《会计信息化教程》第五章：面向未来的会计信息系统

1、第五章面向未来的会计信息系统 学习目标 ：通过本章的学习，我们需要掌握 网络会计的概念与特点；可扩展企业报告语言（XBRL）的内容及其对会计的贡献；REA会计的概念及其模型的建立；价值链会计对会计系统的影响；价值链会计的基本内容。 15.1网络会计计所谓的“网络会会计”是是基于Internet/Intranet技术，以以会计系系统为核核心，以以整合实实现企业业电子商商务为目目标，将将业务管管理与财财务管理理一体化化，实现现各种远远程操作作（如远远程记账账、远程程报表、远程查查账、远远程审计计、远程程监控等等）和事事中动态态会计核核算与在在线财务务管理，能够处处理电子子单据和和进行电电子货币币结

2、算的的一种全全新的财财务、会会计模式式，是电电子商务务的重要要组成部部分。25.1网络会计计(续）网络会计计的突破点表现在以以下几个个方面：网络会计计突破了了时空的的限制网络会计计可在大大范围分分散化搜搜集信息息与现代信信息技术术的高度度融合与业务管管理系统统的高度度协同高效率的的集中式式管理35.1.2网络会计计的技术术基础网络技术术大型数据据库技术术三层结构构技术和和组件开开发技术术安全技术术电子货币币45.1.3网络财务务报告网络财务务报告可被定义义为，企企业通过过万维网网或与因因特网相相关的传传播媒体体披露企企业各项项经营业业务与财财务信息息，并将将反映企企业各种种生产经经营活动动和事

3、项项的财务务报告存存储在可可供使用用者随时时查阅的的数据库库中，供供使用者者查询企企业的财财务状况况、经营营成果、现金流流量以及及其他重重要事项项。通过因特特网披露露现有财财务报告告仅是网网络财务务报告的的初级阶阶段，随随着网络络技术的的发展与与应用，网络财财务报告告的高级级阶段将将是在网网络上自自动生成成用户所所需的任任何报告告55.1.3网络财务务报告（续）网络财务务报告的的三种形形式：在线财务务报告实时财务务报告按需定制制的财务务报告65.1.4可扩展企企业报告告语言XBRL的概念：也称可扩展企企业报告告语言（eXtensibleBusinessReportingLanguage,简称X

4、BRL）是基于XML(eXtensibleMarkupLanguage)技术标准准建立起起来的用用于财务务报告的的电子语语言，是是财务机机构编制制、公布布各种格格式的财财务报表表、可靠靠地抽取取和自动动交换公公开发行行公司的的财务报报表及其其他信息息的一种种标准化化方法。XBRL的目的：是为了了提供一一个全球球企业报报告供应应链的架架构，规规范企业业网络财财务报告告的披露露和信息息的交换换标准，使财务务结果的的报告与与分析更更加简便便可靠。75.1.4可扩展企企业报告告语言（续）XBRL的特点：XBRL能自动、清晰地地转换信信息使用用者选择择的包括括数字和和文字的的所有企企业信息息。XBRL数

5、据一经经创建及及首次格格式化，用户无无须第二二次键入入或重新新格式化化为任何何特殊的的列报形形式，大大大降低低了处理理、计算算和格式式化财务务信息的的成本。XBRL不仅能改改进财务务报告的的编报与与分析，还在一一定程度度上阻止止了那些些运用会会计技巧巧粉饰财财务状况况的行为为。XBRL的应用可可以简化化公司报报告的数数据流程程。85.1.4可扩展企企业报告告语言（续）XBRL的应用基基础及范范围：XBRL的应用基基础：制定一套套适用于于所有公公司的规规格书和和分类体体系；有有一套符符合规格格书的应应用程序序，用以以编制XML标记的财财务报表表；有一一套可以以移交信信息给特特殊用户户及各种种格式

