纳税筹划技术

1、纳税筹划技术纳税筹划技术第44页 共44页第93页 共103页第61页 共103页纳税筹划技术目录TOC o 1-4 h z u HYPERLINK l _Toc269987151 目录 PAGEREF _Toc269987151 h 2 HYPERLINK l _Toc269987152 第一章纳税筹筹划的类型 PAGEREF _Toc269987152 h 6 HYPERLINK l _Toc269987153 第一节税率式式纳税筹划 PAGEREF _Toc269987153 h 6 HYPERLINK l _Toc269987154 一、商品价格转转移纳税筹划划技术 PAGEREF _

2、Toc269987154 h 6 HYPERLINK l _Toc269987155 （一）货物的转转让定价 PAGEREF _Toc269987155 h 6 HYPERLINK l _Toc269987156 （二）劳务的转转让定价 PAGEREF _Toc269987156 h 6 HYPERLINK l _Toc269987157 （三）管理费用用的转让定价价 PAGEREF _Toc269987157 h 7 HYPERLINK l _Toc269987158 （四）有形资产产的转让定价价 PAGEREF _Toc269987158 h 7 HYPERLINK l _Toc26998

3、7159 （五）无形资产产的转让定价价 PAGEREF _Toc269987159 h 7 HYPERLINK l _Toc269987160 （六）资资金的转让定定价 PAGEREF _Toc269987160 h 7 HYPERLINK l _Toc269987161 二、选择低税率率行业投资和和纳税 PAGEREF _Toc269987161 h 8 HYPERLINK l _Toc269987162 （一）税法有关关低税率行业业的规定 PAGEREF _Toc269987162 h 8 HYPERLINK l _Toc269987163 1企业所得税税法中有关低低税率的行业业 PAGE

4、REF _Toc269987163 h 8 HYPERLINK l _Toc269987164 2外商投资企企业和外国企企业所得税的的相关规定 PAGEREF _Toc269987164 h 10 HYPERLINK l _Toc269987165 （二）利用行业业低税率的纳纳税筹划 PAGEREF _Toc269987165 h 11 HYPERLINK l _Toc269987166 三、选择低税率率地区投资和和纳税 PAGEREF _Toc269987166 h 12 HYPERLINK l _Toc269987167 （一）特定地区区的税收优惠惠 PAGEREF _Toc2699871

5、67 h 12 HYPERLINK l _Toc269987168 1经济特区税税收优惠 PAGEREF _Toc269987168 h 12 HYPERLINK l _Toc269987169 2沿海经济开开放区税收优优惠 PAGEREF _Toc269987169 h 12 HYPERLINK l _Toc269987170 3沿海开放城城市税收优惠惠 PAGEREF _Toc269987170 h 13 HYPERLINK l _Toc269987171 4经济技术开开发区税收优优惠（设在沿沿海开放城市市内） PAGEREF _Toc269987171 h 13 HYPERLINK l

6、_Toc269987172 5保税区方面面的税收优惠惠 PAGEREF _Toc269987172 h 13 HYPERLINK l _Toc269987173 （二）利用地区区低税率纳税税筹划技术 PAGEREF _Toc269987173 h 14 HYPERLINK l _Toc269987174 1在低税率地地区设立经营营机构 PAGEREF _Toc269987174 h 14 HYPERLINK l _Toc269987175 2在低税率地地设立信托机机构 PAGEREF _Toc269987175 h 14 HYPERLINK l _Toc269987176 第二节税基式式纳税筹

7、划 PAGEREF _Toc269987176 h 14 HYPERLINK l _Toc269987177 一、筹资方式选选择纳税筹划划技术 PAGEREF _Toc269987177 h 14 HYPERLINK l _Toc269987178 （一）企业常用用的几种筹资资渠道 PAGEREF _Toc269987178 h 14 HYPERLINK l _Toc269987179 （二）不同筹资资渠道的涉税税分析 PAGEREF _Toc269987179 h 15 HYPERLINK l _Toc269987180 1投资性筹资资与纳税的关关系 PAGEREF _Toc26998718

8、0 h 15 HYPERLINK l _Toc269987181 2债务性筹资资与纳税的关关系 PAGEREF _Toc269987181 h 15 HYPERLINK l _Toc26999871882 （三）利用用银行贷款进进行纳税筹划划 PAGEREF _Toc269987182 h 15 HYPERLINK l _Toc269987183 二、费用分摊纳纳税筹划技术术 PAGEREF _Toc269987183 h 16 HYPERLINK l _Toc269987184 三、存货计价方方法 PAGEREF _Toc269987184 h 16 HYPERLINK l _Toc2699

9、87185 （一）存货计价价的具体方法法 PAGEREF _Toc269987185 h 17 HYPERLINK l _Toc269987186 1具体辨认法法 PAGEREF _Toc269987186 h 17 HYPERLINK l _Toc269987187 2加权平均法法 PAGEREF _Toc269987187 h 17 HYPERLINK l _Toc269987188 3移动平均法法 PAGEREF _Toc269987188 h 17 HYPERLINK l _Toc269987189 4先进先出法法 PAGEREF _Toc269987189 h 17 HYPERLIN

