股份支付的处理

1、第二节股份支付的确认和计量四、股份支付的处理(一)股份支付的基本账务处理(4)回购 股份进行 职工期权 激励企业回购股份时，应按回购股份的全部支出作为“库存股”处理。借：库存股贷：银行存款企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。按照对职工的权 益结算股份支付规定，在等待期内每个资产负债表日：借：管理费用等贷：资本公积一一其他资本公积在职工行权购买本企业股份收到价款时，转销交付职工的库存股成本和等待期内资本 公积(其他资本公积)累计金额，同时，按照其差额调整资本公积(股本溢价) 借：银行存款资本公积一一其他资本公积贷：库存股(交付给职工的库存股成本)资本公积股本溢价(倒挤)【

2、补充例题综合题】(2009年)20X6年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称甲公司)与50名高级管理人员签署股份支付 协议。协议规定：甲公司向50名高级管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权 之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自20X9年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公 司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。20X6年至20X9年，甲公司与股票期权有关的资料如下：20X6年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股

3、(50人X10万股)，共支付款项4 025万元， 作为库存股待行权时使用。20X6年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年末，甲公司预计未来 两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16 元(无关条件)。20X7年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年末，甲公司预计未来1 年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18 元(无关条件)。20X8年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每股股票期权的

4、公允价值为20元(无关条件)。20X9年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2 400万元，相关股票的变更登记手 续已办理完成。要求：编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。计算甲公司20X6年、20X7年、20X8年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。【答案】编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。借：库存股4 025贷：银行存款4 025计算甲公司20X6年、20X7年、20X8年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。20X6 年应确认的费用=（50-1-1）X10X 15X 1/3=2 400 （万元） TOC

5、o 1-5 h z 借：管理费用2 400贷：资本公积一一其他资本公积2 40020X7 年应确认的费用=（50-1-2）X10X 15X2/3-2 400=2 300 （万元）借：管理费用2 300贷：资本公积一一其他资本公积2 30020X8 年应确认的费用=（50-1-0-1）X10X 15-2 400-2 300=2 500 （万元）借：管理费用2 500贷：资本公积一一其他资本公积2 500（3）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。借：银行存款2 400资本公积一一其他资本公积7 2002 400+2 300+2 500贷：库存股3 8644 025X（48X10）+500

6、（资本公积股本溢价5 736注：剩余库存股应作注销处理。（二）限制性股票的股权激励的账务处理实务中，上市公司实施限制性股票的股权激励安排中，以非公开发行方式向激励对象授予一定数量的公 司股票，常见做法是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁 期：（3种情况）（1）在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。（如：连续服务3年内（2）达到解锁条件，可以解锁；（如：连续服务期满后）（3）如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。（如: 员工离职）对于此类授予限制性股票的股权激励计划，向职工发行的限制性股票按有关规定履行

7、了注册登记等增资 手续的，上市公司应当根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积（股本溢价）同时，就回购义务确认负 债（作收购库存股处理）。借：银行存款等（职工缴纳的认股款贷：股本资本公积股本溢价（倒挤同时：借：库存股（发行限制性股票的数量X回购价格）贷：其他应付款一一限制性股票回购义务（包括未满足条件而须立即回购的部分）上市公司应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期等相关条款，按照企业会计准则第11号一一股份 支付相关规定判断等待期，进行与股份支付相关的会计处理。需回购的股票（未达到解锁条件）无需回购的股票（达到解锁条件）借：其他应付款一一限制性股票回购义务（应支付的金额）贷：银行存款等同时：

8、借：股本资本公积股本溢价（倒挤）贷：库存股借：其他应付款一一限制性股票回购义务贷：库存股上市公司在等待期内发放现金股利的会计处理，应视其发放的现金股利是否可撤销采取不同的方法:预计未来可解锁预计未来不可解锁现金股利可撤 销现金股利可撤销，即一旦未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得（或需要退 回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利借：利润分配一一应付现金股利或利润贷：应付股利一一限制性股票股利同时：借：其他应付款一一限制性股票回购义务（分配的现金股利金额）贷：库存股实际支付时：借：应付股利一一限制性股票股利贷：银行存款等借：其他应付款一一限制性股票回购义务（不能作为“利润分配”）

9、贷：应付股利一一限制性股票股利实际支付时：借：应付股利一一限制性股票股利贷：银行存款等现金股利不可撤销现金股利不可撤销，即不论是否达到解锁条件，限制性股票持有者仍有权获得（或不得被要求退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利借：利润分配一一应付现金股利或利润贷：应付股利一一限制性股票股利实际支付时：借：应付股利一一限制性股票股利贷：银行存款等借：管理费用等（不作“利润分配”或“冲减负债”）贷：应付股利一一限制性股票股利实际支付时：借：应付股利一一限制性股票股利贷：银行存款等二者相同点：后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当作为会计估计变更（ ）处理，直到解锁日预计不可解锁

10、限制性股票的数量与实际未解锁限制性股票的数量一致【特别提示】限制性股票分批解锁的，实际上相当于授予了若干个子计划，应当分别根据各子计划的可解锁数量的最 佳估计在相应的等待期内确认与股份支付有关的成本费用。证监会规定：在计量权益工具授予日的公允价值，不应采用估值模型，不考虑限制性条件（即非市场条 件），应直接采用授予日相关股票的市场价值。如：某上市公司授予某高管人员100万股限制性股票，授予日限制性股票的公允价值每股8元（根据期权 定价模型计算得出），授予日该股票的公允价值每股价值13元（收盘价格），高管人员认购价格每股4元（同 回购价格）。授予日有关限制性股票的市场价格13元高于高管实际支付的

