中级会计实务考试大纲资料

1、内部真题资料，考试必过，答案附后第一章总论基本要求（一）掌握会计因素的确认条件（二）掌握会计信息质量要求（三）掌握会计计量属性及其应用原则（四）熟习财务报告目标（五）认识会计基本假定考试内容第一节财务报告目标一、财务报告目标财务会计的目标是向财务报告使用者供给与公司财务状况、经营成就和现金流量等有关的会计信息，反应公司管理层受托责任执行状况，有助于财务报告使用者作出经济决策。二、会计基本假定会计基本假定是公司会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。会计基本假定包含会计主体、连续经营、会计分期和钱币计量。三、会计基础公司会计的确认、计量和报告应该以权责发生制为

2、基础。第二节会计信息质量要求会计信息质量要求是对公司财务报告中所供给会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所供给会计信息对投资者等使用者决策实用应具备的基本特点，它主要包含靠谱性、有关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、慎重性和实时性等。第三节会计因素及其确认与计量原则一、财产的确认条件（一）财产的特点财产是公司过去的交易或许事项形成的，由公司拥有或许控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。（二）财产的确认条件将一项资源确以为财产，需要切合财产的定义，还应同时知足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入公司；（2）该资源的成本或许价值能够靠谱地计量。二、欠债的特点及其确认条

3、件（一）欠债的特点欠债是公司过去的交易或许事项形成的，预期会致使经济利益流出公司的现时义务。（二）欠债的确认条件将一项现时义务确以为欠债，需要切合欠债的定义，还需要同时知足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出公司；（2）未来流出的经济利益的金额能够靠谱地计量。三、所有者权益的特点及其确认条件所有者权益是公司财产扣除欠债后，由所有者享有的节余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益往常由股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其余资本公积）、盈余公积和未分派利润等构成。所有者权益表现的是所有者在公司中的节余权益，其确认主要依靠于其余会计因素，特别是财产和欠债的

4、确认；其金额的确定也主要取决于财产和欠债的计量。四、收入的特点及其确认条件（一）收入的特点收人是公司在平时活动中形成的、会致使所有者权益增添的、与所有者投入资本没关的经济利益的总流人。（二）收入的确认条件收入的确认起码应该切合以下条件：（1）与收入有关的经济利益应该很可能流入公司；（2）经济利益流人公司的结果会致使财产的增添或许欠债的减少；（3）经济利益的流入额能够靠谱地计量。五、花费的特点及其确认条件（一）花费的特点花费是公司在E1常活动中发生的、会致使所有者权益减少的、与向所有者分派利润没关的经济利益的总流出。（二）花费的确认条件花费的确认起码应该切合以下条件：（1）与花费有关的经济利益应

5、该很可能流出公司；（2）经济利益流出公司的结果会致使财产的减少或许欠债的增添；（3）经济利益的流出额能够靠谱计量。六、利润的特点及其确认条件利润是公司在必定会计时期的经营成就。利润包含收入减去花费后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计人当期利润的利得和损失是应该计人当期损益、最后会惹起所有者权益发生增减改动的、与所有者投入资本或许向所有者分派利润没关的利得或许损失。利润的确认主要依靠于收入和花费以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、花费、利得和损失金额的计量。七、会计因素计量属性会计计量是为了将切合确认条件的会计因素登记入账并列报于财务报表而确立其金额的过程。公司应该依

6、照规定的会计计量属性进行计量，确立有关金额。会计的计量反应的是会计要金额的确定基础，主要包含历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。第二章存货基本要求（一）掌握存货的确认条件（二）掌握存货初始计量的核算（三）掌握存货可变现净值的确定方法（四）掌握存货期末计量的核算（五）熟习存货发出的计价方法考试内容第一节存货的确认和初始计量一、存货的确认条件存货是公司在平时活动中拥有以备销售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或供给劳务过程中耗用的资料和物料等。存货同时知足以下条件的，才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入公司；（2）该存货的成本能够靠谱地计量。二、存货的

7、初始计量存货应该依照成本进行初始计量。存货成本包含采买成本、加工成本和其余成本。第二节存货的期末计量一、存货期末计量原则财产欠债表日，存货应该依照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应该计提存货贬价准备，计人当期损益。此中，可变现净值是在平时活动中，存货的估计售价减去至竣工时估计将要发生的成本、估计的销售花费以及有关税费后的金额。二、存货期末计量方法（一）可变现净值的确定公司确立存货的可变现净值，应该以获得的确实凭证为基础，并且考虑拥有存货的目的、财产欠债表往后事项的影响等因素。产成品、商品和用于销售的资料等直接用于销售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的

8、估计售价减去估计的销售花费和有关税费后的金额。需要经过加工的资料存货，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该资料仍旧应该依照成本计量；资料价钱的降落表示产成品的可变现净值低于成本的，该资料应该依照可变现净值计量，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该资料所生产的产成品的估计售价减去至竣工时估计将要发生的成本、销售花费和有关税费后的金额。为执行销售合同或许劳务合同而拥有的存货，其可变现净值应该以合同价钱为基础计算。公司拥有的同一项存货的数目多于销售合同或劳务合同订购数目的，应分别确立其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确立存货贬价准备的计提或转回金额。高出合同部分的存货的可变现净