10、K l _Toc269987190 5后进先出法法 PAGEREF _Toc269987190 h 17 HYPERLINK l _Toc269987191 （二）不同的存存货计价方法法对纳税的影影响 PAGEREF _Toc269987191 h 17 HYPERLINK l _Toc269987192 （1）采用先进进先出法： PAGEREF _Toc269987192 h 17 HYPERLINK l _Toc269987193 （2）采用后进进先出法 PAGEREF _Toc269987193 h 18 HYPERLINK l _Toc269987194 （3）采用加权权平均法 PAG

11、EREF _Toc269987194 h 18 HYPERLINK l _Toc269987195 （三三）有关存货货计价的法律律规定及利用用 PAGEREF _Toc269987195 h 18 HYPERLINK l _Toc269987196 四、折旧计算纳纳税筹划技术术 PAGEREF _Toc269987196 h 18 HYPERLINK l _Toc269987197 （）影响固定定资产计提折折旧的因素 PAGEREF _Toc269987197 h 19 HYPERLINK l _Toc269987198 （二）固定资产产折旧的方法法 PAGEREF _Toc269987198

12、 h 19 HYPERLINK l _Toc269987199 1直线法 PAGEREF _Toc269987199 h 119 HYPERLINK l _Toc269987200 （1）平均年限限法 PAGEREF _Toc269987200 h 19 HYPERLINK l _Toc269987201 （2）工作时数数法。 PAGEREF _Toc269987201 h 20 HYPERLINK l _Toc269987202 （3）工作量法法。 PAGEREF _Toc269987202 h 20 HYPERLINK l _Toc269987203 2加速折旧法法 PAGEREF _To

13、c269987203 h 20 HYPERLINK l _Toc269987204 （l）双倍余额额递减法。 PAGEREF _Toc269987204 h 20 HYPERLINK l _Toc269987205 （2）年数总和和法 PAGEREF _Toc269987205 h 20 HYPERLINK l _Toc269987206 （三）不同折旧旧方法对纳税税的影晌及利利用 PAGEREF _Toc269987206 h 21 HYPERLINK l _Toc269987207 五、资产租赁纳纳税筹划技术术 PAGEREF _Toc269987207 h 22 HYPERLINK l

14、_Toc2699872088 第三节税税额式纳税筹筹划 PAGEREF _Toc269987208 h 22 HYPERLINK l _Toc269987209 一、有关税额式式税收优惠政政策规定 PAGEREF _Toc269987209 h 23 HYPERLINK l _Toc269987210 （）免征额 PAGEREF _Toc269987210 h 23 HYPERLINK l _Toc269987211 （二）起征点 PAGEREF _Toc269987211 h 23 HYPERLINK l _Toc269987212 （三）减税、免免税政策规定定 PAGEREF _Toc26

15、9987212 h 23 HYPERLINK l _Toc269987213 1增值税暂行行条例规定，下下列项目免征征增值税： PAGEREF _Toc269987213 h 23 HYPERLINK l _Toc269987214 2营业税暂行行条例规定，下下列项目免征征营业税： PAGEREF _Toc269987214 h 23 HYPERLINK l _Toc269987215 3外商投资企企业和外国企企业所得税法法规定，下列列所得，免征征、减征所得得税： PAGEREF _Toc269987215 h 23 HYPERLINK l _Toc269987216 （四）优惠退税税 PAG

16、EREF _Toc269987216 h 24 HYPERLINK l _Toc269987217 （五）再投资退退税 PAGEREF _Toc269987217 h 24 HYPERLINK l _Toc269987218 （六）亏损弥补补 PAGEREF _Toc269987218 h 24 HYPERLINK l _Toc269987219 二、税额式纳税税筹划技术 PAGEREF _Toc269987219 h 24 HYPERLINK l _Toc269987220 （一）设立新的的机构减少纳纳税 PAGEREF _Toc269987220 h 24 HYPERLINK l _Toc

17、269987221 （二）通过企业业的分立减少少纳税 PAGEREF _Toc269987221 h 24 HYPERLINK l _Toc269987222 （三）设立新企企业时的纳税税筹划 PAGEREF _Toc269987222 h 25 HYPERLINK l _Toc269987223 （四）出口退税税方面的纳税税筹划 PAGEREF _Toc269987223 h 25 HYPERLINK l _Toc269987224 l利用货物出出口退税进行行纳税筹划 PAGEREF _Toc269987224 h 25 HYPERLINK l _Toc269987225 2利用产品出出口压

