审计学04第四章审计证据

第四章审计证据1导入问题：1.注册会计师如何获取审计证据以支持其形成的审计结论？2.注册会计师如何编制审计工作底稿以形成审计证据的载体？第四章审计证据导入案例：“琼民源”公司审计案例“琼民源”公司，1988年7月在海口注册成立。1992年9月，在全国证券交易自动报价（STAQ）系统中募集法人股3000万股，实收股本3000万元。

1993年4月30日，以琼民源A股的名义在深圳上市，成为当时在深圳上市的5家异地企业之一。上市后的第二年，“琼民源”公司便开始走下坡路，经营业绩不挂，其股票无人问津，在1995年公布的年报中，”琼民源”每股收益不足1厘，年报公布日（1996年4月30日）其股价仅为365元。从1996年7月1日起，“琼民源’的股价以4.45元起步，在短短几个月内股价已窜升至20元，翻了数倍。在被某些无形之手悉心把玩之后，”，“琼民源”成了创造1996年中国股市神话中的一匹“大黑马”。

第四章审计证据经过一番精心包装之后，1997年1月22日，琼民源公司率先公布1996年年报。年报赫然显示：“琼民源”1996年每股收益0.867元，净利润比去年同比增长1290.68倍，分配方案为每10股转送9.8万股；年报一公布，“琼民源”股价便赫然飙升至26.18元；股市掀起了一阵不小的波动，有人为买入“琼民源”股票而欢呼，有人为错失良机而顿足、还有些人则报以疑惑——短短一年内有如此骄人的业绩，琼民源的利润从何而来？为了消除股民的疑惑，坚定投资者的信心，“琼民源”公司两次登报声明，进一步说明琼民源公司年报的正确性。而对“琼民源”年报进行审计的海南中华会计师事务所也公开站出来，在媒介上表示报表的真实性不容置疑。公司和事务所的“声明”使股市得到暂时的平静。然而，经过1997年2月28日罕见的、巨大的成交量之后，证交所突然宣布：“琼民源”公司于3月1日起停牌。

第四章审计证据被“琼民源”股票牢牢套住的众多中小投资者经过一年多的等待，终于在1998年4月29日等来了中国证监会对“琼民源”一案的处理决定。中国证监会对琼民源公司、会计师事务所以及相关机构作出了行政处罚。

