2020初级会计实务

第五章收入、费用和利润

考情分析本章主要介绍了收入、费用和利润三大会计要素，内容较多，难度较大，是历年考试中的重点章节，覆盖了单选题、多选题和判断题。同时，由于本章可与包括资产、负债、财务报表等多个章节紧密结合，所以，也可以采用不定项选择题的形式进行考查。

本章收入部分按照新准则重新编写。

知识点：收入的确认与计量★★

收入的确认方式：应当反映其向客户转让商品或提供服务的模式：

收入的计量：应当反映其转让商品或提供服务而预期有权收取的对价金额

一、 收入确认的原则

企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。

三要素：

一是能力，即客户有现时权利主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益；

二是主导该商品的使用；

三是能够获得几乎全部经济利益。

【提示1】客户是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品并支付对价的一方。

【提示2】本章所称商品，既包括商品，也包括服务。

【提示3】本章的收入不涉及企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利以及保费收入等。

二、 收入的确认和计量的步骤

第一步；识别与客户订立的合同」 1

■車二生二世别宣回旦虫里里屢坐送」 J

;第三步；确定交易价曲 :I—收人的确认

L邕些□勺吏垦0■管程空言里更壘尘至丄一」

咬入的计量

交易价格I虹酌灼MMV

【提示】一般而言，确认和计量任何一项合同收入应考虑全部的五个步骤，但履行某些合同义务确认收入不一定都经过五个步骤，如某项合同仅为单项履约义务时，可以从第三步直接进入第五步确认收入，不需要第四步（分摊交易价格）。

（一）识别与客户订立的合同：合同——指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。合同有书面形式、口

头形式以及其他形式。

企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的,企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入：（收入确认的前提条件）

合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；

该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务

该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款

该合同具有商业实质

企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回

（二）识别合同中的单项履约义务：

履约义务一一指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。企业应当将向客户转让

可明确区分商品

的、可明确区分商品的承诺作为单项履约义务。

例如，企业与客户签订合同，向其销售商品并提供安装服务，该安装服务简单，除该企业外其他供应商也可以提供此类安装服务，该合同中销售商品和提供安装服务为两项单项履约义务。若该安装服务复杂且商品需要按客户定制要求修改，则合同中销售商品和提供安装服务合并为单项履约义务。

【例题2•多选题】甲公司向A客户销售一台生产的设备并负责安装服务，合同约定设备价款100万元，安装服务10万元，设备销售与设备安装服务均可以单独进行（单独售卖）。甲公司向B客户销售一台生产的设备并负责安装服务，合同约定设备价款100万元（含安装服务），设备销售与设备安装服务不可单独进行。下列对甲公司的履约义务判断正确的有（）。

A•向A客户销售生产的设备并负责安装服务，不具有高度关联性，表明两者在合同中彼此之间可明确区分

B•向A客户销售生产的设备并负责安装服务，属于两项履约义务

C•向B客户销售生产的设备并负责安装服务，具有高度关联性，表明两者在合同中彼此之间不可明确区分

D.向B客户销售生产的设备并负责安装服务，属于一项履约义务

『正确答案』ABCD

（三）确定交易价格：

交易价格——指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。

【提示1】企业代第三方收取的款项（例如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。

【提示2】合同条款所承诺的对价，可能是固定金额、可变金额或两者兼有。

例如，甲公司与客户签订合同为其建造一栋厂房，约定的价款为100万元，4个月完工，交易价格就是固定金额100万元；假如合同中约定若提前1个月完工，客户将额外奖励甲公司10万元，甲公司对合同估计工程提前1个月完工的概率为95%，则甲公司预计有权收取的对价为110万元，因此交易价格包括固定金额100万元和可变金额10万元，总计为110万元。

【例题3•单选题】甲公司为其客户建造一栋办公楼，合同约定的价款为1000万元，但是，如果甲公司不能在合同签订之日起的100天内竣工，则须支付50万元罚款，该罚款从合同价款中扣除。甲公司对合同结果的估计如下：工程按时完工的概率为90%，工程延期的概率为10%。假定上述金额不含增值税。则该合同的交易价格为（）。

1000 B.950 C.1050 D.50

『正确答案』A

『答案解析』由于该合同仅包含两种可能结果，所以应按照最可能发生的金额确定交易价格。

最可能发生的金额就是工程按时完工时候确定的交易价格，即1000万元。

四）将交易价格分摊至各单项履约义务：

价款为5000元。假定A商品和B商品分别构成单项履约义务，A商品的单独售价为1500元，B商品的单独售价为6000元。假定不考虑相关税费影响。A商品和B商品应分摊的交易价格分别是

）。

2500元和2500元

1000元和4000元

2000元和3000元

1500元和6000元

『正确答案』B

『答案解析』交易价格应按各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例进行分摊。所以

A商品应分摊的交易价格为1000元（1500三7500X5000），B商品应当分摊的交易价格为

4000元(6000F7500X5000)。

(五)履行各单项履约义务时确认收入：

冋需鬲昭<确认收入〉團丽丽'I

时段时点

高频考点

知识点

高频考点

5个步骤

收入确认与计量的步骤

单项履约义务的判定交易价格的确定交易价格的分摊

知识点：确认收入的账务处理★★★

一、在某一时点履行履约义务确认收入

企业就该商品享有现时收款权利，即客户负有现时付款义务

例如，甲企业与客户签订销售商品合同，约定客户有权定价且在收到商品无误后10日内付款。在客户收到甲企业开具的发票、商品验收入库后，客户能够自主确定商品的销售价格或商品的使用情况，此时甲企业享有收款权利，客户负有现时付款义务。

企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。

例如，房地产企业向客户销售商品房，在客户付款后取得房屋产权证时，表明企业已将该商品房的法定所有权转移给客户。

企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。

例如，企业与客户签订交款提货合同，在企业销售商品并送货到客户指定地点，客户验收合格并付款，表明企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物。

企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。

例如，甲房地产公司向客户销售商品房办理产权转移手续后，该商品房价格上涨或下跌带来的利益或损失全部属于客户，表明客户已取得该商品房所有权上的主要风险和报酬。

客户已接受该商品。

例如，企业向客户销售为其定制生产的节能设备，客户收到并验收合格后办理入库手续，

表明客户已接受该商品。

（6）其他。

二、账务处理

1.一般销售商品业务收入的账务处理：

借：银行存款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

【例题】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400000元，增值税税额为52000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为452000元，期限为2个月；甲公司以银行存款支付代垫运费2000元，增值税税额为180元，所垫款项尚未收到；该批商品成本为320000元，乙公司收到商品并验收入库。

本例中甲公司已经收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票，客户乙公司收到商品并验收入库，因此，销售商品为单项履约义务且属于在某一时点履行的履约义务。