18、低产品品销售价格来来减少应纳所所得税 PAGEREF _Toc269987225 h 25 HYPERLINK l _Toc269987226 第二章国内纳纳税筹划的方方法 PAGEREF _Toc269987226 h 27 HYPERLINK l _Toc269987227 第一节企业设设立纳税筹划划方法 PAGEREF _Toc269987227 h 27 HYPERLINK l _Toc269987228 一、企业性质的的筹划 PAGEREF _Toc269987228 h 27 HYPERLINK l _Toc269987229 （一）内、外资资企业的选择择 PAGEREF _Toc

19、269987229 h 27 HYPERLINK l _Toc22699877230 （二）中外外合资企业类类型的选择 PAGEREF _Toc269987230 h 27 HYPERLINK l _Toc269987231 （三）股份有限限公司和合伙伙企业的选择择 PAGEREF _Toc269987231 h 28 HYPERLINK l _Toc269987232 （四）有限责任任企业和股份份企业的选择择 PAGEREF _Toc269987232 h 28 HYPERLINK l _Toc2699887233 二、从属机机构的筹划 PAGEREF _Toc269987233 h 28

20、HYPERLINK l _Toc269987234 （一）从属机构构的静态筹划划 PAGEREF _Toc269987234 h 28 HYPERLINK l _Toc269987235 l设立手续不不同 PAGEREF _Toc269987235 h 28 HYPERLINK l _Toc269987236 2核算和纳税税形式不同 PAGEREF _Toc269987236 h 28 HYPERLINK l _Toc269987237 3税收优惠不不同 PAGEREF _Toc269987237 h 28 HYPERLINK l _Toc269987238 （二）从属机构构的动态筹划划 PA

21、GEREF _Toc269987238 h 28 HYPERLINK l _Toc269987239 三、注册地点的的选择 PAGEREF _Toc269987239 h 29 HYPERLINK l _Toc269987240 （一）国际避税税港注册筹划划 PAGEREF _Toc269987240 h 29 HYPERLINK l _Toc269987241 （二）国内低税税率地注册筹筹划 PAGEREF _Toc269987241 h 29 HYPERLINK l _Toc269987242 （三）同一地区区城乡注册的的筹划 PAGEREF _Toc269987242 h 29 HYPE

22、RLINK l _Toc269987243 四、投资行业的的选择 PAGEREF _Toc269987243 h 29 HYPERLINK l _Toc269987244 1生产性行业业的税收政策策 PAGEREF _Toc269987244 h 30 HYPERLINK l _Toc269987245 2非生产性行行业税收优惠惠政策 PAGEREF _Toc269987245 h 30 HYPERLINK l _Toc26699872246 3生产性行行业与非生产产性行业的税税收优惠政策策 PAGEREF _Toc269987246 h 30 HYPERLINK l _Toc26998724

23、7 五、选择投资方方式 PAGEREF _Toc269987247 h 31 HYPERLINK l _Toc269987248 l有形资产投投资方式 PAGEREF _Toc269987248 h 31 HYPERLINK l _Toc269987249 2无形形资产投资方方式 PAGEREF _Toc269987249 h 31 HYPERLINK l _Toc269987250 3现汇投资方方式 PAGEREF _Toc269987250 h 31 HYPERLINK l _Toc269987251 六、合理选择优优惠年度 PAGEREF _Toc269987251 h 31 HYPER

24、LINK l _Toc269987252 （一）合理选择择免税年度 PAGEREF _Toc269987252 h 31 HYPERLINK l _Toc269987253 （二）合理安排排开始获利年年度 PAGEREF _Toc269987253 h 32 HYPERLINK l _Toc269987254 第二节风险投投资纳税筹划划方法 PAGEREF _Toc269987254 h 33 HYPERLINK l _Toc269987255 （一）不考虑资资金的时间价价值时（E为收益期望望值） PAGEREF _Toc269987255 h 33 HYPERLINK l _Toc26998

25、7256 （二）考虑资金金的时间价值值时： PAGEREF _Toc269987256 h 33 HYPERLINK l _Toc269987257 （三）同时考虑虑资金的时间间价值和风险险价值 PAGEREF _Toc269987257 h 34 HYPERLINK l _Toc269987258 第三节固定资资产投资纳税税筹划方法 PAGEREF _Toc269987258 h 34 HYPERLINK l _Toc269987259 第四节筹资纳纳税筹划方法法 PAGEREF _Toc269987259 h 34 HYPERLINK l _Toc269987260 一、发行股票与与债券的

26、选择择 PAGEREF _Toc269987260 h 34 HYPERLINK l _Toc269987261 二、筹资途径的的选择 PAGEREF _Toc269987261 h 35 HYPERLINK l _Toc269987262 第五节融资租租赁纳税筹划划方法 PAGEREF _Toc269987262 h 35 HYPERLINK l _Toc269987263 一、举债与租赁赁的选择 PAGEREF _Toc269987263 h 35 HYPERLINK l _Toc269987264 二、租赁筹划法法 PAGEREF _Toc269987264 h 35 HYPERLINK

