增减持股票账务处理及合并会计报表

1、在企业会计合并报表中转让内部股权收益抵销的处理在企业会计合并报表的具体实务操作过程中，我们遇到了 关于集团内长期股权内部交易产生的利得或收益的问题。由于目前会 计界上尚未有这方面的理论研究，面对此新问题，在实际工作中应如 何来进行处理？笔者的观点如下，供各位会计同仁共同探讨：企业集团内各成员企业或母公司，由于各方面的原因：有的为了 完善公司法人治理结构；或为了获取一定巨额的现金，使企业多余的 现金获取比银行存款利率更高的收益率，或增加企业的实力，为了企 业发展与资质的需要，或为了减少对外投资的风险等等原因。因此， 在集团内进行相互增持、减持股份的交易情况，即所谓的转让内部股 权交易事项。在实际

2、中，企业集团公司内部发生的股权转让的情况有 以下三种：L平价转让，即集团内股权拥有方进行股权转让交易的价格与原 股权的购入成本（投资成本）一致转让给集团内另一方。这时，此转 让交易事项不产生收益或亏损。实质上，这只是股权在集团内部的一 种重新分布情况，不存在虚增资产的情况。但此种情况不符合常理， 除特定情况外一般较少发生。2.溢价转让。溢价，即股权转让的交易价格高于股权投资成本价 格的部分，即产生的增值差额。溢价转让，即集团内股权持有方以高 出原股权投资成本的价格转让给集团内另一方的一种股权交易。在此 种交易中，转让方因转让股权而取得了转让利得，即产生了收益（高 出成本的价格），受让方确认的股

3、权成本以实际支付的价款作为投资 成本，其包含了转让方取得的“收益”部分在内。如某集团内A公 司以1:1.5的比例转让所持B公司5%的股份给集团内另一公司C,A公司当期获得的利得为0.50 元/股, C公司的长期股权投资成本为 1.50元/股。3.折价转让。折价，即股权转让的交易价格低于股权投资成本价 格的部分，即产生的一种跌价差额。折价转让，即集团内股权持有方 以低于原股权投资成本的价格转让给集团内另一方的一种股权交易。 在此种交易中，转让方因转让股权而发生了亏损（低于成本的价格）， 受让方确认的股权成本以实际支付的价款作为投资成本，其包含了转 让方发生的“亏损”部分在内。如某集团内D公司以1

4、:0.9的比例转 让所持H公司10%的股份给集团内另一公司G，这种转让交易，使 得D公司发生亏损0.10元/股，G公司的长期股权投资成本为0.90 元/股。此种转让情况除特定外，也较少发生。上述第二、三种交易情况下，作为单个企业报表来说，一方面， 转让方在确认其转让股权的收益或亏损时，记列“投资收益”等项目； 另一方面，受让方在确认受让股权成本时，把其高于或低于投资成本 的差额（“溢价”或“折价”），记列“长期股权投资”项目。就集 团各子公司本身来说是实现的一种收益或亏损，并以此反映在单个的 会计报表上。但从企业集团整体来说，这种收益或亏损并未真正实现， 其实质只属于集团内股权的一种重新归属组

5、合；如果不对此种交易情 况发生的收益或亏损进行合并抵销，则会使整个企业集团的资产和权 益（留存收益）虚增或虚减一块，对会计报表的使用者会产生一种误 导。接上所述，现就对产生的收益进行分析。由于目前在理论和实 务操作中，无此方面的情况说明，因此，在具体进行编制合并会计 报表时，笔者以为此收益应予抵销，其理由是：作为此交易的双方， 对其单独的个别会计报表来说，此收益是已经实现了的，即收益的现 金或经济利益已经流入转让方单位，该单位也已单独把此项收益作为 当期收益给予了反映；但针对整个企业集团来说，一方面它只是从所 持有股份单位的一方转给了集团内的另一单位方，即一个在资产方反 映为“长期股权投资（含

6、收益部分在内）”，另一个则在权益方反映 为留存收益，即当期实现的利润，以“未分配利润”（收益部分）形 式反映。这样，集团的合并会计报表就同时虚增加了“收益（或溢价）” 的同等金额（其实它只是一种股权分布重置）。另一方面这种“收益” 并未给整个企业集团带来未来经济利益的“流入”，只有当此项转让 和股权处理给与整个企业集团以外无关联的企业时，这种“收益”才 真正的得以实现（即“经济利益”流入企业集团内）。因此，如果不 对此交易事项进行合并抵销，则合并的集团会计报表会出现以下情 况：整个企业集团的利润“虚增”了一块；整个企业集团的资产 也同样“虚增”了一块；“关联交易”使得企业的利润和资产都虚 “夸