（1）确认收入时：

境出商品

借：应收票据

452

000

贷：主营业务收入

400

000

应交税费——应交增值税（销项税额）

52

000

借：主营业务成本

320

000

贷：库存商品

320

000

（2）代垫运费时：

借：应收账款

2

180

贷：银行存款

2

180

2.已发出商品但不能确认收入的账务处理：

企业向客户转让商品的对价未达到“很可能收回”收入确认条件，在发出商品时，不应确认收入。

贷:庫有商品

满足收入确认条件时：借：应收账款等

贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本

贷：发出商品

【例题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人°2X19年6月3日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，甲公司委托乙公司销售W商品1000件，W商品已经发出，每件成本为70元。合同约定乙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向乙公司支付手续费。除非这些商品在乙公司存放期间内由于乙公司的责任发生毁损或丢失，否则在W商品对外销售之前，乙公司没有义务向甲公司支付货款。乙公司不承担包销责任，没有售出的W商品须退回给甲公司，同时，甲公司也有权要求收回W商品或将其销售给其他的客户。至2X19年6月30日，乙公司实际对外销售1000件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元，增值税税额为13000元。

本例中，甲公司将W商品发送至乙公司后，乙公司虽然已经承担W商品的实物保管责任，但仅为接受甲公司的委托销售W商品，并根据实际销售的数量赚取一定比例的手续费。甲公司有权要求收回W商品或将其销售给其他的客户，乙公司并不能主导这些商品的销售，这些商品对外销售与否、是否获利以及获利多少等不由乙公司控制，乙公司没有取得这些商品的控制权。因此，甲公司将W商品发送至乙公司时，不应确认收入，而应当在乙公司将W商品销售给最终客户时确认收入。

2X19年6月3日，甲公司按合同约定发出商品时，应编制如下会计分录：

借：发出商品 70000

TOC\o"1-5"\h\z

贷：库存商品 70 000

2X19年6月30日，甲公司收到乙公司开具的代销清单时，应编制如下会计分录：

借：应收账款 113 000

贷：主营业务收入 100 000

应交税费——应交增值税(销项税额)13 000

借：主营业务成本 70 000

贷：发出商品 70 000

借：销售费用 10 000

应交税费——应交增值税(进项税额)600贷：应收账款 10600

收到乙公司支付的货款时：

借：银行存款 102400

贷：应收账款 102400

【例题1•单选题】(2016年)发出不符合收入确认条件的商品时，应借记的科目是()。

主营业务成本

库存商品

发出商品

在途物资

『正确答案』C

『答案解析』发出不符合收入确认条件的商品时：

借：发出商品贷：库存商品

【例题2•多选题】甲公司2019年7月1日发给乙公司商品500件，增值税专用发票注明的货款30000元，增值税额3900元，代垫运杂费1000元，该批商品的成本为25000元。甲公司发出货物后得知乙公司资金周转十分困难，预计暂时不能收回货款，但纳税义务已经发生。则甲公司下列相关会计处理中，正确的有()。

贷：库存商品

25

000

B.借：营业外支出

25

000

贷：主营业务成本

25

000

C.借：应收账款

1

000

贷：银行存款

1

000

D.借：应收账款

3

900

贷：应交税费——应交增值税

（销项

税额）

3

900

『正确答案』ACD

『答案解析』商品已发出，所以要将库存商品转为发出商品，选项A正确；代垫运杂费应记入“应收账款”，选项C正确；乙公司资金周转十分困难，预计暂时不能收回货款，不满足“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”这一条件，所以不能确认收入，但纳税义务已经发生，应确认增值税销项税额，选项D正确。

【例题3•判断题】发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，并确认销售成本。（）

『正确答案』X『答案解析』发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，只确认应交的增值税销项税额，不确认销售成本。

3.商业折扣、现金折扣和销售退回的账务处理：

（1）商业折扣——企业为促进商品销售而给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣时，应按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

借：应收账款等（扣除商业折扣后的价款+销项税额+代垫运杂费）贷：主营业务收入（扣除商业折扣后的价款）

应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款（代垫运杂费）

【例题4•单选题】（2017年改）某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2X16年11月1日，对外销售M商品20000件，每件不含增值税销售价格为15元，给予10%的商业折扣，符合收入确认条件。下列各项中，该企业销售商品会计处理正确的是（）。

确认应交税费3.9万元

确认主营业务收入27万元

确认管理费用3万元

确认财务费用3万元

『正确答案』B

答案解析』相关会计分录为：

借：应收账款 30.51

贷：主营业务收入[20000X15X（1—10%）三10000]27应交税费——应交增值税（销项税额） 3.51

（2）现金折扣一一债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。一般用符号“折扣率/付款期限”表示。如2/10，1/20,N/30。

借：应收账款（不考虑可能的现金折扣）贷：主营业务收入（不考虑可能的现金折扣）应交税费——应交增值税（销项税额）

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|借：银行存款 卄借；应付账款 |

■ 财务费用〔现金折扣)!-釦银行存款 I

* I* I

I 贷；应收账款 !I 财箸费用＜现金折扣) ;

I II

【提示】现金折扣不影响应收账款和销售收入的入账金额，只影响实际收到的款项。计算现金折扣时，是否包含增值税，根据题目条件而定。

【例题】甲公司为增值税一般纳税企业，2X19年9月1日销售A商品5000件并开具增值税专用发票，每件商品的标价为200元(不含增值税)，商品适用的增值税税率为13%；每件商品的实际成本为120元；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10,1/20,N/30；A商品于9月1日发出，客户于9月9日付款。该项销售业务属于在某一时点履行的履约义务。假定计算现金折扣时不考虑增值税。

9月1日销售实现时：

借：应收账款 1017000

贷：主营业务收入[200X5000X(1—10%)]900000应交税费——应交增值税(销项税额) 117000

借：主营业务成本(120X5000)600000

贷：库存商品 600000

9月9日收到货款时：

借：银行存款 999000

财务费用 (900000X2%)18000

贷：应收账款 1017000

本例中，若客户于9月19日付款，则享受的现金折扣为9000元(900000X1%)，收到货款时，甲公司应编制如下会计分录：

借：银行存款 1008000

财务费用 9000

贷：应收账款 1017000

若客户于9月底付款，则应按全额付款，收到货款时，甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款 1017000

贷：应收账款 1017000

交易事项

对应收账款的影响

对销售收入的影响

会计处理

商业折扣

减少

减少

扣除商业折扣后的金额确认收入

现金折扣

不影响

不影响

实际付款时记入财务费用

【例题5•单选题】(2017年改)甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%,2X16年12月1日，甲企业向乙企业销售产品500件，每件不含税销售价格为1500元。现金折扣条件为2/10，1/20,n/30,计算现金折扣时不考虑增值税。乙企业于12月15日交付货款，甲企业实际收取的款项为()元。

