CPA税法-增值税知识点汇总

1、1(1)保持税收中性(2)普遍征收(3)税收负担由最终消费者承担(4)实行税款抵扣制度(5)实行比例税率(6)实行价外税制度 1.销售或进口的货物(有形动产) 2 1.销售或进口的货物(有形动产) 2.提供的加工、修理修配劳务3.发生应税行为注意事项1.应税项目划分2.应税中的免税项目一般规定特殊规定特殊项目细节特殊规定特殊项目细节2.视同销售货物或视同发生应税行为3.混合销售第一节 征税范围与纳税义务人【知识点 1】征税范围的一般规定一、销售或进口的货物销售：有偿转让货物所有权的行为，包含生产、批发、零售、进口每个环节道道征收。二、提供的加工、修理修配劳务委托方：提供原料主料、受损和丧失功能

2、的货物。受托方：按委托方要求进行加工、修复，并收取加工费、修理费。三、发生应税行为应税行为 具体项目(1)陆路运输服务输服务 (2)水路运输服务【11%】 (3)航空运输服务(4)管道运输服务具体内容 他陆路运输远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务航空运输的湿租业务，属于航空运输服务通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务 服务 兑等业务活动2.邮政服务【11%】 服务2.邮政服务【11%】(3) 其他邮政包括邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动服务3.电信服务基础电信服务3.电信服务增值电信服务 利用固网、移动网、互联网等提供服务【6%】(1) 工程服务新建、改建各种建筑物、构筑物的工

3、程作业4.建筑服务【11%】包括固话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用 (2)4.建筑服务【11%】户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费(3) 修缮服务对建筑物进行修补、加固、养护、改善(4) 装饰服务包括物业服务企业为业主提供的装修服务26.现代服务(9 项)7.生活服(5) 其他建筑如钻井(打井)、拆除建筑物、平整土地、园林绿化；纳税人将 6.现代服务(9 项)7.生活服 票据贴现、转贷等业务取得的利息。特殊 1： 以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润。(1)贷款服务5.金融服 征税和免特殊5.金融服 征税和免(2)直接收费金包括提供信用卡、基金管理、金融交

4、易场所管理、资金结算、 融服务 资金清算等(3)保险服务 包括人身保险服务和财产保险服务(4)金融商品转包括转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权 让 的业务活动包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业 (1)研发和技术技术服务(如气象服务、地震服务、海洋服务、测绘服务、城 服务【6%】市规划、环境与生态监测服务等专项技术服务)(2)信息技术服包括软件服务、 电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流 包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览 (3)文化创意服 【提示】宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提 务【6%】 供会议场地及配套服务的活动，按照“会

5、议展览服务”缴纳增(4)物流辅助服包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助 (1)形式包括融资租赁和经营性租赁；范围包括动产、不动 (2)经营性租赁中：(5) 租赁服务 远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务(17%)； 车辆停放服务、道路通行服务 (包括过路费、过桥费、过闸 包括认证服务、鉴证服务和咨询服务(6)鉴证咨询服如：技术咨询、会计税务法律鉴证、工程监理、资产评估、环务【6%】境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等 (7)广播影视服包括广播影视节目(作品)的制作服务、发行服务、播映(含 务【6%】 放映)服务包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安

6、全保护 (8)商务辅助服服务(例如武装守护押运服务)。务【6%】 如：金融代理、知识产权代理、货物、运输代理、代理报关、(9)其他 【6%】(1)文化体育服文艺表演、提供游览场所等。【提示】纳税人在游览场所经营3务(6 项) 务 索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入；提供游览场所等【6%】 (2)教育医疗服教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅务 助服务的业务活动(3)旅游娱乐服包括旅游服务和娱乐服务务(4)餐饮住宿服 【提示】提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮 务 服务”缴纳增值税(5)居民日常服包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、护理、美容美 务 发、按

7、摩、桑拿、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。(6)其他转让无形资产所权8.销售无 权形资产 性无形资产 (如公共事业特许权、 特许经营权、 配额、 代理权、权9.销售不 转让不动产所有 【提示】转让建筑物或构筑物时一并转让其所占土地的使用权 一、将货物交付他人代销代销中的委托方：【要点】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于 委托方和受托方都要缴纳增值税；委托方收到代销清单时，开具增值税专用发票给受托方，则受托方就有了进项税，具体如下图：二、销售代销货物代销中的受托方：售出时发生增值税纳税义务；价计算销项税；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；受托方收取的代