9、值，应该以一般销售价钱为基础计算。（二）存货贬价准备的计提与转回存货贬价准备的计提财产欠债表日，存货的成本高于可变现净值，公司应该计提存货贬价准备。存货贬价准备往常应该按单个存货项目计提。可是，对于数目众多、单价较低的存货，能够依照存货类型计提存货贬价准备。与在同一地域生产和销售的产品系列有关、拥有同样或近似最后用途或目的，且难以与其余项目分开计量的存货，能够归并计提存货贬价准备。存货贬价准备的转回公司应在每一财产欠债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货贬价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提存货贬价准备，计入当期损益（财产减值损失）。当从前减记存货价值的影响因

10、素已经消逝，减记的金额应该予以恢复，并在原已计提的存货贬价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（财产减值损失）。存货贬价准备的结转公司计提了存货贬价准备，假如此中有部分存货已经销售，则公司在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货贬价准备。对于因债务重组、非钱币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货贬价准备，按债务重组和非钱币性交易的原则进行会计办理。按存货类型计提存货贬价准备的，也应按比率结转相应的存货贬价准备。第三章固定财产基本要求（一）掌握固定财产的确认条件（二）掌握固定财产初始计量的核算（三）掌握固定财产后续支出的核算（四）掌握固定财产处理的核算（五）熟习固定财产折旧方法考试内容

11、第一节固定财产的确认和初始计量一、固定财产的确认固定财产是同时拥有以下特点的有形财产：为生产商品、供给劳务、出租或经营管理而拥有的；使用寿命超出一个会计年度。固定财产同时知足以下条件的，才能予以确认：与该固定财产有关的经济利益很可能流入公司；该固定财产的成本能够靠谱地计量。固定财产的各构成部分拥有不一样使用寿命或许以不一样方式为公司供给经济利益，合用不一样折旧率或折旧方法的，应该分别将各构成部分确以为单项固定财产。公司因为安全或环保的要求购人设备等，固然不可以直接给公司带来未来经济利益，但有助于公司从其余有关财产的使用获取未来经济利益或许获取更多的未来经济利益，也应确以为固定财产。二、固定财产

12、的初始计量（一）固定财产初始计量原则固定财产应该依照成本进行初始计量。对于特别行业的特定固定财产，确立其初始入账成本时还应试虑弃置花费。（二）不一样方式获得固定财产的初始计量外购固定财产公司外购固定财产的成本，包含购置价款、有关税费（此处的“有关税费”不包含同意抵扣的增值税进项税额）、使固定财产达到预约可使用状态前所发生的可归属于该项财产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定财产分为购人不需要安装的固定财产和购人需要安装的固定财产两类。以一笔款项购人多项没有独自标价的固定财产，应该依照各项固定财产的公允价值比率对总成本进行分派，分别确立各项固定财产的成本。自行建筑固定财产自行建筑

13、的固定财产，按建筑该项财产达到预约可使用状态前所发生的必需支出作为人账价值。公司自行建筑固定财产包含自修建筑和出包建筑两种方式。租人固定财产租借有两种形式，一种是经营租借；另一种是融资租借。融资租借拜见本纲领第十一章的有关内容。其余方式获得的固定财产（1）接受固定财产投资的公司，在办理了固定财产移交锋续以后，应按投资合同或协议商定的价值加上应支付的有关税费作为固定财产的入账价值，但合同或协议约订价值不公允的除外。（2）非钱币性财产互换、债务重组等方式获得的固定财产的成本，分别拜见本纲领第七章、第十二章的有关内容。第二节固定财产的后续计量一、固定财产折旧公司会计准则第4号固定财产规定，公司对付所

14、有的固定财产计提折旧，可是，已提足折旧仍连续使用的固定财产和独自计价人账的土地除外。公司应该依据与固定财产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定财产折旧方法。可采纳的折旧方法包含年限均匀法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定财产的折旧方法一经确立，不得任意更改。固定财产应该按月计提折旧，并依据其用途计入有关财产的成本或许当期损益。公司起码应该于每年年度终了，对固定财产的使用寿命、估计净残值和折旧方法进行复核。固定财产使用寿命、估计净残值和折旧方法的改变应看作为会计估计更改。二、固定财产后续支出固定财产后续支出是指固定财产在使用过程中发生的更新改造支出、维修花费等。后续支出的办理原

15、则为：切合固定财产确认条件的，应该计人固定财产成本，同时将被替代部分的账面价值扣除；不切合固定财产确认条件的，应该计人当期损益。第三节固定财产处理固定财产处理，包含固定财产的销售、转让、报废和毁损、对外投资、非钱币性财产互换、债务重组等。一、固定财产停止确认的条件固定财产知足以下条件之一的，应该予以停止确认：该固定财产处于处理状态；该固定财产预期经过使用或处理不可以产生经济利益。二、固定财产处理的会计办理公司销售、转让、报废固定财产或发生固定财产毁损，应该将处理收入扣除账面价值和有关税费后的金额计入当期损益。固定财产的账面价值是固定财产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。第四章投资性房地产

16、基本要求（一）掌握投资性房地产的特点和范围（二）掌握投资性房地产的确认条件（三）掌握投资性房地产初始计量的核算（四）掌握与投资性房地产有关的后续支出的核算（五）掌握投资性房地产后续计量的核算（六）掌握投资性房地产变换的核算（七）熟习投资性房地产处理的核算考试内容第一节投资性房地产的特点和范围一、投资性房地产的特点投资性房地产是为赚取租金或资本增值，或许二者兼有而拥有的房地产。投资性房地产应该能够独自计量和销售。投资性房地产拥有以下特点：（1）投资性房地产是一种经营性活动；（2）投资性房地产在用途、状态、目的等方面差异于作为生产经营场所的房地产和用于销售的房地产。二、投资性房地产的范围投资性房地