840000

853875

750000

855000

『正确答案』A

『答案解析』相关会计分录为：借：应收账款847500

贷：主营业务收入750000应交税费——应交增值税（销项税额）97500

借：银行存款（847500－7500）840000

财务费用 （750000X1%）7500

贷：应收账款 847500

【例题6•单选题】（2019年）下列各项中，关于销售商品并提供现金折扣的会计处理正确的是（）。

实际收到款项时，应将发生的现金折扣计入营业外支出

确认应收账款时，应扣除预计可能发生的现金折扣

确认销售收入时，应扣除预计可能发生的现金折扣

实际收到款项时，应将发生的现金折扣计入财务费用

『正确答案』D

『答案解析』选项A，应计入财务费用；选项B，应在实际发生现金折扣时将其计入财务费用，不影响应收账款的入账金额；选项C，应在实际发生现金折扣时将其计入财务费用，不影响销售收入的确认金额。

【例题7•判断题】（2019年）企业为了鼓励客户在规定的时间内付款而给予的现金折扣，应在发生时计入销售费用。（）

『正确答案』X『答案解析』企业为了鼓励客户在规定的时间内付款而给予的现金折扣，应在发生时计入财务费用。

【例题8•判断题】（2018年）应付账款附有现金折扣条件的，企业应按照现金折扣后的应付款净额记入“应付账款”科目。（）

『正确答案』X『答案解析』现金折扣发生在确认应付账款之后，所以确认应付账款时，不用考虑现金折扣。

知识点：商业折扣、现金折扣和销售退回的账务处理：

确认收入之前

借：库存商品

贷：发出商品

已确认销售收入且不属于资产负债表日后事项：

借：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：银行存款

财务费用（发生的现金折扣）

借：库存商品

贷：主营业务成本

【例题】甲公司2X19年5月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350000元，增值税税额是45500元；该批商品成本为182000元。A商品于2X19年5月20日发出，购货方于5月27日付款。该项业务属于在某一时点履行的履约义务并确认销售收入。2X19年9月16日，该商品质量出现严重问题，客户将该批商品全部退回给甲公司。甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。假定不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计分录：

（1）2X19年5月20日销售实现时：

借：应收账款

395

500

贷：主营业务收入

350

000

应交税费——应交增值税（销项税

额）

45

500

借：主营业务成本

182

000

贷：库存商品

182

000

（2）2X19年5月27日收到货款时：

借：银行存款

395

500

贷：应收账款

395

500

（3）2X19年9月15日销售退回时：

借：主营业务收入

350

000

应交税费——应交增值税（销项税额）

45

500

贷：银行存款

395

500

借：库存商品

182

000

贷：主营业务成本

182

000

【例题9•单选题】（2017年）某企业售出的商品发生销售退回，该商品销售尚未确认收入,且增值税纳税义务也未发生，则该企业收到退回的商品时应贷记的会计科目是（）。

应收账款

其他业务成本

发出商品

主营业务成本

『正确答案』C

『答案解析』因为该商品销售退回之前未确认收入，所以，发出商品时：借：发出商品

贷：库存商品

发生退回时：

借：库存商品

贷：发出商品

例题10•单选题】（2017年）2017年5月企业销售一批商品，已确认收入及现金折扣1000元。6月，因商品发生质量问题，全部商品被退回。2017年6月该企业发生商品退回时，关于现金折扣的相关的会计处理正确的是（）。

冲减营业外支出1000元

冲减财务费用1000元

冲减销售费用1000元

冲减管理费用1000元

『正确答案』B『答案解析』企业销售商品时，给予购买方的现金折扣，记入“财务费用”，所以发生销售退回时，对已经发生的现金折扣，应同时冲减财务费用的金额。

【例题11•单选题】（2019年）下列各项中，已确认销售成本的售出商品被退回，应借记的会计科目是（）。

发出商品

主营业务成本

销售费用

库存商品

『正确答案』D

『答案解析』会计分录：

借：库存商品贷：主营业务成本

知识点：销售材料等存货的账务处理：

借：应收账款等

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：其他业务成本

贷：原材料等

【例题】甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10000元，

增值税税额为1300元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为9000元；乙公司收

到原材料并验收入库。甲公司应编制如下会计分录：

（1）取得原材料销售收入：

借：银行存款

11300

贷：其他业务收入

10

000

应交税费——应交增值税（销项税额）

1

300

（2）结转已销原材料的实际成本：

借：其他业务成本

9000

贷：原材料

9

000

【例题12•单选题】（2013年改）某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为13%。本月销售一批材料，含税价款为5876元。该批材料计划成本为4200元，材料成本差异率为2%，该企业销售材料应确认的损益为（）元。

TOC\o"1-5"\h\z

916

1000

1832

1968

『正确答案』A

『答案解析』销售材料确认的其他业务收入=5876/（1+13%）=5200（元），确认的其他业务成本=4200X（1+2%）=4284（元），所以销售材料应确认的损益=5200—4284=916

（元）。

知识点：在某一时段内履行履约义务确认收入满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务：

客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。

【举例】甲企业承诺将客户的一批货物从A市运送到B市,假定该批货物在途经C市时，由乙运输公司接替甲企业继续提供该运输服务，由于A市到C市之间的运输服务是无需重新执行的，表明客户在甲企业履约的同时即取得并消耗了甲企业履约所带来的经济利益，因此，甲企业提供的运输服务属于在某一时段内履行的履约义务。

客户能够控制企业履约过程中在建的商品。

【举例】企业与客户签订合同，在客户拥有的土地上按照客户的设计要求为其建造厂房。在建造过程中客户有权修改厂房设计，并与企业重新协商设计变更后的合同价款。客户每月末按当月工程进度向企业支付工程款。如果客户终止合同，已完成建造部分的厂房归客户所有。

企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途,且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。

资产负债表日：

交易价格总额乂履约进度-

以前期间已确认的收入

【提示】当履约进度不能合理确定时，巳经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。

【例题】甲公司为增值税一般纳税人，装修服务适用增值税税率9%。2X19年12月1日，甲公司与乙公司签订一项为期3个月的装修合同，合同约定装修价款为500000元，增值税税额为45000元，装修费用每月按完工进度支付。2X19年12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为25%；乙公司按完工进度支付价款及相应的增值税款。截至2X19年12月31日，甲公司为完成该合同累计发生劳务成本100000元（假定均为装修人员薪酬），估计还将发生劳务成本300000元。

假定该业务属于甲公司的主营业务，全部由甲公司自行完成；该装修服务构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务；甲公司按照实际测量的完工进度确定履约进度。

