存货会计处理+存货管理+成本会计

1、存 货（严建林 二一四年五月二十四日）引言本文旨在通过对存货的学习总结，梳理出存货在会计准5第十四章非货币性资产交换、第十五章债务重组、第十二章财务报告以及注会教材财务成本管理第十六章产品成本计 算、第十七章标准成本计算和税法第二章增值税、第三章消费税等相关内容。得时的存货处理（含六种取得方式），第二步是存货的出货处理，第三步是存货的期末计量，第四步是存货的减值处理，第五步是存货的盘盈盘亏处理。关于存货的会计处理在第一部分进行逐一分析。存货管理作为企业财务营运资本管理的一部分，由于存货的资金相对较多，管理的好坏能够使企业减少资金占用，节留出更多的现金流量用于投资客获取更大的收益，与此同个方面，

2、第一步是取存货作为企业的一项资产品、商 品、在产品以及各种材模型料、燃料、包装物、低可以自制也可以外购还可以通过交换、投资人 入股得时的存货处理（含六种取得方式），第二步是存货的出货处理，第三步是存货的期末计量，第四步是存货的减值处理，第五步是存货的盘盈盘亏处理。关于存货的会计处理在第一部分进行逐一分析。存货管理作为企业财务营运资本管理的一部分，由于存货的资金相对较多，管理的好坏能够使企业减少资金占用，节留出更多的现金流量用于投资客获取更大的收益，与此同个方面，第一步是取 1 时可以减少因缺少存货给企业带来的损失、导致客户流失等时可以减少因缺少存货给企业带来的损失、导致客户流失等等。因此，存货

3、的管理不仅对企业的经营活动至关重要，还影响企业的投资活动，需要灵活运用。等。因此，存货的管理不仅对企业的经营活动至关重要，还影响企业的投资活动，需要灵活运用。一、存货的会计处理（一）取得时的存货处理123投资者投入取得、4非货币性资产交换取得、（一）取得时的存货处理123投资者投入取得、4非货币性资产交换取得、5债务重组取得、6提供劳务取得、7自制取得、8捐赠利得存货取得时按照成本进行计量，这里的成本包括采购成本、加工成本和使存货到目前场所和状态所发生的其他成本三个部分组成。使存货到目前场所和状态所发生的其他成本则包括采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购到入库前所发生

4、的全部支出。按照定义入库后的仓储费用不能计入存货成本，但是入库之前必要的仓储费用计入成本。存货的计量采用成本计量所说的是采用实际成本计量，本文对采用实际成本法进行了整理。会计教材上的计划成本法所指的是财务成本管理教材上的第十七章标准成本核算方法，需要通过材料成本差异或产品成本差异（这科目在新准则下没有找到）进行调整，材料成本差异科目包括材料价格差异、材料数量差异、直接人工工资率差异等二级科目，标准成本核算方法只有调整为实际成本，才能做为编制财务报表的数据。售价金额核算方法也是同样，只 2 是将差异放在了商品进销差价科目。是将差异放在了商品进销差价科目。11直接购入。（各种票据（此税额在销售存货

5、时候可以抵减。此处采用实际成本计量。（1）的采购业务，企业在支付货款或开出、承兑商业汇材料和应缴税费分开，小规模纳税人不分。借:原材料等应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据、银行存款等的采购收入库后，再根据验收单，从“在途物资”科目转入“原材料”科目。借:在途物资应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据、银行存款等待收到货物后： 借:原材料等贷：在途物资便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序入账。月末：借:原材料等贷：应付账款下月初：借: 原材料等 （金额红字） 贷： 应付账款待收到相关结算凭证并支付货款时： 借:原材料等22委托加工物质加工费及往返运杂费、支付的有关税金。需

6、要交纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税应分别以下情况处理：入委托加工物资的成本。委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应按准予抵扣的受托 3 方代收代交的消费税额抵扣“应交税费应交消费税”会计处理：发出材料借：委托加工物资 贷：原材料支付运杂费借：委托加工物资 贷：库存现金 / 银行存款借：委托加工物资应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款收回后继续加工：借：应交税费应交消费税贷：银行存款收回后直接销售借：委托加工物资 贷：银行存款收回加工物资3投资者投入取得（3投资者投入取得（进项税额（或“股本”）科目，按其差额贷记“资本公积”科目。借:原材料等应交税费应

