企业会计准则及案例分析

1、十三、所得税会计（一）核算程序+递延所得税应纳税所得额所得税税率（会计利润利润表差异（永久性差异当期发生应纳税暂时性差异）当期所得税税率间的差额。递延所得税资产期末余额可抵扣暂时性差异期末余额适用所得税税率 (2)递延所得税负债期末余额(3)通过递延所得税资产（负债）期末余额减期初余额得到递延所得税资产（负债）发生额。(二)资产计税基础确定1长期股权投资（1）差异产生原因按照会计准则规定区别对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场得等分别采用成本法及权益法进行核算。税法中对于投资资产的处理，要求按规定确定其成本后，在转让或处置投资资产时，其成本准予扣除。因此，税法中对于长期股权投资并没有权益法

2、的概念。于以下三种情况：第一，初始投资成本的调整；第二，投资损益的确认；第三，应享有被投资单位其他权益的变化。（2）暂时性差异的所得税影响认相关的所得税影响，应考虑该项投资的持有意图。未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响；因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，也不存在对未来期间的所得税影响；因确认应享有被投资单位其他权益的变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响。注：国际财务报告准则规定，如果该资产所产生的未来经济利益不需纳税，则资产的计税基础就是其账面价值。关

3、暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。长期应收款具有融资性质的商品销售或劳务提供中产生的长期应收款为实际收款金额差异。附：分期收款销售商品收入财税处理差异19】 2011 1 1 公司采用分期收款方式向B 收款销售合同，合同约定价格90 万元（不含税，税率17，分三次于每年12 月31 日等额收60 万元，在现销方式下，该商品售价81.70 万元。2011年财税处理：（1）会计处理81.70 30 。借：长期应收款贷：主营业务收入9081.7未实现融资收益8.3借:主营业务成本60贷:库存商品6038 3 务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的，为货物发出的当天，可见应于 :借

4、:银行存款35.1贷:长期应收款30应交税应交增值销项税额5.1按实际利率法摊销未实现融资收益=(90-8.30)5%=4.08（万元）借:未实现融资收益4.08贷财务费用4.082011年此笔业务会计利润=81.70-60+4.08=25.78 万元。（2）税务处理按照合同约定的收款日期确认收入30 万元，结转成本20 万元6=30-20=10万元（3）纳税调整与申报2011年此笔业务调减应纳税所得额=25.78-10=15.78（万元）=15.78*25%=3.945（万元）递延所得税的确认和计量递延所得税的确认和计量递延所得税的确认和计量递延所得税的确认和计量2012年财税处理：（1）会

5、计处理借:银行存款 35.1贷:长期应收款30应交税应交增值销项税额5.1按照实际利率法摊销未实现融资收益=（90-30）-(8.30-4.08)5%=2.79 .借:未实现融资收益2.79贷财务费用2.7920122.79万元。（2）税务处理按照合同约定的收款日期确认收入30 万元，结转成本20 万元6=30-20=10万元（3）纳税调整与申报2012年此笔业务调增应纳税所得额=10-2.79=7.21（万元）=7.21*25%=1.8025（万元）递延所得税的确认和计量递延所得税的确认和计量递延所得税的确认和计量20131231:（1）会计处理借:银行存款35.1贷:长期应收款305.1按

6、照实际利率法摊销未实现融资收益：8.30-4.08-2.79=1.43借:未实现融资收益1.43贷:财务费用1.4320121.43万元。（2）税务处理按照合同约定的收款日期确认收入30 万元，结转成本20 万元6=30-20=10万元（3）纳税调整与申报2012年此笔业务调增应纳税所得额=10-1.43=8.57（万元）=8.57*25%=2.1425（万元）递延所得税的确认和计量递延所得税的确认和计量递延所得税的确认和计量递延所得税的确认和计量【结论】从分期收款合同约定的2011-2013年三年期间来看：此笔业务累计实现会计利润=25.78+2.79+1.43=30（万元）三年期间的应纳税所得额=10+10+10=30（万元）递延所得税负债递延所得税资产持有至到期投资会计：按