轴承制造企业纳税评估模型及案例

1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.梁山县地方税务局轴承制造行业评估模型及案例第一章 行行业介绍绍 1.1行业业概况轴承制造行行业是我我县配件件制造业业中较有有代表性性的行业业，目前我我县共有有轴承制制造企业业30户，其其中所得得税属地地税管理理户有113户，产产品多销销往本地地及江苏苏、浙江江、安徽徽等地。220100年轴承承行业发发展前景景良好，实现销售收入3.5亿元，入库地方各税522万元，在地方税源中所占比重不断提高。该行业以电电能为主主要动力力，机械械化程度度较高，生生产工艺艺较为复

2、复杂，技技术指标标属中等等档次，原原材料以以外购为为主，主主要产品品为球轴轴承、滚滚柱轴承承、滚针针轴承三三大类，产产品型号号繁多，我县轴轴承制造造行业主主要生产产滚柱轴轴承和滚滚针轴承承。1.2工艺艺流程轴承一般由由：内圈圈、外圈圈、滚动动体、保保持器四四大件组组成。主主要原材材料有：钢管（锻锻件）、钢钢球、保保持器；辅助材材料有：防尘盖盖（密封封件）、油油品（主主要用于于机床保保养与维维修、清清洗轴承承及配件件）、砂砂轮（用用于磨沟沟道、内内径）、油油石（用用于超精精）等。生产设备主主要是锻锻造设备备（冲压压机床等等）、车车加工设设备（液液压机床床、数控控机床等等）、热热处理设设备（气气体

3、保持持连续淬淬火炉等等）、磨磨加工设设备（平平面磨床床、内磨磨床、外外磨床等等）、装装配设备备。现行国内轴轴承行业业通行在在1000壁厚8毫米以内内，通常常采用轴轴承钢管管制造，如如有特殊殊要求也也采用锻锻造制造造，1000壁厚8毫米以上上采用锻锻造制造造，加工工过程为为：锻造造、车加加工、热热处理、磨磨加工、装装配等.1、锻造工工序：外圈：钢材材加热临临界温度度断料加热临临界温度度压饼冲孔热碾成形正火（加加热至临临界温度度以上，保保温一定定的时间间）2、车加工工工序：外圈：车端端面、内内径车端面面、外径径磨两端端面磨外径径倒两面面角车滚道道车防尘尘槽等。内圈：车端端面、内内径车端面面、外径径

4、磨两端端面磨外径径精车内内径倒两面面角车滚道道等。3、热处理理现行热处理理普遍采采用网带带式淬火火炉，淬淬火后进进行硬度度及金相相抽检。4、磨加工工工序外圈：磨两两端面磨外径径至工艺艺尺寸要要求磨滚滚道退磁超精研研滚道终磨外外径内圈：磨两两端面磨外径径磨内径径磨滚道道退磁超精研研5、装配加加工工序序内、外套圈圈退磁单件清清洗零件终终检分选沟沟道配套，填填入滚球球 装入保保持架（铆铆合）成品清清洗转手感感全检游游隙检外观观开式打打字闭式注注脂压盖匀脂检振动动防锈包包装。1.3产品品及行业业特点 （1）轴轴承制造造属于流流程式生生产，从从锻造到到加工到到热处理理，操作作工艺很很复杂，并并且技术术含

5、量很很高。锻锻造、热热处理温温度很重重要，特特别热处处理温度度要求非非常精密密，如果果温度有有偏差，会会直接影影响到产产品的结结构、性性能和寿寿命，加加工方面面尺寸要要求精确确细微，否否则会直直接影响响到组装装。 （22）轴承承制造业业主要与与其他厂厂家配套套，以订订单安排排生产，没没有很强强的季节节性，但但交货要要求快。该该行业多多采用计计件发放放工资方方式。 （3）轴承承企业生生产的产产品型号号有数百百种，与与之配套套的零部部件规格格、型号号二千多多种，各各企业根根据购货货方的合合同要求求进行生生产，产产品型号号经常变变化，且且同一型型号的轴轴承因所所用原材材料不同同，销售售价格也也不同。

