行政单位会计制度讲解

1、 行政单位会计制度讲解 主讲人：安康学院 王刚娟第一讲 行政单位会计概述主要内容： 行政单位会计的特点行政单位会计的任务行政单位会计的一般原则行政单位行政单位会计要素及会计科目 行政单位会计核算方法与记账规则 第一讲 行政单位会计概述（一）特点 1.会计主体是行政单位。 2.会计客体是国家预算资金的取得、使用和结果。 3.行政单位会计核算基础采用收付实现制。 4.行政单位不进行成本核算。 5.资金的运动主要是单向的。 第一讲 行政单位会计概述（二）行政单位会计任务 核算与监督，参与预算管理。 1.积极组织收入、合理安排支出； 2.处理日常会计事项； 3.加强会计监督和预算管理； 4.不断提高财

2、务工作水平第一讲 行政单位会计概述 （三）会计信息质量要求 根据行政单位会计制度要求，行政单位会计信息质量应符合以下要求： 1. 客观真实性原则； 2. 相关性原则； 3. 全面性原则； 4. 及时性原则； 5. 可比性原则； 6. 可理解性原则；（四）行政单位会计要素： 资产、负债、净资产、收入和支出。 行政单位会计科目： 是对会计要素的进一步分类、是对各项经济业务的具体内容按其特征和经济管理要求进行归集、分类的类别名称、是设置账户的依据。 会计科目的分类：按会计核算对象内容反映的详细程度不同分为： 1.总账科目：根据行政单位会计制度设置，不需用的可不设； 2.明细科目：根据需要设置，可根据

3、自身核算要求增设行政单位会计制度规定外的明细科目，也可对制度规定的明细科目减少或者进行合并。第一讲 行政单位会计概述序号 科目编号 会计科目名称 一、资产类 1 1001 库存现金 2 1002 银行存款 3 1011 零余额账户用款额度 4 1021 财政应返还额度 102101 财政直接支付 102102 财政授权支付 5 1212 应收账款 6 1213 预付账款 7 1215 其他应收款 8 1301 存货 9 1501 固定资产 10 1502 累计折旧 11 1511 在建工程 12 1601 无形资产 13 1602 累计摊销 14 1701 待处理财产损溢 15 1801 政府

4、储备物资 16 1802 公共基础设施 17 1901 受托代理资产 序号 科目编号 会计科目名称二、负债类18 2001 应缴财政款 19 2101 应缴税费 20 2201 应付职工薪酬 21 2301 应付账款 22 2302 应付政府补贴款 23 2305 其他应付款 24 2401 长期应付款 25 2901 受托代理负债 行政单位会计要素及会计科目第一讲 行政单位会计概述行政单位会计要素及会计科目三、净资产类 26 3001 财政拨款结转 27 3002 财政拨款结余 28 3101 其他资金结转结余 29 3501 资产基金 350101预付款项 350111存货 350121固

5、定资产 350131在建工程 350141无形资产 350151政府储备物资 350152公共基础设施 30 3502 待偿债净资产 四、收入类 31 4001 财政拨款收入 32 4011 其他收入 五、支出类 33 5001 经费支出 34 5101 拨出经费 第一讲 行政单位会计概述（五）行政单位会计核算方法与记账规则 （1）核算方法：行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。 （2）记账规则：借贷记账法。 1、资产-负债=净资产 2、收入-支出=净资产 第一讲 行政单位会计概述第二讲 行政单位会计核算实务一、资产类科目核算（一）资产的

6、计量原则行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。应收及预付款项应当按照实际发生额计量。以支付对价方式取得的资产 （1）按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额计量 （2）按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量取得资产时没有支付对价的，其计量金额（1）按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；（2）没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；（3）没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；（4）没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价格

7、无法可靠取得，按照名义金额（人民币1元）入账。行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行摊销。行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折旧由财政部另行规定。行政单位会计科目旧科目新科目资产类现金银行存款*零余额账户用款额度*财政应返还额度有价证券暂付款库存材料固定资产库存现金银行存款零余额账户用款额度财政应返还额度应收账款预付账款其他应收款存货固定资产累计折旧在建工程无形资产累计摊销待处理财产损溢政府储备物资公共基础设施受托代理资产（二）资产类科目核算 1.库存现金核算新旧主要变化： 增加有关受托代理现金业务的会计处理； 增加现金溢余或短缺情况的会计处理。（1）现金溢余或短缺情况的会计处理 发