17、产主要包含已出租的土地使用权、拥有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。以下各项不属于投资性房地产：（1）自用房地产，即为生产商品、供给劳务或许经营管理而拥有的房地产；（2）作为存货的房地产，往常指房地产开发公司在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。第二节投资性房地产的确认和初始计量一、投资性房地产的确认条件和初始计量将某个项目确以为投资性房地产，第一应该切合投资性房地产的定义，其次要同时知足投资性房地产的两个确认条件：与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入公司；该投资性房地产的成本能够靠谱地计量。投资性房地产应该依照成本进行初始计量。二、与投资性房地产有关的后续支

18、出与投资性房地产有关的后续支出，知足投资性房地产确认条件的，应该计人投资性房地产成本；不知足投资性房地产确认条件的，应该在发生时计人当期损益。第三节投资性房地产的后续计量公司往常应该采纳成本模式对投资性房地产进行后续计量，也能够采纳公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。可是，同一公司只好采纳一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采纳两种计量模式。一、采纳成本模式计量的投资性房地产在成本模式下，应该依照固定财产或无形财产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量、计提折旧或进行摊销，获得的租金收入，确以为其余业务收入；投资性房地产存在减值迹象的，还应该依照财产减值的有关规定进行办理，经减

19、值测试后确立发生减值的，应该计提减值准备，已经计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在此后的会计时期不得转回。二、采纳公允价值模式计量的投资性房地产（一）采纳公允价值模式的前提条件采纳公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应该同时知足以下条件：投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；公司能够从活跃的房地产交易市场上获得同类或近似房地产的市场价钱及其余有关信息，进而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。（二）采纳公允价值模式进行后续计量的会计办理公司采纳公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应该以财产欠债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原

20、账面价值之间的差额确以为公允价值改动损益，计人当期损益。投资性房地产获得的租金收入，确以为其余业务收入。三、投资性房地产后续计量模式的更改公司对投资性房地产的计量模式一经确立，不得任意更改。从成本模式转为公允价值模式的，应看作为会计政策更改办理，将计量模式更改时公允价值与账面价值的差额，调整期初保存利润。已采纳公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。第四节投资性房地产的变换和处理一、房地产的变换（一）房地产的变换形式及变换日房地产的变换是因房地产用途发生改变而对房地产进行的从头分类。公司有确实凭证表示房地产的用途发生改变，且知足以下条件之一的，应该将投资性房地产变换为其

21、余财产或许将其余财产变换为投资性房地产：投资性房地产开始自用。变换日为房地产达到自用状态，公司开始将其用于生产商品、供给劳务或许经营管理的日期。作为存货的房地产改为出租。变换日为房地产的租借期开始日。自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租。变换日为租借期开始日。自用土地使用权停止自用改用于资本增值。变换日为自用土地使用权停止自用后，确立用于资本增值的日期。房地产公司将用于经营出租的房地产从头开发用于对外销售，从投资性房地产转为存货。变换日为租借期满，公司董事会或近似权益机构作出版面决策明确表示将其从头开发用于对外销售的日期。（二）房地产变换的会计办理在成本模式下，房地产变换时，应该将房地产变换

22、前的账面价值作为变换后的入账价值。采纳公允价值模式计量的投资性房地产变换为自用房地产或存货时，应该以其变换当天的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额确以为公允价值改动损益，计入当期损益。自用房地产或存货变换为采纳公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应该依照变换当天的公允价值计量。变换当天的公允价值小于原账面价值的，其差额确以为公允价值改动损益，计人当期损益；变换当天的公允价值大于原账面价值的，其差额确以为资本公积（其余资本公积），计人所有者权益。二、投资性房地产的处理公司销售、转让、报废投资性房地产或许发生投资性房地产毁损时，应该将处理收入扣除其账面价值和有关

23、税费后的金额计人当期损益，即，将实质收到的处理收入计入其余业务收入，所处理投资性房地产的账面价值计人其余业务成本。第五章长久股权投资基本要求（一）掌握同一控制下的公司归并形成的长久股权投资初始投资成本的确定方法（二）掌握非同一控制下的公司归并形成的长久股权投资初始投资成本的确定方法（三）掌握以非公司归并方式获得的长久股权投资初始投资成本的确定方法（四）掌握长久股权投资成本法核算（五）掌握长久股权投资权益法核算（六）熟习长久股权投资处理的核算考试内容第一节长久股权投资的初始计量本章波及的长久股权投资是指应该依照公司会计准则第2号长久股权投资进行核算的权益性投资，主要包含两个方面：一是公司拥有的对

24、子公司、联营公司及合营公司的投资；二是公司拥有的对被投资单位不拥有共同控制或重要影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不可以靠谱计量的长久股权投资。除以上双方面权益性投资以外，其余的权益性投资，包含为交易目的拥有的权益性投资及投资公司对被投资单位不拥有共同控制或重要影响、在活跃市场中有报价、公允价值能够靠谱计量的权益性投资，应该依照公司会计准则第22号金融工具确认和计量的规定核算。一、公司归并形成的长久股权投资公司归并形成的长久股权投资，初始投资成本的确定应依照公司会计准则第号公司归并的有关原则，即应区分公司归并的种类，分别同一控制下控股归并和非同一控制下控股归并确立形成长久股权投资的成本。