8、销手续费，应按“现代服务”税目 6%的税率征收增值税。三、总分机构 (不在同一县市)之间移送货物用于销售 移送当天发生增值税纳税义务。4四、将自产或委托加工的货物用于非应税项目。五、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。六、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。七、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。八、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。九、单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不 动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。十、财政部和国家税务总局规定的其他情形。【知识点 3】混合销售

9、与兼营行为一、混合销售行为1.含义：一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。 2.税务处理：从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售，按照销售货 物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售，按照销售服务缴纳增值税。二、兼营行为 (1)兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产， 从高适用 (2)兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产， 从高适 (3)兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产， 【知识点 4】纳税义务人与扣缴义务人一、增值税纳税义务人为销售货物或者提供加工、修理修配

10、劳务、销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物 位和个人。二、扣缴义务人中华人民共和国境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。5【提示】取消了原来代理人扣缴增值税的规定。三、增值税纳税人特殊情况1.单位以承包、承租、挂靠方式经营的： 为纳税人。 2.资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人。 3.两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。第二节 一般纳税人、小规模纳税人的资格登记及管理【知识点 1】两类纳税人的划分及管理(一)经营规模年应税销

11、售额。年应税销售额：纳税人在连续不超过 12 个月的经营期内累计应征增值税销售额。包括：纳税 (二)核算水平。小小规模纳税人从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从年应税销售额在50 万 事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发元以下(含 50 万元) 或者零售的纳税人 元以下(含 80 万元) 万元以下(含 500 万元) 上年应税销售额 上年应税销售额年应税销售额 上批发或零售货物的纳税人提供应税行为的纳税人一般纳税人纳税人【知识点 2】纳税人登记和管理一、办理一般纳税人资格登记的程序 1.纳税人向主管税务机关填报增值税一般纳税人资格登记表，并提供税务登记证件 信息填报。 2.

12、纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记确认登记。 3.纳税人填报内容与税务登记信息不一致的，或者不符合填列要求的，税务机关应当告知纳 税人需要认证的内容补齐资料。二、申请一般纳税人资格的条件1.达标的应向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 2.未达标的及新开业的纳税人，提出申请并且同时符合下列条件，主管税务机关应为其办理 (1)有固定的生产经营场所； (2)能按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税 三、下列纳税人无需办理一般纳税人资格 1.个体工商户以外的其他个人。【提示】其他个人年应税销售额超过规定标准的，不需要向主管税务机关提交书面说

13、明。2.选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。63.不经常发生应税行为的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 4.试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税行为的试点纳税人，不需要重新申请 四、一般纳税人资格登记管理的所在地和权限纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格登记。一般纳税人资格登记的权限，在县 (市、区) 国家税务局或者同级别的税务分局。【提示】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经登记为一般纳税人以后，不得转为小规模 第三节 税率与征收率(一)一般纳税人增值税税率表适适用范围销售或进口货物；提供应税劳务；提供有形动

14、产租赁服务销售或进口税法列举的五类货物1.粮食、食用植物油、鲜奶(灭菌乳为 13%；调制乳为 17%)； 3.图书、报纸、杂志(含境外图书)；4.饲料、化肥、农药、农机(整机)、农膜；5.国务院及其有关部门规定的其他货物。经营者销售的(初级)农产品；音像制品；电子出版物； 二甲醚；频振式杀虫灯； 农用挖掘机、 动物骨粒等。(淀粉为 17%)提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务、销售 不动产、转让土地使用权提供现代服务(租赁除外)、增值电信服务、金融服务、生活服务、销售无形资产 (转让土地使用权除外)纳税人出口货物；列举的应税服务2.境内单位和个人提供的国际运输服务

15、。 品)的制作和发行服务等。 5.境内单位和个人发生的与香港、澳门、台湾有关的应税行为，除另有规定外，参。税率 税率增值税的征收率征收适用范围率1.小规模纳税人缴纳增值税3%2.一般纳税人采用简易办法缴纳增值税(列举货物、应税行为)7用用权，房企销售的老项目，选择适用简易计税方法的不动产经营租赁 增值税租金(15%) 1.5%增值税售价(13%)2% (1)一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产；(2)小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产；(3)纳税人销售旧货。税务处理税务处理 增值税=售价(1+3%)3%按适用17%税率征增值税增值税=售价(1+3%

16、)2% 扣且未抵扣进项 税额的固定资产增值税=售价(1+3%)2%销售标的 固定资产以外的 物品纳税人类型 小规模纳税人 一般纳税人 小规模纳税人一般纳税人纳税人其他个人适用17%税率增值税=售价(1+3%)2%三、传统增值税的征收率事项政策传统增值税的征收率事项政策县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料一般纳税人销 售一般纳税人销 售自产的下列 3%征收率计算税心砖、瓦)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品以及临床用人体血液自产的自来水、自来水公司销售自来水商品混凝土(仅限以水泥为原料生产的水泥混凝土)一般纳税人药品经