1998年11月12日，北京市第一中级人民法院也对此案作出了一审判决，追究直接责任人的刑事责任。

对“琼民源”公司一案审计的反思：审计证据的缺失对“琼民源”公司在短短一年的时间内有如此惊人的业绩，略有会计常识的人都会提出怀疑。首先，巨额利润令人疑惑。“琼民源”公司报表显示，公司1996年利润总额和净利润分别较1995年增长848倍和1290倍。其次，巨额资本公积令人疑惑。公司新增加的6.57亿的资本公积是从何而来的呢？年报在资本公积这一栏是这样写的：“资本公积金增加的原因可参阅对本期数与上期数比较超过30%的解释。”然而在第11项“对本期数与上期数比较变化”的解释中，却只字不提资本公积金。第四章审计证据尽管“琼民源”的有关人员在这一案件中难逃其责任，而作为对“琼民源”年报进行审计的海南中华会计师事务所和出具资产评估报告的海南大正会计师事务所同样负有不可推御的责任。因为，面对“琼民源”1996年年报中利润和资本公积如此大幅度的增加，具有审计专业知识的注册会计师自然应该引起足够的注意，保持应有的职业谨慎。但事实是，注册会计师不但没有这样做，相反，在众多投资者对资本公积、盈余公积、未分配利润等项目提出疑问的情况下，海南中华会计师事务所还站出来为“琼民源”公司辩护，声称“报表的真实性不容置疑”。可见，“琼民源”案会造成如此严重后果，很大程度与注册会计师的失职及某种意义上的推波助澜有关。按照审计准则的规定，对财务报表进行审计时，除了采用一般的检查、盘点、函证等取证方法外，还遵循最常用的分析性复核程序。所谓分析性复核程序，是指通过对被审计单位会计报表重要项目的各种数据比较分析，来检查报表项目中有否反常现象。如果一旦出现异常变动情况，注册会计师就必须追踪审核，并掌握异常变动的根本原因及其证据。这是年报审计工作的基本常识。如果“琼民源”案中的注册会计师能够按照审计准则的这些要求，对有异常变动的“资本公积”、“未分配利润”等项目进行实质性测试，并取得能够说明异常变动原因的可靠证据，或者说认真检查资本公积增加的相关会计记录和原始凭证，审核对资产评估是否经有关部门批准，估价方法是否合规，然后再发表有关声明，就不会出现上述后果。第四章审计证据案例：审计证据的重要性据石家庄宝石电子玻璃股份有限公司(以下简称宝石公司)财务报表反映，自1997年以来，由于国内电视机市场的恶性无序竞争发展到白热化程度，使得黑白电视机市场加速萎缩。黑白显像管和黑白玻壳在1997年的最低售价相比1996年上半年均下跌了60%以上，已低于生产成本，同时，彩壳的售价下跌也超过20%以上，彩壳公司也出现了严重亏损。黑白玻壳生产线熔炉按计划停炉检修后，由于产品积压严重，恢复生产无望，而转产其他产品在短时间内又难以完成，因此整个生产线实际已处于停产状态。针对以上严峻情况，对该公司进行审计的注册会计师认为，宝石公司无法就公司是否能保持经营能力提供充分和必要的证据，在这种情况下，也就无法确定公司巨额存货和固定资产的计价方法的合理性。而且，由于市场环境恶劣，公司的巨额应收账款的可回收性也由于下游企业的不良财务状况而变得更加不确定。另外，公司的流动负债超过流动资产7亿多元，资产负债比率严重不正常。因此，注册会计师无法就按持续经营会计假设编制的会计报表是否能公允反映该公司的财务状况和经营成果发表任何意见。第四章审计证据案例：实物证据的证明力1995年4月的一天，某会计师事务所主管业务的副所长在会客室接见了一位临市来的客人，该客人声称有一个可以让会计师事务所发财的大项目委托事务所去做。这对于业务比较清淡的会计师事务所而言，当然是一个好消息。可是，当客人向这位有着丰富审计工作经验的副所长说明项目内容时，他感到是一件麻烦事，有心想推脱不干。原来，委托方正在实施一项建筑工程，工程施工一半就已经“断了奶”