25、二、除公司归并外其余方式获得的长久股权投资以支付现金获得的长久股权投资，应该依如实质支付的购置价款作为长久股权投资的初始投资成本，包含购置过程中支付的手续费等必需支出。以刊行权益性证券方式获得的长久股权投资，其成本为所刊行权益性证券的公允价值。投资者投入的长久股权投资，应该依照投资合同或协议商定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约订价值不公允的除外。以非钱币性财产互换、债务重组等方式获得的长久股权投资，其初始投资成本的确定分别参照本纲领第七章、第十二章的有关内容。三、投资成本中包含的已宣布还没有发放现金股利或利润的办理公司不管是以何种方式获得长久股权投资，获得投资时，对于被投资单位已经宣揭发

26、放的现金股利或利润应作为应收项目独自核算，不构成长久股权投资成本。第二节长久股权投资的后续计量一、成本法和权益法核算的范围投资公司对被投资单位拥有共同控制或重要影响的长久股权投资，采纳权益法核算。投资公司拥有的其能够实行控制的对子公司投资，在Et常核算及母公司个别财务报表中均按成本法核算，依照公司会计准则第33号归并财务报表的规定，母公司期末应该编制归并财务报表，并且归并财务报表中应包含所有子公司。除此以外，投资公司拥有的对被投资单位不拥有共同控制或重要影响，并且活跃市场中没有报价、公允价值不可以靠谱计量的长久股权投资，也应依照成本法进行核算。二、长久股权投资的成本法采纳成本法核算的长久股权投

27、资，初始投资或追加投资时，依照初始投资或追加投资时的投资成本增添长久股权投资的账面价值，同一控制下控股归并形成的长久股权投资的初始投资成本为获得被归并方账面所有者权益的份额。被投资单位宣布分派的现金股利或利润中，投资公司享有的部分，应确以为当期投资利润。投资公司在确认自被投资单位获得的现金股利或利润后，有迹象表示有关长久股权投资发生减值的，应进行减值测试，长久股权投资的可回收金额低于账面价值的，应该计提减值准备。三、长久股权投资的权益法在确立可否对被投资单位实行控制或重要影响时，应该考虑投资公司和其余方拥有的被投资单位当期可变换公司债券、当期可执行认股权证等潜伏表决权因素的影响。长久股权投资权

28、益法的使用主要波及初始投资成本的调整、投资损益的确认、获得现金股利或利润的办理、超额损失的确认和被投资单位除净损益外所有者权益的其余改动的会计办理。四、长久股权投资核算方法的变换长久股权投资在拥有时期，因各方面状况的变化，可能致使其核算需要由一种方法变换为此外的方法，详细包含成本法变换为权益法和权益法变换为成本法两种状况。五、长久股权投资的减值作为长久股权投资核算的权益性投资，在依照准则规定进行核算确立的账面价值的基础上，假如存在减值迹象的，应该依照有关准则的规定计提减值准备。此中对子公司、联营：公司及合营公司的投资，应该依照公司会计准则第8号财产减值的规定计提减值准备；公司拥有的对被投资单位

29、不拥有共同控制或重要影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不可以靠谱计量的长久股权投资，应该依照公司会计准则第22号金融工具确认和计量的规定执行。六、长久股权投资的处理公司处理长久股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长久股权投资的账面价值，销售所得价款与处理长久股权投资账面价值之间的差额，应确以为处理损益。采纳权益法核算的长久股权投资，原计人资本公积的金额，在处理时也应进行结转，将所销售股权相对应的部分在处理时自资本公积转入当期损益。对子公司的长久股权投资，在公司（母公司）因处理部分股权投资或其余原由丧失了对原有子公司的控制权时，应该区分个别财务报表和归并财务报表进行有关会计办理：在个别财务

30、报表中，对于处理的长久股权投资，应相应结转与所售股权相对应的长久股权投资的账面价值，销售所得价款与处理长久股权投资账面价值之间的差额，应确以为处理损益（即投资利润）；同时，敌手节余股权，应该按其账面价值确以为长久股权投资或其余有关金融财产。处理后的剩余股权能够对原有子公司实行共同控制或重要影响的，按有关成本法转为权益法的有关规定进行会计办理。在归并财务报表中的会计办理，拜见本书第十九章的有关内容。第三节共同控制经营和共同控制财产一、共同控褂经营共同控制经营是公司使用本公司的财产或其余经济资源与其余合营方共同进行某项经济活动（该经济活动不构成独立的会计主体），并且依照合同或协议商定对该项经济活动

31、实行共同控制。在共同控制经营的状况下，合营方应作以下办理：一是确认其所控制的用于共同控制经营的财产及发生的欠债；二是确认与共同控制经营有关的成本花费及共同控制经营产生的收入中本公司享有的份额。二、共同控制财产共同控制财产是公司与其余合营方共同投入或出资购置一项或多项财产，依照合同或协议商定对有关的财产实行共同控制的状况。存在共同控制财产的状况下，作为合营方的公司应在自己的账簿及报表中确认共同控制的财产中本公司享有的份额，同时确认发生的欠债、花费，或与有关合营方共同担当的欠债、花费中应由本公司负担的份额。第六章无形财产基本要求】（一）掌握无形财产的确认条件（二）掌握无形财产初始计量的核算（三）掌