17、营企业销售生物制品暂按3%征收率计暂按3%征收率计算纳税典当业销售死当物品第四节 增值税的计税方法一、一般计税方法一般纳税人使用当期应纳增值税税额当期销项税额当期进项税额二、简易计税方法主要小规模纳税人使用当期应纳增值税额当期销售额(不含增值税)征收率 2.一般纳税人销售或者提供或者发生财政部和国家税务总局规定的特定的货物、应税劳务、 应税行为，也可以选择适用简易计税方法计税，但是不得抵扣进项税额。8如：自来水公司销售自来水；药品经营企业销售生物制品；公共交通运输服务； 电影放映服 务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务；以清包工方式提供的建筑服务； 不动产老项目出售、出租；提供劳

18、务派遣服务的等。 3.一般纳税人销售或提供或者发生财政部和国家税务总局规定的特定的货物、应税劳务、应 。三、扣缴计税方法境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的， 扣缴义务人按照下列公 应扣缴税额接受方支付的价款(1税率)税率第五节 一般计税方法应纳税额的计算税额计算2.常用会计处理】销售额的一般规定一、一般销售方式下的销售额(全部价款和价外费用)销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务和应税行为时向购买方收取的全部价款和价外费 用(即价外收入，例如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金等)。 1.销售额中包括：价款和价外收入【特别提示】价外收入一般视为含增值

19、税的收入，必须换算为不含税收入再并入销售额。 (1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；(2)同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费；9(注意和印花税相结合，注意(3)以委托方名义开具发票代委托方收取的款项；(注意和印花税相结合，注意(4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴 纳的车辆购置税、车辆牌照费。二、视同销售货物和发生应税行为销售额的确定销售额确定方销售额确定方法 1.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 2.按其他纳税人最近时期同类货物的平均价格确定 3.按组成计税价格确定按组成计税价格确定组成计税价格=成本(1+成本利

20、润率) +消费税 或者=成本(1+成本利润率) +消费税=成本(1+成本利润率)(1-消费税税率)视同销售货物行为有售价，但售价明显偏低且无正当理由【知识点 2】特殊销售方式下销售额的确定税务处理税务处理 说明折扣额可以从销售额中 目的：促销扣减(要求在同一张发票实物折扣：按视同销售中“赠送他人” “金额”栏上分别注明) 处理，实物价款不能从原销售额中减除折扣额不得从销售额中 减除折让额可以从销售额中减除目的：发生在销货之后，属于一种融资行 为目的：保证商业信誉，对已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿销售方式折扣销售 (商业折扣)销售折扣 (现金折扣)销售折让 1.一般货物：按新货同期

21、销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格； 2.金银首饰：按实际收到的不含税销售价格确定销售额(扣减旧货收购价格)。 【提示】金银首饰在零售环节缴纳的消费税也是这样确定销售额。支出。四、以物易物销售： 双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以 各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。双方是否互开专用发票是否是等值互换货物，也可能是差值换货互换货物的税率有可能不相等 福利和个人消费，不能抵扣换进的货物是否是免税货物包装物收入类型是否计入销售额包装物销售收入直接计入货物的销售额包装物租金收入计入价外费用(含税)包装物押金收入没有逾期的，不计税逾期或超过 1 年的，并入销售额(

22、含税)包装物押金收入不看是否逾期，收取时直接并入销售额(含税)(啤酒、黄酒以外的其他酒)【考点精要】押金属含税销售额：包装物押金不含税收入=包装物押金收入(1+所包装货物适用税率)六、直销企业增值税销售额确定：1.直销企业直销员消费者：销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用 2.直销企业(直销员) 消费者：销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。示 2】银行提供贷款服务按期计收利息的，自结息日起 90 天内发生的应收未收利息按现 行规定缴纳增值税；自结息日起 90 天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利 息时按规定缴纳增值税。

23、以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、 过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。销销售情况税务处理折扣折让销售可以扣除与不得扣除的情形一般按新货物同期销售价格，金银首饰按实际收取价格还本销售不得扣减还本支出双方按购销处理包装物押金处理一般逾期交税；特殊收取时就交税直销企业销售全部价款和价外费用贷款服务全额征税直接收费金融服务全额征税【知识点 3】销售额的差额确定(营改增列举项目)一、金融业(6%)：1.金融商品转让：销售额卖出价买入价(1) 不得扣除买卖交易中的其他税费(2)转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可