6、1.4行业业主要涉涉税风险险点（一）经济济性质为为私，自自身约束束差。我我县的轴轴承行业业纳税人人全部为为私有性性质，自自身约束束差，财财务管理理意识较较低，纳纳税随意意性较强强，多数数轴承企企业没有有专职会会计，而而是聘请请一个会会计，月月底到企企业集中中做账一一次，账账目设置置不够健健全，记记账不够够及时，记记账凭证证不规范范，成本本核算不不准确。（二）发票票使用“断链”，现金金交易多多。在轴轴承交易易市场，购购销双方方多实行行现金交交易，不不索要发发票。即即使是一一般纳税税人，有有的也只只是在进进销货时时索要增增值税专专用发票票，而销销售下脚脚料、将将货物销销售给小小规模纳纳税人时时也存

7、在在不开具具发票、不不入账的的问题。（三）存存货管理理较乱，有有效监控控“难”。相当部部分纳税税人存货货核算不不规范：有的不不设保管管账；有有的虽设设保管帐帐但记载载不全、不不详细，有有的只核核算金额额，或只只记载数数量，有有的品种种记载只只记到大大类，不不按型号号细分；有的计计量单位位不统一一，时而而用“套”、“件”，时而而用“吨”；有的的进、出出库核算算程序倒倒置，仓仓库根据据会计需需要填制制入库单单、出库库单，账账、实不不符。（四）下脚脚料、废废品销售售收入不不入账。配件制造业工序繁多，会产生一定下脚料、废品、残次品。企业有时会将这些废品、残次品、废料销售不在账上反映，收入进入小金库。

8、（五）存货已发出迟记销售收入。该行业订单生产为主，存货金额较大，存货真实性不易评估，确认销售收入实现的时间难以控制，可能存在货物已发出但未作销售的税收风险。第二章 纳纳税评估估方法2.1行业业评估思思路通过轴承制制造工艺艺可以看看出,轴承的的制造过过程比较较复杂，产品形态差异性大，用料程度很大取决于设计要求和各个企业的工艺水平、导致无法在材料、设备产能、电耗产能、工资耗用等生产要素与产品产量（或销售额）间建立直接的对应关系，单以原材料投入量来测算产品收入有困难。但是在轴承产品的价值构成中，各项指标值占得比重较为稳定。见下表：主要指标占占产品比比重项目 产品类别别物耗（%）能 耗（%）工 耗（%

9、）毛利率（%）主要材 料料辅 助材 料球类轴承55-60012-1555-68-1010-122滚珠轴承53-57712-1555-79-1012-155滚针轴承53-58812-1555-79-1011-155轴承产品价价值构成成示意图图 再者，我我县轴承承行业同同规模企企业的获获利水平平相差不不大，具具有可比比性；销销售成本本、销售售费用的的增减变变动与销销售收入入的变化化有着一一定的配配比关系系。 根据该该行业的的生产经经营特点点，我们们设立了适合合该行业业特点的的纳税评评估指标标。即以以“企业所得得税贡献献率指标标”、“营业利利润率指指标”、“销售毛毛利率指指标”、“材料成成本比例例指

10、标”、 “能耗成成本比例例指标”、“工耗成成本比例例指标”6个指标标作为该该行业的的纳税评评估指标标。2.2评估估模型各各指标预预警值参参数在设定评估估指标以以后，我我们选取取了100户企业业，多方方采集数数据，根根据纳税税人报送送的纳税税申报资资料及税税源管理理数据，运运用数理理统计等等方法进进行峰值值测算后后，进而而得出一一系列参参数值。具具体测算算过程：1、各企业业主要涉涉税数据据及指标标如下表表。企业名称销售收入销售成本营业利润申报所得税税销售毛利率率营业利润率率税收贡献率率A企业2990557922.0772763889333.0331637556.772528411.9337.58

11、%0.55%0.18%B企业3556443122.5883185667799.23314056689.443264222.33610.422%3.95%0.92%C企业2659883622.6992243225288.36611456658.842314114.77115.666%4.31%0.87%D企业2796332144.2882488778799.63313650024.923012556.22311.000%4.88%1.08%E企业1977885455.8881703556566.3667491885.2281897996.33213.877%3.79%0.96%F企业176622

12、5788.3221526997966.5446992992.1161523223.00413.555%3.96%0.86%G企业90945578.5879566623.962429667.88607411.95512.511%2.67%0.67%H企业2365778588.8882043556877.5889985445.4452080771.33613.622%4.22%0.88%I企业47898897.1542107789.891254449.225363622.25512.099%2.62%0.76%J企业1998888655.2331702003988.6998145998.33816