32、握研究与开发支出的确认条件（四）掌握无形财产使用寿命的确定原则（五）掌握无形财产摊销原则（六）熟习无形财产处理的核算考试内容第一节无形财产的确认和初始计量一、无形财产的特点和内容无形财产的特点无形财产是公司拥有或许控制的没有实物形态的可辨识非钱币性财产。财产知足以下条件之一的，切合无形财产定义中的可辨识性标准：（1）能够从公司中分别或许区分出来，并能独自或许与有关合同、财产或欠债一同，用于销售、转移、授与同意、租借或许互换；（2）源自合同性权益或其余法定权益，不论这些权益能否能够从公司或其余权益和义务中转移或许分别。无形财产的内容无形财产往常包含专利权、非专利技术、商标权、着作权、特许权、土地

33、使用权等。商誉的存在没法与公司自己分别，不拥有可辨识性，不切合无形财产的定义。客户关系、人力资源等，因为公司没法控制其带来的未来经济利益，不切合无形财产的定义。二、无形财产的确认条件无形财产应该在切合定义的前提下，同时知足以下两个确认条件时，才能予以确认：与该无形财产有关的经济利益很可能流人公司；该无形财产的成本能够靠谱地计量。三、无形财产的初始计量无形财产往常依照成本进行初始计量。（一）外购无形财产的成本外购无形财产的成本，包含购置价款、有关税费以及直接归属于使该项财产达到预约用途所发生的其余支出。（二）投资者投入无形财产的成本投资者投入无形财产的成本，应该依照投资合同或协议商定的价值确立，

34、但合同或协议约订价值不公允的除外。（三）经过非钱币性财产互换和债务重组等方式获得无形财产的成本非钱币性财产互换、债务重组等方式获得的无形财产的成本，分别拜见本纲领第七章、第十：二章的有关内容。（四）土地使用权的办理公司获得的土地使用权往常应确以为无形财产。土地使用权用于自行开发建筑厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但以下状况除外：房地产开发公司获得的土地使用权用于建筑对出门售的房子建筑物，有关的土地使用权应该计入所建筑的房子建筑物成本。公司外购房子建筑物所支付的价款中包含土地使用权和建筑物的价值的，应该对实质支付的价款依照合理的方法在土地使用权与地上建筑物之间进

35、行分派；难以合理分派的，应该所有作为固定财产办理。公司改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应按其账面价值转为投资性房地产。第二节内部研究开发支出的确认和计量一、研究与开发阶段的区分研究阶段研究是为获取并理解新的科学或技术知识等进行的独创性的有计划检查。研究阶段基本上是探究性的，为进一步的开发活动进行资料及有关方面的准备，已经进行的研究活动未来能否会转人开发、开发后能否会形成无形财产等均拥有较大的不确立性。开发阶段开发是在进行商业性生产或使用前，将研究成就或其余知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或拥有实质性改良的资料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段

36、应该是已达成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。二、研究与开发支出的确认研究阶段支出公司内部研究开发项目研究阶段的支出，应该于发生时计入当期损益（管理花费）。开发阶段支出公司内部研究开发项目开发阶段的支出，知足必定条件的，才能确以为无形财产。没法区分研究阶段和开发阶段的支出没法区分研究阶段和开发阶段的支出，应该在发生时作为管理花费，所有计入当期损益。三、内部开发的无形财产的计量内部开发活动形成的无形财产成本，由可直接归属于该财产的创建、生产并使该财产能够以管理层预约的方式运作的所有必需支出构成。其成本仅包含自知足无形财产确认条件后至达到预约用途前所发生的支出总数

37、，可是对于从先期间已经花费化的支出不再调整。第三节无形财产的后续计量一、无形财产使用寿命的确定无形财产的后续计量以其使用寿命为基础。（一）估计无形财产使用寿命应试虑的因素公司估计无形财产的使用寿命，往常应试虑公司会计准则第6号无形财产规定的各项因素。（二）无形财产使用寿命的确定源自合同性权益或其余法定权益获得的无形财产，其使用寿命往常不该超出合同性权益或其余法定权益的限期。假如合同性权益或其余法定权益能够在到期时因续约等连续，则仅当有凭证表示公司续约不需要付出重要成本时，续约期才能够包含在使用寿命的估计中。没有明确的合同或法律规定无形财产的使用寿命的，公司应该综合各方面因素判断，以确立无形财产

38、能为公司带来经济利益的限期。经过上述努力仍的确没法合理确立无形财产为公司带来经济利益的限期的，才能将其作为使用寿命不确立的无形财产。（三）无形财产使用寿命的复核公司起码应该于每年年度终了，对使用寿命有限的无形财产的使用寿命进行复核。无形财产的使用寿命与从前估计不一样的，应该改变摊销限期。公司应该在每个会计时期对使用寿命不确立的无形财产的使用寿命进行复核。假若有凭证表示无形财产的使用寿命是有限的，应该估计其使用寿命，并按使用寿命有限的无形财产的有关规定办理。二、使用寿命有限的无形财产摊销使用寿命有限的无形财产，应在其估计的使用寿命内采纳系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。（一）应摊销金额无形财产

39、的应摊销金额为其成本扣除估计残值后的金额。已计提减值准备的无形财产，还应扣除已计提的无形财产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形财产，其残值一般为零，但以下状况除外：有第三方许诺在无形财产使用寿命结束时购置该无形财产；能够依据活跃市场获取估计残值信息，并且该市场在无形财产使用寿命结柬时很可能存在。（二）摊销期和摊销方法公司摊销无形财产，应该自无形财产可供使用时起，至不再作为无形财产确认时止。公司选择的无形财产摊销方法，应该反应与该项无形财产有关的经济利益的预期实现方式。没法靠谱确立预期实现方式的，应该采纳直线法摊销。公司起码应该于每年年度终了，对无形财产的摊销方法进行复核，摊销方法与从前估计不

