料、修理理用备件件(备品品备件)等的计计划成本本或实际际成本。企业购人的的燃料、轮轮胎外胎胎、低值值易耗品品，应在在“燃料”“轮胎胎”“低值值易耗品品”科

38、目中中核算，不不包括在在本科目目的核算算范围内内。 二二、购入入并已验验收入库库的材料料，借记记本科目目，贷记记“材料采采购”“银行行存款”“预付付账款”“应付付账款”“应付付票据”等科目目，按计计划成本本核算的的企业，应应同时结结转材料料成本差差异，实实际成本本大于计计划成本本的差异异，借记记“材料成成本差异异”科目，贷贷记“材料采采购”科目；实际成成本小于于计划成成本的差差异，作作相反会会计分录录。自制制、委托托外单位位加工完完成并已已验收入入库的材材料，借借记本科科目，贷贷记“辅助营营运费用用”“委托托加工材材料”科目，采采用计划划成本进进行材料料日常核核算的企企业，还还应结转转材料成成

39、本差异异。投资资者投入入的材料料，借记记本科目目，贷记记“实收资资本”等科目目，采用用计划成成本进行行材料日日常核算算的企业业，还应应计算材材料成本本差异。领领用或销销售、加加工发出出的材料料，借记记“运输支支出” “装卸支支出” “堆存支支出”“营运运间接费费用”“管理理费用”“委托托加工材材料”“在建建工程”“其他他业务支支出”等科目目，贷记记本科目目。 采采用计划划成本进进行材料料日常核核算的企企业，日日常领用用、发出出材料均均核计划划成本记记账，月月份终了了，按照照发出各各种材料料的计划划成本，计计算应负负担的成成本差异异，借记记有关科科目，贷贷记“材料成成本差异异”科目(实际成成本小

40、于于计划成成本的差差异用红红字)。 采采用实际际成本进进行材料料日常核核算的企企业，发发出材料料的实际际成本，可可以采用用先进先先出法、加加权平均均法、移移动平均均法、个个别计价价法、后后进先出出法等方方法计算算确定。对对不同的的材料可可以采用用不同的的计价方方法。材材料计价价方法一一经确定定，不能能随意变变更。 三三、清查查盘点，发发现盘盈盈、盘亏亏、毁损损的材料料，按照照实际成成本(或或估计价价值)或或计划成成本，先先记人“待处理理财产损损溢”科目，待待查明原原因后，再再进行处处理。 四四、本科科目应按按照材料料的保管管地点(仓库)、材料料的类别别、品种种和规格格设置材材料明细细账(或或材

41、料卡卡片)。材材料明细细账根据据收料凭凭证和发发料凭证证逐笔登登记。 五五、本科科目的期期末余额额，为期期末库存存材料的的计划成成本或实实际成本本。 第第1255号科目目 燃燃 料 一一、本科科目核算算企业库库存和车车(船)存的各各种燃料料，包括括各种用用途的固固体燃料料、液体体燃料和和气体燃燃料，以以及可以以作为燃燃料使用用的废料料的计划划成本或或实际成成本。 二二、本科科目可设设置下列列两个明明细科目目： 11库存存； 22车(船)存存。 三三、验收收入库的的燃料比比照“材料”科目的的有关规规定，在在“燃料(库存)”科目中中核算。车车(船)领用燃燃料时，借借记本科科目车车(船)存，贷贷记本

42、科科目(库库存)；月末根根据实际际耗用，借借记“运输支支出”等科目目，贷记记本科目目车(船)存存。其其他业务务和管理理部门等等单位领领用燃料料时，借借记“其他业业务支出出”“管理理费用”等科目目，贷记记本科目目(库存存)。月月末，采采用计划划成本核核算的企企业，应应结转材材料成本本差异，实实际成本本大于计计划成本本的差异异，借记记“运输支支出”“其他他业务支支出”“管理理费用”等科目目，贷记记“材料成成本差异异”科目(实际成成本小于于计划成成本的差差异用红红字)。 四四、本科科目其他他核算方方法比照照“材料”科目的的有关规规定，进进行核算算。 五五、实行行满油箱箱制核算算办法的的企业，可可以不

43、设设“库存”“车(船)存存”明细科科目。 第第1266号科目目 轮轮 胎 一一、本科科目核算算汽车运运输企业业在库和和在用轮轮胎外胎胎的计划划成本或或实际成成本。非非汽车运运输单位位所有的的在库轮轮胎外胎胎，可视视同修理理用零件件，在“材料”科目内内核算。 轮轮胎的内内胎和垫垫带，在在“材料”科目内内核算，领领用时直直接计入入运输成成本。 二二、企业业的轮胎胎采购和和入库的的核算方方法，与与“材料”科目的的有关规规定相同同。 三三、领用用轮胎时时，可按按以下两两种情况况处理： 11按行行驶胎公公里提取取：月终终按照轮轮胎实际际行驶里里程和规规定的胎胎公里摊摊销额计计算轮胎胎费用时时，借记记“运