13、78999.33514.855%4.08%0.84%通过上表数数值可以以看出，AA企业税税收贡献献率过低低，而GG企业、I企业销售收入过低，均不具有可比性；因此，在计算预警值时，予以剔除，以剩余7户企业的数据计算出平均值和标准差，进而求出各指标预警值如下表。指标名称标准值标准差预警值上限下限销售毛利率率12.688%2.37%15.055%10.311%营业利润率率4.17%0.33%4.50%3.84%税收贡献率率0.92%0.08%1.00%0.84%2.3纳税税评估评评估模型型一、企业所所得税贡贡献率对对比分析析法1.理论描描述企业所得税税贡献率率是应纳纳企业所所得税税税额与主主营业务务

14、收入的的比率，它它比较直直观地体体现了一一个企业业实现税税收贡献献的能力力，行业业中单个个企业的的税收贡贡献率在在一定时时期内对对行业整整体贡献献率的背背离，会会出现明明显的差差异。企企业所得得税贡献献率对比比分析法法是税务务部门对对企业有有效监控控的方法法之一，它它通过企企业的企企业所得得税贡献献率与行行业预警警值的对对比，可可以较为为容易的的发现问问题企业业，进而而对异常常企业围围绕关联联指标展展开分析析，以发发现企业业存在税税收问题题。2、评估模模型（11）测算算企业所所得税贡贡献率测算企业所所得税贡贡献率=企业申申报企业业所得税税企业申申报营业业收入1000% （22）差异异率测算算差

15、异率=行行业企业业所得税税贡献率率预警值值下限-测算企企业所得得税贡献献率3、标准值值参考范范围该指标标准准值为00.922%，预预警值为为1.000%-0.84%，指标标值低于于0.884%时时视为异异常。4.数据获获取具体数据从从纳税人人报送的的纳税申申报表、财财务报表表中采集集取得。5.疑点分分析当该指标低低于预警警值下限限时，可可能存在在不计或或少计销销售（营营业）收收入、多多列成本本费用、扩扩大税前前扣除范范围、少少申报企企业所得得税等问问题，应应运用其其他相关关指标作作进一步步评估分分析，找找出贡献献率低的的具体原原因。6.应用要要点（1）该方方法适用用于评估估对象的的筛选，通过对

16、企业所得税贡献率横向比较，分析其差异变动幅度是否在合理的区间范围之内，如明显出现偏差，应列入评估对象。（2）应用用时要注注意指标标的可比比性，尽尽量选择择同规模模、同收收入水平平的企业业进行比比对，比比对时结结合趋势势散点图图、柱形形对比图图等图表表进行分分析可收收到良好好的效果果。（3）分析析时应结结合其他他分析方方式，防防止出现现偏差。二、营业利利润率对对比分析析法1.理论描描述企业的营业业利润是是企业正正常情况况下的经经营所得得，营业业利润率率是营业业利润与与营业收收入的比比值。由由于该指指标剔除除了偶然然性因素素（营业业外收支支）的影影响，所所以更能能够准确确反映企企业的盈盈利能力力水

17、平。通通过该指指标与行行业预警警值的比比对，可可以发现现获利水水平较低低的评估估对象，找找出纳税税疑点。2、评估模模型 （11）计算营营业利润润营业利润=营业收收入（主主营、其其他）-营业成成本（主主营、其其他）-营业税税金及附附加-销销售费用用-管理理费用-财务费费用（2）测算算营业利利润率测算营业利利润率=营业利利润企业申申报营业业收入1000%（3）差异异率测算算差异率=行行业营业业利润率率预警值值下限-测算营营业利润润率3、标准值值参考范范围该指标标准准值为44.177%，预预警值为为4.550%-3.84%，指标标值低于于3.884%时时视为异异常。4.数据获获取具体数据从从纳税人人

18、报送的的财务报报表中采采集取得得。5.疑点分分析当该指标低低于预警警值下限限时，可可能存在在不计或或少计销销售（营营业）收收入、多多列成本本费用、扩扩大税前前扣除范范围等问问题，应应运用其其他相关关指标作作进一步步评估分分析，找找出具体体原因。6.应用要要点（1）在计计算营业业利润时时要注意意，本评评估模型型所指的的营业利利润与会会计的营营业利润润口径不不太一致致，差别别在于为为了更加加能够体体现企业业的经营营获利水水平，计计算时剔剔除了与与企业日日常生产产经营无无关的资资产减值值损失、公公允价值值变动损损益、投投资收益益等数据据值。（2）如出出现企业业营业利利润率低低于预警警值下限限的现象象

