生产与费用循环审计案例

1、 PAGE 3PAGE 46生产与费用循环环审计案例主要知识点：存存货的审计监盘法与与调节法、生生产成本审计计、主营业务务成本（产品品销售成本）审审计“生产成成本与销售成成本倒轧表”生产与费用循环环是产品制造造企业特有的的环节。本循循环安排了22个案例，重重点研究存货货审计和生产产成本审计。另另外，补充一一个案例介绍绍主营业务成成本（销售成成本）的审计计。 案例例一 康泰泰股份有限公公司存货审计计案例存货是企业在生生产经营过程程中为了消耗耗或耗用而持持有的各种有有形资产，包包括各种原材材料、辅助材材料、包装物物、低值易耗耗品、委托加加工材料、在在产品、产成成品和商品等等。由于存货货在企业的流流

2、动资产项目目中占有较大大的比重，故故存货项目的的真实性、正正确性直接影影响到资产负负债表中存货货项目的公允允性。因此，加加强存货审计计对于促进企企业健全内部部控制制度，提提高存货管理理水平起着重重要的作用。 一、本案案例的特点和和学习重点1.本案例的特特点 （1）本本案例不涉及及存货购进审审计的内容，仅仅从成本和费费用的角度进进行研究。 （2）监监盘存货是一一个重要方法法，在实际中中也是比较费费时的一项工工作。2.本案例的学学习重点学习本案例，同同学应重点掌掌握存货监盘盘的程序与方方法、存货所所有权的验证证过程。 二、本案例的关关键内容 （一）审审计概况 1.审审计人 信诚会计师事事务所。事务

3、务所派出了以以郑明为项目目组长及以李李和芳、张迪迪、刘华雨为为组员的项目目组。 2.被审计人人康泰股份有限公公司。3.公司背景康泰股份有限公公司属于轻工工业类制浆制制造企业，公公司主营业务务为纸、纸板板、纸箱制品品。公司是某某省重点扶持持的骨干企业业之一，国家家火炬计划重重点高新技术术企业，公司司经过不断的的产品结构调调整与优化，产产品质量和技技术装备均达达到国内先进进水平，主导导产品可替代代进口，公司司目前生产规规模和经济效效益连续多年年居某省造纸纸业首位，全全国同行业前前列。公司坚坚持以废纸为为主要原料，辅辅以商品木浆浆，减少污染染，实现经济济与环保双赢赢发展。该公司在董事会会下设有审计计

4、委员会，在在总经理下设设有审计部，审审计委员会和和审计部在业业务上是指导导与被指导关关系。注册会会计师的审计计工作得到了了该公司内部部审计的协助助。4.审计时间和和内容 审计组于20002年2月月15至3月月6日对该公公司20011年度的会计计报表进行了了审计。本案案例主要反映映存货的审计计过程及相关关问题。 5.审计计方法和过程程 （1）通通过了解、调调查、描述、测测试与评价对对被审计单位位进行了控制制测试。课后练习思考题题：3、注册会计师师林琳在对AA公司存货项项目的相关内内控制度进行行研究评价后后，发现A公公司存在下述述可能导致错错误的情况： （1）存存货盘点欠缺缺认真； （2）由红红特

5、公司代管管的甲材料可可能并不存在在； （33）通过销售售与收款循环环审计发现已已销产成品可可能未进行相相关会计处理理； （44）A公司将将明光公司存存放在仓库中中的乙材料计计入贵公司存存货项目中 。要求求：针对上述述情况，注册册会计师林琳琳应当采用什什么实质性程程序进行审查查？答：针对情况（11），注册会会计师林琳应应要求该公司司对期末存货货进行重盘，审审计人员适当当抽点；针对情况（22），注册会会计师林琳应应向红特公司司函证代管的的甲材料；针对情况况（3），注注册会计师林林琳应对期末末存货进行截截止测试；针对情况况（4），注注册会计师林林琳应采取询询问管理当局局、函证、进进行截止测试试等程序

6、。 （2）通通过编制存货货明细表并将将其与明细账账、总账、报报表余额进行行核对，监盘盘存货，验证证存货所有权权，检查存货货品质状况,审查存货跌跌价准备、存存货计价等，进进行了实质性性测试。（二）本案例需需要关注的问问题（关于存存货监盘）1.独立审计具具体准则第226号 存货监盘盘2002年7月月1日开始实实施独立审审计具体准则则第26号存货监盘盘。（1）存货监盘盘的涵义是指注册会计师师现场监督被被审计单位存存货的盘点，并并进行适当的的抽查。（22）存货监盘盘的会计责任任定期盘点存货，合合理确定存货货的数量和状状况是被审计计单位管理当当局的责任。（3）存货监盘的审计责任实施存货监盘，获获取有关期

7、末末存货数量和和状况的充分分、适当的审审计证据是注注册会计师的的责任。2.存货监盘的的“监”的体现参与盘点前的规规划。 如盘点小组的的构成与分工工、盘点表的的格式、盘点点时间安排等等。监视或巡视。计量器具的测定定。（4）抽点。不低于10，作作出记录，如如果发现差异异，除督促更更正外，还要要扩大抽点范范围。3.监盘计划 （1）存货监盘计计划包括的内内容 一是存货监监盘的目标、范范围及时间安安排； 二是存货货监盘的要点点及关注事项项； 三是参参加存货监盘盘人员的分工工； 四是抽查的的范围。 （2）编编制存货监盘盘计划应当注注意的问题 一是是了解存货的的内容、性质质、各存货项项目的重要程程度及存放场

