非居民企业所得税问题

1、附件2：国际税收问题解答一、2009年非居民企业所得税汇算清缴相关问题解答问题一：哪些非非居民企业须须进行所得税税汇算清缴？答：依照外国（地地区）法律成成立且实际管管理机构不在在中国境内，但但在中国境内内设立机构、场场所的非居民民企业，无论论盈利或者亏亏损，均应按按照规定进行行汇算清缴。问题二：什什么情形的非非居民企业可可不参加当年年度的所得税税汇算清缴？答：1.临临时来华承包包工程和提供供劳务不足11年，在年度度中间终止经经营活动，且且已经结清税税款的；2.汇算清清缴期内已办办理注销的；3.凡经过主管管税务机关依依法指定，采采用代扣代缴缴方式缴纳企企业所得税的的非居民企业业，可不参加加当年度

2、的所所得税汇算清清缴； 4.其他经当地地主管税务机机关批准可不不参加当年度度所得税汇算算清缴的企业业。 对于承包工程和和提供劳务并并采用自行申申报方式缴纳纳企业所得税税的非居民企企业，凡预计计劳务时间超超过一年的，均均应参加当年年度的所得税税汇算清缴。问题三：汇汇算清缴时限限是如何规定定的？答：（一）企业业应当自年度度终了之日起起5个月内，向向当地主管税税务机关报送送非居民企企业所得税年年度纳税申报报表及其附附表，并汇算算清缴，结清清应缴应退税税款。企业因特殊原因因，不能在规规定期限内办办理年度所得得税申报，应应当在年度终终了之日起55个月内，向向主管税务机机关提出延期期申报申请。主主管税务机

3、关关批准后，可可以适当延长长申报期限。（二）企业在年年度中间终止止经营活动的的，应当自实实际经营终止止之日起600日内，向税税务机关办理理当期企业所所得税汇算清清缴。问题四：某公司司是一多子公公司的企业集集团，总部在在境外，在中中国境内投资资设立多家子子公司。因为为总部向子公公司进行了技技术转让，每每年子公司均均向境外总部部支付一定的的技术服务费费，款项汇出出前，均向支支付当地国税税机关履行了了代扣代缴义义务。请问作作为非居民企企业的总部是是否还需要就就这部分已代代扣代缴的所所得税做汇算算清缴？答：实行源泉扣扣缴的非居民民企业，不需需要进行汇算算清缴，因此此总部不需要要作企业所得得税汇算清缴缴

4、。问题五：目前采采取核定征收收方式的非居居民企业，是是否仍需遵循循分季预缴、年年终汇算清缴缴的纳税方式式？如已有扣扣缴义务人，非非居民企业是是否还需要进进行申报？答：根据税收征征管法第355条的规定，税税务机关可以以采取核定征征收方式，因因此核定征收收方式是在非非居民企业符符合税收征管管法的相关规规定的前提下下税务机关采采取的措施。实实行核定征收收企业所得税税方式的非居居民企业仍应应履行正常的的税款申报义义务，这是税税收征管法的的要求。问题六：在办理理汇算清缴时时，非居民企企业如何准备备年度财务报报告？采取核核定征收方式式是否可以免免除提交？答：应按照企业业所得税法及及其实施条例例以及国税发发

5、【20099】6号文件件规定，非居居民企业在办办理所得税年年度申报时，应应当如实填写写和报送下列列报表、资料料：（1）年年度企业所得得税纳税申报报表及其附表表；（2）年年度财务会计计报告；（33）税务机关关规定应当报报送的其他有有关资料。采采取核定征收收方式的不能能免除提交上上述材料的义义务。二、关联交易申申报相关问题题解答问题一：关联业业务往来报告告表只是外资资企业填报吗吗？答：根据中华华人民共和国国企业所得税税法第四十十三条规定，包包括内外资企企业在报送年年度企业所得得税纳税申报报表时，应当当就其与关联联方之间的业业务往来，附附送年度关联联业务往来报报告表。问题二：不管有有无关联交易易，所