24、结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负 差的，不得转入下一个会计年度。可结转下一纳税期，与2016 (3)金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36 得变更。(4) 金融商品转让，不得开具增值税专用发票。 2.融资租赁和融资性售后回租业务： 代服务租赁服务”； 201651 之后，属于“金融服务贷款服务”(6%)。【提示 2】全面“营改增”之后差额计税扣除项目变化。经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人 (包括备案从事融资 租赁业务的)提供下列服务：(1)提供融资租赁服务(三方关系)：销售额取得的全部价款和价外费

25、用支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)发行债券利息车辆购置税(2)提供融资性售后回租服务(两方关系)：销售额取得的全部价款和价外费用(不含本金)扣除对外支付的借款利息(包括外汇借 款和人民币借款利息)发行债券利息 月 30 日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动 产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税， 二选一计税：以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的 借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人

26、民币借 款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。二、交通运输服务 (11%)：销售额取得的全部价款和价外费用代收的机场建设费代售其他航空运输企业客票而代 适用简易计税方法的(3%)，销售额取得的全部价款和价外费用支付的分包款。 四、现代服务 (6%)：销售额取得的全部价款和价外费用支付给承运方运费销售额取得的全部价款和价外费用向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业 性收费【解析】 向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。3.纳税人提供劳务派遣服务(1)一般纳税人简易办法 (5%)销售额全部价款和价外费用代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社 会

27、保险及住房公积金(2)小规模纳税人(3%)也可以选择差额纳税，依 5%的征收率计算缴纳增值税，销售额同上。五、生活服务 旅游服务(6%)销售额取得的全部价款和价外费用向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的 住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费支付给其他接团旅游企业的旅游费用选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开 具增值税专用发票，可以开具普通发票。六、房企销售自行开发不动产(11%)房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的房地产老项 1.销售额取得的全部价款和价外费用受让土地时向政府部门支付的土地价款“向政府部门

28、支付的土地价款”，包括土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、 土地前期开发费用和土地出让收益等。 2.在取得土地时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用也允许在计算销售额时扣除。纳税人按上述规定扣除拆迁补偿费用时，应提供拆迁协议、拆迁双方支付和取得拆迁补偿费 用凭证等能够证明拆迁补偿费用真实性的材料。七、转让不动产纳税人转让 2016 年 4 月 30 日前取得非自建不动产(不含住房)，可以选择适用简易计税方 销售额取得的全部价款和价外费用该项不动产购置原价或取得不动产时的作价【知识点4】准予从销项税额中抵扣的进项税额1.增值税专用发票1.增值税专用发票 2.税控机动车销售统一发票 3.海

29、关取得的海关进口增值税专用缴款书 证先比对、后抵扣，应在开具之日起 180 扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额1.农产品收购发票2.农产品销售发票进项税额=买价13%1.一般情况：进项税额买价13% 2.特殊情况收购烟叶考虑烟叶的价外补贴(10%)、烟叶税 (20%)3.农产品采购成本：买价87%计算抵税(购进免税农产【知识点 5】农产品增值税进项税额核定办法 增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否 (财税201238 号)的规定抵扣。核定扣除的核心是以销售产品为核心核定进项税额销售扣税 (1)试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农

30、产品增值税进项税额可按照以下3 种方 法核定：投入产出法；成本法；参照法 投入产出法：参照国家标准、行业标准确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量(农 产品单耗数量)。当期允许抵扣农产品增值税进项税额当期农产品耗用数量平均购买单价扣除率/ (1 【注释】扣除率为销售货物的适用税率。当期农产品耗用数量当期销售货物数量农产品单耗数量 成本法：依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例(农 产品耗用率)。当期允许抵扣农产品增值税进项税额当期主营业务成本农产品耗用率扣除率/ (1扣 农产品耗用率上年投入生产的农产品外购金额/上年生产成本参照法：新办的试点纳税人或者试

31、点纳税人新增产品的，试点纳税人可参照所属行业或者生产结构相 近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率。 (2)试点纳税人购进农产品直接销售的，农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除： 当期允许抵扣农产品增值税进项税额当期销售农产品数量/ (1损耗率)农产品平均购 买单价13%/ (113%)损耗率损耗数量/购进数量 (3)试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的(包括包装物、辅助材料、燃 料、低值易耗品等)，增值税进项税额按照以下方法核定扣除：当期允许抵扣农产品增值税进项税额当期耗用农产品数量农产品平均购买单价13%/ (1 农产品单耗数量、农产品耗用率和损耗率统称为农