8、场所； 二是查阅阅以前年度的的存货监盘工工作底稿； 三是是考虑实地察察看存货的存存放场所，特特别是金额较较大或性质特特殊的存货； 四四是考虑是否否需要利用专专家的工作或或其他注册会会计师的工作作；（“成本效益”原则的体现现） 五是复核或或与管理当局局讨论其存货货盘点计划。 （3）复核或与管理当局讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑的因素 一是盘盘点的时间安安排； 二是存货货盘点范围和和场所的确定定； 三是盘点人人员的分工及及胜任能力； 四四是存货的计计量工具和计计量方法； 五是是盘点表单的的设计、使用用与控制； 六是是盘点结果的的汇总及盘盈盈盘亏的分析析、调查与处处理 （4）监盘的的时间

9、老客户：应于报表日日或接近报表表日监盘，若若在接近报表表日监盘，应应注意对监盘盘日至期末间间的永续记录录进行测试。新客户，期末未未能监盘的老老客户：应于于会计期末以以后监盘。必必须编制盘点点日到期末的的存货余额调调节表。要用用到调节法。调节法为验验证某一项目目数据的正确确性，使两个个独立和各自自分离的相关关数据，通过过调整而趋一一致的审计方方法。 例：注注册会计师22000年22月15日对对某新客户的的存货进行监监盘。以验证证其上年末存存货的实在性性。 该企业业1999年年12月311日资产负债债表“存货”2000万万元，根据存存货明细表知知道，甲材料料2000公公斤，单价1100，金额额20

10、万元。 注册会会计师监盘甲甲存货的结果果：22000公斤，单价价100元，金金额22万元元。对甲材料料明细账20000.1.120000.2.115的收发记记录进行测试试后，确认：共收4000公斤，4万万元，共发2200公斤，22万元。 调节：22万44万2万20万元。（被被查日存量=盘点日存量量+被查日至至盘点日发出出量-被查日日至盘点日收收入量）资产负债表日的的甲存货是真真实的。 （5）监盘的的替代程序 如果由由于被审计单单位存货的性性质或位置等等原因导致无无法实施存货货监盘，注册册会计师应当当考虑能否实实施替代审计计程序，获取取有关期末存存货数量和状状况的充分、适适当的审计证证据。 注册

11、会计计师实施的替替代审计程序序主要包括： aa.检查进货货交易凭证或或生产记录以以及其他相关关资料； b.检检查资产负债债表日后发生生的销货交易易凭证； c.向向顾客或供应应商函证。案例二 永晟晟股份有限公公司生产成本本审计案例 生产成成本的审计主主要是指对企企业生产经营营过程中发生生的成本费用用及其会计核核算的真实性性、合法性、合合规性进行的的审计与评价价。对于监督督企业严格遵遵守会计制度度规定的成本本开支范围，正正确地计算产产品成本，合合理地处理各各利益相关者者之间的关系系均有十分重重要的意义。 一、本案案例特点和学学习重点1.本案例的特特点 （1）本本案例涉及生生产与费用循循环中生产成成

12、本的有关内内容，生产成成本是审计的的重要内容。（2）生产成本本核算中，料料、工、费的的归集和分配配过程，涉及及大量的相互互有勾稽关系系的单证和账账表，对于这这些证据的收收集和复核是是实质性测试试环节的重要要程序之一。 2.本案例的学学习重点 学习本本案例，同学学应重点掌握握生产成本的的分析性复核核程序，生产产成本在完工工产品和在产产品之间分配配的审查过程程。 二、本案例的关关键内容 （一）审计计概况 1.审计计人 华硕会计师事务务所。事务所所派出了以郑郑雨为项目组组长及以李芳芳、张一迪、刘刘华为组员的的项目组。 2.被审计人人永晟股份有限公公司。该公司司所处行业为为摩托车业，主主营业务为摩摩托

13、车、助力力车及其零部部件的自制与与开发。 3.审审计时间和内内容 项目组于20001年2月月15至3月月5日对该公公司20000年度的会计计报表进行了了审计。本案案例主要反映映生产成本的的审计过程及及相关问题。 4.审审计方法和过过程 （1）通通过了解、调调查、描述、测测试与评价对对被审计单位位进行控制测测试。（2）编制了生生产成本汇总总明细表并将将其与总账数数、明细账合合计数进行核核对，对生产产成本进行了了分析性复核核，检查了车车间在产品盘盘存资料并将将其与成本核核算资料进行行核对,检查查了生产成本本在完工产品品与在产品间间的分配。（二）本案例需需要关注的问问题（关于生生产成本的分分析性复核

14、） 第一章章介绍了分析析性复核程序序，这里是在在生产成本审审计中的运用用。1.发现问题的的疑点审计人员刘华对对比了20000年各月同同一产品的单单位成本，发发现Q型摩托托本年度产品品单位成本较较上年度有较较大幅度增长长，在本年度度内，12月月份产品单位位成本尤其比比其他月份和和以前年度金金额大。审计人员了解到到的情况排除除了材料价格格上涨的因素素，进一步抽抽查成本计算算单后发现，QQ型摩托122月份成本计计算单中直接接材料的单位位用量异常增增高，需要进进一步抽查凭凭证和进行材材料盘点，以以进一步确认认是什么原因因导致年末材材料的用量较较大。2.查证问题疑点及其查证审计人员重点抽抽查了12月月份