8、现现金短缺时 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 待查明原因后作如下账务处理： 借：其他应收款（由责任人赔偿） 经费支出（无法查明原因，报经批准） 贷：待处理财产损溢 第二讲 行政单位会计核算实务 发现现金溢余时 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 待查明原因后作如下账务处理： 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 其他收入第二讲 行政单位会计核算实务例1：某单位某日终了盘点现金时发现现金溢余360元，经查明原因属于应付本单位职工张某，并于次日支付给张某。 发现现金溢余时 借：库存现金 360 贷：待处理财产损溢 360 待查明原因后作如下账务处理： 借：待处理财产损溢 360 贷：其他应付款张某

9、360 支付给张某现金时 借：其他应付款张某 360 贷：库存现金 360第二讲 行政单位会计核算实务例2：某单位某日终了盘点现金时发现现金短缺200元，经查明原因属于多支付给本单位职工张某，张某于次日归还。 发现现金短缺时 借：待处理财产损溢 200 贷：库存现金 200待查明原因后作如下账务处理： 借：其他应收款张某 200 贷：待处理财产损溢 200张某归还时 借：库存现金 200 贷：其他应收款张某 200例4：某单位某日终了盘点现金时发现短缺200元，经调查无法查明原因。 发现现金短缺时 借：待处理财产损溢 200 贷：库存现金 200无法查明原因，报经批准后： 借：经费支出 200

10、 贷：待处理财产损溢 200 （二）资产类科目核算2.银行存款新旧主要变化： 细化有关外币业务的会计处理规定增加受托代理银行存款业务的会计处理（1）外币业务的会计处理规定 行政单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日或当期期初的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。 期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢计入当期支出。 （2）受托代理银行存款业务的会计处理 收到受托代理的银行存款时 借：银行存款 贷：受托代理负债 支付受托代理的存款时 借：受托代理负债

11、 贷：银行存款例1：某单位2015年7月20日从银行到账20000美元，为从上级主管部门取得的指定转给其他单位的款项，当日汇率为1美元=6.35人民币，7月31日1美元=6.36人民币。 外币业务发生时，按即期汇率记账：20000*6.35=127000 借：银行存款美元 127000 贷：其他应付款某单位 127000期末按期末汇率调整：20000*6.36-127000=200 借：银行存款美元 200 贷：经费支出 200例2：某部门银行到账500000元，为接受的受托转赠资产。 借：银行存款 500000 贷：受托代理负债 500000 支付受托资产时： 借：受托代理负债 500000

12、 贷：银行存款 500000 （二）资产类科目核算3.零余额账户用款额度4.财政应返还额度新旧无变化（二）资产类科目核算5.应收账款：新旧主要变化： 本科目为新增科目，主要核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。 本科目按照购货、接受服务单位（或个人）进行明细核算。 行政单位收到的商业汇票，也通过本科目核算。有关账务处理: （1）出租资产发生应收账款 （2）出售物资发生应收账款 （3）核销无法收回的应收账款（1）出租资产等发生应收账款 出租资产尚未收到款项时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记“其他应付款”科目；收回应收账款时，借记“银行存款”，贷记本科目；同时，借记“其他应付款”科目

13、，按照应缴的税费，贷记“应缴税费”科目，按照应缴税费后的净额，贷记“应缴财政款”科目。例1 某单位出租办公用房10间，月租金10万元，每月收一次租金，房子已出租1个月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金时 借：应收账款 100000 贷：其他应付款 100000收到租金10万元 借：银行存款 100000， 贷：应收账款 100000 借：其他应付款 100000 贷：应缴财政款 95000（2）出售物资发生应收账款： 物资已发出并到达约定状态且尚未收到款项时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。收回应收账款时，借记“银行存款”，贷记本科目。例2. 某单位出售一批旧电脑1

14、0台，价值20000元，电脑已发出，但尚未收到款项。电脑发出时 借：应收账款 20000 贷：待处理财产损溢 20000收到价款时 借：银行存款 20000 贷：应收账款 20000（3）核销无法收回的应收账款： 逾期 3 年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。 例2. 某部门因出租资产应收某单位应收账款20000元，已逾期3年，且有确凿证据表明确实无法收回，确认无法收回，转入待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 20000 贷：应收账款 20000按规定报经批准后予以核销 借：其他应付款 20000 贷：待处理财产损溢 2

