行政强制法与税收征管法的关系

1、行政强制法与税收征管法的关 系行政强制法与税收征管法的关系中华人民共和国行政强制法（以下简称 行政强制法）自2012年1月1日起正式实施。 行政强制法是一部规范行政机关共同行政行 为的法律。行政强制的实施是行政执法的重要内 容。税务机关作为重要的行政执法部门，应当进 一步规范税务行政强制行为，正确处理好行政 强制法与中华人民共和国税收征收管理法 （以下简称税收征管法）及相关制度规定的 关系，全面提升税务依法行政水平。深刻领会行政强制法的法律宗旨掌握好一部法律的精神实质，对法律实施具 有十分重大的现实意义，也是切实实现“良法之 治”的根本要义所在。一是行政强制法的制定实施，彰显子，以 人为本”的

2、法治理念。坚持“以人为本”，不仅是立法工作的根本要求，也是执法为民的内在要 求，贯穿于法治运行的各个环节。行政强制法 自起草、审议、修改、通过，历经十二载，这本 身就是践行“以人为本、立法为民”的过程。行 政强制法确立的合法原则、适当原则、教育与 强制相结合的原则以及具体法律条文的设计，无 不体现出“以人为本”的法治理念，充分体现了我 国社会主义法律制度的人文关怀，是宪法尊重和 保护人权原则的具体体现。行政机关实施行政强 制也应将“以人为本”的法治理念反映在具体的 执法实践活动之中。能够采用非强制手段可以达 到行政管理目的的，不得实施行政强制。二是行政强制法的制定实施，为加强和 创新社会管理提

3、供了重要的法律支撑。当前我国 正处于社会转型、社会矛盾凸显的特定时期，颁 布实施行政强制法具有更加深远的政治意义 和社会价值。行政强制作为实施社会管理的重要 保障措施，同时也具有鲜明的“侵权”特征，实施 中略有不慎，极易引发和激化社会矛盾。行政 强制法明确了行政强制的设定和实施，应当依 据法定权限、范围、条件和程序，有效解决了长 期以来执法实践中存在的行政强制行为设定 “散”、“滥”，实施“乱”、“软”等问题，将加强和 创新社会管理纳入法制化轨道。行政机关严格实 施行政强制法，有助于阳光行政、依法行政， 防止不当实施行政强制，防止激化和产生新的社 会矛盾，也有助于行政相对人充分表达诉求，平 衡

4、公共利益和个人合法权益。三是行政强制法的制定实施，凸显出法 律的引导功能。行政强制法赋予了行政机关 依法履行职责的必要行政强制权，是为了最大限 度保护广大人民群众的根本利益，有效预防、制 裁违法行为，对不履行法定义务的行政相对人依 法实施必要的强制，这是法律“刚性”作用的具体 体现。同时，行政强制法确定的适当原则及 相应的具体规定，具有显著的“柔性”引导功能。 既可以引导行政机关进一步确立依法行政理念 和程序正义观念，又可以引导行政相对人和社会 群众遵纪守法，依法维护权利，自觉履行义务。liiJ总之，通过刚性规定和柔性指导的有机结合，可 以形成推进依法行政的良好社会氛围和法治环 境。liiJ准

5、确把握行政强制法与税收征管法 的关系行政强制法和税收征管法都是由全 国人大常委会审议通过的，属于同一位阶的法 律。如何准确把握二者之间的关系和法律适用， 对于当前税务机关贯彻落实行政强制法具有 重要意义。行政强制法是行政强制领域的“一 般法勺而税收征管法中有关税务行政强制 行为的规定，属于“特别法盟的范畴。按照通常的 法律适用原则，应是“特别法”优先“一般法”适 用，自然税收征管法中的有关行政强制的规 定也优先行政强制法的规定。但是，这种机 械地套用“特别法优于“一般法”的法律适用原 则，会给税务依法行政执法实践活动带来不利影 响。一是立法法第八十三条规定，“同一机关 制定的法律、行政法规、地

6、方性法规、自治条例 和单行条例、规章，特别规定与一般规定不一致 的，适用特别规定；新的规定与旧的规定不一致的，适用新的规定”。这一法律规定明确了两项 重要的法律适用原则，若仅从“特别法”优于“一 般法”的适用来看待行政强制法与税收征 管法的关系，与“新法”优于“旧法”的适用原则 就产生了矛盾，对行政强制法与税收征管 法关系的理解也是不全面的。二是从一般意义上说，规范行政强制领域的 “一般法”应当优先确立，这对实施具有特别领域 的行政强制行为具有积极的指导意义。然而，在 我国的现实情况中，往往都是特别领域的有关法 律规定在先，而具有普遍意义的一般规定滞后。这是由中国国情特点和独特的法制建设规律所

7、 决定的。中国法制建设发展模式是先行探索实 践，再通过立法加以规范，逐渐形成了中国独特 的法治发展道路。我国依法治国基本方略和法治 国家的建设也是在法制建设并不完备基础上提 出来的。从这一视角去分析，对“特别法”与“一 般法”的关系产生理解上的分歧或不一致也是可 以理解的。三是从目前实施的行政强制法的具体规定来看，法律规则和制度的设计都充分考虑了法 律适用关系问题。行政强制法明确了诸多“例 外”条款，即“法律或法规另有规定的除外”。这 为把握行政强制法和税收征管法的关系 提供了明确的判断取向。这不仅解决了行政强 制法作为“一般法”与税收征管法作为“特 别法”的关系，而且也较好地兼顾了行政强制

8、法作为“新法”与税收征管法作为“旧法” 的关系，从而为两部法律规定间的具体适用提供 了实践参照。妥善处理行政强制法与税收征管法 的衔接做好行政强制法与税收征管法的衔 接工作，是直接关乎行政强制法在税收执法 活动中能否得到有效执行的关键环节。一是行政强制法规定有法律、行政法规 除外事项的，应按现行税收征管法及其实施 细则执行。如行政强制法第二十五条规定的 查封、扣押的期限，设定了 “法律、行政法规另有规定的除外乙既然行政强制法规定有“例 外”条款，这样税收征管法第五十五条和实 施细则第八十八条就可以优先适用，即查封、扣 押的期限一般不得超过6个月。这里需要注意的 是，行政强制法规定的“例外”条款

9、，是“法律 另有规定的除外”，还是“法律、行政法规另有规 定的除外”。二是行政强制法有规定，税收征管法 没有规定，应按行政强制法执行。如行政 强制法第二十六条规定，因查封、扣押发生的 保管费用由行政机关承担。税收征管法没有 明确规定，仅在税收征管法实施细则中有过 规定，应按行政强制法执行，即税务机关查 封、扣押纳税人场所、设施或财物等发生的保管 费用由税务机关承担。再如行政强制法第四 十五条规定，加处罚款或者滞纳金不得超出金钱 给付义务的数额。税收征管法对加收滞纳金 的金额没有相应规定，应按行政强制法执行。三是行政强制法没有规定除外事项的， 无论税收征管法是否有规定，应一律按行政强制法执行。如行政强制法第十八条、 第十九条、第三十条等条款，都明确规定了实施 行政强制措施和行政强制执行措施的必经法定 程序，税收征管法并没有明确规定，需按照 行政强制法执行。税务机关应在实施行政 强制法过程中，将法定程序及要件规定与税收l=J执法实践紧密结合，细化行政强制流程，量化行 政强制裁量标准，规范行政强制的实施