（1） 实际发生劳务成本100000元：

借：合同履约成本 100000

贷：应付职工薪酬 100000

（2） 2X19年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本：

2X19年12月31日确认的劳务收入=500000X25%—0=125000（元）。借：银行存款 136250

贷：主营业务收入 125000

应交税费——应交增值税（销项税额）11250

借：主营业务成本100000

贷：合同履约成本100000

2X20年1月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工进度为70%；乙公司按完工进度支付价款同时支付对应的增值税款。2X20年1月，为完成该合同发生劳务成本180000元（假定均为装修人员薪酬），为完成该合同估计还将发生劳务成本120000元。甲公司应编制如下会计分录：

（1）实际发生劳务成本180000元：借：合同履约成本 180000

贷：应付职工薪酬 180000

（2）2X20年1月31日确认劳务收入并结转劳务成本：

250

225

20

000

180

2X20年1月31日确认的劳务收入=500000X70%—125000=225000（元）。借：银行存款 245

000

250

贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 180

000

贷：合同履约成本

2X20年2月28日，装修完工；乙公司验收合格，按完工进度支付价款同时支付对应的增值税款。2X20年2月，为完成该合同发生劳务成本120000元（假定均为装修人员薪酬）。甲公司应编制如下会计分录：

120000

120000

（1） 实际发生劳务成本120000元：借：合同履约成本

贷：应付职工薪酬

（2） 2X20年2月28日确认劳务收入并结转劳务成本：

2X20年2281日确认的劳务收入=500000—125000—225000=150000（元）。借：银行存款 163

贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 120

贷

合同履约成本

500

150

13

000

120

000

500

000

知识点：合同负债

【例题】甲公司经营一家健身俱乐部。2X19年7月1日，某客户与甲公司签订合同，成为甲公司的会员，并向甲公司支付会员费3600元（不含税价），可在未来的12个月内在该俱乐部健身，且没有次数的限制。该业务适用的增值税税率为6%。

本例中，客户在会籍期间可随时来健身俱乐部健身，且没有次数限制，客户已使用俱乐部健身的次数不会影响其未来继续使用的次数，甲公司在该合同下的履约义务是承诺随时准备在客户需要时为其提供健身服务，因此，该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务并且该履约义务在会员的会籍期间内随时间的流逝而被履行。因此，甲公司按照直线法确认收入，每月应当确认的收入为300元（3600三12）。甲公司应编制如下会计分录：

（1）2X19年7月1日收到会员费时：

借：银行存款 3600

贷：合同负债 3600

合同负债——指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。如企业在转让承诺的商品之前已收取的款项。

【提示】合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，但与应收款项不同，该权利取决于时间流逝之外的其他因素。

(2)2X19年7月31日确认收入，开具增值税专用发票并收到税款时：

TOC\o"1-5"\h\z

借：合同负债 300

银行存款 18

贷：主营业务收入 300

应交税费——应交增值税(销项税额)18

2X19年8月至2X20年6月，每月确认收入同上。

【例题16•单选题】甲企业于2019年11月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入500000元，至年底实际发生安装费用为250000元(假定均为安装人员薪酬)，估计还将发生安装费用150000元，预收安装费400000元。假定甲企业按实际发生的成本占总成本的比例确定履约进度。则甲企业2019年应确认的收入为()元。

400000

250000

500000

312500

『正确答案』D

『答案解析』至2019年底，履约进度=250000/(250000+150000)=62.5%。则甲企业2019年应确认的收入=500000X62.5%=312500元。

【例题17•判断题】对于在某一时段内履行的履约义务，企业应按照已经发生的成本金额确认收入。()

『正确答案』X

『答案解析』在对于在某一时段内履行的履约义务，企业在该段时间内按照履约进度确认收人。

高频考点

知识点

高频考点

在某一时点履行的履约义务

一般销售商品业务的账务处理

发出商品但不能确认收入的账务处理

商业折扣、现金折扣和销售退回的账务处理

销售材料等存货的账务处理

某一时段内履行的履约义务

账务处理

完成：阶段性测试

知识点：合同成本★★

履行合同合同履约成本

I

含同取得成本

一、合同取得成本

取得合同发生

的増里成本

倾期能逋收回

1 0台同取得成応

不取得台同就不会岌生，如诸售佣金

【提示1】企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出（如无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备的投标资料发生的相关费用等），应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。

【提示2】企业取得合同发生的增量成本已经确认为资产的，应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。为简化实务操作，该资产摊销期限丕超过一年的，可以在发生时计入当期损益。

【例题】甲公司是一家咨询公司，通过竞标赢得一个服务期为5年的客户，该客户每年支付含税咨询费1908000元。为取得与该客户的合同，甲公司聘请外部律师进行尽职调查支付相关费用15000元，为投标而发生的差旅费10000元，支付销售人员佣金50000元。甲公司预期这些支出未来均能够收回。此外，甲公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等，向销售部门经理支付年度奖金10000元。

在本例中，甲公司因签订该客户合同而向销售人员支付的佣金属于取得合同发生的增量成本，应当将其作为合同取得成本确认为一项资产；甲公司聘请外部律师进行尽职调查发生的支出、为投标发生的差旅费以及向销售部门经理支付的年度奖金（不能直接归属于可识别的合同）不属于增量成本，应当于发生时直接计入当期损益。甲公司应编制如下会计分录：

（1）支付相关费用：

借：合同取得成本

50000

管理费用

25000

销售费用

10000

贷：银行存款

85000

2）每月确认服务收入，摊销销售佣金：

服务收入=19080002（1+6%）三12=150000（元）

销售佣金摊销额=50000三5212=833.33（元）借：应收账款 159000

贷：主营业务收入 150000

应交税费——应交增值税（销项税额）9000借：销售费用 833.33

贷：合同取得成本 833.33

【例题1•多选题】下列各项中，应计入当期损益的是（）。

为取得合同而发生的由客户承担的差旅费

为准备投标资料发生的相关费用

为取得合同发生的尽职调查的支出

取得合同时支付的销售佣金

『正确答案』BC

例题2•判断题】合同取得成本摊销期限不超过一年的，可以在发生时计人当期损益。（）『正确答案』V

二、合同履约成本

履行合同发i

生的咸本|

属于收入准刚范因I =台同届约咸本

同时芮足3个条件 （资产）

该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。包扌舌:与合同直接相关的成本（包括直接人工、直接材料和制造费用或类似费用）和明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本（如支付给分包商的成本、机械使用费、设计和技术援助费用、施工现场二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费等）。

该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源。

该成本预期能够收回。

【提示】企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：一管理费用，除非这些费用明确由客户承担。二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用）。三是与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关。四是无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。

【例题】甲公司经营一家酒店，该酒店是甲公司的自有资产°2X19年12月甲公司计提与酒店经营直接相关的酒店、客房以及客房内的设备家具等折旧12000元、酒店土地使用权摊销费用65000元。经计算，当月确认房费、餐饮等服务含税收入424000元，全部存入银行。