6、的的样式单单。XBRL的主要的的应用范范围：其一是财务报报表的编编制与发发布。其二是进行纳纳税申报报。其三三是提供供监管机机构要求求的法定定材料。其四是是企业内内部管理理报告的的编制和和传递。其五是是对权威威文献的的保存。95.1.5电子商务务与电子子签名电子商务务及其对对会计的的冲击：电子商务务对传统统会计理理论的冲冲击电子商务务对相关关会计法法规的冲冲击电子商务务对传统统货币及及其结算算体系的的冲击网上税收收征管问问题网上审计计问题财务软件件的发展展问题105.1.5电子商务务与电子子签名（续）电子签名名是电子子商务安安全的保保证所谓电子子签名，是指数数据电文文中以电电子形式式所含、所附用

7、用于识别别签名人人身份并并表明签签名人认认可其中中内容的的数据。通俗点点说，电电子签名名就是通通过密码码技术对对电子文文档的电电子形式式的签名名，并非非是书面面签名的的数字图图像化，它类似似于手写写签名或或印章，也可以以说它就就是电子子印章。115.1.5电子商务务与电子子签名（续）根据我国国电子签名名法（2005年4月1日起生效效）电子子签名同同时符合合下列条条件的，视为可可靠的电电子签名名。（1）电子签签名制作作数据用用于电子子签名时时，属于于电子签签名人专专有；（2）签署时时电子签签名制作作数据仅仅由电子子签名人人控制；（3）签署后后对电子子签名的的任何改改动能够够被发现现；（4）签署后

8、后对数据据电文内内容和形形式的任任何改动动能够被被发现。125.2事项会计计与REA会计5.2.1事项会计计概念美国会计评论论在1969年1月发表了了会计学学家GeorgeH.Sorter的“基本本会计理理论的事项法（Anevent Approach to AccountingTheory）”一文。“事项法”认为，会计人人员进行行的汇总总、定价价使信息息受到的的损失要要大于相相关的好好处。应应该是用用户，而而不是会会计人员员，根据据其预测测和效用用函数，对数据据进行汇汇总、确确定权重重。即使使会计人人员提供供的汇总总信息是是有用的的，也应应该同时时提供指指定权数数的详细细信息，以使用用户总能能

9、获得未未加权的的原始数数据。135.2.1事项会计计概念（续）事项理论论的产生背背景：美国会计计学会于于1964年组织基本会计计理论（ASOBAT）编辑委员员会，ASOBAT把相关性性（relevance）列为会计计信息的的首要准准则。ASOBAT认为，用户的决决策模式式多种多多样，其其信息需需求通常常难以确确定。对对于各种种各样的的用途，且无法法事先了了解决策策模式，“所以以，最好好采用一一种可以以运用详详细信息息的报告告方法，去满足足对多种种信息的的需求”。ASOBAT建议编制制的两栏栏式报告告，是向向事项法法方向迈迈进的一一大步。145.2.1事项会计计概念（续）事项报告告理论的的意义与

10、与“事项项会计”的形成成传统会计计程序是是为产生生会计报报表设计计的，而而编制报报表主要要的目的的是得到到最后的的资产价价值和收收益数字字，我们们不会为为不同的的信息用用户编制制不同的的报表，换句话话说，我我们在编编制报表表时，根根本不会会考虑用用户的不不同决策策模型。基于事事项法思思想和管管理信息息系统的的共同理理念，考考虑用户户的不同同信息需需求，就就必须突突破复式式记账法法的框架架，建立立新的会会计信息息结构，“事项项会计”就是在在这个基基础上发发展起来来的。155.2.1事项会计计概念（续）Sorter强调事项法与与价值法法的真正正区别是会计报报告汇总总和定价价的程度度，以及及谁是汇汇

