企业所得税税务筹划第二组第三次

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企业所得税

与纳税筹划小组成员：何清云、何怡雯、还咸楠、黄利华、黄伟企业所得税的税率我国的企业所得税实行比例税率：1.基本税率为25%。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业；高新技术企业减按15%计税小型微利企业减按20%计税2.低税率为20%。适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，但实际征税时暂按10%的税率。

企业所得税的基本计算应纳税所得额是企业所得税的计税依据

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损（应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额）筹划思路降低收入总额（投资方式的选择、关联企业总收入）合法增加准予扣除项目的金额（借款费用、广告费、业务招待费、坏账准备、捐赠的扣除、固定资产折旧、固定资产维修）降低适用的税率应纳税额的筹划（境外已纳税额、亏损弥补、分回利润）利用税收优惠政策案例：投资方式的选择某企业计划用100万元资金进行债券投资，有两种方案可供选择：一是购买票面利率4.6%的企业债券；二是购买年利率为3.8%的国债。该纳税人应如何选择？方案一：购入企业债券利息收入=100×4.6%=4.6万元税后收益=4.6×（1-25%）=3.45万元方案二：购买国债（免税）利息收入=100×3.8%=3.8万元关联企业总收入的纳税筹划转让定价

又称“转移定价”，是指有关联的企业之间进行产品交易和劳务供应时，为均摊利润或转移利润，根据双方的意思，制定低于或高于市场价格的价格，以实现避税。两个前提条件：1、两个企业存在不同的税率2、两个企业必须属于同一个利益集团案例：转让定价华强建材总公司生产一种建筑材料生产模具，主要销往山东、上海、江苏、珠海、广东、深圳等省市，该公司在广西（西部地区）设一家全资子公司专门负责公司产品的销售工作，总公司只专注于生产。总公司给销售公司每件产品的批发价格为26000元。每件产品市场售价为31000元，每单件产品基本费用如下：生产成本15000元，销售费用3000元，管理费、财务成本等综合费用暂不考虑。问如何进行纳税筹划？

筹划前：华强公司应交所得税额：（26000-15000）×25%=2750元销售公司应交所得税：（31000-26000-3000）×15%=300元两公司共计纳税：2750+300=3050元案例：转让定价筹划方案：在税法准许的情况下，能够达到同行业一般生产型企业的平均利润水平，就可以将部分利润转让给销售公司，故将销售给广西销售公司的售价降到23000元/件。筹划后：集团公司应交所得税：（23000-15000）×25%=2000元销售公司应交所得税：（31000-23000-3000）×15%=750元两公司共计纳所得税=2000+750=2750元

由此可见，单件产品价格转让后比价格转让前少交企业所得税：3050-2750=300元。案例：借款费用某企业从关联企业取得借款500万，期限1年，双方的协议利率为6%与同期银行贷款利率相同。该企业的注册资本为300万元，当年会计利润100万元，假定无其他调整项目，该企业应缴纳多少企业所得税？筹划前：按协议利率计算的利息=500×6%=30万元借款金额占注册资本的比例=500/300>50%,超过部分不得扣除允许扣除的利息=300×50%×6%=9万元需要调增30-9=21万元应纳企业所得税=（100+21）×25%=30.25万元案例：借款费用筹划方案：如果该企业适当调整借款结构，向关联企业的借款降低为150万，其他的借款从银行获得，则利息支出可以全额在税前扣除。筹划后：应纳企业所得税=100×25%=25万元比筹划前少缴30.25-25=5.25万元设立独立核算的销售公司降低税负

按税法规定，业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入作为扣除计算标准的，如果将集团公司的销售部门设立成一个独立核算的销售公司，将集团公司产品销售给销售公司，再由销售公司实现对外销售，这样就增加了一道营业收入，在整个利益集团的利润总额并未改变的前提下，费用限额扣除的标准可同时获得提高，可以降低整个集团的企业所得税负担。基本规定业务招待费

与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。广告费和业务宣传费

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。案例：广告、业务招待费

某集团年度实现产品销售收入8000万元，“管理费用”中列支业务招待费150万元，“营业费用”中列支广告费、业务宣传费合计1250万元，税前会计利润总额为100万元。该集团应如何进行纳税筹划？筹划前：1、业务招待费若按实际发生额150万的60%扣除，则超过了税法规定的销售收入的5‰，根据孰低原则，只能扣除8000万元×5‰=40万元2、企业发生的广告费和业务宣传费合计1250万元，超过当年销售收入的15%，两者取其低只能扣除8000万元×15%=1200万元该企业总计应纳税所得额=100+（150-40）+（1250-1200）=260万企业应纳所得税=260×25%=65万元案例：广告、业务招待费筹划方案：把该集团其下设的一个销售部门注册成一个独立核算的销售公司。先将产品以7500万元的价格销售给销售公司，销售公司再以8000万元的价格对外销售，该集团与销售公司发生的业务招待费分别为90万元和60万元，广告费和业务宣传费分别为900万元和350万元。假设该集团的税前利润为40万元，销售公司的税前利润为60万元。两企业分别缴纳企业所得税。案例：广告、业务招待费筹划后：集团企业：业务招待费若按实际发生额90万的60%扣除54万，则超过了税法规定的销售收入的5‰，根据孰低原则，当年业务招待费可扣除7500万元×5‰=37.5万元，调增90-37.5=52.5万元广告费和业务宣传费合计发生900万元，未超过销售收入的15%（7500×15%=1125万元），无需调整则该集团应纳税所得额=40+52.5=92.5万元应纳企业所得税=92.5×25%=23.125万元案例：广告、业务招待费销售公司：当年业务招待费可扣除36万元，未超过销售收入的5‰，应调增60-36=24万元广告费