6、有的企企业都要报送送关联业务往往来报告表吗吗？答：根据国税发发（20099）2号文件件规定，只是是实行查帐征征收的居民企企业和在中国国境内设立机机构、场所并并据实申报缴缴纳企业所得得税的非居民民企业填报，在在打开申报表表的初始，对对话框提示企企业是否存在在关联关系和和关联交易、是是否存在对外外投资和对外外支付款项，如如果选择“否”即不需要填填报附表。问题三：对于企企业未按照规规定向税务机机关报送年度度关联交易业业务往来报告告和未保存同同期资料的。如如何处理？答：按照征管管法第六十十条和第六十十二条的规定定，由税务机机关责令限期期改正，可以以处二千元以以下的罚款；情节严重的的，可以处二二千元以上

7、一一万元以下的的罚款。并对企业做做出特别纳税税调整的补征征税额在加收收利息的同时时加征5%的的罚息。问题四：20009年度的关关联业务往来来报告表申报报的方式有哪哪些？ 答：使用互联网网免费网页方方式申报的纳纳税人（尚未未开通网页申申报功能的纳纳税人需事先先到办税服务务厅申请开通通），通过青青岛市国家税税务局网站中中“我的办税厅厅”进行申报。未未开通网上申申报功能的纳纳税人自愿选选择以下申报报方式：与软软件服务单位位联系购买客客户端申报软软件；到主管管税务机关申申请开通互联联网免费网页页申报资格；通过中介机机构进行代理理申报；可填填制纸制报表表上门手工申申报。问题五：非母子子公司等关联联关系公

8、司的的销售（如境境内独立法人人的来料加工工/进料加工工业务）是否否需要进行关关联申报？答：根据特别别纳税调整实实施办法（试试行）第二二章“关联申报”的有关规定定：关联关系系除从控股角角度加以判定定外，还有考考虑借贷资金金控制，管理理人员控制，购购销等方面的的情况加以判判定。相关的的关联申报应应按照第二章章有关规定进进行申报。 问题六：在国税税发200092号文文中：（1）第九条（二二）中的“借贷资金总总额”是指什么？（2）第九九条（八）中中的“家族、亲亲属关系”如何判断呢呢？答：“借贷资金金总额”就是企业债债权性投资总总额，债权性性投资总额按按照资本弱化化的有关规定定具体计算。“家族、亲属关关

9、系”是指与企业业股东或相关关负责人因婚婚姻、血缘等等关系而形成成的姻亲关系系。问题七：国税发发200992号第九九条规定：“所得税法实实施条例第一一百零九条及及征管法实施施细则第五十十一条所称关关联关系，主主要是指企业业与其他企业业、组织或个个人具有下列列之一关系：（六）一一方的购买或或销售活动主主要由另一方方控制（七）一一方接受或提提供劳务主要要由另一方控控制。”对这两个“控制”应作如何理理解？具有长长期合作关系系的独立企业业在供货和销销售上难免会会有依存关系系，税务总局局是否倾向于于将这类企业业也定义为关关联企业？答：这里的“控控制”按照实质重重于形式的原原则，主要是是指对购销或或劳务的定

10、价价等方面构成成实质控制。如如果独立企业业之间在供货货和销售上存存在依存关系系，只要这种种供销活动构构成实质控制制，即可以判判定构成关联联关系。问题八：关联公公司间代垫费费用是否属于于关联交易？答：只要是关联联公司之间发发生的交易都都属于关联交交易，而不区区分具体项目目。因此，关关联公司间代代垫费用应属属于关联交易易。问题九：关联交交易申报工作作具体由基层层局的哪个岗岗位负责？答：关联交易申申报工作协调调、统计、考考核由基层局局的国际税务务岗负责。问题十：什么是是关联关系，都都有哪些类型型？答：所得税法实实施条例第一一百零九条及及征管法实施施细则第五十十一条所称关关联关系，主主要是指企业业与其

