非居民企业所得税问题

1、附件 2：国际税收问题解答一、2009 年非居民企业所得税汇算清缴相关问题解答问题一：哪些非居民企业须进行所得税汇算清缴？答：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中 盈利或者亏损，均应按照规定进行汇算清缴。税汇算清缴？答：1.临时来华承包工程和提供劳务不足 1 年，在年度中间终止经营活动，且已经结清税款的；汇算清缴期内已办理注销的；凡经过主管税务机关依法指定，采用代扣代缴方式缴清缴；汇算清缴的企业。对于承包工程和提供劳务并采用自行申报方式缴纳企参加当年度的所得税汇算清缴。问题三：汇算清缴时限是如何规定的？（一）企业应当自年度终了之日起5个月内，向当及其附表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

2、企业因特殊原因，不能在规定期限内办理年度所得税申 5延期申报申请。主管税务机关批准后，可以适当延长申报期 限。（二）企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起 60 日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。在中国境内投资设立多家子公司。因为总部向子公司进行了技术转让，每年子公司均向境外总部支付一定的技术服务代缴的所得税做汇算清缴？因此总部不需要作企业所得税汇算清缴。问题五：目前采取核定征收方式的非居民企业，是否仍 务人，非居民企业是否还需要进行申报？答：根据税收征管法第 35 条的规定，税务机关可以采取核定征收方式，因此核定征收方式是在非居民企业符合税收征管法的相关规定的前提下

3、税务机关采取的措施。实行核申报义务，这是税收征管法的要求。问题六财务报告？采取核定征收方式是否可以免除提交？答：应按照企业所得税法及其实施条例以及国税发【2009】6 号文件规定，非居民企业在办理所得税年度申报时，应当如实填写和报送下列报表、资料（）年度企业所得税纳税（2）年度财务会计报告（）定应当报送的其他有关资料。采取核定征收方式的不能免除 提交上述材料的义务。二、关联交易申报相关问题解答问题一：关联业务往来报告表只是外资企业填报吗？ 答：根据中华人民共和国企业所得税法第四十三条规定，包括内外资企业在报送年度企业所得税纳税申报表往来报告表。问题二：业务往来报告表吗？根据国税发征收的居民企业

4、和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴 纳企业所得税的非居民企业填报，在打开申报表的初始，对话框提示企业是否存在关联关系和关联交易、是否存在对外投资和对外支付款项，如果选择“否”即不需要填报附表。问题三交易业务往来报告和未保存同期资料的。如何处理？答：按照征管法第六十条和第六十二条的规定，由 出特别纳税调整的补征税额在加收利息的同时加征 5息。问题四：2009 年度的关联业务往来报告表申报的方式有哪些？答：使用互联网免费网页方式申报的纳税人（尚未开通 网页申报功能的纳税人需事先到办税服务厅申请开通填制纸制报表上门手工申报。问题五：非母子公司等关联关系公司的销售（如境内独立法人的来料加工/进料加

5、工业务是否需要进行关联申报？答：根据特别纳税调整实施办法（试行联申报”的有关规定：关联关系除从控股角度加以判定外， 还有考虑借贷资金控制，管理人员控制，购销等方面的情况加以判定。相关的关联申报应按照第二章有关规定进行申报。问题六：在国税发20092 号文中：第九条（二）中的“借贷资金总额”是指什么？第九条（八）中的“家族 、亲属关系”如何判断呢？答性投资总额按照资本弱化的有关规定具体计算。姻、血缘等关系而形成的姻亲关系。问题七：国税发92实施条例第一百零九条及征管法实施细则第五十一条所称之一关系：（六）一方的购买或销售活动主要由另一方控制（七）这类企业也定义为关联企业？答：这里的“控制”按照实

6、质重于形式的原则，主要是实质控制，即可以判定构成关联关系。问题八：关联公司间代垫费用是否属于关联交易？答：只要是关联公司之间发生的交易都属于关联交易，交易。问题九责？际税务岗负责。问题十：什么是关联关系，都有哪些类型？所得税法实施条例第一百零九条及征管法实施细则 或个人具有下列之一关系：（一25% 以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%25（二）一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资50以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。（三）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员 和经理）另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会

7、高级成员同为第三方委派。（四）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员 和经理）同时担任另一方的高级管理人员（和经理，或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。（五）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。（六）一方的购买或销售活动主要由另一方控制。（七）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。（八）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制， 条第（一）基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。问题十一：什么是关联交易，各有那些类型？答：关联交易主要包括以下类型：（一（二）无形资产的转让和使用，包括土地使用权、版权 (著作权