19、，应结结合销售售毛利率率、销售售费用率率、管理理费用率率、成本本费用变变动率等等作进一一步分析析，找出出具体原原因。三、销售毛毛利率对对比分析析法1.理论描描述企业的销售售毛利率率是企业业销售毛毛利（主主营业务务收入减减去主营营业务成成本）与与主营业业务收入入的比值值。由于于该指标标直观的的反映了了收入与与成本的的配比关关系，所所以能够够发现企企业收入入或成本本存在的的问题。通通过该指指标与行行业预警警值的比比对，找找出纳税税疑点。2、评估模模型 （11）计算销销售毛利利销售毛利=主营业业务收入入-主营营业务成成本（2）测算算销售毛毛利率测算销售毛毛利率=销售毛毛利主营业业务收入入1000%（

20、3）测算算差异率率差异率=行行业销售售毛利率率预警值值下限-测算销销售毛利利率（4）测算算问题值值测算问题值值=主营营业务收收入差异率率3、标准值值参考范范围该指标标准准值为112.668%，预预警值为为15.05%-110.331%，指指标值低低于100.311%时视视为异常常。4.数据获获取具体数据从从纳税人人报送的的财务报报表中采采集取得得。5.疑点分分析当该指标低低于预警警值下限限时，可可能存在在不计或或少计销销售（营营业）收收入、多多列成本本等问题题，应运运用其他他相关指指标作进进一步评评估分析析，找出出具体原原因。6.应用要要点（1）如有有差异，应应分二个个方向分分析：一一个方向向

21、是销售售额，有有无瞒报报或者帐帐外销售售是重点点；另一一个方向向是产品品出库成成本，成成本构成成合理性性和真实实性的分分析是重重点。（2）应结结合主营营业务收收入变动动率、主营业业务成本本变动率率等作进进一步分分析，找找出具体体原因。四、材料成成本比例例分析法法1、理论描描述材料成本比比例分析析法，即即根据企企业评估估期实际际耗用主主要原材材料金额额，按照照已确定定的材料料成本占占产品总总成本的的一定比比例，测测算出评评估期的的产品产产值，与与企业账账面记载载产品产产值相比比对，并并结合库库存产品品数量及及产品销销售量、销销售单价价测算分分析纳税税人实际际产销量量、销售售收入、销销售成本本，并

22、与与纳税人人申报信信息进行行对比分分析，查查找企业业可能存存在问题题的方法法。2、评估模模型（一）轴承承产值测测算当期测算产产品产值值=当期期实际耗耗用主要要原材料料金额原材料料在产品品总成本本中占比比（二）问题题值测算算问题值=企企业实际际申报产产品产值值-当期期测算产产品产值值（三）税收收差异测测算1、少计产产品销售售收入税税收差异异测算产品销销售产值值=期初初库存产产值+测测算产品品产值-期末库库存产值值测算销售收收入=测测算产品品销售产产值销售毛毛利率平平均值测算税收差差异=（测测算销售售收入-实际申申报销售售收入）适用税率（征收率）2、多记材材料成本本税收差差异测算产品耗耗用材料料成

23、本=产品实实际产量量原材料料在产品品总成本本中占比比测算期末库库存材料料成本=期初库库存材料料成本+当期购购进材料料成本-测算产产品耗用用材料成成本测算税收差差异=（测测算期末末库存材材料成本本-企业业账面期期末库存存材料成成本）适用税税率（征征收率）/（企业业账面生生产成本本借方余余额+企企业账面面产品销销售成本本+企业业账面库库存商品品借方余余额）企业账账面产品品销售成成本3、标准值值参考范范围该行业主要要原材料料占成本本比例标标准值为为56.5%，预预警值为为53%-660%，高高于600%时视视为异常常。4、数据获获取途径径（一）从企企业原材材料明细细账和生生产车间间的领领料单及及仓库

24、的的库存明明细账，获获取企业业原材料料期初结结存、本本期实际际购进、本本期减少少（包括括生产领领用减少少、委托托加工产产品减少少、直接接销售减减少）的的主要原原料数量量及金额额。（二）从企企业库存存商品账账和仓库库的库存存明细账账及出出库单采采集各产产品期初初结存、本本期销售售、期末末库存数数量及金金额。5、疑点分分析（一）若当当期测算算产品产产值大于于实际申申报的产产品产值值，则企企业可能能存在隐隐瞒销售售、虚增增材料成成本、材材料销售售不入帐帐等情况况。（二）若当当期测算算产品产产值小于于实际申申报的产产品产值值，则有有可能存存在虚开开发票、虚虚假销售售或购进进材料不不入账、体体外循环环等