40、一样的，应该改变摊销方法。无形财产的摊销金额一般应该计人当期损益，但假如某项无形财产是特意用于生产某种产品或其余财产的，其所包含的经济利益是经过转入到所生产的产品或其余财产中实现的，则该无形财产的摊销金额应该计人有关财产的成本。三、使用寿命不确立的无形财产减值测试使用寿命不确立的无形财产，在拥有时期不需要进行摊销，但应该起码在每年年度终了进行减值测试，如经减值测试表示已发生减值的，应计提相应的减值准备。第四节无形财产的处理和报废无形财产的处理和报废主假如无形财产对出门租、销售，或许是没法为公司带来未来经济利益时，应予转销并停止确认。一、无形财产出租公司让渡无形财产使用权并收取租金，在知足收入确

41、认条件的状况下，应确认有关的收入和花费。二、无形财产销售公司销售无形财产，表示公司放弃该无形财产的所有权，应将所获得的价款与该无形财产账面价值的差额作为财产处理利得或损失。计人当期损益。可是，值得注意的是，公司销售无形财产确认其利得的时点，应依照收入确认中的有关原则进行确立。三、无形财产报废假如无形财产预期不可以为公司带来未来经济利益，应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益。第七章非钱币性财产互换基本要求（一）掌握非钱币性财产互换的特点和认定（二）掌握非钱币性财产互换拥有商业实质的条件（三）掌握换入财产或换出财产公允价值能够靠谱计量的情况（四）掌握不波及补价状况下的非钱币性财产互换的核算

42、（五）掌握波及补价状况下的非钱币性财产互换的核算（六）熟习波及多项财产的非钱币性财产互换的核算考试内容第一节非钱币性财产互换的认定一、非钱币性财产互换的特点非钱币性财产互换是交易双方主要以存货、固定财产、无形财产和长久股权投资等非钱币性财产进行的互换。该互换不波及或只波及少许的钱币性财产（即补价）。此中，钱币性财产是公司拥有的钱币资本和将以固定或可确立的金额收取的财产，包含现金、银行存款、应收账款和应收单据以及准备拥有至到期的债券投资等。非钱币性财产是钱币性财产以外的财产。二、非钱币性财产互换的认定认定波及少许钱币性财产的互换为非钱币性财产互换，往常以补价占整个财产互换金额的比率能否低于25%

43、作为参照比率。支付的钱币性财产占换人财产公允价值（或占换出财产公允价值与支付的钱币性财产之和）的比率，或许收到的钱币性财产占换出财产公允价值（或占换人财产公允价值和收到的钱币性财产之和）的比率低于25%的，视为非钱币性财产互换；高于25%（含25%）的，视为钱币性财产互换。第二节非钱币性财产互换的确认和计量一、非钱币性财产互换拥有商业实质的判断认定某项非钱币性财产互换拥有商业实质，一定知足以下条件之一：换入财产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出财产显着不一样。换人财产与换出财产的估计未来现金流量现值不一样，且其差额与换入财产和换出财产的公允价值对比是重要的。在确立非钱币性财产互换能否拥

44、有商业实质时，公司应该关注交易各方之间能否存在关系方关系。关系方关系的存在可能致使发生的非钱币性财产互换不拥有商业实质。二、公允价值可否靠谱计量的判断属于以下三种情况之一的，换入财产或换出财产的公允价值视为能够靠谱计量：换入财产或换出财产存在活跃市场，以市场价钱为基础确立公允价值。换入财产或换出财产不存在活跃市场，但同类或近似财产存在活跃市场，以同类或近似财产市场价钱为基础确立公允价值。换入财产或换出财产不存在同类或近似财产可比市场交易，采纳估值技术确立公允价值。要求采纳该估值技术确立的公允价值估计数的改动区间很小，或许在公允价值估计数改动区间内，各样用于确立公允价值估计数的概率能够合理确立。

45、三、非钱币性财产互换的确认和计量原则（一）以公允价值计量的会计办理非钱币性财产互换同时知足以下两个条件的，应该以公允价值和应支付的有关税费作为换入财产的成本，公允价值与换出财产账面价值的差额计人当期损益：（1）该项互换拥有商业实质；（2）换入财产或换出财产的公允价值能够靠谱地计量。在以公允价值计量的状况下，不论能否波及补价，只需换出财产的公允价值与其账面价值不同样，就必定会波及损益的确认，非钱币性财产互换的会计办理，视换出财产的类型不一样而有所差异。发生补价的，支付补价方和收到补价方应该分别状况办理：（1）支付补价方：应该以换出财产的公允价值加上支付的补价（或换人财产的公允价值）和应支付的有关

46、税费作为换入财产的成本；换入财产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的有关税费之和的差额应该计入当期损益。（2）收到补价方：应该以换入财产的公允价值（或换出财产的公允价值减去补价）和应支付的有关税费作为换人财产的成本；换人财产成本加收到的补价之和与换出财产账面价值加应支付的有关税费之和的差额应该计入当期损益。（二）以账面价值计量的会计办理非钱币性财产互换不拥有商业实质，或许固然拥有商业实质但换入财产和换出财产的公允价值均不可以靠谱计量的，应该以换出财产的账面价值和应支付的有关税费作为换入财产的成本，不论能否支付补价，均不确认损益。发生补价的，支付补价方和收到补价方应该分别状况办理：（1）

