小规模纳税人出口退税管理规定(DOC 5)

1、小规模纳税人出出口退税管理理规定及注意意问题随着外贸法的的实施，小规规模纳税人的的出口企业也也逐渐呈现上上升趋势，对对加强小规模模纳税人的管管理也愈发显显得重要。特特别是近期出出口退税政策策的出台，对对加强小规模模纳税人的出出口退税管理理就尤为突出出。小规模纳纳税人的税收收征收管理，在在整个国税系系统征管工作作中所占的比比重也越来越越大。如何加加强小规模纳纳税人企业的的日常监管，为为我们提出了了新的工作要要求，也是是是我们当前出出口退税管理理工作亟待解解决的急迫问问题。与此相相关的现行出出口退税政策策规定主要为为以下三个方方面：其其一、小规模模纳税人自营营和委托出口口的货物，一一律免征增值值税

2、、消费税税，其进项税税额不予抵扣扣或退税（财财政部、国家家税务总局关关于印发出出口货物退（免免）税若干问问题规定的的通知（财财税字19995922号）；其其二、出口企企业从小规模模纳税人购进进货物出口准准予退税的，凡凡财税200032222号文件规规定出口退税税率为5%的的货物物，按5%的退税率率执行；凡财财税200032222号文件规定定出口退税率率高于5%的货物一一律按6%的退税率率执行；从属属于增值税小小规模纳税人人的商贸公司司购进的货物物出口，按增增值税专用发发票上注明的的征收率计算算办理退税（国国家税务总局局关于调整凭凭普通发票退退税政策的通通知国税函函20055248号号）；其其三

3、、外贸企企业自货物报报关出口之日日（以出口货货物报关单出口退税专专用上注明明的出口日期期为准）起990日内未向向主管税务机机关退税部门门申报出口退退税的货物，除除另有规定者者和确有特殊殊原因，经地地市以上税务务机关批准者者外，企业须须向主管税务务机关征税部部门进行纳税税申报并计提提销项税额。上上述货物属于于应税消费品品的，还须按按消费税有关关规定进行申申报（国家家税务总局关关于出口企业业未在规定期期限内申报出出口货物退（免免）税有关问问题的通知国国税发20005688号）。根根据现行出口口退税有关政政策规定，对对小规模纳税税人的出口货货物免税应从从以下方面进进行规范管理理。一、出出口退税认定定

4、（一）具具有进出口经经营权的小规规模纳税人，应应按照国家家税务总局关关于贯彻;中华人民共共和国对外贸贸易法、调整整出口退(免)税办法的通通知规定：办理备案登登记后，应在在30日内持已已办理备案登登记并加盖备备案登记专用用章的对外外贸易经营者者备案登记表表、工商营营业执照、税税务登记证、银银行基本帐户户号码和海关关进出口企业业代码等文件件，填写出出口货物退（免免）税认定表表（格式见见附件，由主主管出口退税税的税务机关关印制），到到所在地主管管出口退税的的税务机关办办理出口货物物退（免）税税认定手续。办办理出口货物物退（免）税税认定手续后后出口的货物物可按规定办办理退（免）税税。（二二）不具有进进

5、出口经营权权的小规模纳纳税人，应在在发生第一笔笔委托出口业业务之前，填填写出口货货物退（免）税税认定表，并并持下列资料料，向主管退退税机关申请请办理出口退退（免）税认认定。1.工商营业业执照（副本本及复印件）2.税务登记证（副本及复印件）3.银行基本帐户号码（复印件）4.代理出口协议及主管退税机关要求提供的其它资料二、小规模纳税人出口退税免税申报小规模纳税人自营和委托出口（生产企业自产产品委托外贸企业代理出口或外贸企业委托外贸企业代理出口）的货物，在货物报关离境并在财务上做销售后应在次月10日前（逢节假日顺延）即增值税纳税申报期内办理增值税纳税申报和在出口退税申报期内免税申报。免税申报时免税额