44、输支支出”科目，贷贷记“预提费费用”科目。领领用新胎胎(包括括周转胎胎)时，借借记“预提费费用”科目，贷贷记本科科目。按按计划成成本核算算的企业业，月末末按领用用新胎的的计划成成本，计计算应负负担的成成本差异异，直接接计入运运输成本本，借记记“运输支支出“科目，贷贷记“材料成成本差异异”科目(实际成成本小于于计划成成本的差差异用红红字)。 轮轮胎不能能继续使使用需要要报废时时，按收收回的残残料价值值，借记记“材料”科目，贷贷记“运输支支出”科目。 报报废轮胎胎的实际际行驶里里程与定定额里程程比较，其其超、亏亏驶里程程应按规规定的胎胎公里摊摊销额计计算调整整运输成成本，其其亏驶里里程，借借记“运

45、输支支出”科目，贷贷记“预提费费用”科目(超驶里里程调减减成本时时用红字字)。 汽汽车不能能使用报报废时，应应计算、冲冲减第一一套轮胎胎的预提提费用，借借记“预提费费用”科目，贷贷记“运输支支出”科目。 22一次次摊销：即领用用轮胎时时一次计计入运输输成本。领领用新胎胎(包括括周转胎胎)时，借借记“运输支支出”科目，贷贷记本科科目。按按计划成成本核算算的企业业，月末末按领用用新胎的的计划成成本，计计算应负负担的成成本差异异，计入入运输成成本，借借记“运输支支出”科目，贷贷记“材料成成本差异异”科目(实际成成本小于于计划成成本的差差异用红红字)。 一一次大量量领用新新胎，影影响运输输成本较较大时

46、，也也可以先先通过“待摊费费用”科目分分次摊销销，但应应在年度度内摊完完。 不不论采用用哪种核核算方式式，都应应加强在在用轮胎胎的管理理，核定定车队周周转胎数数量定额额，定期期盘点，实实行交旧旧领新，建建立和健健全单胎胎里程记记录。 四四、清查查盘点，发发现盘盈盈、盘亏亏、毁损损的轮胎胎，按照照实际成成本(或或估计价价值)或或计划成成本，先先记入“待处理理财产损损溢”科目，待待查明原原因后，再再进行处处理。 五五、本科科目的月月末借方方余额，反反映所有有在库轮轮胎外胎胎的计划划成本或或实际成成本。 六六、本科科目应按按轮胎外外胎的保保管地点点(仓库库)、轮轮胎外胎胎的类别别、规格格、厂牌牌等进

47、行行在库轮轮胎外胎胎的明细细核算。 第第1299号科目目 低低值易耗耗品 一一、本科科目核算算企业在在库的低低值易耗耗品的计计划成本本或实际际成本。 低低值易耗耗品是指指不作为为固定资资产核算算的各种种用具、物物品，如如工具、管管理用具具、玻璃璃器皿，以以及在营营运过程程中周转转使用的的包装容容器等。 二二、购入入、自制制、委托托外单位位加工完完成并已已验收入入库的低低值易耗耗品，比比照“材料”科目的的有关方方法，进进行核算算。 三三、企业业应根据据具体情情况，对对低值易易耗品采采用一次次或者分分次摊销销的方法法： 一一次摊销销的低值值易耗品品，在领领用时将将其全部部价值摊摊入有关关的成本本费

48、用科科目，借借记“运输支支出”“装卸卸支出”“堆存存支出”“管理理费用”“其他他业务支支出”等科目目，贷记记本科目目。报废废时，将将报废低低值易耗耗品的残残料价值值作为当当月低值值易耗品品摊销额额的减少少，冲减减“运输支支出” “装卸支支出” “堆存支支出”“管理理费用”“其他他业务支支出”等科目目。 分分次摊销销的低值值易耗品品，领用用时，借借记“待摊费费用”等科目目，贷记记本科目目。分次次摊入有有关成本本费用科科目时，借借记“运输支支出”“装卸卸支出”“堆存存支出”“管理理费用” “其他业业务支出出”等科目目，贷记记“待摊费费用”等科目目。报废废时，收收回的残残料价值值作为当当期低值值易耗