15、0000后期如收回时： 借：银行存款 20000 贷：应缴财政款 20000 转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢 贷：应收账款报经批准予以核销时借：其他应付款等 贷：待处理财产损溢已核销的应收账款在以后又收回的借：银行存款 贷：应缴财政款（二）资产类科目核算6.预付账款：本科目为新增科目，主要核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。关注点：采用“双分录”核算有关账务处理:预付账款日常业务预付账款的退回核销无法收回的预付账款预付账款的主要账务处理：（1）发生预付账款时：借记本科目，贷记“资产基金预付款项”科目；同时，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余

16、额账户用款额度”、“银行存款”等科目。 （2）收到所购物资或服务时：按照相应预付账款金额，借记“资产基金预付款项”科目，贷记本科目；发生补付款项的，按照实际补付的款项，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。收到物资的，同时按照收到所购物资的成本，借记有关资产科目，贷记“资产基金”及相关明细科目。 （3）发生当年预付账款退回的：借记“资产基金预付款项”科目，贷记本科目；同时，借记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，贷记“经费支出”科目。发生以前年度预付账款退回的，借记“资产基金预付款项”科目，贷记本科目；同时，借记“财政

17、应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，贷记“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“其他资金结转结余”等科目。例1：某单位与某公司约定购买两台设备，每台价款100000元，该单位先支付50%的预付款。该公司收到预付款后，过3个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余50%价款。（1）支付预付款时 借：预付账款 100000 贷：资产基金预付款项100000 借：经费支出 100000 贷：零余额账户用款额度 100000（2）3个月后，收到所购设备，并支付剩余50%的价款。 借：固定资产 200000 贷：资产基金固定资产200000 借：资产基金预付款项

18、 100000 贷：预付账款 100000 借：经费支出 100000 贷：零余额账户用款额度100000（3）假定本例发生预付款的退回： 发生当年预付账款退回的 借：资产基金预付款项 100000 贷：预付账款 100000 借：零余额账户用款额度 100000 贷：经费支出 100000 若本项预付款是去年发生的，则本年度退回时会计处理如下： 借：资产基金预付款项 100000 贷：预付账款 100000 借:零余额账户用款额度 100000 贷：财政拨款结转/结余等 100000（4）核销无法收回的预付账款： 逾期 3 年或以上、有确凿证据表明确实无法收到所购物资和服务，且无法收回的预付

19、账款，按照规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。 转入待处理财产损溢时，按照待核销的预付账款金额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。 已核销的预付账款在以后期间又收回的，借记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，贷记“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“其他资金结转结余”等科目。例. 若上例中预付的100000元已逾期3年以上，且有确凿证据表明确实无法收到所购物资和服务，且无法收回。则会计处理如下：转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢 100000 贷：预付账款 100000报经批准予以核销时 借：资产基金预付款项 100000 贷：待处理财产损溢 100

20、000已核销的预付账款在以后又收回的 借：零余额账户用款额度/银行存款 100000 贷：经费支出 1000007.其他应收款新旧主要变化： 本科目为新增科目，主要核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。有关账务处理:其他应收款的发生、收回或转销实行备用金制度核销无法收回的其他应收款（二）资产类科目核算7.其他应收款(1)发生其他应收及暂付款项时 借：其他应收款 贷：零余额账户用款额度/银行存款 (2)收回或转销上述款项时 借：银行存款/零余额账户用款额度/经费支出 贷：其他应收款 (3)行政单

21、位内部实行备用金制度的，财务部门核定并领用备用金时 借：其他应收款 贷：库存现金 根据报销数用现金补足备用金时(报销数和拨补数都不再通过本科目核算)。 借：经费支出 贷：库存现金(4) 逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。 转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢 贷：其他应收款 报经批准予以核销时 借：经费支出 贷：待处理财产损溢已核销的其他应收款在以后又收回的借：银行存款 贷：经费支出（核销当年收回） 财政拨款结转/结余等（核销年度以后收回）例1：发生其他应收及暂付款项时李想出差预借差旅费2000元，现金支