47、支付补价方：应该以换出财产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换人财产的成本；不确认损益。（2）收到补价方：应该以换出财产的账面价值，减去收到的补价，加上应支付的有关税费，作为换人财产的成本；不确认损益。非钱币性财产互换同时换人多项财产的，在确立各项换人财产的成本时，应该分别以下状况办理：（1）非钱币性财产互换拥有商业实质，且换人财产的公允价值能够靠谱计量的，应该依照换入各项财产的公允价值占换人财产公允价值总数的比率，对调入资产的成本总数进行分派，确立各项换人财产的成本。（2）非钱币性财产互换不拥有商业实质，或许虽拥有商业实质但换人财产的公允价值不可以靠谱计量的，应该依照换入各项

48、财产的原账面价值占换入财产原账面价值总数的比率，对调人财产的成本总数进行分派，确立各项换入财产的成本。第八章财产减值基本要求（一）掌握认定财产可能发生减值的迹象（二）掌握财产可回收金额的计量方法（三）掌握财产减值损失的确定原财（四）掌握财产组的认定方法及其减值的办理（五）熟习财产减值的特点（六）认识商誉减值的会计办理考试内容第一节财产减值的认定一、财产减值的特点和范围财产减值是财产的可回收金额低予其账面价值。本章所指财产，除特别说明外，包含单项财产和财产组。本章波及的财产减值对象主要包含以下财产：对子公司、联营公司和合营公司的长久股权投资，采纳成本模式进行后续计量的投资性房地产，固定财产，生产

49、性生物财产，无形财产，商誉以及探明石洫天然气矿区权益和井及有关设备等。本章不波及以下财产减值的会计办理：存货、耗费性生物财产、采纳公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建筑合同形成的财产、递延所得税财产、融资租借中出租人未担保余值、未探明石油天然气矿区权益，以及本纲领第九章所波及的金融财产等。二、财产可能发生减值的迹象财产可能发生减值的迹象主要包含以下方面：财产的市价当期大幅度卞跌，其跌幅显然高于因时间的推移或许正常使用而估计的下跌。公司经营所处的经济、技术或许法律等环境以及财产所处的市场在当期或许将在近期发生重要变化，进而对公司产生不利影响。市场利率或许其余市场投资酬劳率在当期已经提升，进

50、而影响公司计算财产估计未来现金流量现值的折现率，致使财产可回收金额大幅度降低。有凭证表示财产已经陈腐过时或许其实体已经破坏。财产已经或许将被闲置、停止使用或许计划提早处理。公司内部报告的凭证表示财产的经济绩效已经低于或许将低于预期，如财产所创建的净现：金流量或许实现的营业利润（或许损失）远远低于（或许高于）估计金额等。其余表示财产可能已经发生减值的迹象。别的，采纳成本法核算的长久股权投资，除获得投资时实质支付的价款或对价中包含的已宣布但还没有发放的现金股利或利润外，投资公司依照享有被投资单位宣揭发放的现金股利或利润确认投资利润后，应该考虑长久股权投资能否发生了减值。在判断该类长久股权投资能否存

51、在减值迹象时，应该关注长久股权投资的账面价值能否大于享有被投资单位净财产（包含有关商誉）账面价值的份额等近似状况。第二节财产可回收金额的计量和减值损失的确定一、财产可回收金额计量的基本要求财产的可回收金额应该依据财产的公允价值减去向理花费后的净额与财产估计未来现金流量的现值二者之间较高者确立。在估计财产的可回收金额时，应该依照重要性要求。二、财产的公允价值减去向理花费后净额的确定财产的公允价值减去向理花费后的净额，往常反应的是财产假如被销售或许处理时能够回收的净现金流入。此中，处理花费是能够直接归属于财产处理的增量成本，包含与财产处理有关的法律花费、有关税费、搬运费以及为使财产达到可销售状态所

52、发生的直接花费等，可是财务花费和所得税花费等不包含在内。三、财产估计未来现金流量现值的确定财产估计未来现金流量的现值，应该依照财产在连续使用过程中和最后处理时所产生的估计未来现金流量，选择合适的折现率对其进行折现后的金额加以确立。四、财产减值损失的确定公司在对财产进行减值测试并计算确立财产的可回收金额后，假如财产的可回收金额低于账面价值，应该将财产的账面价值减记至可回收金额，减记的金额确以为财产减值损失，计人当期损益，同时计提相应的财产减值准备。财产减值损失确认后，减值财产的折旧或许摊销花费应该在未来时期作相应调整，以使该财产在节余使用寿命内，系统地分摊调整后的财产账面价值（扣除估计净残值）。

53、财产减值损失一经确认，在此后会计时期不得转回。可是，碰到财产报废、销售、对外投资、以非钱币性财产互换方式换出、经过债务重组补偿债务等状况，同时切合财产停止确认条件的，公司应该将有关财产减值准备予以转销。第三节财产组的认定及减值的办理一、财产组的认定财产组是公司能够认定的最小财产组合，其产生的觋金流入应该基本上独立于其余财产或财产组产生的现金流人。财产组的认定，应该以财产组产生的主要现金流人能否独立于其余财产或许财产组的现金流人为依照。在认定财产组产生的现金流入能否基本上独立于其余财产或财产组时，应该考虑公司管理层管理生产经营活动的方式和对财产的持续使用或许处理的决策方式等。财产组一经确立，在各