11、他企业业、组织或个个人具有下列列之一关系：（一）一方直接接或间接持有有另一方的股股份总和达到到25%以上上，或者双方方直接或间接接同为第三方方所持有的股股份达到255%以上。若若一方通过中中间方对另一一方间接持有有股份，只要要一方对中间间方持股比例例达到25%以上，则一一方对另一方方的持股比例例按照中间方方对另一方的的持股比例计计算。（二）一方与另另一方（独立立金融机构除除外）之间借借贷资金占一一方实收资本本50%以上上，或者一方方借贷资金总总额的10%以上是由另另一方（独立立金融机构除除外）担保。（三）一方半数数以上的高级级管理人员（包包括董事会成成员和经理）或或至少一名可可以控制董事事会的

12、董事会会高级成员是是由另一方委委派，或者双双方半数以上上的高级管理理人员（包括括董事会成员员和经理）或或至少一名可可以控制董事事会的董事会会高级成员同同为第三方委委派。（四）一方半数数以上的高级级管理人员（包包括董事会成成员和经理）同同时担任另一一方的高级管管理人员（包包括董事会成成员和经理），或或者一方至少少一名可以控控制董事会的的董事会高级级成员同时担担任另一方的的董事会高级级成员。（五）一方的生生产经营活动动必须由另一一方提供的工工业产权、专专有技术等特特许权才能正正常进行。（六）一方的购购买或销售活活动主要由另另一方控制。（七）一方接受受或提供劳务务主要由另一一方控制。（八）一方对另另

13、一方的生产产经营、交易易具有实质控控制，或者双双方在利益上上具有相关联联的其他关系系，包括虽未未达到本条第第（一）项持持股比例，但但一方与另一一方的主要持持股方享受基基本相同的经经济利益，以以及家族、亲亲属关系等。问题十一：什么么是关联交易易，各有那些些类型？答：关联交易主主要包括以下下类型：（一）有形资产产的购销、转转让和使用，包包括房屋建筑筑物、交通工工具、机器设设备、工具、商商品、产品等等有形资产的的购销、转让让和租赁业务务；（二）无形资产产的转让和使使用，包括土土地使用权、版版权(著作权权)、专利、商商标、客户名名单、营销渠渠道、牌号、商商业秘密和专专有技术等特特许权，以及及工业品外观

14、观设计或实用用新型等工业业产权的所有有权转让和使使用权的提供供业务；（三）融通资金金，包括各类类长短期资金金拆借和担保保以及各类计计息预付款和和延期付款等等业务；（四）提供劳务务，包括市场场调查、行销销、管理、行行政事务、技技术服务、维维修、设计、咨咨询、代理、科科研、法律、会会计事务等服服务的提供。三、同期资料准准备相关问题题解答问题一：什么是是同期资料、同同期资料准备备？答：同期资料又又称同期文档档、同期证明明文件，是指指企业与其关关联企业交易易中发生的有有关价格、费费用的制定标标准、计算方方法及说明的的资料，所谓谓同期，是指指关联交易的的发生和交易易资料准备的的同期，即保保存的资料与与发

15、生关联交交易的时间一一致，必须在在一个税务年年度里记录该该年度的关联联交易定价方方法，不能在在若干年后再再返回纪录若若干年前的关关联交易。同期资料准备，是是企业把实际际发生关联交交易的转让定定价等情形，采采用恰当的方方式方法进行行整理，以书书面的形式记记录并加以存存档。问题二：准备同同期资料的法法律依据是什什么？答：所得税法实实施条例第一一百一十四条条。问题三：同期资资料包含哪些些内容？答：（一）组织织结构，；（二）生生产经营情况况；（三）关关联交易情况况；（四）可可比性分析（详见特别纳纳税调整实施施办法（试行行）第第十五条）问题四：哪些企企业应准备同期资资料？答：依照特别别纳税调整实实施办法