7、交增值税贷：实收资本（按确定的资本比例计算出占企业实收资本额） 资本公积应用举例：2011320B5 000 000（假定与公允价值相同。B5 000 000850 000B30 000 000甲企业在B10BB 公司应编制如下会计分录： 借：原材料 5 000 000应交税费应交增值税（进项税额） 850 000贷：股本甲企业 3 000 000资本公积股本溢价 2 850 0004非货币性资产交换取得 4 根据非货币性资产交换会计处理原则，企业应当以换出资产的公允价值和应支付的相关根据非货币性资产交换会计处理原则，企业应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入的资产的成本，除非有确

8、凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更加可靠。该原则可以解释为企业通过非货币性资产交换取得资产时以出货为依据。如以换出固定资产为例： 借:固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）营业外支出（换出资产与换入资产账面价值的差额及税差） 贷：固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额）5债务重组取得企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货支付的相关税费作为实际成本；企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货支付的相关税费作为实际成本；价和应支付的相关税费，作为实际成本。借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额） 坏账准备（计提的坏账准备转出

9、）营业外支出（补价，往往债务重组需要损失） 贷：应收账款营业外收入（一般没有）6提供劳务取得于该存货的间接费用确定。7自制取得（从事产品生产的工人的薪酬和制 生产成本有基本生产成本和辅助生产成本2 个二级科目而制造费用在月末进行结转（可以是一级科目也可以是二级科目月或者生产成本基本生产成本的借方 5 将基本生产成本科目转入库存商品。从会计管理来说，企业有 3 个表，一个是材料费用分配将基本生产成本科目转入库存商品。从会计管理来说，企业有 3 个表，一个是材料费用分配。如使用原材料的分配：会计处理： 借:原材料等应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据、银行存款等借：生产成本基本生产成本辅助

10、生产成本制造费用基本车间管理费用贷：原材料等如供电辅助生产车间产生的辅助生产成本分配： 会计处理：借：生产成本辅助生产成本贷：银行存款借：生产成本基本生产成本制造费用管理费用贷：生产成本辅助生产成本制造费用月末会计处理借：生产成本贷：制造费用生产成本辅助生产成本月末会计处理制造费用月末会计处理借：生产成本贷：制造费用生产成本辅助生产成本月末会计处理借：生产成本（基本生产成本） 贷：生产成本辅助生产成本月末按照产成品数额进行结转借：库存商品贷：生产成本基本生产成本8 捐赠利得相关税费，贷记“银行存款”等科目，按其差额贷记“营业外收入捐赠利得”科目。借：原材料等贷：银行存款营业外收入捐赠利得（二）

11、存货出货的会计处理 6 借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品借：应收账款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额借：其他业务成本贷：库存商品a.生产领用包装物借：制造费用贷：周转材料包装物b.出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物借：销售费用贷：周转材料包装物C.出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物借：其他业务成本贷：周转材料包装物借：在建工程贷：应交税费应交增值费（进项税额转出原材料等（三）存货的期末会计处理存货按成本计量（也就是不动；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，价较低的存货（低值易耗品等，可以按照

12、存货类别计提存货跌价准备。同一存货中一部分 7 会计处理：会计处理：借：资产减值损失贷：存货跌价准备（四）存货的减值会计处理价值为未计提前得价值。会计处理：借：存货跌价准备贷：资产减值损失（五）存货的盘盈盘亏会计处理管理权限批准后，冲减当期管理费用。会计处理：借：待处理财产损溢贷：管理费用借：原材料等借：原材料等贷：待处理财产损溢存货的盘亏货毁损，分为 2 种情况：会计处理：借：管理费用贷：原材料等会计处理：借：营业外支出贷：待处理财产损益借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：原材料等二、存货的管理一方面是出于价格的考虑，存货的多少需要占用一定的资 8 金，从营运资本=流动资产-流动负债=股东权益+长期负债- 长期资产可知，存货需要占用长期的资金，导致投资于长期 的资金减少，资本的利润减少。TC TC TC F D K DU F KQ TCacS1Q2C 2s其中TCa为存货的订货成本，TCc为存货储存成本，TCs为存货的缺货成本， Q 为一次订货量，令 dTC 0 ,求得TC 最小