27、 l _Toc2699887265 第六节价价格转移纳税税筹划方法 PAGEREF _Toc269987265 h 36 HYPERLINK l _Toc269987266 第七节存货计计价纳税筹划划方法 PAGEREF _Toc269987266 h 36 HYPERLINK l _Toc269987267 第八节费用分分摊纳税筹划划方法 PAGEREF _Toc269987267 h 36 HYPERLINK l _Toc269987268 第九节企业购货纳纳税筹划方法法 PAGEREF _Toc269987268 h 37 HYPERLINK l _Toc269987269 一、进项税额

28、确确认的筹划 PAGEREF _Toc269987269 h 37 HYPERLINK l _Toc269987270 二、购货对象的的选择 PAGEREF _Toc269987270 h 37 HYPERLINK l _Toc269987271 三、购货运费的的筹划 PAGEREF _Toc269987271 h 37 HYPERLINK l _Toc269987272 第十节企业分分立纳税筹划划方法 PAGEREF _Toc269987272 h 37 HYPERLINK l _Toc269987273 一、分立的所得得税的筹划 PAGEREF _Toc269987273 h 38 HYP

29、ERLINK l _Toc269987274 二、支付方式的的筹划 PAGEREF _Toc269987274 h 38 HYPERLINK l _Toc269987275 三、分离特定生生产部门以享享受税收优惠惠 PAGEREF _Toc269987275 h 38 HYPERLINK l _Toc269987276 第十一节企业业兼并纳税筹筹划方法 PAGEREF _Toc269987276 h 39 HYPERLINK l _Toc269987277 一、盈亏相抵的的纳税筹划 PAGEREF _Toc269987277 h 39 HYPERLINK l _Toc269987278 二、吸

30、收合并与与收购股权的的筹划 PAGEREF _Toc269987278 h 39 HYPERLINK l _Toc269987279 第十二节企业业清算纳税筹筹划方法 PAGEREF _Toc269987279 h 40 HYPERLINK l _Toc269987280 一、清算所得中中资本公积项项目的纳税筹筹划 PAGEREF _Toc269987280 h 40 HYPERLINK l _Toc269987281 二、适当延长清清算期限，减减少清算所得得 PAGEREF _Toc269987281 h 40 HYPERLINK l _Toc269987282 第三章国际纳纳税筹划方法法

31、PAGEREF _Toc269987282 h 41 HYPERLINK l _Toc269987283 第一节收入成成本转移的纳纳税筹划方法法 PAGEREF _Toc269987283 h 41 HYPERLINK l _Toc269987284 一、收入成本转转移的范围 PAGEREF _Toc269987284 h 41 HYPERLINK l _Toc269987285 二、各国对收入入成本的界定定 PAGEREF _Toc269987285 h 41 HYPERLINK l _Toc269987286 三、对收入成本本纳税筹划的的做法 PAGEREF _Toc269987286 h

32、 41 HYPERLINK l _Toc2699872877 第二节个个人收入的纳纳税筹划方法法 PAGEREF _Toc269987287 h 41 HYPERLINK l _Toc269987288 一、临时打工所所得的节税方方案 PAGEREF _Toc269987288 h 41 HYPERLINK l _Toc269987289 二、海外旅行的的节税 PAGEREF _Toc269987289 h 41 HYPERLINK l _Toc269987290 三、交通津贴的的节税 PAGEREF _Toc269987290 h 42 HYPERLINK l _Toc269987291 四

33、、以实物形式式领取奖励金金时的纳税筹筹划方案 PAGEREF _Toc269987291 h 42 HYPERLINK l _Toc269987292 五、取得某种资资格的费用由由企业来支付付 PAGEREF _Toc269987292 h 42 HYPERLINK l _Toc269987293 六、离职收入的的纳税筹划 PAGEREF _Toc269987293 h 42 HYPERLINK l _Toc269987294 第三节国外赠赠与的纳税筹筹划方法 PAGEREF _Toc269987294 h 42 HYPERLINK l _Toc269987295 一、赠与税的征征税范围 PA

34、GEREF _Toc269987295 h 42 HYPERLINK l _Toc269987296 二、赠与税的纳纳税筹划方法法 PAGEREF _Toc269987296 h 42 HYPERLINK l _Toc269987297 第四节国外资资产的纳税筹筹划方法 PAGEREF _Toc269987297 h 42 HYPERLINK l _Toc269987298 一、通货膨胀时时用后进先出出法计算资产产价值 PAGEREF _Toc269987298 h 42 HYPERLINK l _Toc269987299 二、采取提前折折旧的对策，缩缩短资产的使使用寿命 PAGEREF _T