25、问题题。6、应用要要点（一）应用用本方法法的重点点在于核核实原材材料消耗耗的真实实性，可可结合企企业生产产工艺资资料、定定额消耗耗测算、实实地核查查及第三三方信息息判断原原料投入入的真实实性。（二）在原原材料投投入量真真实的情情况下，经经过评估估模型的的测算，可可推算出出评估期期产值，将将评估测测算的产产值与企企业账载载的产值值核对，并并将评估估测算应应税销售售收入与与企业实实际申报报应税销销售收入入核对，找找出问题题值。（三）在产产品产值值真实的的情况下下，经过过评估模模型的测测算，可可推算出出评估期期企业耗耗用的材材料成本本，将评评估测算算的材料料成本与与企业账账载的材材料成本本核对，找找

26、出问题题值。（四）注意意测算分分析和实实地核查查相结合合。对测测算分析析的结果果，必须须深入调调查，从从企业仓仓库保管管、库存存明细账账目等多多方印证证、分析析，必要要时清点点库存。五、能耗成成本比例例分析法法1、理论描描述能耗成本比比例分析析法，即即根据企企业评估估期实际际耗用电电力等，按按照已确确定的能能耗成本本占产品品总成本本的一定定比例，测测算出评评估期的的产品产产值，与与企业账账面记载载产品产产值相比比对，并并结合库库存产品品数量及及产品销销售量、销销售单价价测算分分析纳税税人实际际产销量量、销售售收入、销销售成本本，并与与纳税人人申报信信息进行行对比分分析，查查找企业业可能存存在问

27、题题的方法法。2、评估模模型（一）轴承承产值测测算当期测算产产品产值值=当期期实际能能耗能耗成成本在产产品总成成本中占占比（二）问题题值测算算问题值=企企业实际际申报产产品产值值-当期期测算产产品产值值（三）税收收差异测测算测算产品销销售产值值=期初初库存产产值+测测算产品品产值-期末库库存产值值测算销售收收入=测测算产品品销售产产值销售毛毛利率平平均值测算税收差差异=（测测算销售售收入-实际申申报销售售收入）适用税率（征收率）3、标准值值参考范范围该行业能耗耗成本比比例标准准值为66%，预预警值为为5%-7%，高高于7%时视视为异常常。4、数据获获取途径径（一）从电电力部门门获取企企业用电电

28、信息等等第三方方数据。（二）从企企业库存存商品账账和仓库库的库存存明细账账及出出库单采采集各产产品期初初结存、本本期销售售、期末末库存数数量及金金额。5、疑点分分析（一）若当当期测算算产品产产值大于于实际申申报的产产品产值值，则企企业可能能存在隐隐瞒销售售等情况况。（二）若当当期测算算产品产产值小于于实际申申报的产产品产值值，则有有可能存存在虚开开发票、虚虚假销售售或购进进材料不不入账、体体外循环环等问题题。6、应用要要点（一）由于于从第三三方获取取的数据据真实度度较高，所所以利用用此方法法可以比比较准确确地测算算出企业业的真实实产量，进进而查找找可能存存在的问问题。（二）在销销售毛利利率出现

29、现问题的的情况下下，可结结合本指指标和材材料成本本比例指指标判断断到底是是收入还还是成本本存在问问题。六、工耗成成本比例例分析法法1、理论描描述工耗成本比比例分析析法，指在单单位产品品耗用工工资基本本确定的的前提下下，根据据企业在在评估期期耗用工工资总量量，按照照已确定定的人工工成本占占产品总总成本的的一定比比例，分分析、测测算该时时期内的的产品产产值及销销售额，与企业账面记载产品产值、申报信息相比对，并结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入、销售成本，查找纳税疑点和线索的方法。2、评估模模型（一）轴承承产值测测算当期测算产产品产值值=当期期计入产产品成本本的