22、付。 借：其他应收款李想 2000 贷： 库存现金2000例2：收回或转销上述款项时李想出差回来，报销差旅费2800元，原借2000元，补付差额。 借：经费支出-基本支出（公用支出）（差旅费）2800.00 贷：其他应收款-李想2000.00 库存现金800.00例3：行政单位内部实行备用金制度的： 某单位对内部某部门实行备用金制度，核定的月备用金额度为10000元，每月报销一次。 财务部门核定并领用备用金时 借：其他应收款某某部门（备用金） 10000 贷：库存现金 10000 月末该部门报销已用备用金8500元： 借：经费支出 8500 贷：库存现金 8500 例4：2014年7月21日，

23、某单位一项其他应收款项3500元已逾期3年，有证据表明确实无法收回。 确认无法收回转入待处理财产损溢： 借：待处理财产损溢 3500 贷：其他应收款 3500 报经批准予以核销时 借：经费支出 3500 贷：待处理财产损溢 3500 若已核销的其他应收款在2014年收回的，则会计处理如下： 借：银行存款 3500 贷：经费支出（核销当年收回） 3500 若已核销的其他应收款在2015年收回的，则会计处理如下： 借：银行存款 3500 贷：财政拨款结转/结余等 35008.存货新旧主要变化：采用“双分录”核算方法增加了对置换换入存货、接受捐赠存货、委托加工存货、对外捐赠存货、对外出售存货、置换换

24、出存货等业务的处理规定对存货盘盈盘亏要求通过“待处理财产损溢”科目处理需要注意的几点：接受委托人指定受赠人的转赠物资不通过本科目核算。随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。有委托加工存货业务的，应设置“委托加工存货成本”明细科目。出租、出借的存货，应当设置备查簿登记。（二）资产类科目核算8.存货 存货的计价：1.存货取得计价：按实际成本计价。购入存货计价：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他合理支出；置换换入的存货，其成本按照换出资产的评估价值，加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入存货支付的其他费用（运输费等）确定。.接受捐赠、无偿调入的存货

25、，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；委托加工的存货，其成本按照未加工存货的成本加上加工费用和往返运输费等确定。2.材料出库的计价： 对于发出的库存材料，一般按账面记录采用先进先出法计价；对于数量大、价值小的库存材料，也可采用加权平均法计价。 （二）资产类科目核算收到存货的核算资产基金 存货 存货经费支出 零余额账户用款额度 存货资产基金 存货领用存货的核算例1：某日，某行政单位购入材料100,000元，当日收到货物并验收合格入库，价款采用财政授权支付方式支付。收到材料并验收入库 借：存货100,000 贷：资产基金存货100,000 借：经费支出 100,000 贷：零余

26、额账户用款额度 100,000 例2：甲单位用一辆汽车置换乙单位的一批存货，甲单位汽车的评估价值为56000元，支付乙单位补价5500元，并为存货支付相关运输、装卸费800元。 按确定的成本 借：存货 62300 贷：资产基金存货 62300 按实际支付的补价、运输费等金额 借：经费支出 6300 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 6300例3：甲单位收到乙公司捐赠的存货一批，有关凭据注明的金额为58500元，甲单位支付相关运输费1200元。 按确定的成本 借：存货 59700 贷：资产基金存货 59700 按实际支付的运输费等金额 借：经费支出 1200 贷：库存现金/零余额账户用款额

27、度等 1200接受捐赠或无偿调入的存货，成本按以下顺序确定：有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；依法经过评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；名义金额（人民币1元）例4：甲单位委托某企业加工存货批，委托加工存货的甲材料成本为40000元，支付某企业加工费及相关税费12000元，另发生相关运输费1500元。委托加工的存货出库 借：存货委托加工存货成本 40000 贷：存货甲材料 40000 支付加工费用和相关运输费等 借：经费支出 13500 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度 13500 借：存货委托加工存货成本 135

28、00 贷：资产基金存货 13500 委托加工完成的存货验收入库 借：存货相关明细科目 53500 贷：存货委托加工存货成本 53500存货发出的会计处理存货发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出库存材料的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。 （1）领用存货，按照领用存货的实际成本 例：办公楼维修，从仓库领用维修材料100公斤，加权平均单价10元。借：资产基金存货1000.00 贷：存货库存材料 1000.00（2）对外捐赠、无偿调出存货某单位对外捐赠存货50000元，并支付运输费800元。借：资产基金存货 50000 贷：存货 50000发生由行政单位承