32、产品增值税进项税额扣除标准 3.试点纳税人购进农产品取得的农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，按照 注明的金额及增值税额一并计入成本科目；自行开具的农产品收购发票和取得的农产品销售 发票，按照注明的买价直接计入成本。【知识点 6】分期抵扣的不动产进项税额一、分两年抵扣的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2 年从销项税额中抵扣： 月。 二、分期抵扣的不动产范围 (1)“取得的不动产”，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取 得的不动产，并在会计制度上按固定资产核算的不动产。 (2)“发生的不动产在建工程”，包括新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产。 于改建、

33、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过 50%的。 卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设 【解析 2】购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进 项税额的 40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当 (1) 房地产开发企业自行开发的房地产项目；(2) 融资租入的不动产；(3)在施工现场修建的临时建筑物、构筑物。三、不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列 公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。可抵扣进项税额增值税扣税凭证注明或计算的进项税额不动产

34、净值率1.纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允 许于销售的当期从销项税额中抵扣。 2.纳税人注销税务登记时，其尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额于注销清算的当期从销项税额 交税费应交增值税(进项税额)”科目。对不同的不动产和不动产在建工程，纳税人应分别核算其待抵扣进项税额。【知识点 7】不得抵扣的进项税额不得抵扣项目不得抵扣项目 解析【解析 1】个人消费包括纳税人的交际应酬消1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税费。项目、集体福利或者个人消费的购进货物、【解析 2】涉及的固定资产、无形资产、不动加工修理修配劳务、 服务、 无形资产和不动产， 仅指专用于上述

35、项目的固定资产、无形资 产。产、不动产； 发生兼用于上述项目的可以抵扣。2.非正常损失的购进货物,以及相关的加工 【解析 1】非正常损失，指因(1) 管理不善造 修理修配劳务和交通运输服务。 成货物被盗、丢失、霉烂变质；(2)因违反法律法规造成货物被依法没收、销毁的情形。3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购【解析 2】非正常损失货物在增值税中不得扣进货物、加工修理修配劳务和交通运输服除(需做进项税额转出处理)；在企业所得税 务。中，经批准准予作为财产损失扣除。耗 【解析】 非正常损失指因违反法律法规造成不 5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的 【解析】纳税人新建、改建、扩建、修缮、装 【

36、解析 1】主要接受对象是个人，属于最终消 【解析 2】贷款服务中向贷款方支付的与该笔 务、居民日常服务、娱乐服务。(共 5 项) 费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵【解析 3】住宿服务和旅游服务未列入，可抵 7.其他 一、购进货物或服务改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。进项税额转出的方法有三种：(一)原税法：按原抵扣的进项税额转出(二)成本法：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本(即买价运费保险费 其他有关费用)计算应扣减的进项税额。进项税额转出数额当期实际成本税率(三)公式法：不得抵扣的进项税额=无法划分的全部

37、进项税额免税或简易计税收入/全部 二、不动产的进项税额转出 免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额(已抵扣进项税额待抵扣进项税额)不动产净值率不动产净值率(不动产净值不动产原值)100% 1.不得抵扣的进项税额该不动产已抵扣进项税额：应于该不动产改变用途的当期，将不得 抵扣的进项税额从进项税额中扣减。 2.不得抵扣的进项税额该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已 抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与 已抵扣进项税额的差额。【知识点 9】应纳税额计算的时间限定一、销项税额的时间

38、限定(1)一般规定：销售货物或者应税劳务和应税服务，纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取销售款凭 据的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。进口货物，纳税义务发生时间为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为增值税纳税义务发生的当天。(2)具体规定销售方式直接收款托销售方式直接收款托收承付和委托银行收款 赊销和分期预收货款委托他人代销货物其他视同销售行为二、进项税额抵扣的时间发票名称不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 为发出货物并办妥托收手续的当天书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者合同没有约定收款 日期，为货物发出的当天为货物发出的当天，但生产销售生产工

39、期超过 12 个月的大型机械设备 等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天 货物移送的当天进项税额抵扣时间(1)专用发票开具之日起 180 日内到税务机关认证(2)认证通过的专用发票，在认证通过的次月申报抵扣先比对后抵扣：开具之日起 180 日内申请稽核比对。纳税人应在税务机关提供比对结果当月申报期内申报抵扣增值税专用发票海关专用缴款书AB 增值税发票，购买方登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税 的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，仍可进行扫描认证。未按规定期限申报抵扣增值税扣税凭证的处理办法：不得作为合法的增值税扣税凭证，不得 进行进项税额抵扣。【