本例中，甲公司经营酒店主要是通过提供客房服务赚取收入，而客房服务的提供直接依赖于酒店物业（包含土地）以及家具等相关资产，这些资产折旧和摊销属于甲公司为履行与客户的合同而发生的合同履约成本。已确认的合同履约成本在收入确认时予以摊销，计入营业成本。甲公司应编制如下会计分录：

（1） 确认资产的折旧费、摊销费：

借：合同履约成本 185000

贷：累计折旧 120000

累计摊销 65000

（2） 12月确认酒店服务收入并摊销合同履约成本：

借：银行存款 424000

贷：主营业务收入 400 000

应交税费——应交增值税（销项税额）24000

借：主营业务成本 185000

贷：合同履约成本 185 000

【例题3•多选题】下列支出应当计入当期损益的是（）。

管理费用

非正常消耗的直接材料

与企业过去的履约合同相关的支出

无法在未履行与已履行的履约义务之间区分的相关支出

『正确答案』ABCD

高频考点

知识点

高频考点

合冋取得成本

合冋取得成本的判定

账务处理

合冋履约成本

合冋履约成本的判定

账务处理

完成：阶段性测试

知识点：费用★★

一、概述

【例题1•单选题】下列各项中，不属于费用的是（）。

税金及附加

销售费用

管理费用

营业外支出

『正确答案』D

【例题2•单选题】下列各项中，不属于费用的是（）。

销售商品等经常性活动发生的成本

预计的产品质量保修费用

企业发生的印花税

因违约支付的赔偿款

『正确答案』D

『答案解析』选项A,记入主营业务成本；选项B,记入销售费用；选项C,记入税金及附加。

二、营业成本

主营业务成本一一企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

借：主营业务成本

贷：合同履约成本

借：本年利润

贷：主营业务成本【提示】“主营业务成本”按主营业务的种类进行明细核算。【例题】2X19年5月20日甲公司向乙公司销售一批产品，开出的增值税专用发票上注明价款为200000元，增值税税额26000元；甲公司已收到乙公司支付的款项226000元，并将提货单送交乙公司；该批产品成本为190000元。该项销售业务属于某一时点履行

的履约义务。甲公司应编制如下会计分录：

（1）销售实现时：

借：银行存款 226000

贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）26000借：主营业务成本 190000

贷：库存商品190000

（2）期末，将主营业务成本结转至本年利润时：

借：本年利润190000

贷：主营业务成本190000

【例题】某公司2X19年5月10日销售甲产品100件，单价1000元，单位成本800元，增值税专用发票上注明价款100000元，增值税税额13000元，购货方尚未付款，该项销售业务属于某一时点履行的履约义务。7月25日，因产品质量问题购货方退货，并开具增值税专用发票（红字）。该公司应编制如下会计分录：

（1）销售产品时：

借：应收账款113000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）13000

借：主营业务成本 80000

贷：库存商品——甲产品

80000

（2）销售退回时：

借：主营业务收入

100000

应交税费——应交增值税（销项税额）

13000

贷：应收账款

113000

借：库存商品——甲产品

80000

贷：主营业务成本 80000

【例题】某公司2X19年8月末计算已销售的甲、乙、丙三种产品的实际成本，分别为10000元、20000元和25000元。该公司月末结转已销甲、乙、丙产品成本时，应编制如下会计分录：

借：主营业务成本

55000

贷：库存商品——甲产品

10000

——乙产品

20000

——丙产品

25000

【例题3•单选题】甲企业销售库存商品一批，收到价款200万元，该批商品成本170万元，已提存货跌价准备35万元，应结转销售成本为（）万元。

135B.165C.205D.170

『正确答案』A『答案解析』结转销售成本时：

借：主营业务成本 （170－35）135

存货跌价准备 35

贷：库存商品 170

【例题4•判断题】主营业务成本按主营业务的种类进行明细核算，期末，将主营业务成本转入本年利润科目，结转后本科目无余额。（）

『正确答案』V

其他业务成本一一企业确认的除主营业务活动以外的其他日常经营活动所发生的支出。包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

借：其他业务成本

贷：原材料

周转材料

累计折旧等

借：本年利润贷：其他业务成本

【例题】2X19年5月10日，某公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为10000元，增值税税额为1300元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为7000元。该项销售业务属于某一时点履行的履约义务。该公司应编制如下会计分录：

（1）销售实现时：

借：银行存款

11300

贷：其他业务收入

10000

应交税费——

应交增值税（销项税额）1300

借：其他业务成本

7000

贷：原材料

7000

（2）期末，将其他业务成本结转至本年利润时：

借：本年利润 7000

贷：其他业务成本 7000

【例题】2X19年1月1日，甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给另一家公司，该非专利技术成本为240000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销2000元。甲公司每月摊销非专利技术成本时，应编制如下会计分录：

借：其他业务成本 （240000三10三12）2000

贷：累计摊销 2000

【例题】2X18年11月22日，某公司销售商品领用单独计价的包装物实际成本40000元，增值税专用发票上注明价款为100000元，增值税税额为13000元，款项已存入银行。

该公司应编制如下会计分录：

（1） 出售包装物时：

借：银行存款 113000

贷：其他业务收入 100000

应交税费——应交增值税（销项税额）13000

（2） 结转出售包装物成本时：

借：其他业务成本 40000

贷：周转材料——包装物 40000

（3） 期末，将其他业务成本结转至本年利润时：

借：本年利润 40000

贷：其他业务成本 40000

【例题5•单选题】（2018年）下列各项中，制造业企业应记入“其他业务成本”的是（）。

公益性捐赠支出

出租固定资产的折旧费

存货盘亏净损失

台风造成的财产净损失

『正确答案』B

『答案解析』选项A,应记入“营业外支出”；选项C,应根据盘亏原因记入“管理费用”或“营业外支出”；选项D,应记入“营业外支出”。

【例题6•多选题】（2019年）下列各项中，属于制造业企业“营业成本”核算内容的有（）。

结转出售材料的成本

预提产品质量保证损失

计提设备在出租期间的折旧费

转销出售设备的账面价值

『正确答案』AC

『答案解析』选项B，应计入销售费用；选项D，先通过固定资产清理核算，最终计入资产处置损益。

【例题7•判断题】（2019年）企业将闲置不用的设备出租，出租期间对该设备计提的折旧应计入营业外支出。（）

『正确答案』X

『答案解析』企业将闲置不用的设备出租，出租期间对该设备计提的折旧费应计入其他业务成本。

三、税金及附加

税金及附加一一企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等。

借：税金及附加

贷：应交税费

借：本年利润

贷：税金及附加

借：税金及附加

贷：银行存款

【例题】某公司2X19年8月1日取得应纳消费税的销售商品收入300万元，该产品适用的消费税税率为25%。该公司应编制如下会计分录：

（1）计算应交消费税额75（300X25%）万元：

TOC\o"1-5"\h\z

借：税金及附加 75

贷：应交税费——应交消费税 75

（2）交纳消费税时：

借：应交税费——应交消费税 75

贷：银行存款 75

【例题】2X19年9月，某公司当月实际缴纳的增值税45万元、消费税15万元，城建税税率为7%，教育费附加征收比率为3%。该公司应编制与城建税、教育费附加有关的会计分录如下：