29、担的运输费等支出借：经费支出 800 贷：零余额账户用款额度等 800存货经批准对外出售、置换换出存货时，应当转入待处理财产损溢，按照对外出售、置换换出存货的实际成本 借：待处理财产损溢 贷：存货存货报废、毁损时，应当转入待处理财产损溢，按照相关存货的账面余额 借：待处理财产损溢 贷：存货存货盘点的会计处理例19月末盘点，发现甲材料盘亏5公斤，单价20元，原因待查。 借：待处理财产损溢 100.00 贷：存货库存材料 100.00例20接例19，经批准列作支出。借：资产基金存货100.00 贷：待处理财产损溢 100.00盘盈的存货，按照确定的入账价值 借：存货 贷：待处理财产损溢盘亏的存货，

30、按照盘亏存货的账面余额 借：待处理财产损溢 贷：存货9.固定资产(1)新旧主要变化：增加了计提折旧的会计处理规定进一步明确了不同情形下取得的固定资产的计量标准。增加了自行繁育的动植物的会计处理规定对固定资产盘盈盘亏要求通过“待处理财产损溢”科目处理（二）资产类科目核算（2）固定资产核算有关事项说明1. 固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产；2. 购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算；3. 行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中

31、，一并作为固定资产，通过本科目进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产，通过“无形资产”科目核算。4.购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产，通过本科目核算；能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定资产，通过本科目核算，将其中的土地使用权部分作为无形资产，通过“无形资产”科目核算；境外行政单位购买具有所有权的土地，作为固定资产，通过本科目核算。5.行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产，不通过本科目核算，应当设置备查簿进行登记。1.购入、调入的固定资产： 应

32、按实际支付的买价（含税价）、调拨价以及运杂费、保险费、安装调试费、车辆购置附加费计价。2.自行建造的固定资产： 应按建造过程中实际发生的全部支出计价。3.进行改扩建的： 先将固定资产按净值转入在建工程，按改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，确定固定资产价值。4.自行繁育的动植物：成本包括在达到可使用状态前所发生的全部必要支出。5.接受捐赠的固定资产： 应按照同类固定资产的市场价格或有关凭据记账,接受固定资产时发生的各项费用，应当记入固定资产价值。6.无偿调入的固定资产：应当按照估计价值计价。7.盘盈的固定资产：按重置完全价值入账。8.已投入使用但尚未办理移交手续的固定

33、资产： 可先按估计价值入账，待确定实际价值后再调整。 （3）固定资产的计价（3）固定资产的计价 行政单位已经入账的固定资产，除非发生下列情况，不得任意变动：1.根据国家规定对固定资产价值重新估价。2.增加补充设备和改良装置。3.将固定资产的一部分拆除。4.根据实际价值调整原来暂估价值。5.发现原来记录固定资产的价值有错误。 （4）固定资产折旧按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产当月不计折旧，当月减少的固定资产，当月减少的固定资产当月继续计提折旧；按照实际计提的金额，借记“资产基金固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目。（5）固定资产后续支出：分资本化支出与日常修理支出。（6）固定资产处置（包

34、括出售、置换、无偿调出、对外捐赠、毁损及报废）（7）固定资产盘盈、盘亏的会计处理固定资产业务处理举例 （1）取得固定资产核算举例例1: 某行政单位因工作需要，购入小汽车一辆，该汽车买价180 000元，车辆购置费30 000元，共计210 000元，财政直接支付。根据相关凭证，编制会计分录如下： 借：经费支出 基本支出办公设备购置 210 000 贷：财政拨款收入-财政直接支付 210 000同时： 借：固定资产交通运输工具 210 000 贷：资产基金固定资产 210 000 例2:为改善办公条件，决定对一栋旧房进行改建，该旧房原价500000元，累计折旧200000元。 借：资产基金固定资

35、产 300000.00 累计折旧 200000.00 贷：固定资产 500000.00 借：在建工程 300000.00 贷：资产基金在建工程300000.00 为房屋改造分期购进各种材料（非政府采购）共计124000元。 借：经费支出 124000.00 贷：零余额账户用款额度财政授权支付 124000.00 借：在建工程 124000.00 贷：资产基金在建工程 124000.00 支付人工费用共计18000元。 借：经费支出 18000.00 贷：零余额账户用款额度财政授权支付 18000.00 借：在建工程 18000.00 贷：资产基金在建工程 18000.00 工程改造完成，交付使