16、（试试行）规定定，除下述企企业外，均应应准备同期资资料。一是年度发生的的关联购销金金额（来料加加工业务按年年度进出口报报关价格计算算）在2亿元元人民币以下下且其他关联联交易金额（关关联融通资金金按利息收付付金额计算）在在4000万万元人民币以以下，上述金金额不包括企企业在年度内内执行成本分分摊协议或预预约定价安排排所涉及的关关联交易金额额；二是关联交易属属于执行预约约定价安排所所涉及的范围围；三是外资股份低低于50%且且仅与境内关关联方发生关关联交易。问题五：免于准准备同期资料料的有哪些例例外规定？答：根据相关规规定，以下企企业不管是否否属于免于准准备同期资料料范围，均应应准备同期资资料。一是

17、跟踪管理期期间为20008年及以后后年度的企业业，应准备跟跟踪管理年度度的同期资料料；二是跨国企业在在中国境内设设立的承担单单一生产（来来料加工或进进料加工）、分分销或合约研研发等有限功功能和风险的的企业，如在在2008年年及以后年度度出现亏损，应应准备发生亏亏损年度的同同期资料。问题六：同期资资料的准备、提提供及保存时时间规定都有有哪些？答：除另有规定定外，企业应应在关联交易易发生年度的的次年5月331日之前准准备完毕该年年度同期资料料（2008年度度的同期资料料准备完成可可延续到20009年12月31日），并自税务务机关要求之之日起20日日内提供。 企业执行成成本分摊协议议期间，应在在本年

18、度的次次年6月200日之前向税税务机关提供供成本分摊协协议的同期资资料。跨国企业在中国国境内设立的的承担单一生生产、分销或或合约研发等等有限功能和和风险的企业业，应在亏损损发生年度准准备同期资料料及其他相关关资料，并于于次年6月220日之前报报送主管税务务机关。被实施跟踪监控控的已调查企业业，应在跟踪年年度的次年66月20日之之前向税务机机关提供年度度同期资料。企业因不可抗力力无法按期提提供同期资料料的，应在不不可抗力消除除后20日内内提供同期资资料。同期资料应自企企业关联交易易发生年度的的次年6月11日起保存110年。问题七：未保存存、提供同期期资料法律责责任都有什么么规定？答：企业未按照照

19、规定保存同同期资料或其其他相关资料料的，依照征征管法第六十十条和第六十十二条的规定定处理。企业拒绝提供同同期资料等关关联交易的相相关资料，或或者提供虚假假、不完整资资料，未能真真实反映其关关联业务往来来情况的，依依照征管法第第七十条、征征管法实施细细则第九十六六条、所得税税法第四十四四条及所得税税法实施条例例第一百一十十五条的规定定处理。企业按照本办法法规定提供同同期资料和其其他相关资料料的，或者企企业符合规定定免于准备同同期资料但根根据税务机关关要求提供其其他相关资料料的，可以只只按基准利率率计算加收利利息。企业按按照规定免于于准备同期资资料，但经税税务机关调查查，其实际关关联交易额达达到必

20、须准备备同期资料的的标准的，税税务机关对补补征税款加收收利息。问题八：不准备备同期资料可可能面临哪些税务风险险？答：一是增加税税务机关检查查的风险，不不准备保存同同期资料是可可能被列为重重点调查对象象；二是加收收罚息，不按按要求提供同同期资料的，应应加收利息；三是核定所所得，不准备同期期资料属于核核定所得税的的范畴；四是是不受理预约约定价申请。四、预提所得税税相关问题解解答问题一：新所得得税法第十九九条规定了法法的第三条第第三款规定的的所得涵盖的的范围，法的的第二十七条条第五项规定定了上述所得得可减免所得得税，实施细细则第九十一一条又规定，法法的第二十七七条第（五）项项规定的所得得可减按100