15、的有关成成本归集与分分配的凭证，发发现了两笔凭凭证需要进行行调整。一笔是在建工程程领用的材料料价值1 2232 0000元，记入入了Q型摩托托车的12月月份成本计算算单中；另一笔在建工程程工人的工资资及福利费用用金额为5992 8000元，也记入入了Q型摩托托车的成本中中。进一步审审计，审计人人员了解到被被审计单位在在12月份新新上马一项在在建工程，有有关该项工程程的开支全部部挤入Q型摩摩托产品成本本开支中，经经与有关人员员询问，确认认无误。案例三 ABBC公司主营营业务成本的的审计案例某注册会计师对对ABC公司的的主营业务成成本进行审计计，通过审查查该公司的主主营业务成本本明细表，并并与有关

16、明细细帐、总帐核核对，发现帐帐表之间数字字完全相符。有有关数字如下下：材料期初初余额：800000元，本本期购进材料料1500000元，材料料期末余额660000元元，本期销售售材料100000元，直直接人工成本本150000元，制造费费用420000元，在产产品期初余额额230000元，在产品品期末余额330000元元，产成品期期初余额400000元，产产成品期末余余额500000元。该注册会计师通通过对有关记记帐凭证和原原始凭证的审审计，发现以以下问题：本期已入库，但但尚未收到结结算凭证的材材料50000元未做暂估估处理；已领未用的材料料1000元元，未做退料料处理；为在建工程发生生的工人

17、工资资错记入生产产成本20000元；本期发生的大修修理费用60000元全部部记入当期制制造费用（按按规定应分为为三期摊销）；经对期末在产品品的盘点发现现，产品的实实际金额为338000元元，根据以上上资料填制“生产成本及及销售成本倒倒轧表”，计算结果果得出审计结结论。生产成本及销售售成本倒轧表表被审计单位名称称ABC公司 审计计项目产品销销售成本（主主营业务成本本）会计期间 年索引号项目未审数调整或重分类分分录（借）审定数原材料期初余额额加：本期购进 减：原材料期末末余额其他发出额直接材料成本加：直接人工成成本制造费用生产成本加：在产品期初初余额减：在产品期末末余额80000150000600

18、001000016000015000420002170002300030000借5000（未未做暂估处理理）借1000（未未做退料处理理）借4000（55000-11000）贷2000（误误记的工程人人工成本）贷4000（本本期多摊的44000元费费用）贷2000（44000-22000-44000）借8000（期期末实地盘点点金额为38800元，所所以应调增期期末余额80000元）80000155000610001000016400013000380002150002300038000产品销售成本210000贷10000200000审计结论：由于于多计产品生生产成本100000元，导导致多计

19、产品品销售成本110000元元，将影响产产品销售利润润少计100000元。主营业务成本审审计的要点：1.获取或编制制主营业务成成本明细表，与与明细帐和总总帐核对相符符。2.编制生产成成本及销售成成本倒轧表，与与总帐核对。3.分析比较本本年度与上年年度主营业务务成本总额，以以及本年度各各月份的主营营业务成本金金额，如有重重大波动和异异常情况，应应查明原因。4.结合生产成成本的审计，抽抽查销售成本本结转数额的的正确性，并并检查其是否否与销售收入入配比。5.检查主营业业务成本帐户户中重大调整整事项（如销销售退回等）是是否有其充分分理由。课后练习思考题题：2、注册会计师师王克对三源源股份有限公公司的主

20、营业业务成本进行行审计，通过过审查该公司司的主营业务务成本明细表表，并与有关关明细账、总总账核对，发发现账表之间间数字完全相相符。有关数数字如下：原材料期期初余额 110000元元本期购购进原材料 250000元原材材料期末余额额 80000元本期期销售材料 3000元元直接人人工成本 115000元元制造费费用 120000元在产品期初初余额 233000元在产品期期末余额 225000元元产成品品期初余额 400000元产成成品期末余额额 380000元该该注册会计师师通过对有关关记账凭证和和原始凭证的的审计，发现现以下问题： （1）经经对期末在产产品的盘点发发现，在产品品的实际金额额为3

21、80000元； （2）领而而未用的原材材料计30000元，未作作假退料处理理； （33）为在建工工程发生的人人工工资计入入生产成本22000元；要求：根据据以上资料填填制“生产成成本及销售成成本倒轧表”，计计算结果并得得出审计结论论。 答答： 生产成成本及主营业业务成本倒轧轧表 被被审计单位名名称：三源股股份有限公司司 编制人：王克 日期20002-1-31审审计项目：生生产成本及主主营业务成本本 复核核人：郑重 日期22002-22-13会计期间：2001年年12月311日审计结论论：由于多记记产品成本118000元元，导致多记记主营业务成成本180000元，将影影响主营业务务利润少记118

22、000万万元。第五章 筹资资与投资循环环审计案例主要知识点：长长期借款利息息的审计、发发行债券的审审计、所有者者权益的审计计、投资的审审计 本章三个审计案案例包括：华华兴公司负债债融资审计案案例、东安公公司权益融资资审计案例和和瑞丰公司投投资审计案例例，涉及到筹筹资与投资两两个方面。案例一 华兴兴公司负债融融资审计案例例 本案案例将重点研研究负债融资资核算中主要要会计舞弊形形式、审核方方法及其审计计调整，负债债融资审计工工作所形成的的主要审计工工作底稿等。 一、本案案例特点与学学习重点 1.本案案例特点 负债债筹资是企业业传统筹集资资金的方式，本本案例中所分分析的被审计计单位的会计计错误与舞弊

23、弊的形式是负负债筹资中存存在的主要问问题，但并不不是全部，还还可能存在其其他一些错弊弊，如：（1）混淆长期期借款和短期期借款的界限限；（2）未经批准准擅自扩大或或变相扩大债债券发行规模模；（3）向证券管管理机构和人人民银行呈报报虚假材料，募募集债券时向向社会公众和和投资法人公公布虚假的债债券发行简章章。2.本案例的学学习重点学习本案例，同同学应重点掌掌握银行借款款合同和银行行借款利息的的审计内容和和过程。 二、本案例的关关键内容 （一）审审计概况1.审计人立新会计师事务务所。该事务务所派出了以以王英为组长长及以王军、张张明、刘佳为为组员的项目目组。2.被审计人华兴股份有限公公司。该公司司主营业