——工程所需资金已经耗尽。为了解决资金问题，委托方与当地的一家金融机构洽谈了贷款事项，该家金融机构的负责人口头答应给予2000万元的贷款资金的支持，条件是要以该项工程的所有权作为抵押。为了签署抵押贷款合同，就需要对现有的工程进行审计，以便用具有法律效力的审计报告作为贷款合同签署的法律基础。所以，这位客人“仰仗该家事务所的大名而来”，希望事务所在尽短的时间内(最好是在一天之内)出具审计报告，并答应立即支付“审计费”15万元。第四章审计证据正当这位副所长觉得其中定有蹊跷而面露难色之际，该家事务所的所长走进了会客室。在没有与其他人进行协商的情况下，就断然答应了承担此项审计业务。于是，所长委派了两位注册会计师和一位精通建筑工程的评估师来到了委托企业，以便开展正常的审计工作。当这三人来到委托企业之后，委托方只是拿出了工程图纸和工程费用明细账，拒绝交出会计记账凭证和公司的原始凭证，并千方百计设置障碍，阻止审计人员到工程现场实地考察。审计人员害怕承担责任，只好用电话与事务所所长取得联系，并说明了无法出具审计报告的理由。但事务所的所长为了贪图唾手可得的15万元，竟然让三位审计人员“千方百计”完成任务。无奈之下，三人只好“说服”被审计单位交出所有的会计资料，并简单地审核了会计报表数据和总账数据、明细账数据的对应性，就草草收场。第四章审计证据当三位审计人员回到事务所草拟了一份“审计报告”之后，按照事务所的内部控制程序，将“审计报告”递交主持审计业务的副所长审核。这位副所长将“审计报告”和其他的审计工作底稿仔细检查了一遍发现，审计中的漏审情况比较严重，而且工作底稿中没有对工程现场的考察记录，这引起了他的极大关注。为了处理好所长与该审计项目的关系，他将自己在审核中所发现的疑点写在审核意见单上，然后转交所长(因为这是所长亲自批准的业务)，让所长亲自决定。所长看了副所长的审核意见之后，觉得问题很严重。自己也不敢贸然否定副所长的审核意见，就同意了副所长的审核处理意见，让审计人员对漏审的项目做出补充审计，并一定到工程现场去进行例行考察。第四章审计证据于是，三位审计人员又重新回到委托单位，在“百般规劝”之下，才勉强同意审计人员去施工现场实地察看。当审计人员按照工程图纸所表示的地址找到施工现场时，才知道这是一场骗局。原来，所谓的施工现场只是刚刚破土挖了一点地基，地基里连一块石头也没有。根本不像委托单位所鼓吹的那种半架子工程。而被审计单位的会计账簿所反映的工程施工费是另外一项工程的支出。审计人员原先起草的“审计报告”竟然是张冠李戴！这件事在该会计师事务所引起了很大的反响。要不是副所长坚持原则，该事务所就会掉进别人事先布置好的陷阱。而副所长在总结这个教训时说：审计人员应当本着“耳听为虚，眼见为实”的审计工作方针。当发现有“馅饼”掉在地上，往往就是陷阱所设置的地方。（不是陷阱，就是圈套）“世界上没有无缘无故的爱”——这也许真是社会审计工作者必须铭刻在心的警世格言。第四章审计证据第一节审计证据内涵、特征及种类一、审计证据的含义及种类（一）审计证据的含义审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见时使用的所有信息。审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。审计证据会计记录含有的信息其他信息第四章审计证据1.会计记录含有的信息依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据。会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。会计记录取决于相关交易的性质，它既包括被审计单位内部生成的手工或电子形式的凭证，也包括从与被审计单位进行交易的其他企业收到的凭证。第四章审计证据2.其他信息会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。可用作审计证据的其他信息包括：①注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；②通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；③自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。第四章审计证据财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。第四章审计证据（二）审计证据的种类（按外在形态分类）实物证据书面证据外部证据内部证据会计记录被审计单位管理当局声明书其他书面文件口头证据环境证据有关行业和宏观经济运行情况有关内部控制情况被审计单位管理人员的素质各种管理条件和管理水平有存储介质的证据纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件

第四章审计证据二、审计证据的特征（充分性与适当性）（一）审计证据的数量特征：充分性（Sufficiency）审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。例如，对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从200个样本中获得的证据要比从100个样本中获得的证据更充分。获取的审计证据应当充分，足以将与每个重要认定相关的审计风险限制在可接受的水平。审计证据获取数量影响因素重大错报风险评估结果审计证据的质量评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多

审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少

注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。第四章审计证据（二）审计证据的质量特征：适当性（Appropriateness）审计证据的适当性，是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。1．审计证据的相关性相关性，是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。——相关性（relevance）:审计证据与具体审计目标和认定相关用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响。特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。有关某一特定认定（如存货的存在认定〉的审计证据，不能替代与其他认定（如该存货的计价认定)相关的审计证据。不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。

第四章审计证据2．审计证据的可靠性审计证据的可靠性（reliability）是指证据的可信程度。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则：（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。注册会计师在按照上述原则评价审计证据的可靠性时，还应当注意可能出现的重要例外情况。例如，审计证据虽然是从独立的外部来源获得，但如果该证据是由不知情者或不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的。同样，如果注册会计师不具备评价证据的专业能力，那么即使是直接获取的证据，也可能不可靠。第四章审计证据充分性和适当性之间的关系。充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数诎可能越少。也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。需要注意的是，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。第四章审计证据

【例题】L注册会计师在对F公司2011年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：

（1）收料单与购货发票

（2）销货发票副本与产品出库单

（3）领料单与材料成本计算表

（4）工资计算单与工资发放单

（5）存货盘点表与存货监盘记录

（6）银行询证函回函与银行对账单

要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

第四章审计证据【答案】

（1）购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从被审计单位以外的单位获取的审计证据，比被审计单位提供的收料单的更可靠。

（2）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于被审计单位在外部流转的证据，比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。

（3）领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭证是领料单，因此，领料单较材料成本计算表更可靠。

（4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较工资计算单更可靠。

（5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录。所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。

（6）银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的银行存款函证的回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。