30、工资资金额工资在在产品总总成本中中占比（二）问题题值测算算问题值=企企业实际际申报产产品产值值-当期期测算产产品产值值（三）税收收差异测测算1、少计产产品销售售收入税税收差异异测算产品销销售产值值=期初初库存产产值+测测算产品品产值-期末库库存产值值测算销售收收入=测测算产品品销售产产值销售毛毛利率平平均值测算税收差差异=（测测算销售售收入-实际申申报销售售收入）适用税率（征收率）2、多记人人工成本本税收差差异测算产品耗耗用人工工成本=产品实实际产量量工资在在产品总总成本中中占比测算税收差差异=（企企业账面面产品耗耗用人工工成本-测算产产品耗用用人工成成本）适用税税率（征征收率）/（企业业账面

31、生生产成本本借方余余额+企企业账面面产品销销售成本本+企业业账面库库存商品品借方余余额）企业账账面产品品销售成成本3、标准值值参考范范围该行业工耗耗成本比比例标准准值为99%，预预警值为为8%-100%，高高于100%时视视为异常常。4、数据获获取途径径（一）从企企业应付付工资明明细账和和生产成成本明细细账，获获取企业业本期实实际发生生的应计计入产品品成本的的职工工工资金额额。（二）从企企业库存存商品账账和仓库库的库存存明细账账及出出库单采采集各产产品期初初结存、本本期销售售、期末末库存数数量及金金额。5、疑点分分析（一）若当当期测算算产品产产值大于于实际申申报的产产品产值值（即测测算的差差异

32、率为为负），则则企业可可能存在在隐瞒销销售、虚虚增人工工成本等等情况。（二）若当当期测算算产品产产值小于于实际申申报的产产品产值值（即测测算的差差异率为为正），则则有可能能存在虚虚开发票票、虚假假销售等等问题。6、应用要要点（一）应用用本方法法的重点点在于核核实人工工成本的的真实性性，可参参考当地地同行业业或规模模、效益益相近企企业的生生产工资资标准，判断人工成本的真实性。（二）在工工耗成本本比例出出现问题题的情况况下，应应结合能耗耗成本比比例指标标判断到底底是收入入还是成成本存在在问题。第三章 案案例介绍绍依托评估指指标数据据 深深入分析析纳税问问题 梁山县县地税局局轴承制制造行业业评估案案

33、例3.1内容容提要梁山位于山山东省西西南部，历历来有生生产轴承承的行业业传统，原原国有梁梁山县轴轴承厂是是全国闻闻名的轴轴承制造造企业，近近年改制制后，除除原厂继继续生产产经营外外，又衍衍生出一一批从事事轴承制制造及轴轴承配套套生产企企业，梁梁山XXX轴承有有限公司司就是其其中规模模较大的的一家企企业。220111年5月月，由我我局税源源管理科科牵头，对对全县由由地税管管理企业业所得税税的轴承承制造企企业开展展了纳税税评估。在在筛选评评估对象象过程中中发现，该该企业企企业所得得税贡献献率低于于预警值值下限且且大大低低于全县县同类同同规模企企业水平平。针对对这一情情况，梁梁山县地地税局成成立专门

34、门评估小小组对其其进行深深入评估估。在评评估过程程中，评评估人员员多方采采集数据据，以销销售额核核实与成成本分析析为突破破口，依依托各项项评估指指标，深深入分析析、层层层推进，最最终通过过约谈核核实促使使该企业业认可多多转成本本等问题题，补交交企业所所得税33309924.68元元。3.2案例例介绍一、企业基基本情况况梁山XX轴轴承制造造有限公公司是我我县一家家私营的的有限责责任公司司，增值值税一般般纳税人人，注册册资本6600万万元，法法定代表表人：吴吴XX，成成立于220011年，现现有职工工1322人，主主营各种种型号的的轴承制制造与销销售。220100年取得得销售收收入29990559

35、077.022元，账账面利润润21113677.722元，已已申报企企业所得得税5228411.933元。二、分析选选案1、该企业业20110年度度企业所所得税贡贡献率为为0.118%，远远低于全县同行业平均税负正常值及税负预警值下限。（见表一）表一单位名称梁山XX轴轴承制造造有限公公司申报所得税税贡献率率企业所得税税贡献率率标准值值预警值全县税负预预警值下下限差异率0.18%0.92%1.00%-00.844%0.84%-0.666%2、在当地地同行业业同规模模的100家企业业之中，该企业税收贡献率最低，在企业所得税上存在疑点。（见表二）企业名称销售收入申报所得税税税收贡献率率XX企业299