24、务是是节能电光源源、照明电器器、仪器设备备的开发、制制造和销售；照明电器技技术以及生产产所需原材料料和设备的销销售及进出口口国际贸易等等。3.审计时间和和内容项目组于20002年2月110至3月55日对该公司司2001年年度的会计报报表进行了审审计。本案例例主要反映负负债融资的审审计过程及相相关问题。4.审计方法与与过程（1）通过了解解、调查、描描述、测试与与评价对被审审计单位进行行了控制测试试。（2）编制借款款明细表并与与有关会计资资料核对，审审阅借款的明明细账，函证证开户银行，核核实借款的实实有额，审查查借款的使用用情况、财务务费用的列支支情况、溢价价发行企业债债券的会计处处理等情况。 （

25、二）本本案例需要关关注的问题 1.长期借借款利息的审审计 （1）会计制制度规定根据企业会计制制度规定，企企业为购建固固定资产而借借入的专门借借款所发生的的借款利息，在在所购建的固固定资产达到到预定可使用用状态前所发发生的，应当当予以资本化化，计入所购购建固定资产产的成本；在所购建的固定定资产达到预预定可使用状状态后所发生生的，应于发发生当期直接接计入当期财财务费用。 （2）实实际中的问题题及本案例的的情况 在实际际中容易出现现： 将应记记入所购建固固定资产成本本的借款利息息错误地记入入财务费用，以以降低在建工工程成本，增增大财务费用用，减少当期期利润； 将应记记入财务费用用的利息错误误地记入所

26、购购建固定资产产的成本，以以增大在建工工程成本，减减少财务费用用，增加当期期利润。 两种情情况都是会计计舞弊。 本案例例中，属于第第一种问题。大家看表533： 银行借款利利息审计工作作底稿被审计单位：华华兴公司 编编制人及日期期：王军 22002.22.16 索引号号：H9-11审计项目：财务务费用 复核核人及日期：王英 20002.3.1 页次：222会计期间：20001年度审计说明及调整整分录经审查，20001年12月月31日的第第90 号凭凭证分录为：借记“财务务费用”3000 0000元，贷记“长长期借款”3300 0000元。其摘摘要为工程借借款利息支出出。经与原始始凭证核对，并并实

27、际查验该该工程，该工工程尚未竣工工。根据有关关规定，该项项工程借款利利息支出在尚尚未完工并办办理竣工手续续之前应记入入“在建工程程”。华兴公公司应做如下下调整：借：在建工程 3000 000贷：财务费用 3000 000审计结论：调整整后借款利息息金额可以确确认。 2.债券发发行价格总额额与债券面值值总额差额的的摊销的审查查 （1）会计制制度的规定 企业会计制制度规定：溢溢价或折价发发行债券，其其债券发行价价格总额与债债券面值总额额的差额，应应当在债券存存续期间分期期摊销。摊销销方法可以采采用实际利率率法，也可以以采用直线法法。 若不摊摊销，则会影影响当期损益益和应付债券券的准确性。 （2）本

28、本案例的情况况本案例，反映了了审查被审计计单位发行债债券实际收到到的金额与债债券票面金额额的差额，没没有在债券存存续期间分期期摊销。审计人员王军在在对应付债券券业务进行审审查时，了解解到该公司于于2001年年1月1日以以120万元元的价格发行行面值为1000万元的五五年期债券，票票面利率为112%。经审审查，该公司司2001年年12月300日的第977号凭证的会会计分录是：借：财务费用 1220000 贷：应应付债券应应计利息 1200000其摘要为计提应应付债券的利利息费用。经经与原始凭证证核对，是22001年11月1日以1120万元的的价格发行的的票面利率为为12%的面值为1000万元的五

29、五年期债券。根据规定，溢溢价摊销应冲冲减财务费用用。该笔业务务的正确的会计计分录为：借：财务费用 800000 应付债券债债券溢价 40000 贷：应付债债券应计利息 1200000课后练习思考题题：4、（1）资料料：假设审计计人员王军在在对华兴公司司负债业务进进行审查时，发发现该公司于于2001年年4月1日向向海淀工行取取得流动资金金借款2000000元，期期限是3个月月，借款月利利率为5.55，该公司司的会计处理理为：取得借款时时：借：银行存存款 2000000 贷：短期借借款 2000000 4月、55月、6月底底预提利息时时：借：营业外外支出 11100 贷贷：短期借款款 11000

30、66月底归还借借款时：借：短短期借款 22033000 贷：银银行存款 22033000 （2）要要求：指出该该公司会计处处理的不当之之处。分析该该公司对这项项业务的不当当处理是否会会影响年度的的损益状况，并并进行相应的的账项调整。答：（1）该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理不当。按企业会计制度的规定，每月预提1100元的借款利息的入账会计分录为：借：财务费用 1100贷：预提费用 1100因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各3300元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款各3300元。 （2）因为无论把利息费用记入“营业外支出”，还是“财务费用”科目，其数额都在该年度损益中