36、用，进行转账。 借：资产基金在建工程 432000.00 贷：在建工程 432000.00 借：固定资产 432000.00 贷：资产基金固定资产 432000.00例3:从上级单位有偿调入小汽车一辆，价款56000.00元，财政授权支付。 借：经费支出-基本支出（公用支出）（交通工具购置费）56000.00 贷：零余额账户用款额度 56000.00 借：固定资产 56000.00 贷：资产基金固定资产 56000.00例4:将不需用打字机2台变价出售，原价14000元，未提折旧，取得变价收入1000.00元。 借：待处理财产损溢（待处理财产价值） 14000.00 贷：固定资产打字机 140

37、00.00 借：资产基金固定资产 14000.00 贷：待处理财产损溢（待处理财产价值） 14000.00 借：银行存款 1000.00 贷：待处理财产损溢（处理净收入）1000.00 借：待处理财产损溢（处理净收入） 1000.00 贷：应缴财政款 1000.00例5：某公安机关某年3月1日向外购入购入幼龄警 犬10只，每只2000元，发生运杂费等相关费用1000元。 幼龄警犬 的成熟期为15个月。 幼龄警犬在成熟之前发生的全部饲养费共 计300000元。 以上全部款项财政预算直接拨款支付。 相关账务 处理如下： 1外购成熟警犬和幼龄警犬到达验收支付买价时： 幼龄警犬买价=102000=20

38、000（元） 借：固定资产幼龄警犬 20000 贷：资产基金20000 2财政拨款支付外购幼龄警犬运杂费等相关费用时： 借：固定资产幼龄警犬 1000 贷：资产基金固定资产 1000 3财政拨款支付幼龄警犬在成熟之前发生的全部饲养费用时： 借：固定资产幼龄警犬 300000 贷：资产基金固定资产 300000 415个月后，按照有关技术要求和生长规律，幼龄警犬成熟时： 自行繁育警犬的成本=20000+1000+300000=321000（元） 借：固定资产成熟动物 321000 贷：固定资产幼龄警犬 321000 同时按照相同金额作： 借：经费支出 20000 贷：财政拨款收入 20000同时

39、按照相同金额作： 借：经费支出 1000 贷：财政拨款收入 1000 同时按照相同金额作： 借：经费支出 300000 贷：财政拨款收入 300000 （2）固定资产处置（包括出售、置换、无偿调出、对外捐赠、毁损及报废）核算举例出售、置换换出固定资产。 经批准出售、置换换出的固定资产转入待处理财产损溢时，按照固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记本科目。 无偿调出、对外捐赠固定资产。 经批准无偿调出、对外捐赠固定资产时，按照固定资产的账面价值，借记“资产基金固定资产”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定

40、资产的账面余额，贷记本科目。无偿调出、对外捐赠固定资产发生由行政单位承担的拆除费用、运输费等，按照实际支付的金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。 报废、毁损固定资产。 报废、毁损的固定资产转入待处理财产损溢时，按照固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记本科目。 例1：将不需用的打字机2台变价出售，原价14000.00元，未提折旧，取得变价收入1000.00元 借：待处理财产损溢（待处理财产价值）14000.00 累计折旧 0 贷：固定资产打字机 14000.00

41、 借：资产基金固定资产 14000.00 贷：待处理财产损溢（待处理财产价值）14000.00 借：银行存款 1000.00 贷：待处理财产损溢（处理净收入）1000.00 借：待处理财产损溢（处理净收入）1000.00 贷：应缴财政款 1000.00例2：某单位无偿调出汽车一辆，原值120000元，已计提折旧40000元。 借：资产基金固定资产 80000 累计折旧 40000 贷：固定资产 120000例3：报废旧汽车一辆，原价200000.00元。 借：待处理财产损溢（待处理财产价值）200000.00 累计折旧 0 贷：固定资产汽车200000.00 借：资产基金固定资产 200000