第四章审计证据案例：获取审计证据——对成本效益原则的考虑设立在辽宁的一家生产和销售烫印机的中外合资经营企业，其产品主要面对国际市场，每年都要有大量的产品通过香港转口到欧洲市场。上世纪80年代后期，由于企业在产品质量上把关不严，几乎每年都有发往香港转运的货物经检验不合格而返回内地。公司为了节约返修费用，抽调几位技术工人在深圳建立一个产品维修中心，以避免不合格产品返修所发生的长距离往返运输费用。因此，一般情况下，该维修中心总能保持一定的产成品的数量。1990年初，该公司邀请大连市的一家会计师事务所为其审计并出具1989会计年度的审计报告。接受委托的会计师事务所委派了两位注册会计师对公司会计报表实施审计。审计中发现，公司所在地仓库中的产成品与企业账面所记录的产成品相差21台，按照单台成本2540元计算，金额上相差53340元。

第四章审计证据当审计人员经过查询得知21台产品存放在深圳的维修中心的时候，则要求被审计单位办理特区通行证以便去人前往实地盘点。根据当时的大连到广州的机票价格(当时大连还没有直通深圳的班机)以及广州至深圳的火车票的价格，一人往返一次需要2000元以上。被审计单位提出费用太高，表示不愿意承担这笔路费，但两位注册会计师执意要去亲自盘点。与此同时，两位注册会计师也将情况如实反映给事务所的领导。事务所领导认为，如果能够通过其他途径得到21台产品确实存在的证明，最好不要特意为此事去一趟深圳，否则，花费太大，与该项目所获取的审计费收入不成配比(合同中规定的审计收费为4000元)。第四章审计证据这时，被审计单位的总经理刚好要去深圳，他说可以在深圳当地找一家会计师事务所出具关于21台产品是否存在的证明。于是，公司总经理通过长途电话与深圳当地的一家会计师事务所取得了联系，但深圳会计师的报价为1000元。公司总经理认为深圳会计师的审计费应当由审计单位负担，被审计单位只负担一次性审计费用4000元。两位注册会计师认为，与其拿出1000元而获得一份保险系数不高的审计证据，倒不如掏出2000元获得一份满意的审计证据。他们拒绝了委托审计的方案，还是执意要搞个“水落石出”。最后，决定由其中的一位注册会计师与公司总经理飞往深圳，以完成审计证据的收集工作。当去往深圳的注册会计师回来向会计师事务所报销差旅费时，审核费用的所长大吃一惊——飞机票、火车票、旅馆费共计3290元!一个收费4000元的审计项目竟花费了如此大的成本。所长勃然大怒，他冲着满面春风的注册会计师大喊道：“幸亏21台产品不在华盛顿，否则你会拿出3290美元的报销单据”！于是，所长与注册会计师发生了矛盾冲突，最后，这位注册会计师被迫离开了自己不情愿离开的工作岗位。第四章审计证据第二节审计证据的收集、整理与分析获取审计证据的审计程序（审计方法）（一）检查检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。检查检查记录与文件（InspectionofRecordsorDocuments）检查有形资产（InspectionofTangibleAssets）可为存在性提供可靠的审计证据，不一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的审计证据。第四章审计证据（二）观察观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。观察可以提供执行有关过程或程序的审计证据，但观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响，这也会使观察提供的审计证据受到限制。第四章审计证据（三）询问询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据。另一方面，对询问的答复也可能提供与注册会计师已获取的其他信息存在重大差异的信息。在某些情况下，对询问的答复为注册会计师修改审计程序或实施追加的审计程序提供了基础。第四章审计证据（四）函证1.函证的概念函证，是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。函证可以为某些认定提供审计证据，但是对不同的认定，函证的证明力是不同的。如在受托代销时，函证可能为存在性和权利与义务认定提供相关可靠的审计证据，但是不能为计价认定提供证据。第四章审计证据2.函证的内容（1）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息（必要性程序）注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户），借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。（2）应收账款（必要性程序）注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。第四章审计证据（3）函证的其他内容（选择性程序）注册会计师可以根据具体情况和实际需要对下列内容（包括但并不限于）实施函证：交易性金融资产应收票据其他应收款预付账款由其他单位代为保管、加工或销售的存货长期股权投资应付账款预收账款保证、抵押或质押或有事项重大或异常的交易可见，函证通常适用于账户余额及其组成部分（如应收账款明细账），但是不一定限于这些项目。例如，为确认合同条款是否发生变动及变动细节，注册会计师可以函证被审计单位与第三方签订的合同条款。注册会计师还可向第三方函证是否存在影响被审计单位收入确认的背后胁议或某项重大交易的细节。第四章审计证据3.函证的范围如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围，无论采用统计抽样方法，还是非统计抽样方法，选取的样本应当足以代表总体。根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：金额较大的项目；账龄较长的项目；交易频繁但期末余额较小的项目；重大关联方交易；重大或异常的交易；可能存在争议、舞弊或错误的交易。第四章审计证据4.函证的时间注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。第四章审计证据5.函证的方式函证的方式积极式函证消极式函证在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。通常认为，对这种询证函的回复能够提供可靠的审计证据。但是，其缺点是被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认。注册会计师通常难以发觉是否发生了这种情形。在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。由于这种询证函要求被询证者做出更多的努力，可能会导致回函率降低，进而导致注册会计师执行更多的替代程序。第四章审计证据