35、oc269987299 h 43 HYPERLINK l _Toc269987300 三、对资产积极极进行有形淘淘汰报废 PAGEREF _Toc269987300 h 43 HYPERLINK l _Toc269987301 四、企业纯收益益大时积极增增加费用支出出 PAGEREF _Toc269987301 h 43 HYPERLINK l _Toc269987302 第五节国外购购销纳税筹划划方法 PAGEREF _Toc269987302 h 43 HYPERLINK l _Toc269987303 一、购货折扣从从购货额中扣扣除 PAGEREF _Toc269987303 h 43

36、HYPERLINK l _Toc269987304 二、将期末销售售折扣作为未未付款处理 PAGEREF _Toc269987304 h 44 HYPERLINK l _Toc269987305 第六节国外捐捐赠和遭受灾灾害时的纳税税筹划 PAGEREF _Toc269987305 h 44 HYPERLINK l _Toc269987306 第七节投资所所得纳税的筹筹划方法 PAGEREF _Toc269987306 h 44 HYPERLINK l _Toc269987307 一、投资所得的的范围 PAGEREF _Toc269987307 h 44 HYPERLINK l _Toc269

37、987308 二、各国对投资资所得征税的的规定 PAGEREF _Toc269987308 h 44 HYPERLINK l _Toc269987309 三、对投资所得得纳税筹划的的做法 PAGEREF _Toc269987309 h 44 HYPERLINK l _Toc269987310 （一）利用所在在国的税收优优惠政策 PAGEREF _Toc269987310 h 44 HYPERLINK l _Toc269987311 （二）建分支机机构或子公司司 PAGEREF _Toc269987311 h 44纳税筹划类型第一章纳税筹筹划的类型本章介绍纳税筹筹划比较常用用的三种类型型税率式纳

38、纳税筹划、税税基式纳税筹筹划和税额式式纳税筹划的的概念、筹划划原理，并通通过大量的实实例，详述各各类型筹划技技术运用的方方法。虽然企业经营地地点地方不同同，各个企业业的类型不同同，其组织形形式、经营方方式也千差万万别，各个企企业进行纳税税筹划的方法法也各不相同同，但从总的的来说，企业业制定纳税计计划减少应交交税款的方法法方式是大致致相同的，比比较常见的纳纳税筹划类型型有：税率式式纳税筹划、税税基式纳税筹筹划、税额式式纳税筹划等等法。税率式纳税筹划划，是指企业业通过制订纳纳税适用国家家规定的低的的税率的纳税税计划，以达达到总体上减减轻税收负担担的方法。税基式纳税筹划划，是指纳税税企业通过缩缩小税

39、基的方方式来减轻纳纳税的筹划方方法。由于税税基是计税的的根据，是计计算应纳税额额的数量化，在在税率不变的的情况下，税税基越小，纳纳税人实际缴缴纳税款就越越少。税额式纳税筹划划，是通过利利用国家税法法规定中的减减免税规定来来减轻或免除除纳税负担的的方法。在我们实际制订订纳税筹划方方案时，往往往不能把这三三种方面截然然分开，任何何一个企业进进行纳税筹划划过程中都可可能会包括这这三种基本方方式中的一种种或几种，即即是混合使用用上面三种纳纳税筹划方法法。在这里把把纳税筹划分分为三个类型型，是为了思思路的清晰和和解释的方便便。在下面各各节对具体方方法进行阐述述时，每一种种方式的具体体纳税筹划方方法都有可

40、能能含有其他两两种方式的因因素。我们在在进行纳税筹筹划工作中，要要结合具体企企业的具体情情况，因地制制宜、因时制制宜，灵活运运用，在此只只是说明各种种方法在运用用过程中应注注意的问题，但但愿能起到举举一反三的效效果。此外，对上面三三种纳税类型型的使用，都都会涉及到税税收优惠政策策，即人们平平常所说的“利用政策进进行纳税筹划划”。特别是税税额式纳税筹筹划方法，它它主要是利用用现行税法规规定的优惠政政策进行纳税税筹划。下面面对三类纳税税筹划方法进进行详细的分分析。第一节税率式式纳税筹划税率式纳税筹划划，是利用国国家税法制定定的高低不同同的税率，通通过制定纳税税计划来减少少纳税的方法法。常见的筹筹划

41、技术有如如下三种：价价格转移纳税税筹划技术、选选择低税率行行业或地区进进行投资。一、商品价格转转移纳税筹划划技术价格转移纳税筹筹划技术主要要有货物、劳劳务、资产、费费用和资金的的转让定价等等，下面分项项进行详解。商品价格是围绕绕价值上下波波动，并受市市场商品的供供求关系的影影响。也就是是说，同类商商品存在一个个统一的市场场价格标准。但但是，作为市市场主体的企企业对其所经经营商品价格格的制定具有有独立的自主主权，只要买买卖双方都愿愿意接受，某某种商品的交交易价格就可可以高于或低低于其市场平平均价格。正正因为如此，集集团公司可利利用关联企业业之间的业务务往来，对货货物往来、劳劳务结算、财财产租赁、