7、大”，有粉饰会计报表之隙。这些现象，给各股东和投资者产生 误导。因而，笔者认为对这类转让交易事项的处理应参照“内部未实 现的利润”来进行，这才能真正地体现企业集团所披露的财会报告和 财务信息的整体真实、可靠性。在具体的转让过程中，就其转让成本的确认应区分以下情况： 转让方全部转让其占被投资方的股权时，其转让的股权成本 应该包含其拥有占被投资单位股权份额的“全部权益”（即含所享受 被投资方其他权益全部利益）都予以转移给他方。转让方只转让部分被投资方股权时，其转让的股权成本应不 含所享受被投资方其他权益。其合并抵销的会计分录处理及实例： 编制集团合并会计报表时，应根据集团成员企业的资产负债 表和利

8、润表的相关项目，和提供的有关股权内部转让的交易资 料，正确编制抵销分录，其抵销分录为借或贷记“投资收益”项目， 贷或借记“长期股权投资”项目。例1 20 x0年10月底某集团企业的母公司将持有一子公司一A 公司的部分股份 300 万股（股本成本为 1.00 元/股），以 450 万元 的价格转让给另一子公司-B 公司；则母公司的个别会计报表反映为 当年实现转让投资收益 150 万元，而 B 公司当年确认的投资成本为 450 万元（其中包含了溢价 150 万元在内），假若 B 公司当年未摊 销股权投资溢价。对此，在编制合并会计报表时应作如下抵销分录：借：投资收益1,500,000贷：长期股权投资

9、 1,500,000例 2：按上例中，假如 B 公司股权投资溢价按 10 年进行摊销， 当年摊销溢价 15 万元。则在编制合并会计报表时应作如下抵销分录： 借：长期股权投资 150,000贷：投资收益 150,000 关于转让股权在次年的抵销问题，由于在以后的会计期间，因 内部交易的股权转让仍然以其转让与受让形式续存于不同单位的个 别会计报表中，分别如前所述内容项目反映；所以，首先应抵销原长 期投资中包含的未实现的转让收益或亏损的数额，以调整合并会计报 表年初未分配利润的数额。其抵销分录为借记“年初未分配利润”， 贷记“长期股权投资”。例 3：接例 2 所述，在编制某集团企业 20 x1 年抵

10、销的会计分 录为：抵销年初的分录（分摊的溢价包含在内） 借：年初未分配利润 1,350,000贷：长期股权投资 1,350,000抵销当年的溢价摊销分录借：长期股权投资 150,000贷：投资收益 150,000另外，对于集团企业内部转让长期债券投资等类似情况，亦应比照上述方法进行合并抵销。总之，通过对集团内转让内部股权交易产生的收益或损失等类似内部 交易事项的合并抵销，使集团的合并会计报表更加完整、可靠，也更 较好地体现了会计处理的真实性和谨慎性原则。Di|n 三频道、増、减持股恃的账劈处理-豆丁网-Wirtd&ws In+feFiist Ewplarsr姑牛迅编辑迢查看迪 收蔽夹 工具 帮

11、助控制2济贸易财会、逐产评估会计，增.减持股份的账务处理增、减持股份的有关账务处理增持股份无控制、无重天蹈吶逵大蹈响毎削空易弁涉攵现企业合/55%卡幵贻| J上网导航-|令百度一下.4减持脸票会.Di|n 三频道、増、减持股恃的账劈处理-豆丁网-Wirtd&ws In+feFiist Ewplarsr姑牛迅编辑迢查看迪 收蔽夹 工具 帮助控制2济贸易财会、逐产评估会计，增.减持股份的账务处理增、减持股份的有关账务处理增持股份无控制、无重天蹈吶逵大蹈响毎削空易弁涉攵现企业合/55%卡幵贻| J上网导航-|令百度一下.4减持脸票会.,财务管理|凹含井会计报朿单占顶】 V踩】浏览心少；?收藏2 Q评

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13、藏到书房i下载文档豆元:OQO 充值多次交易分步丈现企业合并（权益法转成本法）30%55%购买子公司少数股权70%-90%购买子公司少数股权70%-90%：一、通过名次交易分步取得股权晟终形成企业合并（一）同一控制卜：通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下企业合并的，在个别报表中，皿以持股比例计 李有被合并方账面所有肴权益份额作为该项投资的初始投资城术。初始投资成木与原长期股权投资账n 并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资木公枳（资木溶价或股木溢价），资/ 减的，冲減留存收益。（二）非同一控制下：企业通过名次交易分步实现非同一控制卜企业合并的，应半区分个别财务报表