49、品品摊销额额的减少少，冲减减有关成成本费用用科目。 采采用计划划成本核核算的企企业，月月份终了了，应结结转当月月领用低低值易耗耗品应分分摊的材材料成本本差异，记记入有关关成本费费用科目目。 四四、在用用低值易易耗品，以以及使用用部门退退回仓库库的低值值易耗品品，应加加强实物物管理，并并在备查查簿上进进行登记记。 清清查盘点点，发现现盘盈、盘盘亏、毁毁损的低低值易耗耗品，按按照实际际成本(或估计计价值)或计划划成本，先先记人“待处理理财产损损溢”科目，待待查明原原因后，再再进行处处理。 五五、低值值易耗品品应按照照类别、品品种规格格进行数数量和金金额的明明细核算算。 六六、本科科目的期期末余额额

50、，为期期末时在在库未用用低值易易耗品的的计划成成本或实实际成本本。 七七、对在在用低值值易耗品品按使用用部门进进行数量量和金额额明细核核算的企企业，也也可以使使用“五五摊摊销法”核算，在在这种情情况下，企企业应设设置“在库低低值易耗耗品；在在用低值值易耗品品”“低值值易耗品品摊销”三个明明细科目目进行核核算。 第第1311号科目目 材材料成本本差异 一一、本科科目核算算企业各各种材料料的实际际成本与与计划成成本的差差异。 二二、外购购材料的的成本差差异，应应自“材料采采购”等科目目转入本本科目；自制材材料的成成本差异异，应自自“辅助营营运费用用”科目转转入本科科目；委委托外单单位加工工材料的的

51、成本差差异，应应自“委托加加工材料料”科目转转入本科科目。 发发生的材材料成本本差异，实实际成本本大于计计划成本本的差异异，记入入本科目目的借方方；实际际成本小小于计划划成本的的差异，记记入本科科目的贷贷方。调调整材料料计划成成本时，调调整的数数额应自自“材料”等科目目转入本本科目：调整减少计计划成本本的数额额，记入入本科目目的借方方；调整整增加计计划成本本的数额额，记入入本科目目的贷方方。 三三、发出出材料应应负担的的成本差差异，可可按当月月的成本本差异率率计算，也也可以按按上月的的成本差差异率计计算。计计算方法法一经确确定，不不得任意意变动。差差异率的的计算公公式如下下： 本本月材料料成本

52、差差异=（月月初结存存材料的的成本差差异+本本月收入入材料的的成本差差异）（月初初结存材材料的计计划成本本+本月月收入材材料的计计划成本本）1000% 上上月材料料成本差差异率=月初结结存材料料的成本本差异月初结结存材料料的计划划成本1000% 结结转发出出材料应应负担的的成本本差异，借借记“运输支支出”“装卸卸支出”“堆存存支出”“管理理费用”“委托托加工材材料”“在建建工程”“其他他业务支支出”等科目目贷记本本科目。实实际成本本大于计计划成本本的差异异，用蓝蓝字登记记；实际际成本小小于计划划成本的的差异，用用红字登登记。 四四、本科科目应分分别“材料” “燃料” “轮胎”“低值值易耗品品”

53、等，按按照类别别或品种种进行明明细核算算，不能能使用一一个综合合差异率率。 五五、本科科目期末末借方余余额，为为库存材材料、燃燃料、轮轮胎、低低值易耗耗品的实实际成本本大于计计划成本本的差异异；贷方方余额，反反映其实实际成本本小于计计划成本本的差异异。 第第1333号科目目 委委托加工工材料 一一、本科科目核算算企业委委托外单单位加工工的各种种材料的的实际成成本。 二二、发给给外单位位加工的的材料，借借记本科科目，贷贷记“材料”等科目目，按计计划成本本核算的的企业还还应同时时结转材材料成本本差异；支付加加工费用用和应负负担的运运杂费等等，借记记本科目目，贷记记“银行存存款”等科目目；加工工完成

54、验验收入库库的材料料以及剩剩余的材材料，应应按加工工收回材材料的实实际成本本或计划划成本和和剩余材材料的实实际成本本或计划划成本，借借记“材料“等科目目，贷记记本科目目，按计计划成本本核算的的企业还还应同时时结转材材料成本本差异。 三三、本科科目应按按加工合合同和受受托加工工单位设设置明细细科目，反反映加工工单位名名称、加加工合同同号数，发发出加工工材料的的名称、数数量、实实际成本本或计划划成本和和成本差差异，发发生的加加工费用用和运杂杂费等费费用，以以及加工工完成材材料的计计划成本本和成本本差异、实实际成本本等资料料。 四四、本科科目的期期末余额额，为委委托外单单位加工工但尚未未完成材材料的