31、抵减。因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业该年度的损益。 （3）账项调整：借：财务费用 3300贷：营业外支出出 33000案例二 东安安公司权益融融资审计案例例 本案案例将重点研研究权益融资资的控制测试试程序，权益益融资核算中中主要会计舞舞弊形式、审审核方法及其其审计调整，权权益融资审计计工作所形成成的主要审计计工作底稿等等。 一、本案案例特点和学学习重点 1.本案案例特点 权益融融资与负债融融资在融资途途径和过程上上有其不同点点，表现在会会计错误和舞舞弊的形式及及其审查方法法方面，也有有其不同点： 权益融融资中容易发发生未遵守资资本保全原则则、无形资产产投资超过企企

32、业注册资金金规定的比例例、多列或少少列资本公积积或盈余公积积等会计错弊弊形式。审计计人员应通过过审阅合约，核核对有关所有有者权益方面面的账户和凭凭证来验证问问题。2.本案例学习习重点 学习本案例，同同学应重点掌掌握未遵守资资本保全原则则、多列或少少列资本公积积或盈余公积积等会计错弊弊形式及其测测试过程和方方法。 二、本案案例关键内容容 （一）审计概概况 1.审计人人 北方会计师师事务所。事事务所派出了了以赵新为组组长及以李欣欣、张红、刘刘丽为组员的的项目组。 2.被审计计人 东安股份有有限公司。该该公司属纺织织工业化学纤纤维行业，其其主营业务范范围是：聚酯酯切片及化纤纤、纺织原料料及成品的生生

33、产及销售等等。 3.审计时时间和内容 项目组于22002年22月12至33月8日对该该公司20001年度的会会计报表进行行了审计。本本案例主要反反映权益融资资的审计过程程及相关问题题。 4.审计方方法和过程 （1）通通过了解、调调查、描述、测测试和评价对对被审计单位位进行了控制制测试。 （2）审阅了“实收资本”账户，审查了无形资产投资占企业注册资金比例，审查了受捐赠财产的账务处理情况，审查了盈余公积形成问题。（二）本案例需需要关注的问问题 1.关于接受受资产捐赠的的审计 （1）企业业会计制度规规定 企业接受受捐赠的现金金资产和非现现金资产，都都应记入资本本公积； 外商投资资企业接受捐捐赠的现金

34、，应应按接受捐赠赠的现金与现现行所得税率率计算应交的的所得税。（2）本案例的的情况 本案例反映了了东安公司将将接受捐赠的的现金错误地地列入“营业业外收入”账账内，从而虚虚增了当期损损益，减少了了所有者权益益。 资本公积积审计工作底底稿被审计单位：东东安公司 编制人及日日期：李欣22002.22.16 索引引号：I31审计项目：资本本公积 复核人及及日期：李明明2002.3.6 页页次截止日：20001年12月月31日审计说明及调整整分录经审查，20001年10月月20日的第第60 号凭凭证分录为：借记“银行行存款”50000元，贷贷记“营业外外收入”50000元。其其摘要为接受受捐赠50000

35、元。所附附原始凭证，一一为捐赠协议议，一为银行行存款回执，证证明确为捐赠赠。会计人员员把应作为 资本公积的的捐赠未列入入“资本公积积”账户，使使利润虚增。东东安公司应做做如下调整：借：营业外收入入 50000贷：资本公积 50000审计结论：调整整后资本公积积金额可以确确认。 2.关于盈余余公积形成的的审计 盈余公积是是企业从净利利润中提取形形成的。 本案例中，李李欣审阅东安安公司“盈余余公积”总账账下“一般盈盈余公积”明明细账时，发发现贷方一处处记录摘要内内容为“收到到股利收入”金金额为2000 000元元，调阅了该该笔记账凭证证，记账凭证证显示的会计计分录为：借：银行存款 2200 000

36、0贷：盈余公积 200 0000所附原始凭证为为银行通知单单，显示对方方付款理由为为“年底分派派股息”。再再查阅该公司司“对外投资资”账户，确确有对外长期期股权投资。据据此，李欣认认为东安公司司把本应作为为投资收益的的股利收入错错入了盈余公公积账。后查查明，该公司司为了少纳所所得税，故意意隐瞒收入。案例三 瑞丰公公司投资审计计案例本案例将重点研研究投资的控控制测试程序序，投资核算算中主要会计计舞弊形式、审审核方法及其其审计调整，投投资审计工作作所形成的主主要审计工作作底稿等。 一、本案案例特点和学学习重点 1.本案案例的特点投资与筹资是紧紧密相连的，投投资需要以筹筹资为基础。在在审计工作中中，

37、对投资的的审计也需要要在筹资审计计的基础上进进行。2.本案例的学学习重点学习本案例，同同学应重点掌掌握投资成本本核算合规性性审计，以及及权益法运用用过程中的问问题及其审查查过程和方法法。 二、本案案例关键内容容 （一）审审计概况 1.审计人人 新化会计师师事务所。事事务所派出了了以李华为组组长及以张颖颖、赵超、刘刘敬军为组员员的项目组。 2.被审计计人 瑞丰股份份有限公司。瑞丰公司主营水产品养殖、加工、销售及深度综合开发，生物工程研究、开发及食品、饮料的销售。 3.审计时时间和内容 项目目组于20002年2月110至3月44日对该公司司2001年年度的会计报报表进行了审审计。本案例例主要反映投

38、投资的审计过过程及相关问问题。 4.审计计方法和过程程 （1）通过过了解、调查查、描述、测测试与评价对对被审计单位位进行了控制制测试。 （2）通通过审查投资资成本，发现现不实问题；审查股利的的会计处理情情况，发现虚虚减投资收益益问题；审查查权益法，发发现有不当运运用问题，还还盘点和询证证了有价证券券等。 （二）本案例例需要关注问问题关于权益益法使用中的的问题及其审审查 1.一般规定 对投投资收益的核核算有成本法法和权益法。 （1）成成本法，就是是按股权投资资的投资成本本计价核算的的方法。投资资企业的长期期股权投资，不不随着接受投投资企业所有有者权益的增增减变动而变变动，其账面面价值反映的的是该