40、知识点 10】应纳税额计算的其他问题1.进项税额不足抵扣的处理：结转下期继续抵扣 2.扣减发生期进项税额的规定：进项税额转出 3.销货退回或折让、中止的税务处理：销售方冲减销项税额，购货方冲减进项税额 4.向供货方取得返还收入的税务处理对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算) 的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金当期取得的返还资金(1所购货物适用税率)所购货物适用增值 税税率5.一般纳税人注销时进项税额的处理一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其

41、存货不作进项税额 转出处理，其留抵税额也不予以退税。6.金融机构开展个人实物黄金交易业务了解：地市级分行、支行按规定的预征率预缴增值税；省级分行和直属一级分行统一清算缴 【知识点 11】转让不动产增值税征收管理1.一般纳税人转让其取得的不动产2.小规模纳税人转让其取得的不动产3.个人转让其购买的住房4.其他个人以外的纳税人转让其取得的不动产纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收：向不动产所在地地税机关预缴税款；一、适用范围1.适用于：纳税人转让其取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资人股、自建 以及抵债等各种形式取得的不动产。 2.不适

42、用于：房地产开发企业销售自行开发的房地产项目。二、计税方法及应纳税额计算：1.一般纳税人转让其取得的不动产其 他 个 人非自建项目：以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价 后的余额为销售额，按 5%计算税额向不动产所在地其 他 个 人 项目性质 非自建项目项目性质 非自建项目自建项目地税预缴增值税转让差额(15%)5%增值税出售全价(15%)5%与地税预缴相同 与地税预缴相同【注释】转让差额取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作 价(以下相同)。 非自建项目：以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全 部价款和价外费用

43、扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按 5%的预征率向 不动产所在地主管地税机关预缴税款。 自建项目：以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部 价款和价外费用，按 5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款。项目性质 地税预缴项目性质 地税预缴自建项目 增值税转让差额(15%)5%自建项目 增值税出售全价(15%)5%增值税出售全价(111%) 11% 进项税额预缴税款增值税出售全价(111%) 11% 进项税额预缴税款 非自建项目：以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。取得的全部价款和价 外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后

44、的余额，按 5%的预征率向不动产所在 地主管地税机关预缴税款。 自建项目：以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部 价款和价外费用，按 5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款。项目性质 地税预缴 国税申报增值税出售全价(111%) 11%非自建项目 增值税转让差额(15%)5%进项税额预缴税款增值税出售全价(111%) 11%自建项目 增值税出售全价(15%)5%进项税额预缴税款2.小规模纳税人转让其取得的不动产：按 5%征收率除其他个人之外的小规模纳税人,向不动产所在地主管地税机关预缴税款,向机构所在地主管 项目性质 地税预缴 国税申报非自建项目 增值税转

45、让差额(15%)5% 与地税预缴相同自建项目 增值税出售全价(15%)5% 与地税预缴相同3.个人转让其购买的住房其他个人向住房所在地主管地税机关申报纳税。其他个人不需向国税申报 住房所在地主购买不足 2 年(1+5%)5%5%差额缴税=转让差额非普通住房购买 2 年以上 非普通住房(1+5%)5%普通住房普通住房其他地区管地税机关4.其他个人以外的纳税人转让其取得的不动产：个体工商户向住房所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税；项目性质 差额缴纳项目性质 差额缴纳全额缴纳地税预缴增值税转让差额(15%)5%增值税出售全价(15%)5%与地税预缴相同 与地税预缴相同三、差

46、额计税的合法有效凭证：票。2.法院判决书、裁定书、调解书，以及仲裁裁决书、公证债权文书。3.国家税务总局规定的其他凭证。【特殊】纳税人转让不动产，按照有关规定差额缴纳增值税的，如因丢失等原因无法提供取 得不动产时的发票，可向税务机关提供其他能证明契税计税金额的完税凭证等资料，进行差 同时保留取得不动产时的发票和其他能证明契税计税金额的完税凭证等资料的，应当凭发票 纳税人以契税计税金额进行差额扣除的，按照下列公式计算增值税应纳税额：契税缴纳时间 税额计算2016 年 4 月 30 日及以 应纳增值税全部交易价格(含增值税) 前缴纳契税 契税计税金额(含营业税)(15%)5%2016 年 5 月1

47、 日及以后应纳增值税全部交易价格(含增值税)(15%)契税 缴纳契税 计税金额(不含增值税)5%1.小规模纳税人转让其取得的不动产，不能自行开具增值税发票的，可向不动产所在地主管 地税机关申请代开。 2.纳税人向其他个人转让其取得的不动产，不得开具或申请代开增值税专用发票。五、其他问题1.纳税人转让其取得的不动产，向不动产所在地主管地税机关预缴的增值税税款，可以在当 期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的结转下期继续抵减。 2.纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。【知识点 12】提供不动产经营租赁服务增值税征管一、适用范围1.适用于：纳税人出租取得的不动产。取得的不动产，包