11、总者和和定价者者。Sorter虽未明确确定义“事项”，但从从他的论论述中可可以了解解，它指指的“事事项”是是可能与与用户决决策相关关的报告告项目， “事事项”报报告没有有突破财财务信息息的框架架，只是是汇总的的程度不不同而已已。会计的事事项理论论是对外外报告理理论，主主要关心心的是外外部信息息使用者者的需求求。而“事项会会计”是是不同于于复式簿簿记的会会计数据据处理系系统，它它强调根根据决策策需要对对每一经经济业务务记录相相关的属属性，其其中可能能包括财财务的、非财务务的、数数量的和和非数量量的等等等165.2.2REA会计模型型美国密执执根大学学的McCarthy教授在“事项会会计”概概念基

12、础础上，运运用E-R建模方法法设计多多维会计计数据模模型，并并在其1982年发表在在会计评论论的论文中中首创REA会计模型型REA模型的理理论基础础：E-R图的建模模方法复式记账账原理175.2.2REA会计模型型（续）REA模型是用用E-R方法建立立的，R（资源）、E（事件）和和A（参与者）是模型型中包含含的三类类实体集集。REA模型是一一种基于于语义的的概念模模型，易易于为用用户理解解。它同同时考虑虑了会计计人员和和非会计计人员的的信息视视图，在在模型中中只包含含客观存存在的实实体及其其相关关关系，不不包括传传统会计计模型要要素包括分录录、科目目体系、账簿等等“人造造元素”（Everest

13、,Weber,1977）。185.2.2REA会计模型型（续）REA会计模型型与前述述“事项项会计”概念相相比，取取得了很很大突破破。REA会计模型型利用实实体-联系方法法明确描描述了扩扩大化的的会计系系统所包包含的要要素及其其相互关关联。它它突破了了复式记记账系统统的一维维结构，同时又又吸收了了复式记记账法的的精华思思想因果复式式记账（Ijiri, 1975）中反映的的双重性性原理（duality），以此建立立了事项项之间、事项与与资源之之间的关关联，把把现实中中流量与与存量的的对立统统一、资资源变化化的因果果关系，或者“价值增增值运动动”（葛葛家树，1996）的要素素，原原原本本反反映在模

14、模型中195.2.2REA会计模型型（续）图5-3 会计计数据库库的三层层视图205.2.2REA会计模型型（续）REA模型要素素REA会计模型型要素包包括经济资源源（Resource）、经济事件件（Event）和参与者者（Agent），及各要素素之间的的关系，主要包包括经济济事件之之间的双双重关系系、经济济事件与与经济资资源之间间的“存存量-流量”关关系，参参与者之之间的控控制和被被控制或或受托责责任关系系。215.2.2REA会计模型型（续）图5-4REA会计模型型225.2.2REA会计模型型（续）经济资源源（Resource，R）。根据Ijiri(1975，p51)的定义，经济资资源是

15、指指那些（1）稀缺、具有效效用；（2）处于企企业的控控制之下下的物体体（objects）。实际应用用中，传传统会计计确认的的资产大大多项目目都属于于资源。但此处处资源的的内涵又又不同于于传统会会计的资资产，例例如，它它可以把把应收账账款等这这样可以以通过推推导计算算出来的的资产排排除在外外。应收收账款实实际上是是对客户户的销售售和所收收到现金金的差额额信息，它不作作为REA模型中的的元素成成为一个个基本记记录。235.2.2REA会计模型型（续）经济事件件（Events，E）。“会计是关关于经济济事件的的通讯系系统”（Ijiri, 1966）。从这个会会计定义义中可以以看出，经济事事件构成成会

16、计系系统的关关键信息息要素，而有关关资源集集的信息息只是全全部经济济事项的的间接通通讯。狭狭义的经经济事件件概念等等同于会会计交易易或事项项，或符符合会计计确认标标准的经经济事项项。会计计交易只只包括那那些影响响会计账账户余额额的事项项。而广广义的经经济事项项可以是是包含任任何“对对企业决决策者具具有经济济意义的的事件”245.2.2REA会计模型型（续）会计对象象要素之之间的关关联：存量流量联系系”把资资源与引引起资源源存量变变化的事事件联系系起来。双重性联联系把两两个有关关联的事事件联结结起来。流量-存存量关系系和双重重关系反反映了价价值运动动中的对对立矛盾盾关系，这正是是复式记记账系统统