39、项投资资的投资成本本，并且股权权投资的价值值一经入账，除除追加或收回回投资外，一一般不再进行行调整。 （2）权权益法是指投投资企业的长长期股权投资资，按照占接接受投资单位位资本总额的的比例，随着着接受投资企企业所有者权权益的增减变变动而变动。长长期股权投资资反映的价值值，不是企业业的投资成本本，而是投资资企业对接受受投资企业所所有者权益的的份额。 （3）投投资企业长期期股权投资占占接受投资单单位有表决权权的资本总额额20或220以上，或或者投资虽然然不足20，但有重大大影响，应采采用权益法。 企业因因减少投资等等原因对被投投资单位不再再具有重大影影响时，应当当中止采用权权益法，或企企业因增加投

40、投资等原因对对被投资单位位具有了重大大影响时，应应当改成本法法为权益法。 2.本案案例的情况审计人员张颖在在审查长期股股权投资时，发发现瑞丰公司司于20011年1月2日日以52万元元购入乙企业业实际发行在在外股数的110%，并支支付20000元相关费用用。根据规定定，该公司对对于这项投资资采用成本法法核算。20001年5月月2日乙企业业宣告分派现现金股利，瑞瑞丰公司可获获现金股利44万元。20001年7月月2日瑞丰公公司又以1880万元购入入乙企业实际际发行在外股股数的25%，并支付99000元相相关费用。由由于该公司此此次购买股票票后，该公司司所购股数占占乙企业实际际发行在外股股数的35%，

41、根据规定定，瑞丰公司司对于此项投投资采用权益益法核算。审计人员审阅了了瑞丰公司对对乙企业增加加投资后会计计核算过程，发发现其并未改改成本法为权权益法，这样样就影响了损损益和长期股股权投资的准准确性。课后练习思考题题：3、（1）资料料：假设审计计人员张颖在在审查瑞丰公公司20011年12月331日的资产产负债表和该该年度利润表表时查明，“长长期债权投资资债券投资资”项目数额额为10万元元，“投资收收益”项目数数额87000元，该公司司无短期投资资和长期股权权投资。张颖颖进一步审查查“长期债权权投资”账簿簿及有关资料料得知，20001年1月月初，瑞丰公公司用银行存存款溢价购入入还款期为三三年的长期

42、债债券，债券面面值为10万万元，实际支支付的价款为为10.6万万元，债券的的票面利率为为8.7%，溢溢价金额按直直线法摊销（该该债券为到期期一次还本付付息债券）。 （2）要求：根据上述资料，核实2001年12月31日“长期债权投资”和该年度“投资收益”项目的实有数，并提出审计意见。答：审计人员张颖认为该公司对长期债权投资和投资收益的核算是不符合企业会计制度的。“长期债权投资”项目2001年12月31日的实有数为112700元（100000+6000+8700-2000）。“投资收益”项目2001年12月31日的实有数为6700元（1000008.7%-6000/3）。 4、（1）资料料：假设审

43、计计人员审查张张颖在审查瑞瑞丰公司20001年122月31日的的资产负债表表和该年度利利润表时查明明，该公司对对A公司进行行长期股权投投资6000000元，占占A公司总资资本的1/22，会计上采采用成本法核核算，由于没没有收到利润润分成款，故故未反映投资资收益。经查查证，A公司司2001年年度实现净利利润2000000元。 （2）要要求：根据上上述资料，指指出该公司用用成本法核算算长期股权投投资是否正确确？指出其做做法对20001年度对外外投资的资产产价值和投资资收益的影响响。答：该公司存在在的主要问题题是：对长期期股权投资会会计处理方法法的选择不正正确，对该项项投资业务应应采用权益法法进行会

44、计处处理；导致22001年度度漏计了对外外投资的资产产价值和投资资收益。对AA公司投资本本年度应计投投资收益是220000001/2=1000000（元），应应：借：长期股权投投资1000000 贷：投资收益 1000000第六章 货币币资金审计案案例主要知识点：货货币资金的审审计货币资金金的内部控制制、盘点、审审查 根据货币资金审审计业务具有有综合性较强强这一特点，因因此本文字教教材将货币资资金的收入审审计案例主要要放到了销售售与收款、投投资与酬资案案例中；将货货币资金的支支付审计主要要放到了购货货与付款和生生产循环案例例中，所以本本章案例主要要体现存量货货币资金的审审计。这一章章，只安排了

45、了一个案例：案例一 达美美集团货币资资金审计案例例在货币资金的审审计案例中，将将重点研究货货币资金的控控制测试程序序，货币资金金的确认方法法，会计核算算中可能存在在舞弊形式、审审核方法及其其审计调整，货货币资金审计计工作所形成成的主要审计计工作底稿等等。一、审计概况1.审计人诚信会计师事务务所。事务所所派以杨福为为项目组长及及以李力、张张同、刘为为为组员的项目目组2.被审计人达美股份有限公公司需要说明：审计计人与被审计计人是有长期期的签约关系系。因为自11998年开开始接受达美美股份有限公公司委托，对对进行年度会会计报表审计计。3.审计内容达美股份有限公公司20011年度的会计计报表审计中中主