（1）计算确认应交城建税和教育费附加时：

城建税：（45+15）X7%=4.2（万元）

教育费附加：(45+15)X3%=1.8(万元)

TOC\o"1-5"\h\z

借：税金及附加 6

贷：应交税费——应交城建税 4.2

——应交教育费附加 1.8

(2)实际缴纳城建税和教育费附加时：借：应交税费——应交城建税 4.2

——应交教育费附加 1.8

贷：银行存款6

【例题J2X19年12月，某公司一幢房产的原值为200万元，已知房产税税率为1.2%,

当地规定的房产税扣除比例为30%。该公司应编制如下会计分录：

计算应交房产税税额1.68万元[200X(1—30%)X1.2%]:

TOC\o"1-5"\h\z

借：税金及附加 1.68

贷：应交税费——应交房产税 1.68

交纳房产税时：

借：应交税费——应交房产税 1.68

贷：银行存款1.68

【例题】2X19年12月，某公司规定当月实际应交车船税24000元，应交城镇土地使用税50000元。该公司应编制如下会计分录：

计算应交车船税、城镇土地使用税时：

借：税金及附加 74000

贷：应交税费——应交车船税 24000

——应交城镇土地使用税 50000

交纳车船税、城镇土地使用税时：

借：应交税费——应交车船税 24000

——应交城镇土地使用税 50000

贷：银行存款 74000

【例题8•单选题】(2018年)2017年12月份，某公司发生相关税金及附加如下：城市维护建设税为3.5万元，教育费附加为1.5万元，房产税为20万元，车船税为3万元，不考虑其他因素2017年12月份利润表“税金及附加”项目的本期金额为()万元。

25B.23C.28D.5

『正确答案』C

『答案解析』该公司12月份利润表“税金及附加”项目本期金额=3.5+1.5+20+3=28(万元)。

【例题9•多选题】下列各项中，应列入利润表“税金及附加”项目的是()。

销售自产应税化妆品应交的消费税

进口原材料应交的关税

一般纳税人购进设备应交的增值税

企业经营活动应负担的环境保护税

『正确答案』AD

『答案解析』选项B，计入原材料的成本；选项C,通过“应交税费”科目核算。

【例题10•单选题】(2018年)下列各项中，不通过“税金及附加”核算的是()。

个人所得税

房产税

印花税

城镇土地使用税

『正确答案』A

『答案解析』选项A,企业按规定计算的代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目。

【例题11•多选题】（2015年）下列各项中，应记入“税金及附加”的有（）。

制造业企业转让自用房产应交纳的土地增值税

销售应税消费品应交的消费税

天然气企业对外出售天然气应交纳的资源税

拥有并使用车船的制造业企业应交纳的车船税

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A,应记入“固定资产清理”。

四、期间费用

期间费用一一企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本,而应计入发生当期损益的费用。包括销售费用、管理费用和财务费用。

1•销售费用：

企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用,包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等经营费用。

借：销售费用

贷：银行存款等

借：本年利润

贷：销售费用

【例题】某公司为增值税一般纳税人，2X19年6月1日为宣传新产品发生广告费，取得的增值税专用发票上注明的价款为100000元,增值税税额为6000元,价税款项用银行存款支付。该公司应编制如下会计分录：

借：销售费用——广告费 100000

应交税费——应交增值税（进项税额）6000贷：银行存款106000

【例题】某公司为增值税一般纳税人，2X19年6月15日用银行存款支付所销产品保险费合计10600元，取得的增值税专用发票上注明的保险费为10000元，增值税税额为600元。该公司应编制如下会计分录：

借：销售费用——保险费 10000

应交税费——应交增值税（进项税额） 600

贷：银行存款 10600

【例题】某公司销售部2X19年6月份共发生费用220000元，其中：销售人员薪酬100000元，销售部专用办公设备折旧费50000元，业务费70000元（用银行存款支付）。假设不考虑其他因素，该公司应编制如下会计分录：

借：销售费用 220000

100000

50000

70000

贷：应付职工薪酬累计折旧银行存款

【例题】某公司2X19年6月30日将本月发生的“销售费用”330000元结转至“本

年利润”科目。该公司应编制如下会计分录：

330000

330000

借：本年利润

贷：销售费用

【例题12•多选题】（2019年）下列各项中，企业应计入销售费用的有（）。

随同商品出售不单独计价的包装物成本

已售商品成本

销售商品过程中发生的保险费

专设销售机构的房屋折旧费

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B,已售商品成本应计入主营业务成本。

【例题13•多选题】下列各项中，企业应通过“销售费用”科目核算的有（）。

专设的售后服务网点的业务费

B•销售商品发生的保险费

专设的销售网点的折旧费

销售商品代垫的运杂费

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D,销售商品代垫的运杂费应计入应收账款。

管理费用：

企业为组织和管理生产经营发生的各种费用,包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、行政管理部门负担的工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、研究费用、企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费用等。

借：管理费用

贷：银行存款等

借：本年利润

贷：管理费用

【提示】商品流通企业管理费用不多的，可不设本科目，相关核算内容可并“销售费用”科目核算。

【例题】某公司2X19年4月5日为拓展产品销售市场发生业务招待住宿费50000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3000元，已用银行存款支付价款和税款。该公司应编制如下会计分录：

借：管理费用——业务招待费 50000

应交税费——应交增值税（进项税额）3000贷：银行存款 53000

【例题】某公司行政部2X19年4月份共发生费用179000元，其中：行政人员薪酬150000元，报销行政人员差旅费21000元（假定报销人员均未预借差旅费），其他办公、