6、须按出口货物离岸价计算，生产企业出口货物的离岸价以出口发票计算的离岸价为准。小规模生产企业纳税人出口属于内销免税的货物，可不向退税部门办理免税申报。三、小规模纳税人委托出口货物的退税规定根据现行出口退税规定：委托外贸企业代理出口的货物，一律在委托方退税。生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定者外，增值税一律实行“免、抵、退”税管理。若委托方是生产企业（不论生产企业是否具有进出口经营权），其委托代理出口货物比照生产企业的自营出口货物，按“免、抵、退”办法计算退（免）税款。若委托方属于小规模纳税人，其委托代理出口的货物，一律免征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税。对不具有进出

7、口经营权的小规模纳税人（生产企业），委托出口商出口自产产品应享受免征增值税、消费税，其依据为受托方已开具代理出口产品证明；若不具有进出口经营权的小规模纳税人为商贸公司，委托外贸企业代理出口收购货物，则不予退税。四、小规模纳税人办理免税申报要求（一）生产企业1.报表：生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表、增值税纳税申报表、生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表。2.附送资料：出口货物报关单（出口退税专用联）、出口收汇核销单（出口退税专用联）、代理出口货物证明及代理出口协议（委托代理出口企业）、企业签章的出口发票、税务机关要求的其它资料。（二）外贸企业小规模外贸企业应向主管税务机关办理免税申报。

8、五、出口货物免税额的计算（一）增值税免税额的计算小规模纳税人在货物出口后，应根据出口货物离岸价、增值税征收率计算增值税免税额。其计算公式为:增值税免税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价征收率出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准（委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的）。若以其它价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报免税，税务机关有权按照中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国增值税暂行条例等有关规定予以核定。（二）消费税免税额的计算小规模纳税人出口属于应征消费税的货物，

9、应根据出口应税消费品数量或出口应税消费品销售额计算消费税免税额。其计算公式为：1.对出口实行从量定额办法征税的应税消费品消费税免税额出口应税消费品数量消费税单位税额2.出口实行从价定率办法征税的应税消费品消费税免税额出口应税消费品销售额适用税率3.出口实行从量定额与从价定率相结合办法征税的应税消费品消费税免税额出口应税消费品数量消费税单位税额出口应税消费品销售额适用税率六、免征增值税、消费税的申报审核小规模纳税人应于出口货物报关离境之日起90日内，填写小规模纳税人出口货物免税申报表，按照出口货物退（免）税规定中外贸企业的管理规定办理申报、审核。小规模纳税人出口不予退(免)税的货物，应按下列公式

10、征税：小规模纳税人增值税应纳税额=(出口货物离岸价外汇人民币牌价)(1+征收率)征收率外贸企业自货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起90日内未向主管税务机关退税部门申报出口退税的货物，除另有规定者和确有特殊原因，经地市以上税务机关批准者外，企业须向主管税务机关征税部门进行纳税申报并计提销项税额（其计算公式同上）；不予退(免)税的货物若为应征消费税的货物，须按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税。七、小规模外贸企业各种涉税证明的管理生产企业自产产品或外贸企业委托外贸小规模纳税人代理出口的货物，由小规模纳税人外贸企业（受托企业）在规定的申报时限内为为委托方开具代理出

11、口货物证明；对小规模纳税人的外贸企业开展双代理（即代理进口又代理出口的货物）业务的应由其为委托方开具代理进出口货物证明和代理出口货物证明；小规模纳税人委托其它加工企业从事来料加工业务的，可按照现行有关规定向税务机关申请开具来料加工免税证明，加工企业可凭来料加工免税证明办理加工费的免税手续。八、从以下几个方面加以规范和管理（一）统一和规范小规模纳税人企业的财务报表和纳税申报表，特别是外贸企业的小规模纳税人的增值税纳税申报中免税出口额的体现，也是是否计提销项税金的依据。如果外贸企业小规模纳税人不按规定进行出口申报的，除另有规定者和确有特殊原因，经地市以上税务机关批准者外，企业须向主管税务机关征税部门进行纳税申报并计提销项税额（其计算公式同上）；不予退(免)税的货物若为应征消费税的货物，须