42、贷贷款利息等制制定其特殊的的内部交易价价格，以实现现企业经营管管理的各项财财务目标，如如，避免或推推迟交纳企业业所得税等等等。对关联企企业之间转让让定价的具体体做法是：（一）货物的转转让定价集团公司利用其其关联公司之之间的提供原原材料、产品品销售等往来来，通过采用用“高进低出”或“低进高出”等内部作价价办法，将收收入转移到低低税负地区的的独立核算企企业，而把费费用尽量转移移到高税负地地区的独立核核算企业，从从而达到转移移利润和减轻轻公司整体税税负的目的。（二）劳务的转转让定价关联企业之间除除了上面提到到的材料和产产品贸易往来来外，还会经经常相互提供供各种劳务服服务。其做法法同货物的转转让定价基

43、本本相同，关联联企业之间可可以利用提供供劳务服务的的内部作价方方式来实现利利润的转移，达达到减轻整体体税负。（三）管理费用用的转让定价价企业集团总部为为其下属公司司提供各种管管理服务，因因此，有关的的管理费用必必须分摊给下下属公司负担担。集团公司司为了降低企企业整体税负负，往往没有有按合理标准准来分配管理理费用，而是是对高税率子子公司多分配配费用，对低低税率子公司司少分配费用用，使企业获获得最大的经经济利益。（四）有形资产产的转让定价价在企业的生产经经营过程中，关关联企业之间间经常发生生生产设备等有有形资产的租租赁行为。这这就为我们进进行纳税筹划划提供了空间间。例如：通通过制定内部部租赁价格（

44、即即租金价格），也也可以达到转转移利润和减减轻税负的目目的。在我国国珠海经济特特区有一家外外商投资公司司，以融资租租赁方式向其其国外母公司司租用价值5500万美元元的资本设备备，合同规定定母公司按原原值的1400收取本金金、租金及管管理费，租期期为8年，期满后后设备归于公公司所有。这这种租赁形式式表面上看来来比较优惠子公司亦亦称该设备贷贷款是由母公公司提供的，母母公司收取的的租金率低于于贷款利率，因因此按我国税税法规定可以以就其租金免免征提所得税税但经过继继续调查发现现，母公司向向该公司收取租金采取逐年年递减的方式式，第一年为为25，第二二年为15等，租租赁期年平均均租金率为8868，超过过了

45、同期国际际金融市场的的一般利率水水平。这种利利用有形资产产租赁业务规规避税收的方方法，在大型型跨国企业中中并不鲜见。（五）无形资产产的转让定价价无形资产，是指指企业拥有的的商标、商誉誉、专利权、专专有技术等产产权。由于无无形资产具有有单一性和专专有性的特点点，转让价格格没有统一的的市场标准价价格可供参照照，其转让定定价比货物及及劳务更为自自由灵活和方方便，转让价价格亦可包含含于被转让的的设备款之中中，但是如果果是国内企业业将无形资产产的转让定价价包含设备里里面，则应考考虑国家对出出售固定资产产征税的其他他税收政策法法规。（六）资金的转转让定价资金的价格表现现为贷款或借借款的利息。关关联公司之间

46、间可以通过其其内部结算银银行发生借贷贷行为，其常常常表现为总总公司对分公公司进行贷款款。这样，总总公司就可通通过对税率高高的分公司实实行高利率贷贷款的政策，而而对税率低的的分公司实行行低利率贷款款的政策，使使公司利润从从高税率公司司向低税率公公司转移，以以减轻整体所所得税税负。总之，以减轻集集团公司整体体税负为目的的的转让定价价的基本做法法是：当卖方方处于高税率率地区而买方方处于低税地地区时，其交交易就以低于于市场价进行行；反之，则则以高于市场场价进行交易易。例如：A企业当当年实现利润润500万元，税税率33，A企业通过转转让定价的方方法，将其1100万元利利润转给关联联的适用277税率的小小

47、企业，则：不进行利润转移移时应纳所得得税税额为：50033165（万元元）通过转让定价后后应纳所得税税税额为：44003310027159（万元元）通过转让定价后后应纳所得税税税额为：11651596（万元）如果对此例做进进一步的分析析，我们可以以看出，如果果各关联企业业都适用同一一比例税率，且且各企业均处处于盈利的情情况下，则转转让定价对集集团公司整体体所得税税负负将不产生任任何影响。但但如果各关联联企业适用不不同的所得税税税率，则转转让定价大有有筹划的空间间。如果集团团内各关联企企业之间利润润相差悬殊，或或有其他税收收优惠，有必必要利用转让让定价的方法法，将利润转转到有税收优优惠的企业，以