水电费8000元（均用银行存款支付）。假设不考虑增值税等因素，该公司应编制如下会计分录：

借：管理费用

179000

贷：应付职工薪酬

150000

库存现金

21000

银行存款

8000

【例题】2X19年4月30日，某公司计提管理部门固定资产折旧50000元，摊销公司管理部门用无形资产成本80000元。该公司应编制如下会计分录：

借：管理费用 130000

贷：累计折旧 50000

累计摊销 80000

【例题】某公司2X19年4月30日将“管理费用”科目余额359000元转入“本年利润”科目。该公司应编制如下会计分录：

借：本年利润 359000

贷：管理费用 359000

【例题14•单选题】（2019年）下列各项中，企业发生的诉讼费应借记的会计科目是（）。

其他业务成本

管理费用

信用减值损失

营业外支

『正确答案』B『答案解析』企业发生的诉讼费应计入管理费用。

【例题15•单选题】（2018年）2017年4月，企业发生行政管理部门工资50万元，诉讼费5万元，销售商品时发生的装卸费价税合计3万元，银行承兑汇票手续费2万元，则4月计入管理费用的金额是（）万元。

55 B.50

C.60 D.58

『正确答案』A

『答案解析』计入管理费用的金额=50+5=55（万元）。销售商品发生的装卸费应记入“销售费用”，银行承兑汇票手续费应记入“财务费用”。

【例题16•多选题】（2019年）下列各项中，应计入管理费用的有（）。

合同违约支付的诉讼费

专设销售机构发生的计算机维修费用

聘请会计师事务所支付的审计费用

筹建期间发生的开办费

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，计入销售费用。

【例题17•判断题】（2018年）商品流通企业管理费用不多的，可不设置管理费用科目，其核算内容并入销售费用科目核算。（）

『正确答案』V

『答案解析』商品流通企业管理费用不多的，可不设置“管理费用”科目，相关核算内容可并

入“销售费用”科目核算。

财务费用：

企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费（银行承兑汇票的手续费）、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣，将商业汇票贴现时的贴现息等。

【提示】发行股票的手续费不通“财务费用”核算。

借：财务费用贷：银行存款等

借：本年利润贷：财务费用

【例题】某公司于2X19年12月1日向银行借入生产经营用短期借款360000元，期限6个月，年利率5%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。该公司应编制如下会计分录：

每月末，预提当月应计利息：360000X5%三12=1500（元）

借：财务费用——利息支出 1500

贷：应付利息 1500

【例题】某公司2X19年12月31日用银行存款支付本月应负担的短期借款利息25440元。该公司应编制如下会计分录：

借：财务费用——利息支出 25440

贷：银行存款 25440

【例题】2X19年12月31日，甲公司将“财务费用”科目余额26940元结转到“本年利润”科目。该公司应编制如下会计分录：

借：本年利润 26940

贷：财务费用 26940

【例题18•单选题】（2018年）下列各项中，不属于“财务费用”科目核算内容的是（）。

办理银行承兑汇票支付的手续费

发生的业务招待费

C•销售商品发生的现金折扣

D.短期借款利息支出

『正确答案』B

『答案解析』选项B，通过“管理费用”核算。

【例题19•单选题】（2019年）2018年度，某企业“财务费用”科目核算内容如下，短期借款利息支出600万元，银行存款利息收入20万元，银行承兑汇票的手续费支出10万元。不考虑其他因素，2018年度该企业利润表中“财务费用”项目的本年金额为（）万元。

580B.590C.600D.610

『正确答案』B

『答案解析』短期借款利息支出记入“财务费用”的借方；银行存款利息收入记入“财务费用”的贷方；银行承兑汇票手续费支出记入“财务费用”的借方，所以期末“财务费用”的金额=600－20＋10=590（万元）。

【例题20•多选题】下列各项中，应计入期间费用的是（）。

计提车间生产设备的折旧费

预计产品质量保证损失

车间管理人员的工资费用

商业汇票的贴现息

『正确答案』BD

『答案解析』期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。选项A,记入“制造费用”科目选项B，记入“销售费用”科目；选项C，记入“制造费用”科目；选项D,记入“财务费用”科目。

知识点

考占

n八、、

营业成本

其他业务成本的核算范围

税金及附加

核算范围

期间费用

核算范围

完成：阶段性测试。

知识点：利润★★★

一、利润的构成

1•利得一一由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

2•损失一一由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

【提示】未计入当期利润的利得和损失扣除所得税影响后的金额计入其他综合收益。【例题1•判断题】（2017年）损失是指由企业非日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。（）

『正确答案』V

二、利润的相关计算

（1）营业利润=营业收入一营业成本一税金及附加－销售费用－管理费用－研发费用－财务费用

＋其他收益＋投资收益（－投资损失）

＋净敞口套期收益（－净敞口套期损失）＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）

－信用减值损失－资产减值损失＋资产处置收益（－资产处置损失）

【提示】营业利润的计算公式可以通过排除法记忆,即除了营业外收支和所得税费用其他损益类项目都应纳入营业利润的计算。

（2） 利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出

（3） 净利润=利润总额一所得税费用

【例题2•单选题】下列各项中，会引起企业营业收入发生增减变动的是（）。

转销无法支付的应付账款

接受固定资产捐赠

取得受托代销商品手续费收入

出售闲置的生产设备

『正确答案』C

『答案解析』选项AB，记入“营业外收入”；选项C,记入“其他业务收入”，使得营业收入增加；选项D，出售固定资产的净损益记入“资产处置损益”。

【例题3•单选题】（2019年）下列各项中，会导致企业当期营业利润减少的是（）。

出租的非专利技术的摊销额

对外公益性捐赠的商品成本

支付的税收滞纳金

自然灾害导致生产线报废净损失

『正确答案』A

『答案解析』选项A，记入“其他业务成本”，使得营业利润减少；选项BCD，记入“营业外支出”，不影响营业利润。

【例题4•单选题】（2019年）某企业2018年发生的销售商品收入为1000万元，销售商品成本为600万元，销售过程中发生广告宣传费20万元，管理人员工资50万元，短期借款利息费用10万元，股票投资收益40万元，资产减值损失70万元，公允价值变动损益80万元（收益），因自然灾害发生固定资产的净损失25万元，因违约支付罚款15万元。不考虑其他因素，该企业2018年的营业利润为（）万元。

A.370B.330C.320D.390

『正确答案』A

『答案解析』营业利润=1000—600—20—50—10+40—70+80=370（万元）。因自然灾害发生固定资产的净损失为25万元和因违约支付罚款15万元均应计入“营业外支出”科目，不影响企业营业利润。

【例题5•单选题】（2015年）下列各项中，不会引起利润总额发生增减变动的是（）。

计提存货跌价准备

确认劳务收入

确认所得税费用

取得持有国债的利息收入

『正确答案』C

『答案解析』选项A,确认资产减值损失，使得利润总额减少；选项B,确认劳务收入，使得利润总额增加；选项C,计算利润总额之后确认所得税费用，所以对利润总额没有影响；选项D,国债利息收入应记入“投资收益”，使得利润总额增加。

