“工程施工”与“工程结算”科目改进初探

1、 PAGE 7 PAGE 7“工程施工”与“工程结算”科目改进初探则应用指南 2006关于冲，关于冲之后无余额。但这两个科目的核算尚有值得商榷的地方。例某施工企业签署了一项总金额为50020051200712工程总成本为 450 万元。其他有关资料如表 1：为简化，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务会计分录略。2005 年账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施合同成本1350000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等1350000登记已结算的合同价款：借：应收账款1400000贷：工程结算1400000登记实际收到的合同价款：借：银行存款1400000贷：应收账款1400000借：工

2、程施合同毛利150000主营业务成本1350000贷：主营业务收入1500000 HYPERLINK l _TOC_250000 登记实际发生的合同成本：借：工程施合同成本1350000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等1350000登记已结算的合同价款：借：应收账款1400000贷：工程结算1400000登记实际收到的合同价款：借：银行存款1400000贷：应收账款1400000确认、计量当年的收入和费用，并且登记入账：完工进1(1331530；确认合同收入 5003150；确认合同费用(13315)3135；确认毛利151315。借：工程施工合同毛利150000主营业务成本贷：主营业务收

3、入135000015000002005 年12 月，工程施科目的余额“工程结科目的余额关于冲借：工程结算1500000贷：工程施工合同成本1350000合同毛利15000010 2006 年账务处理如下： (1)登记实际发生的合同成本：借：工程施合同成本1620000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等1620000登记已结算的合同价款：借：应收账款2500000贷：工程结算2500000登记实际收到的合同价款借：银行存款1800000贷：应收账款1800000297(297153)66；确认合同收入50066150180(万元)；确认合同费用(297153)66135162(万元)；确认毛利

4、18016218(万元)。借：工程施合同毛利180000主营业务成本1620000贷：主营业务收入1800000登记实际发生的合同成本：借：工程施合同成本1620000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等1620000登记已结算的合同价款借：应收账款2500000贷：工程结算2500000登记实际收到的合同价款借：银行存款1800000贷：应收账款1800000确认、计量当年的收入和费用，并且登记入账：完工进2(2915366；确认合同收入 500615180；确认合同费用(29153)6135162；确认毛利18016218(万元)。借：工程施工合同毛利180000主营业务成本贷：主营业务收

5、入162000018000002006 年12 月，工程施科目的余额“工程结科目的余额关于冲借：工程结算1800000贷：工程施工合同成本1620000合同毛利180000060 2007 年账务处理如下： (1)登记实际发生的合同成本：借：工程施合同成本1630000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等1630000登记已结算的合同价款借：应收账款1100000贷：工程结算1100000登记实际收到的合同价款借：银行存款1800000贷：应收账款1800000 )合同费用460(135162)163(万元万元)。借：工程施工合同毛利70000主营业务成本贷：主营业务收入16300001700

6、000200712科目的余额关于冲：借：工程结算5000000贷：工程施工合同成本4600000工程施工合同毛利400000(1)登记实际发生的合同成本：借：工程施合同成本1630000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等(2)登记已结算的合同价款：借：应收账款1100000贷：工程结算1100000登记实际收到的合同价款借：银行存款1800000贷：应收账款180000000(15180)170合同费用)。借：工程施工合同毛利70000主营业务成本贷：主营业务收入163000017000002007 年12 月工程全部完工，工程施”科目的余额工程结”科目的余额关于冲借：工程结算1700000

7、贷：工程施工合同成本1630000工程施工合同毛利70000一、账户处理存在的问题(一)收入和费用已确认，但合同成本未转出上述处理除最后一年外，在确认主营业务收入和主营业务成本的同时，没有转出相应的存货成本(工 程施工合同成本)，如2005150135)135 万元，这与权责发生制基础不符。不管2005O。(二)存货金额不实，相关报表项目的计算不易理解款”项目，根据有关在建施工合同的“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额填列，如200510 年该项目为 60 万元反映施工企业在建施工合同末完工部分已办理了结算的价款。这里的“工程施工”科目余额由“合同成 本”和“工程毛利”两部分组成

8、，而“工程毛利”明细科目是确认收入时“主营业务收入”和“主营业务 成本”相抵后的差额，在核算中仅起平衡、过渡作用，并且不是存货，以性质不同的“合同成本”和“工程 毛利”余额之和减“工程结算”余额之差额列示在存货项下，其意思含糊，不易理解，更何况作为存货组 成部分的“合同成本”在确认收入和费用的同时应转出企业，这种处理虚增了施工企业的存货。另外，同 样是“工程结算”科目余额和“工程施工”科目余额之差额，“工程结算”科目余额大于“工程施工”科 目余额时填在“预收账款”项目下，“工程结算”科目余额小于“工程施工”科目余额时却填列在“存 货”项目下，令人费解。二、账务处理的改进建议(一)会计核算的改进

9、工程完工的最后一期期末才把“工程施工”科目余额与“工程结算”科目余额关于冲，转出相应的存货成 2005150135150150，贷记工程施工150135 万元，合同毛利15 万元)，至此，“工程施工”科目余额为。102006180162180 万元，即借记工程结算180180162180602007170 万元时，借记工程结算170170163700。依照改进后的账务处理，“工程施工”科目余额逐期与“工程结算”科目余额关于冲，全额转出“工程程结算”科目余额可以计算出“工程结算”科目的累计发生额。如 2006 年在备查簿“工程施工”科目中3302973360390(33060)的总金额减去总帐“工程结算”科目的借方余额。(二)相关报表项目填列的改进根据改进后的账务处理结果来填列报表项目就非常简单了2005年“工程施工”科目余额为01010101