17、的精华华之处。所不同同的是，在复式式账户法法中是用用一个借借贷分录录来反映映资源流流动的财财务结果果。在REA模模型中，因为记记录资源源的多重重属性，不再强强使减少少额与增增加额相相等。根根据REA模型型建立的的数据库库，可以以通过简简单的程程序生成成总账数数据和财财务报表表255.2.2REA会计模型型（续）一般的业业务数据据模型只只独立地地记录业业务（相相当于单单式记账账），然然后定期期（如每每周末或或月末）汇总业业务数据据，据此此制作记记账凭证证，作为为会计登登账的依依据。而只有在在登账以以后，资资源价值值的变化化才反映映出来，所以财财务信息息与非财财务信息息难以集集成。265.2.2R

18、EA会计模型型（续）而以REA会计模型型建立的的信息系系统，因因为把REA模型转化化为数据据文件时时，每一一个实体体和联系系都成为为一个文文件，当当一个经经济事件件发生，在记录录事件信信息的同同时，可可以根据据联系信信息自动动找到所所影响的的资源项项目，随随时更新新资源文文件，所所以，REA会计信息息系统可可以实时时地生成成资源数数量和价价值的动动态信息息。275.2.2REA会计模型型（续）参与者（Agent，A）经济事项项通常涉涉及到有有关人员员，或需需要人员员的参与与，有的的事项有有内部员员工参与与，有的的涉及到到外部人人员，如如客户、供应商商等。复复式记账账系统把把这些信信息是排排除在

19、外外的，但但这些信信息不仅仅对于业业务管理理必不可可少，还还可能对对战略决决策产生生影响。在REA数据库中中，不仅仅记录了了企业雇雇员及其其隶属关关系的数数据，还还记录客客户、供供应商、投资者者、债权权人等相相关外部部实体的的数据。客户关关系管理理、供应应链管理理以及其其他相关关利益集集团关系系管理都都可以从从数据库库中获得得基本数数据。285.2.3基于REA模型的会会计系统统特点REA模型特点点Dunn和McCarthy（1997）从技术角角度总结结了REA会计模型型的特点点：数据库导导向（DatabaseOrientation）语义导向向(SemanticOrientation)结构化导

20、导向(StructuringOrientation)295.2.3基于REA模型的会会计系统统特点（续）REA会计模型型中有两两个核心心的结构构化思想想第一，将将所需记记录和存存储的、与某事事件有关关的数据据表述为为结构固固定的模模型。第二，以以双重关关系将两两类基本本的经济济事件，资源流流出（支支付）和和资源流流入（获获取）在在同一结结构中反反映，两两类事件件通过双双重关系系集合在在一起，在同一一模型中中表示为为一个循循环，或或称为一一个交换换。305.2.3基于REA模型的会会计系统统特点（续）基于REA模型的会会计信息息系统特特点REA会会计模型型容许扩扩大会计计事项范范围REA会会计数

21、据据库存储储最基本本的历史史记录，支持数数据的多多样化分分类、加加工方法法，以使使用户可可以从不不同角度度分析会会计信息息系统提提供的数数据。基于REA的会会计信息息系统实实现业务务数据和和会计的的集成，所有业业务数据据通过会会计信息息系统一一次输入入和集中中存储，其它职职能管理理所需要要的信息息只要根根据权限限取出会会计数据据，利用用不同程程序加工工成各种种决策信信息。315.3价值链会会计5.3.1供应链管管理对会会计系统统的冲击击供应链管管理追求求效率和和整个系系统的费费用有效效性，使使系统总总成本最最低。这这个成本本包括运运输及配配送成本本，和原原材料、在制品品及产成成品的存存货成本本。存货货成本有有采购成成本、生生产成本本和仓储储成本。基于这这样的目目的，供供应链管管理对会会计信息息提出了了相应的的新需求求。325.3.2客户关系系管理对对会计系系统的冲冲