8、)、专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业等工业产权的所有权转让和使用权的提供业务；（三）融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保以及各类计息预付款和延期付款等业务；（四）提供劳务，包括市场调查、行销、管理、行政事 计事务等服务的提供。三、同期资料准备相关问题解答问题一：什么是同期资料、同期资料准备？同期资料又称同期文档、同期证明文件，是指企业 致，必须在一个税务年度里记录该年度的关联交易定价方法，不能在若干年后再返回纪录若干年前的关联交易。同期资料准备，是企业把实际发生关联交易的转让定价并加以存档。问题二：准备同期资料的法律依据是什么？ 答：所得税法实施条例第一百一十四条。问题三：同期资料

9、包含哪些内容？（一）（二）（三）（四）可比性分析（详见特别纳税调整实施办法（试行第第十五条）问题四：哪些企业应准备同期资料？答：依照特别纳税调整实施办法（试行下述企业外，均应准备同期资料。一是年度发生的关联购销金额（出口报关价格计算2额（关联融通资金按利息收付金额计算）在 4000预约定价安排所涉及的关联交易金额；二是关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围； 三是外资股份低于 50%且仅与境内关联方发生关联交易。问题五：免于准备同期资料的有哪些例外规定？答期资料范围，均应准备同期资料。一是跟踪管理期间为 2008 年及以后年度的企业，应准备跟踪管理年度的同期资料；二是跨国企业在中国境内设立的

10、承担单一生产（来料加工或进料加工2008问题六：些？答：除另有规定外，企业应在关联交易发生年度的次年531（2008 9 年 2月1 日，并自税务机关要求之日起 20 日内提供。6日之前向税务机关提供成本分摊协议的同期资料。资料及其他相关资料，并于次年 620被实施跟踪监控的已调查企业，应在跟踪年度的次年 6 月 20 日之前向税务机关提供年度同期资料。206110定？答：依照征管法第六十条和第六十二条的规定处理。企业拒绝提供同期资料等关联交易的相关资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，依照征管法第七十条、征管法实施细则第九十六条、所得税处理。或者企业符合规定免于准

11、备同期资料但根据税务机关要求提征税款加收利息。问题八：不准备同期资料可能面临哪些税务风险？答：一是增加税务机关检查的风险，不准备保存同期资 料属于核定所得税的范畴；四是不受理预约定价申请。四、预提所得税相关问题解答问题一（五10%的税率征收企业所有更进一步的明确？是否包涵了非居民企业派员提供劳务所得？原先只有预提所得税是按 10%的税率征税的，即只有股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费 所得、转让财产所得等是属于预提所得税的征税范围，新的 税法是否还有“预提所得税”的概念？如果有这一概念，新 10是按法的第三条第三款的规定，所有未设立机构场所或虽设 立机构场所但与之没有实际联系

12、的所得（含劳务所得）都可 10%的税率？的来源于我国境内的所得实行源泉扣缴方式征收的企业所20，企业所得税法实施条例以优惠形式将税率减为 10。问题二20093（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入具体指哪些税费？而哪些是税法规定内的税费支出呢？例在预提所得税的计税依据中扣除呢？答：不属于税法规定的税费支出。问题三：ABABAMAB境内 M 公司是否需代扣代缴 A 转让股权产生的所得税？税法依据？答：如果 M 公司不构成企业所得税法实施条例第104MA问题四：非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法（国税发93号）还是企业到税务部门申报扣税的当天？答：应该是企业到税

13、务部门申报扣缴的当天。居民企业能否自行申报？答扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地申报缴纳。何纳税？由纳税人在所得发生地缴纳。问题七来华提供劳务？答：非居民企业派雇员来华提供劳务，构成企业所得税定缴纳企业所得税。适用税收协定的，按协定规定执行。如果中方企业与外方企业签定的合同中规定了 外完成呢？税务机关不完全依据合同规定的内容来做出实际判 问题九：如果居民企业与非居民企业 2009 年签订的服务合同，但实际付款是在 10 年或以后的年度支付此项服务费，税务对此是否有时间的要求？12 个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。问题十：司应该如何计算

14、应缴税款？含税收入。问题十一：个项目？该境外企业应当在各劳务接受方所在地分别进行税务登记还是在合同签署地进行税务登记？境外企业又该如何进行纳税申报，是否可在某地汇总纳税？务登记和税款申报纳税手续。根据企业所得税法及其实施条例规定，非居民企业在中国境内取得劳务所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的， 经各机构、场所所在地税务机关的共同上级税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。主（1场所的生产经营活动负有监督管理责任（2）设有完整的账簿、凭证，能够准确反映各机构、场所的收入、成本、费用和盈亏情况。非居民企业经批准汇总缴纳企业所得税后，需要增设、合并、迁移、关闭机构、场所或者停止机构、场所业务的，主要机构、场所的，依照前款规定办理。问题十二税务机关出具的文件缴纳税款？答税人按税法规定申请享受优惠待遇，如税收协定待遇。问题十三的扣缴义务人来追讨税款？答50%以上三倍以下的罚款。问题十四何征税？要区分构成常设机构与否？是统一按 25%的税率10%的税率征税？与我