48、以降低或减轻轻集团整体税税负水平。在运用上面案例例进行纳税筹筹划时，要清清楚税法的有有关规定。比比如税收征征收管理法第第36条规定：“企业或者外外国企业在中中国境内设立立的从事生产产、经营的机机构、场所与与其关联企业业之间的业务务往来，应当当按照独立企企业之间的业业务往来收取取或者支付价价款、费用；不按照独立立企业之间的的业务往来收收取或者支付付价款、费用用，而减少其其应纳税的收收入或者所得得额的，税务务机关有权进进行合理调整整”。税收征征收管理法实实施细则第第51条规定：“关联企业，是是指有下列关关系之一的公公司、企业和和其他经济组组织：（1）在资金、经经营、购销等等方面，存在在直接或者间间

49、接的拥有或或者控制关系系；（2）直接或者者间接地同为为第三者所拥拥有或者控制制；（3）在利益上上具有相关联联的其他关系系。纳税人有有义务就其与与关联企业之之间的业务往往来，向当地地税务机关提提供有关的价价格、费用标标准等资料”。纳税人在在进行转让定定价的纳税筹筹划之前，必必须清楚有关关国家关于转转让定价的税税法规定，以以免误入禁区区。二、选择低税率率行业投资和和纳税从税制的角度，税税收理论界主主张税收政策策应该是“中性”的，即国家家向纳税人征征税不要影响响到纳税人对对自身经济行行为的选择，但但不少国家为为了从宏观上上调节产业结结构，通过制制订不同的税税收优惠政策策引导投资者者的投资投向向，作为

50、纳税税人，顺应和和利用国家现现行的税收政政策，进行适适当的纳税筹筹划，可以减减少税收负担担。我国现行税制中中纳税人在不不同行业的税税收负担差别别较大。税负负最轻的是对对能源、交通通建设的投资资，税率为115，而且且从获利年度度起免征所得得税5年，免税期期满后再给予予5年减半征收收所得税；税税负较轻的主主要有：在高高新技术产业业开发区内的的高新技术产产业，所得税税率为15；生产产性外商投资资企业，从获获利年度起免免征所得税22年，减半征征收所得税33年；在经济济特区、保税税区以及西部部开发区内投投资的特殊行行业，也有不不同程度的税税收优惠。而而在没有税收收优惠的其他他行业投资，其其企业所得税税税

51、率一般为为33，并且且没有减免税税期。（一）税法有关关低税率行业业的规定1企业所得税税法中有关低低税率的行业业（1）国务院批批准的高新技技术产业开发发区内的高新新技术企业，减减按15的税率率征收所得税税；新办的高高新技术企业业自投产年度度起免征所得得税两年。具具体是指：国务院批准的的高新技术开开发区内的企企业，经有关关部门认定为为高新技术企企业的，可减减按15的税率率征收所得税税。国务院批准的的高新技术产产业开发区内内新办的高新新技术企业，自自投产年度起起免征所得税税两年。（2）为了支持持和鼓励发展展第三产业企企业（包括全全民所有制工工业企业转换换经营机制举举办的第三产产业企业），可可按产业政

52、策策在一定期限限内减征或者者免征所得税税。具体规定定如下：对农村中为农农业生产的产产前、产中、产产后服务的行行业，即，乡乡、村的农技技推广站、植植保站、水管管站、林业站站、畜牧兽医医站、水产站站、种子站、农农机站、气象象站，以及农农民专业技术术协会，专业业合作社，对对其提供的技技术服务或劳劳务所取得的的收人，以及及城镇其他各各项事业单位位开展上述技技术服务或劳劳务所取得的的收入暂免征征收所得税。对科研单位和和大专院校服服务于各业的的技术成果转转让，技术培培训，技术咨咨询，技术服服务，技术承承包所取得的的技术性服务务收入暂免征征收所得税。对新办的独立立核算的从事事咨询业（包包括科技、法法律、会计

53、、审审计、税务等等咨询业）、信信息业、技术术服务业的企企业或经营单单位，自开业业之日起，第第一年至第二二年免征所得得税。对新办的独立立核算的从事事交通运输业业、邮电通信信业的企业或或经营单位，自自开业之日起起，第一年免免征所得税，第第二年减半征征收所得税。新办的独立核核算的从事公公用事业、商商业、物资业业、对外贸易易业、旅游业业、仓储业、居居民服务业、饮饮食业、教育育文化事业、卫卫生事业的企企业或经营单单位，自开业业之日起，报报经主管税务务机关批准，可可减征或者免免征所得税一一年。新办的三产企企业经营多业业的，按其经经营主业（以以其实际营业业额计算）来来确定减免税税政策。（3）企业利用用废水、

54、废气气、废渣等废废弃物为主要要原料进行生生产的，可在在五年内减征征或者免征所所得税。具体体是指：企业在原设计计规定的产品品以外，综合合利用本企业业生产过程中中产生的，在在资源综合合利用目录内内的资源作主主要原料生产产的产品的所所得，自生产产经营之日起起，免征所得得税五年。企业利用本企企业外的大宗宗煤矸石、炉炉渣、粉煤灰灰作主要原料料，生产建材材产品的所得得，自生产经经营之日起，免免征所得税五五年。为处理利用其其他企业废弃弃的，在资资源综合利用用目录内的的资源而新办办的企业、经经主管税务机机关批准后、可可减征或者免免征所得税一一年。（4）国家确定定的“老、少、边边、穷”地区新办的的企业，可在在三