21、%的税率征征收企业所得得税。对此的的疑问是，第第十九条第三三项的“其他所得”是否有更进进一步的明确确？是否包涵涵了非居民企企业派员提供供劳务所得？原先只有预预提所得税是是按10%的的税率征税的的，即只有股股息、红利等等权益性投资资收益和利息息、租金、特特许权使用费费所得、转让让财产所得等等是属于预提提所得税的征征税范围，新新的税法是否否还有“预提所得税税”的概念？如如果有这一概概念，新法中中是否还是只只有“预提所得税税”可按10%的税率征税税，还是按法法的第三条第第三款的规定定，所有未设设立机构场所所或虽设立机机构场所但与与之没有实际际联系的所得得（含劳务所所得）都可以以适用10%的税率？答：

22、预提所得税税不是一个税税种，而是对对非居民企业业取得的来源源于我国境内内的所得实行行源泉扣缴方方式征收的企企业所得税。这这类源泉扣缴缴所得的范围围包括股息、红红利、利息、租租金、特许权权使用费所得得、转让财产产所得或国务务院规定的其其他所得。这这类所得是属属于非居民企企业未在中国国设立机构场场所取得的所所得，或虽设设立机构场所所但取得的所所得与该机构构场所没有联联系的所得。根根据企业所得得税法，适用用的基本税率率为20，企企业所得税法法实施条例以以优惠形式将将税率减为110。问题二：国税发发【20099】3号文非非居民企业所所得税源泉扣扣缴管理暂行行办法第八八条中提到：“（一）股息息、红利等权

23、权益性投资收收益和利息、租租金、特许权权使用费所得得，以收入全全额为应纳税税所得额，不不得扣除税法法规定之外的的税费支出。”请问：这条规定中“不得扣除税法规定之外的税费支出”，具体指哪些税费？而哪些是税法规定内的税费支出呢？例如，今年我们接受外国企业的培训，本地的税局机关要求我们按照收入全额缴纳预提所得税税，但我们首先要缴纳营业税，营业税应该是税法规定内的税费支出啊？为什么也不能在预提所得税的计税依据中扣除呢？答：目前为止，没没有任何可以以扣除的税费费支出，营业业税不属于税税法规定的税税费支出。问题三：A在美美国，B在香香港，A与BB是关联方，AA持有中国境境内M公司的的股权，A将将这部分股权

24、权转让给B，问问：境内M公公司是否需代代扣代缴A转转让股权产生生的所得税？税法依据？答：如果M公司司不构成企企业所得税法法实施条例第第104规定定的支付人，也也未被税务机机关指定为扣扣缴义务人，则则M公司无需需代扣代缴AA应该缴纳的的所得税。问题四：非居居民企业所得得税源泉扣缴缴管理暂行办办法（国税税发200093号）第第九条规定：“扣缴义务人人对外支付或或者到期应支支付的款项为为人民币以外外货币的，在在申报扣缴企企业所得税时时，应当按照照扣缴当日国国家公布的人人民币汇率中中间价，折合合成人民币计计算应纳税所所得额。”如何理解？是以纳税义义务发生时间间的当天（如如合同约定支支付利息的当当天），

25、还是是企业到税务务部门申报扣扣税的当天？答：应该是企业业到税务部门门申报扣缴的的当天。问题五：非居民民企业所得税税是否一定必必须代扣代缴缴，非居民企企业能否自行行申报？答：根据企业业所得税法的的规定，实行行源泉扣缴的的所得为：非非居民企业在在中国境内未未设立机构、场场所的，或者者虽设立机构构、场所但取取得的所得与与其所设机构构、场所没有有实际联系的的，应当就其其来源于中国国境内的所得得缴纳企业所所得税。扣缴义务人未依依法扣缴或者者无法履行扣扣缴义务的，由由纳税人在所所得发生地申申报缴纳。问题六：代扣代代缴单位不肯肯履行义务，要要求境外公司司自己交纳企企业所得税。请请问，境外单单位是否可以以把税

