第067讲-持有至到期投资确认计量

1、第十二章非流动资产（二）本章考情分析本章近3年的考试中，本章平均分值为17分左右，涉及的题型为单选题、多选题和综合题，属于重点章节。本章内容主要包括持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资和投资性房地产等，有一定的难度。考生应予以足够的重视。最近三年本章考试题型、分值本章教材变化1.重新编写“第一节持有至到期投资的核算”。2.将原“第二节可供出售金融资产的核算”修改为“第二节以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算”并重新编写。3.删除原教材“第六节商品期货套期业务的核算”全部内容。第1节持有至到期投资的核算知识点框架及历年考情本节知识点年份/题型考点1.持有至到期投资的确

2、认-2.持有至到期投资的计量2013年/多选题影响持有至到期投资摊余成本的因素3.持有至到期投资的核算2016年/单选题持有至到期投资利息调整的计算一、持有至到期投资的确认持有至到期投资属于以摊余成本计量的金融资产。金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。以摊余成本计量的金融资产可分为贷款和应收款项、持有至到期投资两类。【提示】以摊余成本计量的金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资

3、产，或者重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，反之亦然。二、持有至到期投资的计量（一）持有至到期投资的初始计量持有至到期投资应当按取得时的公允价值（不包含已到付息期但尚未领取的债券利息）和相关交易费用之和作为初始确认金额。【提示1】取得时发生的交易费用计入初始确认金额。【提示2】支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目（应收利息），不构成持有至到期投资的初始确认金额。【例题单选题】2016年1月1日，甲公司购入乙公司2015年1月1日发行的面值为2000万元、期限为5年、票面年利率6%、每年12月31日计提利息、次年年初支付利息的债券，并将其划分

4、为持有至到期投资，实际支付购买价款2038万元（包括债券利息120万元，交易税费20万元），购入债券时市场实际利率为7%。甲公司2016年1月1日应确认甲公司持有至到期投资初始入账金额为（）万元。A.2000B.2038C.1880D.1918【答案】D【解析】该项持有至到期投资的初始入账金额=2038-120=1918（万元）。（二）持有至到期投资的后续计量持有至到期投资初始确认后，企业应以摊余成本进行后续计量。持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，并计入投资收益。【提示】实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变。实际利率与票面利率差别很小的，也可按票面利率计

5、算利息收入，并计入投资收益。1.持有至到期投资的摊余成本持有至到期投资的摊余成本，是指持有至到期投资的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除累计计提的损失准备（仅适用于金融资产）。2.实际利率法实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。（1）实际利率概念指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额（不考虑减值）或该金融负债摊余成本所使用的利率考虑的因素在计算确定其实际利率时，应当基于该

6、金融工具在整个合同期内的合同现金流量：金融资产或金融负债所有合同条款（如提前还款、展期、看涨期权或其他类似期权等）的基础上估计预期现金流量；合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项费用、交易费用及溢价或折价等；不应当考虑预期信用损失（2）经信用调整的实际利率概念指将购入或源生的已发生信用减值的金融资产在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产摊余成本的利率考虑的因素在计算确定其经信用调整的实际利率时，应当基于该金融工具在整个合同期内的合同现金流量：金融资产的所有合同条款（例如提前还款、展期、看涨期权或其他类似期权等）；合同各方之间支付或收取的、属于经信用调整的实际利率组成部分

7、的各项费用、交易费用及溢价或折价等；在初始预期信用损失的基础上估计预期现金流量【解释1】预期信用损失是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。【解释2】信用损失，是指企业根据合同应收的现金流量与预期能够收到的现金流量之间的差额的现值。（注：即使企业能够全额收回合同约定的金额，但如果收款时间晚于合同规定的时间，也会产生信用损失）（3）企业应当按照实际利率法确认利息收入一般情形金融资产账面余额乘以实际利率例外情形（1）购入或源生的已发生信用减值的金融资产企业应当自初始确认起，按照该金融资产的摊余成本和经信用调整的实际利率计算确定其利息收入（2）购入或源生的未发生信用减值、但在后续期

8、间成为已发生信用减值的金融资产企业应当在（发生减值的）后续期间，按照该金融资产的摊余成本（即账面余额减已计提减值）和实际利率（初始确认时确定的实际利率，不因减值的发生而变化）计算确定其利息收入【提示】企业按照上述规定对金融资产的摊余成本运用实际利率法计算利息收入的，若该金融工具在后续期间因其信用风险有所改善而不再存在信用减值，并且这一改善在客观上可与应用上述规定之后发生的某一事件相联系（如债务人的信用评级被上调），企业应当转按实际利率乘以该金融资产账面余额来计算确定利息收入3.持有至到期投资利息收入的计算（1）本期应计利息（分期付息到期还本债券，记入“应收利息”科目；一次还本付息债券，记入“持

9、有至到期投资应计利息”科目）=面值票面利率。（2）本期利息收入（记入“投资收益”科目）=本期期初账面余额（或摊余成本）实际利率第一期的期初摊余成本就是持有至到期投资的初始确认金额，以后各期期初摊余成本=上期期末摊余成本期末摊余成本=本期期初摊余成本+本期期初摊余成本实际利率-本期应收的利息（分期付息债券面值票面利率，到期一次还本付息债券本期应收利息为0）-本期收到的本金-本期计提的损失准备注意：债券付息方式不同，期末摊余成本的计算方法亦不同。【提示2】（1）若未发生预期信用损失或信用减值，摊余成本=账面价值=账面余额（2）若发生预期信用损失，但未达到信用减值，摊余成本=账面价值=账面余额-计提

10、的损失准备，同时利息收入以账面余额（不扣除损失准备）乘以实际利率确认（3）若发生信用减值，摊余成本=账面价值=账面余额-计提的损失准备，同时利息收入以摊余成本（账面余额扣除损失准备）乘以实际利率确认【提示3】就持有至到期投资而言，摊余成本即为其账面价值。【例题单选题】2015年1月1日，甲公司支付125 000元，购入乙公司同日发行的5年期债券，债券票面价值总额为150 000元。票面年利率为4%，实际年利率为8%，债券利息每年末支付（即每年利息为6 000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产，2016年12月31日，该债券的账面价值为（）元。A.145

11、800B.125 000C.133 320D.129 000【答案】C【解析】2015年12月31日持有至到期投资的账面价值=125 000+125 0008%-150 0004%=129 000（元）；2016年12月31日持有至到期投资的账面价值=129 000+129 0008%-150 0004%=133 320（元）。【2014年单选题】2013年1月1日，甲公司购入乙公司于2012年1月1日发行的面值500000元，期限5年，票面年利率6%，次年年初付息、到期一次还本的债券，并将其划分为持有至到期投资核算。实际支付价款509500元（包括应收的债券利息30000元，交易税费5000

12、元），购买债券时的市场实际利率为7%；2013年1月10日，甲公司收到购买价款中包含的债券利息30000元，则2013年12月31日该债券的摊余成本为（）元。A.475935B.475500C.479500D.483065【答案】D【解析】2013年12月31日，持有至到期投资的摊余成本=（509 500-30 000）（1+7%）-500 0006%=483 065（元）。【2013年改编多选题】持有至到期投资的摊余成本是指持有至到期投资的初始确认金额经有关因素调整后的结果，这些调整因素包括（）。A.扣除已偿还的本金B.加上或减去采用实际利率法将该初始金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额C.加上或减去持有至到期债券的面值乘以票面利率得到的应收利息D.加上或减去持有至到期债券的摊余成本乘以实际利率得到的利息收入E.扣除累计计提的损失准备【答案】ABE【解析】持有到期投资的摊余成本，是指