48、括以直接购买、接受捐赠、接受投资人股、自建以及抵债等形式取得的不 【注释】房地产开发企业不动产经营租赁服务，适合下列政策。2.不适用于：纳税人提供道路通行服务。二、计税方法和应纳增值税计算三、预缴与申报四、发票的开具发发票开具普通发票 专用发票不动产所在地主管国税机关预缴税款机构所在地 主管国税机关申报纳税出租不动产类型纳税人资格类型本 地本 地 异 地 本 地 异 地 本 地 异 地 本 地 异 地本 地 异 地 本 地 异 地本 地 异 地 本 地 异税人模纳税人 个人-个体工商户(不 个人-个体 工商户 个人-个体工商户(不 个人-个体 工商户个人-其他个人(自然 老项目(简易老项目(一

49、般新项目(一般计税 非住房住房不预缴含税销售额 (1+5%)5%不预缴含税销售额 (1+11%)3%不预缴含税销售额 (1+11%)3%不预缴含税销售额 (1+5%) 1.5%不预缴含税销售额 (1+5%)5%不预缴含税销售额 (1+5%) 1.5%全额申报 5%征收率全额申报 5%征收率 扣减预缴全额申报 全额申报扣减预缴全额申报 全额申报扣减预缴全额申报 5%征收率 全额申报 5%征收率 扣减预缴全额申报 5%征收率全额申报 5%征收率 扣减预缴全额申报 5%征收率 全额申报 5%征收率 扣减预缴不区分本地异地所在地地税机关全额申报含税销售额(1+5%)5%不区分本地异地所在地地税机关全额

50、申报含税销售额(1+5%) 1.5% 地国税代开 产所在地国 税代开 地国税代开 产所在地国 税代开所在地地税代开增值税机构地国 税代开不动产所 在地国税 代开机构地国 税代开不动产所 在地国税 代开所在地地 税代开增 值税发票地地【知识点 13】跨县(市、区)建筑服务增值税征管纳税人计税方法机构所在地纳税人计税方法机构所在地国税机关申报纳税增值税含税销售额(1 11%)11%进项税额预缴 税款增值税含税销售额(13%)3%已预缴税款税机关预缴税款差额(111%)适用一般计税方法2%一般纳税人选择简易计税方法 选择简易计税方法 (老项目)简易计税方法%小规模【解析】计税差额全部价款和价外费用支

51、付的分包款【知识点 14】房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征管(1)销售额(全部价款和价外费用当期允许扣除的土地价款)(111%)【解析】公式中“支付的土地价款”，是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价 款的单位直接支付的土地价款。当期允许扣除的土地价款(当期销售房地产项目建筑面积房地产项目可供销售建筑面积) (2)进项税：房地产开发企业中的一般纳税人自行开发的房地产项目， 不执行进项税额分期 抵扣政策，其进项税额可一次性抵扣。(如购买设计服务、建筑服务等) (3)预缴税款：一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时 纳税人计税方法国税预缴税款 纳税

52、人计税方法差额(111%) 增值税含税销售额(111%)适用一般计税方法3% 11%进项税额预缴税款一般纳税人选择简易计税方法 (老项目)简选择简易计税方法 (老项目)简易计税方法3% 5%已预缴税款小规模纳税人第六节 简易计税方法应纳税额的计算【知识点 1】简易计税方法应纳税额的计算一、简易办法应纳增值税计算应纳税额含税销售额(1征收率%)征收率%【解析 2】公式中的销售额：价款和价外收入，但不含增值税额。 如：物业管理服务、劳务派遣服务、销售非自建不动产老项目。【解析 4】纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销 售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额

53、后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后 的应纳税额中扣减。二、简易办法税额减征1.3%征收率减按 2%征收纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的、未抵扣增值税的固 应纳增值税售价(13%) 2%其他个人(指自然人)销售自己使用过的物品免税。例如：自然人卖自己使用过的手机或者汽车，免征增值税。2.5%征收率减按 1.5%征收个人出租住房：应纳增值税售价(15%) 1.5%三、两类纳税人之间往来业务：【知识点 2】一般纳税人选择简易计税方法一般纳税人销售或提供或者发生财政部和国家税务总局规定的特定的货物、应税劳务、应税 一、一般纳税人销售特定的货物：1.县级及县级以下小型水力发电单位(装机容量为5