26、款汇到到税务机关的的账户？如果果税务机关不不同意这样做做，境外企业业该如何纳税税？ 答：如果境内单单位是法定扣扣缴义务人，就就必须履行扣扣缴义务，否否则应承担相相应的法律责责任。所以，代代扣代缴单位位不能随意不不履行扣缴义义务，并自行行要求境外单单位缴纳企业业所得税。如如果扣缴义务务人未依法扣扣缴或者依法法履行扣缴义义务的，由纳纳税人在所得得发生地缴纳纳。问题七：向境外外支付代垫的的委派员工工工资是否不判判定为来华提提供劳务？ 答：非居民企业业派雇员来华华提供劳务，构构成企业所得得税法规定的的机构场所，对对于该机构场场所取得的所所得应按税法法规定缴纳企企业所得税。适适用税收协定定的，按协定定规

27、定执行。问题八：如果中中方企业与外外方企业签定定的合同中规规定了相关劳劳务由外方在在境外提供，但但如何判断实实际劳务是否否在境外完成成呢？答：税务机关不不完全依据合合同规定的内内容来做出实实际判断，依依据实际情况况，比如说是是否派人到中中国境内从事事劳务，或者者工作量的境境内外的分配配和对外支付付等情形，予予以判断。问题九：如果居居民企业与非非居民企业22009年签签订的服务合合同，但实际际付款是在110年或以后后的年度支付付此项服务费费，税务对此此是否有时间间的要求？答：根据企业业所得税法的的规定，企业业受托从事建建筑、安装、装装配工程业务务或者提供其其他劳务等，持持续时间超过过12个月的的

28、，按照纳税税年度内完工工进度或者完完成的工作量量确认收入的的实现。问题十：我公司司与一家美国国公司签订了了一份设计合合同，合同约约定税款由我我公司承担，设设计费按合约约支付。请问问：我司应该该如何计算应应缴税款？答：对于问题中中提到的设计计合同约定的的包税问题，计计算非居民企企业所得税时时，应按照有有关规定将不不含税收入换换算成含税收收入。问题十一：项目目”和“项目所在地地”如何界定？例如境外企企业与境内集集团总公司签签订劳务合同同，但实际劳劳务接受方为为境内的多家家子公司；这这种情况会被被认定为一个个项目还是多多个项目？该该境外企业应应当在各劳务务接受方所在在地分别进行行税务登记还还是在合同

29、签签署地进行税税务登记？境境外企业又该该如何进行纳纳税申报，是是否可在某地地汇总纳税？答：项目所在地地就是劳务发发生地。境外外企业与境内内集团总公司司签订劳务合合同，但实际际劳务接受方方为境内的多多家子公司，这这种情况会被被认定为多个个项目，在各各项目发生地地办理税务登登记和税款申申报纳税手续续。根据企业所得税税法及其实施施条例规定，非非居民企业在在中国境内取取得劳务所得得，以机构、场场所所在地为为纳税地点。非非居民企业在在中国境内设设立两个或者者两个以上机机构、场所的的，经各机构构、场所所在在地税务机关关的共同上级级税务机关审审核批准，可可以选择由其其主要机构、场场所汇总缴纳纳企业所得税税。

30、主要机构构、场所，应应当同时符合合下列条件：（1）对其其他各机构、场场所的生产经经营活动负有有监督管理责责任；（2）设设有完整的账账簿、凭证，能能够准确反映映各机构、场场所的收入、成成本、费用和和盈亏情况。非居民企业经批批准汇总缴纳纳企业所得税税后，需要增增设、合并、迁迁移、关闭机机构、场所或或者停止机构构、场所业务务的，应当事事先由负责汇汇总申报缴纳纳企业所得税税的主要机构构、场所向其其所在地税务务机关报告；需要变更汇汇总缴纳企业业所得税的主主要机构、场场所的，依照照前款规定办办理。问题十二：如果果支付人被税税务机关指定定为扣缴义务务人的话，是是否还有代纳纳税人申请税税收优惠的机机会？还是只只能按照税务务机关出具的的文