42、.00 贷：待处理财产损溢（待处理财产价值）200000.00（3）固定资产盘盈、盘亏的会计处理 行政单位的固定资产应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于固定资产发生盘盈、盘亏的，应当及时查明原因，按照规定报经批准后进行账务处理。 盘盈的固定资产，按照取得同类或类似固定资产的实际成本确定入账价值；没有同类或类似固定资产的实际成本，按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的实际成本或市场价格无法可靠取得，按照名义金额入账。盘盈的固定资产，按照确定的入账价值，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。 盘亏的固定资产，按照盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科

43、目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产账面余额，贷记本科目。 例1：某行政单位2014年2月末盘盈新电脑2台，每台市价5200元。发现电脑盘盈时借：固定资产通用设备电脑 10400贷：待处理财产损溢待处理财产价值 10400按规定报经批准转账时借：待处理财产损溢待处理财产价值 10400贷：资产基金固定资产 1040010.累计折旧新旧主要变化：本科目为新增科目，核算行政单位固定资产、公共基础设施计提的累计折旧。需要注意的几点：行政单位对固定资产是否计提折旧由财政部另行规定。行政单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧；计提固定资产折旧不考虑预计净残值。行政单位一般

44、按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。 固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。固定资产因改建、扩建或修缮等原因而提高使用效能或延长使用年限的，应当按照重新确定的固定资产成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。 行政单位对下列固定资产不计提折旧： 文物及陈列品；图书、档案；动植物；以名义金额入账的固定资产；境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地。 累计折旧账务处理 按照应计

45、提折旧金额，借记“资产基金固定资产、公共基础设施”科目，贷记本科目。 例：某行政单位2014年1月经批准，通过政府采购购置复印机一台，货款21000元，增值税为3570元，验收后交付使用。款项由财政直接支付。预计使用年限5年，试计算每月应计提折旧。 从2014年2月开始该复印机每月应计提折旧24570/（12*5）409.50（元） 借：资产基金固定资产 409.50 贷：累计折旧 409.5011.在建工程新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑、设备安装工程和信息系统建设工程的实际成本。本科目应当按照具体工程项目等进行明细核算；需要分摊

46、计入不同工程项目的间接工程成本，应当通过本科目下设置的“待摊投资”明细科目核算。需要注意的几点：行政单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。行政单位应当在本科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。在建工程有关账务处理：例为改善办公条件，决定对一栋旧房进行改建，该旧房原价500000元，累计折旧200000元。借：资产基金固定资产300000.00累计折旧200000.00贷：固定资产 500000.00借：在建工程 300000.00贷：资产基金在建工程300000.00为房屋改造分期购进各种

47、材料（非政府采购）共计124000元。借：经费支出 124000.00贷：零余额账户用款额度财政授权支付124000.00借：在建工程 124000.00贷：资产基金在建工程124000.00支付人工费用共计18000元。借：经费支出18000.00贷：零余额账户用款额度财政授权支付18000.00借：在建工程18000.00贷：资产基金在建工程18000.00工程改造完成，交付使用，进行转账。借：资产基金在建工程432000.00贷：在建工程432000.00借：固定资产432000.00贷：资产基金固定资产432000.00（1）无形资产新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位各项

48、无形资产的原价。无形资产是指不具有实物形态而能为行政单位提供某种权利的非货币性资产，包括著作权、土地使用权、专利权、非专利技术等。行政单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的软件，应当作为无形资产核算。（2）需要注意的几点：采用“双分录”核算无形资产要计提摊销 （二）资产类科目核算12.无形资产（3）主要账务处理取得无形资产时，应当按照其实际成本入账。 外购的无形资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 委托软件公司开发软件，视同外购无形资产进行处理。 自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确

49、定成本。 接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费确定。按月计提无形资产摊销时， 按照应计提的金额，借记“资产基金无形资产”科目，贷记“累计摊销”科目。与无形资产有关的后续支出，分以下情况处理 计入无形资产成本； 计入当期支出。无形资产处置：通过“待处理财产损溢”账户。例1：某单位2014年2月购入正版文书处理软件一套，价格15000元，按规定应当作为无形资产进行会计核算。借：无形资产软件15000； 贷：资产基金无形资产15000。同时，借：经费支出办公费15000； 贷：零余额账户用款额度15000。例2：假定上述购入的正版文书处理软件摊销期为10年。则每月月