55、实实际成本本和发出出加工材材料的运运杂费等等。 第第1399号科目目 待待摊费用用 一一、本科科目核算算企业已已经支出出但应由由本期和和以后各各期分别别负担的的分摊期期在一年年以内的的各项费费用，如如低值易易耗品摊摊销、预预付保险险费、固固定资产产修理费费用，以以及一次次购买印印花税票票和一次次交纳印印花税税税额较大大需分摊摊的数额额等。开开办费、租租人固定定资产改改良支出出和超过过一年以以上摊销销期的固固定资产产修理支支出以及及摊销期期限在一一年以上上的其他他费用，应应在“递延资资产”科目核核算，不不包括在在本科目目核算范范围内。 二二、企业业发生各各项待摊摊费用时时，借记记本科目目，贷记记

56、“银行存存款”“低值值易耗品品”等科目目。分期期摊销时时，借记记“营运间间接费用用”“其他他业务支支出”等科目目，贷记记本科目目。 三三、本科科目应按按费用种种类设置置明细账账。 第第1511号科目目 长长期投资资 一一、本科科目核算算企业不不准备在在一年内内变现的的投资，包包括股票票投资、债债券投资资和其他他投资。 二二、债券券投资应应按投资资时实际际支付的的价款记记账。 股股票投资资和其他他投资应应当根据据不同情情况，分分别采用用成本法法或权益益法核算算。 三三、本科科目设置置以、下下四个明明细科日日： 11股票票投资； 22债券券投资； 33其他他投资； 44应计计利息。 四四、股票票投

57、资：企业进进行股票票投资时时，按实实际支付付的价款款，借记记本科目目(股票票投资)，贷记记“银行存存款”等科目目；实际际支付的的价款中中如含有有已宣告告发放的的股利的的，应按按认购股股票的实实际成本本(即实实际支付付的价款款扣除已已宣告发发放的股股利)，借借记本科科目(股股票投资资)，按按应收的的股利，借借记“其他应应收款一一应收股股利”科目，按按实际支支付的价价款，贷贷记“银行存存款”等科目目。 股股票投资资采用成成本法核核算的，收收到发放放的股利利，借记记“银行存存款”等科目目，贷记记“投资收收益”科目；采用权权益法核核算的，应应根据接接受投资资企业所所有者权权益的增增加，按按持股比比例计

58、算算本企业业所拥有有的权益益的增加加额，借借记本科科目(股股票投资资)，贷贷记“投资收收益”科目。接接受投资资企业的的所有者者权益减减少，作作相反分分录。分分得的股股利，借借记“银行存存款”等科目目，贷记记本科目目(股票票投资)。 五五、债券券投资：企业进进行债券券投资时时，按实实际支付付的价款款，借记记本科目目(债券券投资)，贷记记“银行存存款”科目。 实实际支付付的价款款中含有有债券利利息的，应应将这部部分利息息，借记记本科目目(应计计利息)，按实实际支付付的价款款扣除应应计利息息后的差差额，借借记本科科目(债债券投资资)，核核实际支支付的价价款，贷贷记“银行存存款”科目。 债券券应计的的

59、利息，应应区别情情况处理理： 面值购购人的债债券，应应将应计计的当期期利息，借借记本科科目(应应计利息息)，贷贷记“投资收收益”科目。 企企业溢价价或折价价购入的的债券，其其溢价或或折价应应当在债债券存续续期间内内分期摊摊销。溢溢价购人人的债券券，按当当期应计计的利息息，借记记本科目目(应计计利息)，按当当期应分分摊的实实际支付付价款中中的溢价价部分，贷贷记本科科目(债债券投资资)，按按其差额额，贷记记“投资收收益”科目；折价购购入的债债券，按按当期应应计利息息，借记记本科目目(应计计利息)，按当当期应分分摊的实实际支付付价款中中的折价价部分，借借记本科科目(债债券投资资)，按按应计利利息与分

60、分摊数的的合计数数，贷记记“投资收收益”科目。 债债券到期期收回本本息，按按本息合合计，借借记“银行存存款”等科目目，按债债券本金金部分，。贷贷记本科科目(债债券投资资)，按按已计利利息部分分，贷记记本科目目(应计计利息)，按未未计利息息部分，贷贷记“投资收收益”科目。 六六、其他他投资：企业向向其他单单位投资资转出的的固定资资产，借借记本科科目(其其他投资资)和“累计折折旧”科目，贷贷记“固定资资产”科目；企业向向其他单单位投出出的现金金、材料料、无形形资产等等，借记记本科目目(其他他投资)，贷记记“银行存存款”“材料料”“无形形资产”等科目目。 收收到其他他投资分分得的利利润，采采用成本本