36、0557922.077528411.9330.18%B企业3556443122.5883264222.3360.92%C企业2659883622.6992314114.7710.87%D企业2796332144.2883012556.2231.08%E企业1977885455.8881897996.3320.96%F企业1766225788.3221523223.0040.86%G企业90945578.58607411.9550.67%H企业2365778588.8882080771.3360.88%I企业47898897.15363622.2550.76%J企业1998888655.2331

37、678999.3350.84%三、案头分分析1、数据采采集根据据轴承制制造企业业的生产产经营特特点和工工艺流程程，结合合该企业业的实际际经营情情况和纳纳税情况况，评估估人员采采集了该该企业的的有关评评估数据据，具体体包括纳纳税申报报数据、财财务数据据、销售售数据、成成本核算算数据等等，并将将相关数数据登记记了评估估数据采采集表。(具体有有关数据据见表三三)表三项目2009 年2010年年变动率主营业务收收入2433331900.355 2990559077.022 22.900%主营业务成成本2107994522.466 2763889333.033 31.122%销售毛利率率13.377%7

38、.58%-43.331%销售费用6277999.002 7432442.003 18.399%管理费用8416114.220 15286615.79 81.633%营业利润7493995.333 1637556.772 -78.115%营业利润率率3.08%0.55%-82.222%实际缴纳所所得税1898992.442 528411.933 -72.117%利润总额7595669.669 2113667.772 -72.117%存货98061120.79 75274445.82 -23.224%生产成本借借方发生生额2368997744.311 3202994577.244 35.200%材

39、料成本1302993755.877 2016663544.211 54.788%能耗成本14213386.46 17552214.56 23.444%计入成本的的工资支支出22505528.56 34332244.72 52.555%2、指标选选择与分分析 根据该该企业的的企业所所得税贡贡献率较较低这一一纳税疑疑点，评评估人员员把和企企业所得得税相关关的营业业利润率率指标、销销售毛利利率指标标、销售售成本率率指标、销销售费用用率指标标、管理理费用率率指标作作为主要要分析指指标，并并结合成成本变动动率、费费用变动动率、物物耗、能能耗、工工耗指标标作进一一步分析析，查找找纳税疑疑点的问问题所在在。

40、 (1)营业利利润率分分析 该单单位营业业利润为为20110年度度16337566.722元，主主营业务务收入22990059007.002元，计计算营业业利润率率为0.55%。这一一指标低低于预警警值下限限3.884%，与与上年同同期相比比变动率率为-882.222%，并并且与主主营业务务收入变变动率222.990%不不相配比比，说明明该单位位在收入入、成本本、费用用方面存存在问题题，存在在少计收收入、多多计成本本费用，少少缴税款款的可能能。但到到底是收收入存在在问题，还还是成本本费用存存在问题题呢？评评估人员员又结合合其他指指标作进进一步分分析。 （22）销售售毛利率率分析 该该单位主主营

41、业务务收入22990059007.002元，主主营业务务成本22763389333.003元，计计算销售售毛利率率为7.58%，低于于预警值值下限110.331%，且且变动率率为-443.331%，变变动异常常。再结结合主营营业务收收入变动动率222.900%与主主营业务务成本变变动率331.112%不不相配比比这一情情况综合合分析，评评估人员员认定该该企业在在收入、成成本方面面存在问问题。 （33）成本本类指标标分析 根根据营业业利润率率、销售售毛利率率的分析析情况，评评估人员员把重点点放在了了成本类类指标的的分析上上，希望望通过分分析锁定定该单位位收入、成成本方面面的纳税税疑点。 通通过分

42、析析发现，该该单位的的能耗比比例指标标为5.49%，在预预警值55%7%之之内，指指标正常常，且变变动率223.449%与与主营业业务收入入变动率率22.90%基本配配比。由由于能耗耗比例指指标有关关数据是是从第三三方取得得的，可可信度较较高，这这就说明明该单位位不存在在产品不不入库、销销售不记记账的问问题，销销售收入入应该不不存在问问题，看看来问题题还是在在成本上上。 再分析析材料成成本比例例和工耗耗成本比比例发现现，这两两项指标标值分别别为622.966%和110.772%，均均超过了了预警值值下限，且且变动率率分别为为54.78%和522.555%，变变动异常常。 （4）费费用类指指标分