【例题6•单选题】（2015年）下列各项中，不影响净利润的是（）。

一般纳税人销售货物应缴纳的增值税

转回已计提的存货跌价准备

出租包装物的摊销额

确认应交的房产税

『正确答案』A

『答案解析』选项A,记入“应交税费一一应交增值税（销项税额）”，不影响净利润；选项B贷记“资产减值损失”；选项C,借记“其他业务成本”；选项D，记入“税金及附加”，所以选项BCD都会影响净利润。

三、营业外收支

营业外收入——与日常活动无直接关系的利得。

核算内容：非流动资产毁损报废收益、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得、债务重组利得等。

借：营业外收入

贷：本年利润

【例题】某企业将固定资产报废清理的净收益179800元转作营业外收入，应编制如下会计分录：

借：固定资产清理 179800

贷：营业外收入—非流动资产毁损报废收益179800

【例题】某企业在现金清查中盘盈200元，按管理权限报经批准后转入营业外收入，应编制如下会计分录：

（1）发现盘盈时：

TOC\o"1-5"\h\z

借：库存现金 200

贷：待处理财产损溢 200

（2）经批准转入营业外收入时：

借：待处理财产损溢 200

贷：营业外收入 200

【例题】某企业本期营业外收入总额为180000元，期末结转本年利润，应编制如下会计分录：

借：营业外收入 180000

贷：本年利润 180000

【例题1•多选题】（2018年）下列各项中，企业应通过“营业外收入”科目核算的有（）。

无法支付的应付账款

接受固定资产捐赠

无法查明原因的现金溢余

出租包装物的收入

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D,应记入“其他业务收入”。

营业外支出——与日常活动无直接关系的损失。核算内容：非流动资产毁损报废损失、捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出、债

务重组损失等。

借：本年利润

贷：营业外支出

例题】某企业发生原材料意外灾害损失270000元，经批准全部转作营业外支出。该

企业对原材料采用实际成本进行日常核算，应编制如下会计分录

（1）发生原材料意外灾害损失时：

借：待处理财产损溢

270000

贷：原材料

270000

（2）批准处理时：

借：营业外支出

270000

贷：待处理财产损溢

270000

【例题】某企业用银行存款支付税款滞纳金30000元，应编制如下会计分录：借：营业外支出30000

贷：银行存款30000【例题】某企业本期营业外支出总额为840000元，期末结转本年利润，应编制如下会计分录：

借：本年利润840000贷：营业外支出840000

【例题2•单选题】（2017年改）下列各项中，属于营业外支出核算内容的是（）。

无法查明原因的现金短缺

报废固定资产的净损失

因计量误差造成的存货盘亏

结转售出固定资产的账面价值

『正确答案』B

『答案解析』选项AC,通过“管理费用”核算；选项D,通过“固定资产清理”核算。

【例题3•单选题】（2019年）2018年9月某企业发生捐赠支出8万元，非专利技术转让损失20万元，补缴税款交纳税收滞纳金3万元。不考虑其他因素，该企业2018年9月应记入“营业外支出”科目的金额是（）万元。

A.28B.31C.11D.23

『正确答案』C

『答案解析』捐赠支出和税收滞纳金记入“营业外支出”科目，所以应记入营业外支出的金额=8+3=11（万元）。非专利技术转让损失记入“资产处置损益”科目。

【例题4•单选题】（2015年）某公司因雷电造成损失共计250万元，其中流动资产100万元，非流动资产150万元，获得保险公司赔偿80万元，不考虑其他因素，则计入营业外支出的金额为（）万元。

A.250B.170C.150D.100

『正确答案』B

『答案解析』自然灾害导致的资产毁损，扣除责任人、保险公司等赔款后剩余的净损失，应记入“营业外支出”，所以记入“营业外支出”的金额=250－80=170（万元）。

【作业】

完成：阶段性测试。

四、所得税费用

（一）当期所得税的计算支付管理部门固定资产维修费1000元

借：管理费用1000

贷：银行存款1000

所得税费用=当期所得税+递延所得税

当期所得税：

当期所得税——企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。

应交所得税=应纳税所得额X所得税税率

税前会计利润±纳税调整额

应交所得税：

■职工福利费

工会经费、职工教育经费

纳税调整増加额

厂超标记入费用的-业势招待费

公益性捐赠支出

L广告费和业务宣1■专费尊

「税收滞納金

一不允许扣除的-

-罚金i罚款等

【提示】合同违约金不属于纳税调增额。

纳税调整减少辅

r-允许弥补的亏损：前厅年内未弥补亏损

」准予免税的项目：国债利息■收人

【例题】甲公司2X19年度利润总额（税前会计利润）为1980万元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为200万元，职工福利费30万元，工会经费5万元，职工教育经费21万元；经查，甲公司当年营业外支出中有12万元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。

企业所得税法规定：

（1）企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；

（2） 企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除；

（3） 企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除；

（4） 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额8%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

纳税调整增加数=（30—28）+（5—4）+（21—16）+12=20（万元）

应纳税所得额=1980+20=2000（万元）

当期应交所得税额=2000X25%=500（万元）

【例题】甲公司2X19年全年利润总额（即税前会计利润）为1020万元，其中包括本年收到的国债利息收入20万元，所得税税率为25%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。按照税法的有关规定，企业购买国债的利息收入免交所得税，即在计算应纳税所得额时可将其扣除。

甲公司当期所得税的计算如下：应纳税所得额=1020—20=1000（万元）当期应交所得税额=1000X25%=250（万元）

【例题1•多选题】（2016年）下列各项中，计算应纳税所得额时需要进行纳税调整的项目有）。

税收滞纳金

超过税法规定标准的业务招待费

国债利息收入

超过税法规定标准的职工福利费

『正确答案』ABCD

『答案解析』选项ABD,计算应纳税所得额时应该纳税调增；选项C,计算应纳税所得额时应该纳税调减。

（二）递延所得税与所得税费用的计算及账务处理递延所得税：递延所得税=（递延所得税负债的期末余额—递延所得税负债的期初余额）—（递延所得税资产的期末余额—递延所得税资产的期初余额）

所得税费用：

所得税费用=当期所得税+递延所得税

【例题】2X19年，甲公司当年应交所得税税额为500万元；递延所得税负债年初数为

40万元，年末数为50万元，递延所得税资产年初数为25万元，年末数为20万元。

递延所得税=（50—40）—（20—25）=15（万元）

所得税费用=当期所得税+递延所得税=500+15=515（万元）

【提示】会计分录中分别通过递延所得税资产和递延所得税负债体现递延所得税。

TOC\o"1-5"\h\z

借：所得税费用 515

贷：应交税费——应交所得税 500

递延所得税负债 10

递延所得税资产 5

【提示】当递延所得税负债的期末余额＞期初余额时，递延所得税负债增加，记入贷方；当递延所得税负债的期末余额＜期初余额时，递延所得税负债减少，记入借方；当递延所得税资产的期末余额＞期初余额时