55、年内减征征或者免征所所得税。具体体指：在国家家确定的革命命老根据地、少少数民族地区区、边远地区区、贫困地区区新办的企业业，经主管税税务机关批准准后，可减征征或者免征所所得税三年。（5）企业事业业单位进行技技术转让，以以及在技术转转让过程中发发生的与技术术转让有关的的技术咨询、技技术服务、技技术培训的所所得，年净收收入在30万元以下下的，暂免征征收所得税。具具体是指：企企业事业单位位进行技术转转让，以及在在技术转让过过程中发生的的与技术转让让有关的技术术咨询、技术术服务、技术术培训的所得得，年净收入入在30万元以下下的暂免征收收所得税；超超过30万元的部部分，依法缴缴纳所得税。（6）企业遇有有风

56、、火、水水、震等严重重自然灾害，可可在一定期限限内减征或者者免征所得税税。具体是指指：企业遇有有风、火、水水、震严重自自然灾害，经经主管税务机机关批准，可可减征或者免免征所得税一一年。（7）新办的劳劳动就业服务务企业，当年年安置城镇待待业人员达到到规定比例的的，可在三年年内减征或者者免征所得税税。具体是指指：新办的城镇劳劳动就业服务务企业，当年年安置待业人人员超过企业业从业人员总总数60的，经经主管税务机机关审查批准准，可免征所所得税三年。当当年安置待业业人员比例的的计算公式为为：当年安置待业人人员比例当年安置待待业人员（企业原从从业人员总数数当年安置待待业人员人数数）100劳动就业服务务企业

57、免税期期满后，当年年新安置待业业人员占企业业原从业人员员总数30以上的的，经主管税税务机关审核核批准，可减减半征收所得得税两年。当当年安置待业业人员比例的的计算公式为为：当年安置待业人人员比例当年安置待待业人员企业原从业业人员总数100享受税收优惠惠的待业人员员包括待业青青年、国有企企业转换经营营机制的富余余职工、机关关事业单位精精简机构的富富余人员、农农转非人员和和两劳释放人人员。劳动就业服务务企业从业人人员总数包括括在该企业工工作的各类人人员，含聘用用的临时工、合合同工及离退退休人员。（8）高等学校校和中小学校校办工厂，可可减征或者免免征所得税。具具体是指：高等学校和中中小学校办工工厂、农

58、场自自身从事生产产经营的所得得，暂免征收收所得税。高等学校和中中小学举办各各类进修班、培培训班的所得得，暂免征收收所得税。高等学校和中中小学享受税税收优惠的校校办企业，必必须是学校出出资自办的，由由学校负责经经营管理、经经营收入归学学校所有的企企业，但下列列企业不得享享受对校办企企业的税收优优惠：将原有的纳税税企业转为校校办企业；学校在原校办办企业的基础础上吸收外单单位投资举办办的联营企业业；学校向外单位位投资举办的的联营企业；学校与其他企企业、单位和和个人联合创创办的企业；学校将校办企企业转租给外外单位经营的的企业；学校将校办企企业承包给个个人经营的企企业。享受税收优惠惠政策的高等等学校和中

59、小小学的范围仅仅限于教育部部门所办的普普教性学校，不不包括电大、夜夜大、业大等等各类成人学学校，企业举举办的职工学学校和私人办办学校。（9）民政部门门举办的福利利生产企业可可减征或者免免征所得税，是是指：对民政部门举举办的福利工工厂和街道办办的非中途转转办的社会福福利生产单位位，凡安置“四残”人员占生产产人员总数335以上，暂暂免征收所得得税。凡安置置“四残”人员占生产产人员总数的的比例超过110未达到到35的，减减半征收所得得税。享受税收优惠惠政策的“四残”人员的范围围包括盲、聋聋、哑和肢体体残疾。享受税收优惠惠政策的福利利生产企业必必须符合下列列条件：具备国家规定定的开办企业业的条件；安置

60、“四残”人员达到规规定的比例；生产和经营项项目符合国家家产业政策，并并适合残疾人人从事生产劳劳动或经营；每个残疾职工工都具有适当当的劳动岗位位；有必要的适合合残疾人生理理状况的安全全生产条件和和劳动保护措措施；有严格、完善善的各项管理理制度，并建建立了“四表一册”（企业基本本情况表、残残疾职工工种种安排情况表表、企业职工工工资表、利利税分配使用用报表、残疾疾职工名册）。（10）乡镇企企业可按应缴缴税款减征110，用于于补助社会性性开支的费用用。不再执行行税前提取110的办法法。2外商投资企企业和外国企企业所得税的的相关规定对于生产性外商商投资企业，经经营在10年以上的的，从开始获获利的年度起起