46、要反映货货币资金的审审计及相关问问题。4.公司背景达美股份有限公公司是一家上上市较早的商商业类公司，公公司主营为零零售业务，同同时有一部分分房地产开发发业务，并与与某网站合作作，开展网上上售货业务。公公司对零售业业务部分采用用售价金额核核算法，毛利利率的计算结结转采用分类类毛利率法，定定期对库存商商品进行盘点点，有一套相相对严密的内内部管理制度度。公司自上上市后业绩一一直较为平稳稳，股价波动动不大。5.审计方法及及存在的问题题审计人员在对该该公司货币资资金的内部控控制采用“调查表法”、“检查凭证法法”和“实地考察法法”进行符合性性测试的基础础上，发现该该公司货币资资金的内部控控制存在一定定的漏

47、洞，主主要表现在以以下几个方面面： （1）财财务部稽核人人员对收款台台的现金盘点点上坚持不够够好，未能经经常进行不定定期盘点。 （2）通通过查看支票票登记本发现现，领用的票票据号码不连连续，存在领领用支票不登登记的现象。 （3）对对现金和银行行存款的支付付基本能坚持持审批制度，但但在审批的职职责权限划分分上不够明确确，从抽查的的支付凭证来来看，经常出出现对相同业业务的审批有有时是财务经经理的签字，有有时是业务经经理的签字，控控制不够严格格。在发现了上述问问题之后，审审计人员确认认该公司的内内部控制属于于中信赖程度度，因此，适适当地扩大了了对达美股份份有限公司货货币资金进行行实质性测试试范围。如

48、采采取盘存法对对现金进行突突击性盘点；采取抽查法法现金日记账账和银行存款款日记账；采采取审阅法、调调节法和函证证法对银行存存款的真实性性和合法性进进行审查。经过审计人员对对上述内容进进行认真的检检查、仔细的的核对，针对对审计过程中中发现的达美美股份有限公公司“服装柜组发发生短款次数数频繁”、“私设小金库库”、“出租出借银银行账号”、“因购货单位位支付空头支支票而未及时时调账”、“短期贷款未未入帐”、“达美劳动服服务公司明显显存在开阴阳阳发票”和“短期投资记记账错误”等问题与达达美股份有限限公司进行了了交换，并严严肃地提出了了限期改正的的要求及其纠纠正错误的建建议。二、本案例需要要关注的问题题

49、1.为避避免舞弊的情情况发生，必必须健全有效效的货币资金金内控制度。货币资产是极易易被贪污挪用用的对象，在在内控制度中中要充分体现现不相容职务务的分离，并并有坚持良好好的审核和核核对制度。当当然再好的内内控制度也要要人来执行，若若有关人员蓄蓄意舞弊，再再好的控制制制度也只流于于形式，在本本案例中就是是一很好的例例证，尽管该该公司有相对对完善的货币币资金的内控控制度，但在在执行中未能能得到很好的的坚持，致使使收款人员有有机可乘，从从中贪污现金金。课后练习思考题题：1. 货币资金金的关键控制制点主要有哪哪些？ 答：关键控控制点就是指指不加控制就就容易产生错错误舞弊的业业务环节。那那么，货币资资金的

50、关键控控制点主要有有： （1）记账账与出纳分离离； （2）登记记日记账与登登记总账职务务分离； （3）对对现金进行突突击盘点； （44）出纳和登登记日记账以以外的人员定定期编制银行行存款余额调调节表； （5）支支票领用的审审批和登记制制度； （6）出出纳与财务章章分别保管等等。2.应当运用调调节法对现金金进行突击式式盘点。对现金盘点是证证实现金存在在的重要审计计程序，但盘盘点日与会计计截止日一般般不一致，在在编制盘点表表时必须注意意调整，并关关注盘点日到到会计截止日日之间的收支支是否真实；在盘点时应应确保存放在在不同地点的的现金同时盘盘点，不能相相互流动。课后练习思考题题：6. 若现金盘盘点中

51、，盘点点日的现金实实存数为4660元，其他他数据不变，推推到12月331日的应存存数应为多少少？ 答：112月31日日的应存数为为2825（4460+13300=17760；17760+144530-113465=2825） 审查的的结果为盘亏亏，其原因为为出纳刘民本本人挪用现金金，审计人员员是否应提出出调整建议？ 应该该进行调整，调调整分录为： 借：其他应收款款- 刘民民 10000 贷：现金 11000 3.对货币资金金大额收支凭凭证的抽查应应结合其他业业务的处理进进行分析。在进行凭证抽查查时，不能仅仅停留在账户户对应关系、审审批手续、金金额相符等表表面现象上，要要深入分析业业务内容和其其

52、合理性，对对发现的疑点点要紧追不放放，这样才能能将问题查清清。4.对银行存款款的审查应当当注意未达账账项，尤其对对长期未达账账项要进行分分析。为了验证未达账账项的真实性性，应向银行行取得会计截截止期后一段段时间的对账账单，对长期期的未达账项项要提请被审审计单位进行行调整，必要要时应验证有有关的支持性性凭证，对在在途时间较长长的货币资金金应持怀疑态态度，验证其其真实性。 5.利利用银行存款款的函证程序序，发现企业业可能存在的的账外资金和和贷款。 银行存存款函证程序序是证实银行行存款存在的的重要证据，除除了对经常提提供对账单的的开户行进行行函证外，企企业经常多头头开户，有些些账户较少发发生业务，尤

53、尤其是一些专专用存款账户户，函证时不不能漏掉。有有些户头年末末存款余额也也许为零，但但也应进行必必要的函证。第七章 损益益形成与分配循环审计案例例主要知识点：利利润及利润分分配的审计在这一章里，主主要向大家两两个案例：宏宏光有限责任任公司损益形形成审计案例例和申泽股份份有限公司利利润分配审计计案例。因此此，学习本章章以后，希望望同学们通过过审计人员对对利润分配的的顺序、构成成项目来源的的真实性以及及利润分配的的标准和比例例的审查，能能够发现利润润形成与分配核算中的的主要舞弊形形式，从而，正正确地确认公司利润的形成与与分配的真实实性、合法性性，为投资者者等部门和人人员提供正确确无误的财务务信息。