11、价款4元，其差额9元应在锁定期内 应作为股份支付费用计入相关期间损益100X（134） =900 （万元）。【答案】授予时：400 (100X4)100 400 (100X4)100 (100X1)300400 (100X4)400贷：股本资本公积股本溢价同时：借：库存股贷：其他应付款如该股票锁定期2年，每年解锁比例分别为60%和40% （假定均满足解锁条件）年份第一期第二期合计第1年=900X60%X1/1=540 (万 元)=900X40%X1/2=180 (万元)720 （万元）第2年=900 X 40% X2/2 180=180 （万元）180 （万元）合计540 （万元）360 （万

12、元）900 （万元）第1年:借：管理费用贷：资本公积一一其他资本公积 同时解锁日：借：资本公积一一其他资本公积贷：资本公积一一股本溢价达到解锁条件无需回购股票时：借：其他应付款贷：库存股第2年：借：管理费用贷：资本公积一一其他资本公积同时解锁日：借：资本公积一一其他资本公积贷：资本公积一一股本溢价达到解锁条件无需回购股票时： 借：其他应付款贷：库存股720720540540240 （4X100X60%720720540540240 （4X100X60%240180180360360160 （4X100X40%）160甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2013年1月

13、1日，公司以非公开 发行方式向100名管理人员每人授予10万股自身股票（每股面值1元），授予价格每股6元。当日，100名管理人员全部出资认购，总认购款6 000万元，甲公司履行了相关增资手续。甲公司估计该 限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股6元。激励计划规定，这些管理人员从2013年1月1日起在甲公司连续服务满3年的，所授予股票将于2016年 1月1日全部解锁；期间离职的，甲公司将按照原授予价格每股6元回购。2013年1月1日至2016年1月1日期间，所授予股票不得上市流通或转让；激励对象因获授限制性股票 而取得的现金股利由公司代管，作为应付股利在解锁时向激励对象支付；对于未解锁的限制

14、性股票，甲公司回 购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金股利。2013年度，甲公司有5名管理人员离职，甲公司估计3年中离职的管理人员合计为10名，当年宣告发放 现金股利为每股1元（限制性股票持有人享有同等分配权利），2014年度，又有2名管理人员离职，甲公司将 3年离职人员合计数调整为8人，当年宣告发放现金股利为每股1.1元，2015年度，甲公司没有管理人员离职， 当年宣告发放现金股利为每股1.2元。假定甲公司管理人员离职均发生在年末，不考虑其他因素。要求1：编制甲公司授予日的会计分录。【答案】借：银行存款6 000 （职工缴纳的认股款）贷：股本1 000 （100人X10万股X1资本公积股

15、本溢价5 000 （倒挤同时： 借：库存股6 000（100人X10万股乂回购价6元贷：其他应付款一一限制性股票回购义务6 000要求2：编制甲公司等待期内各期确认管理费用和资本公积的会计分录。 【答案】计算过程会计分录2013 年=（100-10）人X10万股X6 （授予日公 允价值）X1/3=1 800 （万元）借：管理费用1 800贷：资本公积一一其他资本公积1 8002014 年=（100-8）人乂10万股X6 （授予日公 允价值）X2/3-1 800=1 880 （万元）借：管理费用1 880贷：资本公积一一其他资本公积1 8802015 年=（100-5-2-0）人X10 万股X6

16、 （授予 日公允价值）X3/3-1 800-1 880=1 900 （万元）借：管理费用1 900贷：资本公积一一其他资本公积1900要求3：编制甲公司等待期内各期分配现金股利及股票回购的会计分录。【答案】1.分配现金股利部分预计未来可解锁的部分预计未来不可解锁的部分2013 年该部分现金股利（预计 不会离职的90人）= （100-10）人X10万股X1 （每股股利）=900 （万 元）借：利润分配一一应付现金股利900贷：应付股利一一限制性股票股利900同时：借：其他应付款一一限制性股票回购义务900 贷：库存股900该部分现金股利（预计离职的10人）=10人X10万股X1（每股股利）=10

17、0 （万元）借：其他应付款一一限制性股票回购义务100贷：应付股利一一限制性股票股利1002014 年该部分现金股利（预计 不会离职的92人）= （100-8 ）人X10万股X（1+1.1）（每股股利）-900=1 032 （万元）借：利润分配一一应付现金股利1 032贷：应付股利一一限制性股票股利1 032同时：借：其他应付款一一限制性股票回购义务1 032贷：库存股1 032该部分现金股利（预计离职的8人）=5人X10 万股X1（每股股利）+ （1+1.1）（每股股利）X（8-5）人X10万股-100（第1年预计未解锁部分应支付的股利）=13 （万元）借：其他应付款一一限制性股票回购义务1

18、3贷：应付股利一一限制性股票股利132.股票回购的会计分录年份相关分录2013 年借：其他应付款 限制性股票回购义务250:（6-1）（扣除现金股利）X5人X10万股应付股利一一限制性股票股利501 （每股现金股利）X5人X10万股贷：银行存款3006 （回购价）X5人X10万股 同时：借：股本501 （面值）X5人X10万股资本公积股本溢价250 （倒挤）贷：库存股3006 （回购价）X5人X10万股2014 年借：其他应付款 限制性股票回购义务78（6-2.1）（扣除现金股利）X2人X10万股应付股利一一限制性股票股利422.1（每股现金股利）X2人X10万股贷：银行存款1206 （回购价）X2人X10万股同时：借：股本201 （面值）X2人X10万股资本公积 股本溢价100 （倒挤）贷：库存股1206 （回购价）X2人X10