54、个会计时期应该保持一致，不得任意更改。如需更改，公司管理层应该证明该更改是合理的，并在报表附注中作出说明。二、财产组可回收金额和账面价值的确定财产组的可回收金额应该依照该财产组的公允价值减去向理花费后的净额与其估计未来现金流量的现值二者之间较高者确立。财产组账面价值的确定基础应该与其可回收金额的确定方式相一致。三、财产组减值测试公司在对财产组（包含财产组组合，下同）进行减值测试并计算确立财产组的可回收金额后，假如财产组的可回收金额低于其账面价值，应该依照差额确认相应的减值损失。减值损失金额应该依照以下次序进行分摊：抵减分摊至财产组中商誉的账面价值；依据财产组中除商誉以外的其余各项财产的账面价值

55、所占比重，按比率抵减其余各项财产的账面价值。以上财产账面价值的抵减，应看作为各单项财产（包含商誉）的减值损失办理，计人当期损益。抵减后的各财产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该财产的公允价值减去向理花费后的净额（如可确立的）、该财产估计未来现金流量的现值（如可确立的）和零。所以而致使的未能分摊的减值损失金额，应该依照有关财产组中其余各项财产的账面价值所占比重进行分摊。四、总部财产减值测试公司总部财产包含公司公司或其事业部的办公楼、电子数据办理设备、研发中心等财产。总部财产往常难以独自进行减值测试，需要联合其余有关财产组或许财产组组合进行。财产组组合是由若干个财产组构成的最小财产组组合，包

56、含财产组或许财产组组合，以及按合理方法分摊的总部财产部分。在财产欠债表日，假若有迹象表示某项总部财产可能发生减值，公司应该计算确立该总部财产所归属的财产组或许财产组组合的可回收金额，而后将其与相应的账面价值对比较，据以判断能否需要确认减值损失。公司在对某一财产组进行减值测试时，应该先认定所有与该财产组有关的总部财产再依据有关总部财产可否依照合理和一致的基础分摊至该财产组分别状况进行办理。第四节商誉减值的办理一、商誉减值测试的基本要求为了进行商誉减值测试，因公司归并形成的商誉的账面价值，应该自购置日起依照合理的方法分摊至有关的财产组；难以分摊至有关的财产组的，应该将商誉分摊至有关的财产组组合。公

57、司因重组等原由改变了其报告构造，进而影响到已分摊商誉的一个或许若干个财产组构成的，应该依照合理的分摊方法，将商誉从头分摊至受影响的财产组。二、商誉减值的测试及其账务办理公司在对包含商誉的有关财产组进行减值测试时，如与商誉有关的财产组存在减值迹象的，应该依照以下步骤办理：第一，对不包含商誉的财产组进行减值测试，计算可回收金额，并与有关账面价值对比较，确认相应的减值损失。其次，对包含商誉的财产组进行减值测试，比较这些有关财产组的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可回收金额，假若有关财产组的可回收金额低于其账面价值，应该确认相应的减值损失。在归并财务报表中反应的商誉没有包含子公司归属于少

58、量股东权益的商誉。在对有关的财产组进行减值测试时，因为其可回收金额的估计包含归属于少量股东权益的商誉价值部分，为使减值测试成立在一致的基础上，公司应该调整资产组的账面价值，将归属于少量股东权益的商誉包含在内，而后依据调整后的财产组账面价值与其可回收金额进行比较，以确立财产组能否发生了减值。减值损失金额应该第一抵减分摊至财产组中商誉的账面价值。但因为依据上述方法计算的商誉减值损失包含了应由少量股东权益担当的部分，而少量股东权益拥有的商誉价值及其减值损失均不在归并财务报表中反应，归并财务报表只反应归属于母公司的商誉减值损失，所以，应该将商誉减值损失在可归属于母公司和少量股东权益部分之间按比率进行分

59、摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失。再依据财产组中除商誉以外的其余各项财产的账面价值所占比重，按比率抵减其余各项财产的账面价值。有关减值损失的办理次序和方法与本章第三节有关财产组减值损失的办理次序和方法相一致。第九章金融财产基本要求（一）掌握金融财产的特点和分类（二）掌握金融财产初始计量的核算（三）掌握采纳实质利率确立金融财产摊余成本的方法（四）掌握各种金融财产后续计量的核算（五）掌握金融财产减值损失的核算（六）熟习金融财产之间重分类的核算考试内容第一节金融财产的分类金融财产主要包含库存现金、应收账款、应收单据、贷款、垫款、其余应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融财产等。

60、公司应该在初始确认金融财产时，将其区分为四类：以公允价值计量且其改动计入当期损益的金融财产、拥有至到期投资、贷款和应收款项、可供销售金融财产。金融财产的分类一经确立，不得任意改变。一、以公允价值计量且其改动计入当期损益的金融财产此类金融财产能够进一步区分为交易性金融财产和直接指定为以公允价值计量且其改动计人当期损益的金融财产。交易性金融财产主假如公司为了近期内销售的金融财产。直接指定为以公允价值计量且其改动计人当期损益的金融财产主假如公司鉴于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值改动计入当期损益的金融财产。二、拥有至到期投资此类金融财产是到期日固定、回收金额固定或可