54、万千瓦及以下)生产的自产电力。 . 自产建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含黏土实心砖、瓦)。 4. 自己用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 5.自产的自来水。6.自来水公司销售自来水。7. 自产的商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。8.单采血浆站销售非临床用人体血液。9.寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)。物品。11.药品经营企业销售生物制品。二、营改增一般纳税人发生特定应税行为：1.交通运输业：(3%)公共交通运输服务(不含铁路客运)。包括：轮客渡、公

55、交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。2.建筑服务：(3%)(1)以清包工方式提供的建筑服务。(2)为甲供工程提供的建筑服务。 (1) 动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、背景设计、动画设计、音效合成、字幕 制作等，以及在境内转让动漫版权。(3%)(2) 电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务。(3%)(3)“营改增” 之前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务、签订的尚未执行完毕的 有形动产租赁合同。(3%)(4)提供人力资源外包服务(5%)、 劳务派遣服务(差额计税， 5%)。(5) 出租 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产(5%)。(6)收取试点前开工

56、的一级公路、二级公路、桥、闸通行费 (5%)。产提供的融资租赁服务(5%)。4.生活服务：(3%)(1)文化体育服务。(2)提供非学历教育服务(提示：学历教育免税)。 5.销售不动产(5%)：(2)房地产开发企业销售自行开发的房地产老项目。 6.转让无形资产(5%)：第七节 进口环节增值税(海关代征)【知识点 1】进口环节增值税(海关代征)一、进口增值税的征税范围1.凡是申报进入我国海关境内的货物。2.新增：跨境电子商务零售进口商品按照货物征收。二、进口增值税的纳税人1.一般规定：进口货物的收货人(承受人)或办理报关手续的单位和个人。 2.对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税

57、纳税人。 3.新增：购买跨境电子商务零售进口商品(1)纳税义务人：购买的个人。(2)代收代缴义务人：电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业。【知识点 2】进口增值税计算及征管一、进口增值税计税依据组成计税价格组成计税价格关税完税价格关税(消费税)关税完税价格以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。具体要求见第五章“关 税法和船舶吨税法”。2.跨境电子商务零售进口商品： 实际交易价格 (包括货物零售价格、运费和保险费)作为完 二、进口货物应纳增值税的计算应纳进口增值税组成计税价格税率 1.在计算进口环节的应纳增值税税额时不得抵扣任何税额，即发生在我国境外的各种税金。 2.纳税人进

58、口货物取得的合法海关完税凭证，是增值税进项税额的抵扣依据，其价格差额部 分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。 3.跨境电子商务零售进口商品(1)限值以内： 增值税、消费税按法定应纳税额的 70%征收，关税税率暂设为0%。 (2)超过限值：单次限值、累加后超过个人年度限值的单次交易，以及完税价格超过2000 元限值的单个不可分割商品，增值税、消费税均按照一般贸易方式全额征税。三、进口货物的税收管理1.法律依据：税收征收管理法、海关法、进出口关税条例和进出口税则的 2.进口货物的增值税由海关代征，管理规定：(1)纳税义务发生时间：为报关进口当天；(2)纳税地点：为进口货

59、物报关地海关；(3)纳税期限：为海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起 15 日内。3.跨境电子商务零售进口商品：(1)由海关代征进口税金。(2)自海关放行之日起 30 日内退货的，可申请退税，并相应调整个人年度交易总额。(3)跨境电子商务零售进口商品购买人(订购人)的身份信息应进行认证；未进行认证的， 购买人(订购人)身份信息应与付款人一致。第八节 出口货物、劳务和跨境应税行为增值税的退(免)税和征税【知识点 1】增值税退(免)税政策范围及方法(一)退(免)税政策 出口免税并退税(二)免税政策 出口免税但不退税(三)征税政策 出口不免税也不退税一、适用增值税退(免)税政策的范围增值税退(免)

60、税政策：是指出口货物、劳务以及跨境应税行为实行零税率，退还在出口前实际承担的税收负担，即按规定的退税率计算后予以退还。内内容(注意选择题) (1)出口企业，包括作为增值税一般纳税人的生产企业、 (2)出口货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类； (3)企业出口给外商的新造集装箱，交付到境内指定堆场， 并取得出口货物报关单，同时符合其他出口退(免)税规定 的，准予办理出口退(免)税； (4)取消退免税的，如生产企业销售自产的海洋工程结构 (5)对融资租赁企业、金融租赁公司及其设立的项目子公 消费税出口退税政策(P84)可关注列举：(1)企业条件(P83)； (2)列举外购货物：用于对外承包工程