54、 案例一一 宏光有有限责任公司司损益形成审审计案例本案例将重点研研究损益形成成环节的控制制测试程序，损损益形成核算算中主要会计计舞弊形式、审审核方法及其其审计调整，损损益形成审计计工作所形成成的主要审计计工作底稿等等。一、审计概况1.审计人金舟会计师事务务所。事务所所派出以张洋洋为项目组长长及以程华秋秋、鲁林、魏魏民为组员的的项目组。2.被审计人宏光有限责任公公司。需要说明：审计计人与被审计计人是第一次次签约关系。3.审计内容宏光有限责任公公司20011年度的会计计报表审计中中主要反映损损益形成的审审计过程及相相关问题。4.公司背景宏光有限责任公公司主营业务务为家用电器原料、设备备的加工、制造

55、造、销售及电器百货的零售买卖。22001年主主要财务数据据和指标（按按新会计制度度）是净利润润 1 959万元，净净资产收益率率 6.12%，经经营活动产生生的现金流量量净额 1 03118万元，总资资产 31605万元，所有有者权益 16021万元元，资产负债债率32.18%。5.审计方法运用调查表法、流流程图法、检检查凭证法、实实地考察法、审审阅、核对、追追踪、查询、函函证法及分析析性复核方法法等审查方法法，对宏光有有限责任公司司进行：（1）符合性测测试 他们首先根据审审计计划的安安排，通过调调查表、流程程图等方法对对内部控制进进行了调查了了解，以文字字描述的形式式对调查结果果进行了描述述

56、，并运用检检查凭证法、实实地考察法等等方法对损益益形成的内部部控制进行了了测试，根据据测试结果他他们认为关于于损益形成的的内部控制有有的方面是健健全有效的，而而有的方面还还存在着缺陷陷。概括讲，其其结果是： 损益益形成环节内内部控制比较较健全的方面面。宏光公司司销售环节的的内部控制制制度、成本费费用的内部控控制制度、货货币结算制度度和利润核算算制度等已经经设置并发挥挥作用；责任任分工明确，能能够按规定的的程序和审批批权限办理审审批手续。 损益形成环节节内部控制存存在的主要问问题。宏光公公司对投资收收益，尚未设设置严格的登登记制度，难难以分清各项项投资收益的的界限；年末末库存证券的的盘点清单没没

57、有与投资明明细表中投资资种类、本年年增减数额、年年末余额和投投资收益进行行核对；该公公司损益类项项目的总账与与明细账之间间缺乏定期的的核对制度；经测试发现现营业外收支支存在不及时时入账的问题题，影响了利利润总额中营营业外收支项项目核算的及及时性和准确确性。 根据控控制测试的情情况，审计人人员决定对损损益形成的各各项目增加施施行实质性测测试的时间和和范围、获取取更多的审计计证据。 （2）实实质性测试编制利润总额分分析表进行初初步分析与复复核。审计人员运用分分析性复核方方法，通过对对宏光公司的的2000和和2001年年度利润表中中的本年实际际利润总额与与上年数加以以审核比较以以后，宏光公公司本年实

58、际际利润总额44527万元元，比上年利利润总额42277万元有明明显的增长趋趋势，增加了了250万元。张洋洋进一步分析析了宏光公司司利润构成的的变动情况。发发现该公司的的利润总额中中营业利润增增幅较大。由由利润总额分分析表反映，营营业利润的增增长是在其他他业务利润和和主营业务利利润增长的基基础上实现的的。尽管该公公司的主营业业务利润和其其他业务利润润都超过了上上一年，但是是主营业务利利润的增长幅幅度小于其他他业务利润。其其他业务利润润是企业基本本生产经营以以外的活动，过过多地从事这这类活动，将将妨碍企业有有效地开展基基本生产经营营活动。这表表明该公司在在生产经营、利利润的有效管管理等方面仍仍存

59、在着一定定问题。 审查利润润总额各构成成项目的明细细账。审计人员运用审审阅、复核、追追踪、查询及及函证等审查查方法，检查查宏光公司年年度内各损益益形成明细账账：对营业利润构成成项目明细账账的审核。主主要是看其是是否有虚构利利润和隐瞒利利润的现象发发现其中“冰峰公司”明细账在112月29日日有一笔借方方发生额200万元，审计计人员认为这这项记录金额额较大并发生生于月末不寻寻常，于是将将明细记录与与有关记账凭凭证转字#9912进行了了核对，审计计人员审阅这这张记账凭证证发现它没有有附任何原始始凭证，进一一步追查发票票存根，没有有发现相应的的销售发票，查查阅产成品仓仓库账，也没没有发现提货货记录。经

60、向向冰峰公司发发函询证后，程程华秋确定这这笔销售业务务是宏光公司司为完成20001年利润润目标虚构的的。 投资收益明细账账的审核。通通过审查投资资净收益的记记录是否完整整、计算是否否正确；确定定投资净收益益在会计报表表上的披露是是否恰当。审审计人员指出出了宏光公司司的投资收益益中隐瞒风华华公司转来的的投资利润113200元元和漏记20001年度的的国库券投资资收益16.8万元一事事实，并责令令进行调整调增利润润132000元和补记国国库券投资收收益16.88万元。对营业外收支明明细账的审核核。主要审查查营业外收支支的记录是否否完整、计算算是否正确；确定营业外外收支在会计计报表上的披披露是否恰当