50、末摊销时：借：资产基金无形资产 125 贷：累计摊销 125（1）新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位无形资产计提的累计摊销。摊销是指在无形资产使用寿命内，按照确定的方法对应摊销的金额进行系统分摊。（2）需要注意的几点：以名义金额计量的无形资产不计提摊销 行政单位应当按照以下原则确定无形资产的摊销年限：法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的，按照不少于10年的期限摊销。非大批量购入、单价小于1000元的无形资产，可以于购买的当期

51、，一次将成本全部摊销。（二）资产类科目核算13.累计摊销（2）需要注意的几点：行政单位应当采用年限平均法计提无形资产摊销。 行政单位无形资产的应计摊销额为其成本。行政单位应当自无形资产取得当月起，按月计提无形资产摊销；无形资产减少的当月，不再计提摊销。 无形资产提足摊销后，无论能否继续带来服务潜力或经济利益，均不再计提摊销；核销的无形资产，如果未提足摊销，也不再补提摊销。因发生后续支出而增加无形资产成本的，应当按照重新确定的无形资产成本，重新计算摊销额。（二）资产类科目核算13.累计摊销（3）有关账务处理： 按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额 借：资产基金无形资产 贷：累计摊销 无形资

52、产处置时，按照所处置无形资产的账面价值 借：待处理财产损溢（出售） 资产基金无形资产（无偿调出、对外捐赠） 累计摊销 贷：无形资产 新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位待处理财产的价值及财产处理损溢。行政单位财产的处理包括资产的出售、报废、损毁、盘盈盘亏，以及货币性资产损失核销等。本科目应当按照待处理财产项目进行明细核算；对于在财产处理过程中取得收入或发生相关费用的项目，应当设置“待处理财产价值”、“处理净收入”明细科目，进行明细核算。（二）资产类科目核算14.待处理财产损溢有关账务处理：按照规定报经批准处理无法查明原因的现金溢余或短缺。属于无法查明原因的现金短缺，报经批准核销的

53、借：经费支出 贷：待处理财产损溢属于无法查明原因的现金溢余，报经批准后 借：待处理财产损溢 贷：其他收入 按照规定报经批准核销无法收回的应收账款、其他应收款。报经批准核销无法收回的其他应收款时借：经费支出 贷：待处理财产损溢核销无法收回的应收账款时借：其他应付款等 贷：待处理财产损溢（二）资产类科目核算14.待处理财产损溢按照规定报经批准核销预付账款、无形资产。借：资产基金无形资产、预付款项 贷：待处理财产损溢出售、置换换出存货、固定资产、无形资产、政府储备物资等。转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢（待处理财产价值） 累计折旧/累计摊销 贷：存货、固定资产、无形资产、政府储备物资实现出售、

54、置换换出时借：资产基金及相关明细科目 贷：待处理财产损溢（待处理财产价值） 出售、置换换出资产过程中收到价款、补价等收入 借：库存现金/银行存款 贷：待处理财产损溢（处理净收入） 出售、置换换出资产过程中发生相关费用 借：待处理财产损溢（处理净收入） 贷：库存现金、银行存款、应缴税费 出售、置换换出完毕并收回相关的应收账款后，按照处置收入扣除相关税费后的净收入 借：待处理财产损溢（处理净收入） 贷：应缴财政款 如果处置收入小于相关税费的 借：经费支出 贷：待处理财产损溢（处理净收入）盘亏、毁损、报废各种实物资产转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢（待处理财产价值） 累计折旧 贷：固定资产等科

55、目报经批准予以核销时借：资产基金及相关明细科目 贷：待处理财产损溢（待处理财产价值）盘盈存货、固定资产、政府储备物资等实物资产 转入待处理财产损溢时借：存货、固定资产、政府储备物资等 贷：待处理财产损溢报经批准予以处理时借：待处理财产损溢 贷：资产基金及相关明细科目例1：某单位2014年6月15日现金盘点实存5600元，账面余额5800元。经批准转经费支出。 借：待处理财产损溢 200 贷：库存现金 200 借：经费支出 200 贷：待处理财产损溢 200例2：某单位2010年的应收账款8000元，确定无法收回； 借：待处理财产损溢 8000 贷：应收账款 8000 核销时： 借：经费支出 8000 贷：待处理财产损溢 8000例3：月末盘点，发现甲材料盘亏10公斤，单价50元，原因待查。 调整账面价值 借：待处理财产损溢 500.00 贷：存货库存材料 500.00 经批准予以核销 借：资产基金存货 500.0