14、利合并财务报表进行相: 注：这也屈于由于追加投资导致的权益法樹换为成木法的核算，无需追蒯调整）1.在个别财务报表中，应当以购买日之前所時被购买方的股权投资的嫁面价值与购买日新增投资成丿 该项投资的初始投资成木：购买日之前持有的被购买方的般収涉及其他综合收益的，应当在处垃该项扌 相关的其他综合收益例如 可供出售金融资产公允价值变动计入资木公积的部分）转入当期投资收 【2011教材P69例4-3 A公司于20X 8年以2000万元取得B上帀公司5%的股权，对B公司不具有 公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计呈。20X9年4月1日，公司乂斥资25000万元门 公司另外50%的股权。假定A公司

15、在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司未宣告发放现金股利. 有B公司5绻般权于20X9年3月31日的公允价值为2500万元，累计计入其他综合收益的金獺为500 与C公司不存在任何关联方关系C由 A八肓1县和讨4*旳九吕织汝创讨R仝帚也尬越牛II 币A。勻U小弓不左比仃佰辛咋：j开始I G上网导航 I有百度一下I:色減持股票会 I已财务管理I色合并会计报 II点増-減菇圈百及一下讯祜阪1 1空,47：-0艮页眩）妄全1KA v门& J*+ 鉀公尺刊央分允方可砥出円牡ftTft严妆公兀MUE，UXUH- 4 n 1 U. A公司刀兀111：公司取何匕o收菰到书房下裂文恺相关文档n发西xxxx胧杭

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27、或刊润，除所实现净刑润外.未发生其他计入荒 儿公积的交易或M. 20X6年1月1 LI, A公E应确认对B公E的长城股权投暫 账务处理为1长期股权投宙18 000 000贷=银行存款18 000 (100(2)对长期股权投资岷而价值的讹整，确认该部分长期股仅投宙6 A公司对B公司投忘的账面价偵为2 700万元，其中与原持有比例相対W的部分 沟900力元，新堆股权的成木为1 800力元.对于原10、股权的成木900万元与原投资时皿亨令被投资尬位可辨认净资产公允价值份额80 8 100X10%) 万元之问的差额60万元，屈于原投資时体现的裔俘.该却分差额不调整长期股权投瓷的圾面价俏。対J被投资肌位

28、的町辨认彷资产在匝投贸时至新壇投资空易UZ何公允价位的变动(12 000 8 400)相对J原 持股比例的部分360万元，其中凤于投资后被投资单位实现净利润部分90(900X1万元，应调整增加长期股杈 投瓷的姝面余额.同时型報宙存收益；除实现净拥空外其他原因G致的町辨认净蛰产公允价值的变动270力元.N 当调整培加长期股权投资的瞅而余飆，同时讣入资木公积一貝他資木公积.必务处理为，长期股权投姦3 600 0001 1减rfflIEl炉 1 & Ialernet10八并蝴 点上鯛航-.| 百度一下 1 6屁瓶住臬会 1财务辭|凹合并会计孩.Q臥减疏|R乐乐洵圭远.目|弓圍忑鬼、減號徐的底务处埋-

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30、部分面誉不耍求W1益长期般 权投资的成木。三.吗买子公E少数股权（实质上是间的权益性交易，小购认務的商音1、个别报表屮，按长期股权投荒征则的規足确定共入账价值。2、介并报麦中.子公创的资产、则SW以购买口（或合并日开始拎歩计算的金放反映般权交易LI,母公E新 取帑的长期股权投洛与按隠籍增廿股比例计算应字勺子公司门购买日（或介片日开始持续计算的町浒认净衣产份 覆之间的荃预应当调報合并财务报表中的和木公枳（廠术渝价或般木浴价人资木公枳（喷木溢价或般术溢价 的余極不足冲减的，ms存收益*12011教材P463例24 6】公司J 2OX5年12鬥29 LI以20 000万兀锻得肘B公司70%的於权.艇

31、筋对B公司实 施控制，形成丰冋一控制卞的企业合并。20X6 |： 12 fl 25 B, A公可乂出资7 500万元B公司的英他股:东处取 得B公司20阪的般权c木例屮A公司与B公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。1）20X5年12月29 Lb A公K在取得B公70VH2权时，B公E可折认行资产公允价值总额为25 000万兀. （220X6年12月25日.B公司有关资产、负債的账面价值、门妁买日开始持续计算的金额（对母公司的价Q收議到书居I i下载文栏亘元OOG Q收議到书居I i下载文栏亘元OOG g玄值坝日B公司的账面价伯B公可资产、负倩门购买日开始持续i；算的金额 （加即

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