积极式函证消极式函证回函要求要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。函证条件金额较大；重大错报风险评估为高水平；有理由相信（欠款）有争议或差错重大错报风险评估为低水平；涉及大量余额较小的账户；预期不存在大量的错误；没有理由相信被询证者不认真对待函证。函证结论只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据。如果未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方做出回应或再次寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。如果收到回函，能够为财务报表相关认定提供说服力强的审计证据。如果未收到回函，并不能明确表明预期的被询证者已经收到询证函或已经核实了询证函中包含的信息的准确性。结合使用在实务中，注册会计师也可将这两种方式结合使用。以应收账款为例，当应收账款的余额是由少量的大额应收账款和大量的小额应收账款构成时，注册会计师可以对所有的或抽取的大额应收账款样本采用积极的函证方式，而对抽取的小额应收账款样本采用的函证方式。

第四章审计证据6.函证实施过程的控制当实施函证时，注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：将被询证者的名称、单位名称和地址与被审计单位有关记录核对；将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；将发出询证函的情况形成审计工作记录；将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。此外，注册会计师还应当考虑回函是否来自所要求的回函人。第四章审计证据注册会计师王强对某公司的应付账款项目进行审计，根据需要，王强决定对一下四个明细账户中的哪两个账户进行函证？资料如表所示：明细账户应付账款余额本年进货总额A公司4365067100B公司1990000C公司8800096000D公司2990003132000王强应选择哪两位供货人进行函证？为什么？假定上述四个公司均为该公司的购货人，上表后两栏分别是应收账款年末余额和本年的销货总额，王强应该选择哪两家公司进行函证？为什么？第四章审计证据参考答案1.审计人员应函证B公司和D公司两家应付账款，因为函证应付账款的目的是为了寻找未入账的负债；余额的大小不是函证选择的标准，而是当年供货量的大小。

2.审计人员应函证C公司和D公司两家应收账款，因为函证应收账款的目的是为了防止资产的高估；所以应选择期末余额较大的进行函证。第四章审计证据（五）重新计算重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。第四章审计证据审计人员审查某企业在产品成本，收集到的有关资料如下：该企业采用约当产量法计算该产品的在产品成本。甲产品本月完工120件，月末在产品60件。甲产品投料率为80%，完工率为50%。生产成本明细账如下所示2001年摘要直接材料直接人工制造费用合计月日51月初在产品成本12000300045001950031本月生产费用552007500195008220031生产费用合计67200105002400010170031结转完工产品成本380007000172006220031月成本末在产品292003500680039500第四章审计证据根据上述资料，审计人员抽查有关凭证，并与产品成本明细账核对，账证相符，盘点在产品实物数量符合实际；验证投料率和完工率也符合实际情况。根据成本计算单，验证在产品成本。请完成在产品的成本计算，提出审计意见。第四章审计证据审计意见补转完工产品，调整账目借：库存商品——甲产品13400贷：生产成本——甲产品13400第四章审计证据（六）重新执行重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。第四章审计证据（七）分析程序1.分析程序的概念分析程序，是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。第四章审计证据2.实施分析程序的目的

过程

程序

目的

要求风险评估程序帮助注册会计师发现财务报表中的异常变化，或者预期发生而未发生的变化，识别存在潜在重大错报风险的领域。帮