43、析析 该单位位主营业业务收入入2999059907.02元元，销售售费用77432242.03元元，销售售费用率率为2.49%，变动动率为118.339%，与与主营业业务收入入变动率率基本配配比，该该项指标标正常。 该单位位主营业业务成本本2766389933.03元元，管理理费用1152886155.799元，管管理费用用率5.53%，变动动率为881.663%，与与主营业业务收入入变动率率不配比比，该项项指标异异常。 3、锁锁定疑点点通过深入细细致的案案头分析析工作，评估人员确定了该单位2010企业所得税纳税申报方面存在以下纳税疑点：（1）所得得税贡献献低于行行业水平平所得税税贡献率率为0

44、.18%， 小小于0.84的预警值，可能能存在不记或少记销销售（营营业）收入、多列成本本费用、扩大大税 前前扣除范范围等问问题。（2）该企企业营业业利润率率低于行行业水平平。营业业利润率率为0.55%，低于于预警值值下限33.844%，可可能存在在少计收收入、多多列支出出，或企企业资产产获利能能力较低低等问题题。（3）该企企业销售售毛利率率低于行行业水平平。销售售毛利率率为7.58%，低于于预警值值下限110.331%，可可能存在在少计收收入、多多列支出出，或企企业资产产获利能能力较低低等问题题。（4）该企企业20010年年销售成成本变动动率为331.112%，管管理费用用变动率率为811.6

45、33%，高高于基期期水平，与主营业务收入变动率不配比，指标变动异常，存在多记成本费用，少缴税款的可能。（见图一、图二）图一图二（5）该企企业20010年年计生产产成本的的材料费费用20016663544.211元，材材料成本本费用占占生产成成本的比比例为662.996%，高高于预警警值上限限60%，指标标异常（见见表四）；且该单单位材料料成本比比例变动动率为554.778%，和和主营业业务收入入变动率率22.90%相比对对不相配配比，存存在多记记材料成成本，少少缴税款款的可能能。表四单位名称梁山XX轴轴承制造造有限公公司材料成本比比例标准值预警值预警值上限限差异率62.966%56.000%5

46、3%-60%60.000%4.93%（6）该企企业20010年年计生产产成本的的人工费费用344332244.72元元，占生生产成本本的比例例为100.722%，高高于预警警值上限限10%，指标标异常（见见表五）；且该单单位工耗耗成本比比例变动动率为552.555%，和主主营业务务收入变变动率222.990%相相比对不不相配比比，存在在多记人人工成本本，少缴缴税款的的可能。表五单位名称梁山XX轴轴承制造造有限公公司人工成本比比例标准值预警值预警值上限限差异率10.722%9.00%8%-110%10.000%7.20%四、评估约约谈针对案头分分析环节节发现的的问题，评估人员向该企业发出了纳税评

47、估约谈通知书，指出异常涉税指标，并列出要核实情况的明细清单，要求该企业作出合理解释并举证。2011年5月14日，该企业的法人代表吴XX和财务负责人杨XX来到了地税局税源管理科，并提供了相关资料。在约谈 过程中被约谈人介绍了该公司的基本情况和购销流程然后对评估中发现的疑点问题 进行了解释，评估人员制作了约谈举证记录。有关疑点核实情况如下：（1）针对对企业所所得税贡贡献率、营营业利润润率、销销售毛利利率过低低的问题题，企业业作了两两点解释释，一是是企业经经营不善善，造成成成本过过高，获获利水平平较低，所所以和同同业相比比较利润润水平较较低；二二是因为为财务人人员税收收政策不不熟，对对20110年度

48、部部分税前扣扣除项目目，如业业务招待待费、罚罚款、不不合理列列支等未严格按税法法的规定定进行纳纳税调整整该公司司法人代代表表示愿愿意作纳纳税调整整，补缴缴所得税税。（2）关于于管理变变动率高高于基期期水平，与与主营业业务收入入变动率率不配比比问题，该该企业解解释这方方面确实实存在问问题，部部分税前扣扣除项目目，如业业务招待待费等未未作纳税税调整。该该公司法法人代表表表示愿愿意作纳纳税调整整，补缴缴税款。（3）对销销售成本本变动率率高于基基期水平平，与主主营业务务收入变变动率不不配比和和材料成成本费用用占生产产成本的的比例过过高问题题，该企企业财务务人员列列举了以以下两方方面原因因：一是是原材料料的价格格增长速速度过快快由工术练原原材料耗用量增大大。（4）对于于工耗成成本过高高的问题题，该企企业解释释说由于于想扩大大生产规规模，新新进了