2020年初级会计实务考试第47讲应交税费

144001440024000014400254400初级会计实务（2020）考试辅导 第三章+负债关卡4：应交税费考点2：应交增值税（四）差额征税的账务处理根据财政部和国家税务总局营改增试点政策的规定，对于企业发生的某些业务（金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租业务、一般纳税人提供客运场站服务、试点纳税人提供旅游服务、选择简易计税方法提供建筑服务等） 无法通过抵扣机制避免重复征税的，应采用差额征税方式计算交纳增值税 。（《经济法基础》中掌握）【例题】某旅行社为增值税一般纳税人，增值税采用差额征税方式核算。 2018年7月，该旅行社为乙公司提供职工境内旅游服务，向乙公司收取含税价款 318000元，其中包括增值税 18000元，全部款项已收妥入账。旅行社以银行存款支付其他接团旅游公司的旅行费用和其他单位相关费用合计 254400元。其中，根据税法规定可以扣减销售额而减少的销项税额 14400元。（1）确认旅行服务收入时：借：银行存款 318000贷：主营业务收入 300000应交税费——应交增值税（销项税额） 18000（2）支付住宿费等旅行费用时：借：主营业务成本 （含税价） 254400贷：银行存款 254400（3）根据增值税扣税凭证抵减销项税额，并调整成本时：借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）贷：主营业务成本或合并（2）（3）分录：借：主营业务成本应交税费——应交增值税（销项税额抵减）贷：银行存款企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理发生费用支出时：借：主营业务成本等贷：银行存款等根据增值税扣税凭证 抵减销项税额时 ：借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）或应交税费——简易计税应交税费——应交增值税（小规模纳税人）贷：主营业务成本等企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额（了解）月末产生转让收益：借：投资收益等贷：应交税费——转让金融商品应交增值税月末产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额：借：应交税费——转让金融商品应交增值税贷：投资收益等交纳增值税时：借：应交税费——转让金融商品应交增值税贷：银行存款年末，“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目如有借方余额：借：投资收益等贷：应交税费——转让金融商品应交增值税第1页初级会计实务（2020）考试辅导 第三章+负债（五）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理企业初次购入增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额扣减。1）初次购入时：借：固定资产（价款+税款）贷：银行存款等2）按规定抵减的增值税应纳税额：借：应交税费——应交增值税（减免税款）（价款+税款）或应交税费——应交增值税（小规模纳税人）贷：管理费用等企业发生增值税税控系统专用设备技术维护费：借：管理费用贷：银行存款等按规定抵减的增值税应纳税额：借：应交税费——应交增值税（减免税款）或应交税费——应交增值税（小规模纳税人）贷：管理费用等考点3:应交消费税（一）消费税概述（1）消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。【提示】消费税是一种“ 价内税”，价内税的特点是会影响企业当期的损益。（2）消费税征税范围分类应税消费品影响身体健康的烟、酒污染环境的鞭炮、焰火，木制一次性筷子，实木地板，电池，涂料有钱人的摩托车、小汽车、游艇、成品油、高尔夫球及球具、高档手表、贵重首饰及珠宝玉石天生丽质我不用高档化妆品（3）消费税包括从价定率、从量定额、从价定率和从量定额复合计税（简称复合计税）三种征收方法。从价定率：消费税=不含增值税销售额×税率从量定额：消费税=数量×单位税额复合计税：消费税=不含增值税售价×税率+数量×单位税额不含税销售额 =含增值税销售额÷（ 1+13%或9%等）价内税图解：（二）应交消费税的账务处理企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。第2页初级会计实务（2020）考试辅导 第三章+负债企业销售应税消费品交纳的消费税，通过“税金及附加”科目核算。借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税【例题】甲企业销售所生产的高档化妆品，价款1000000元（不含增值税），开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为130000元，适用的消费税税率为30%，款项已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：（1）取得价款和税款时：借：银行存款1130000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额）130000（2）计算应交纳的消费税：应纳消费税额=1000000×30%=300000（元）借：税金及附加300000贷：应交税费——应交消费税3000002.自产自用应税消费品企业将生产的应税消费品用于项目会计处理用于在建工程等非生产机构时借：在建工程等（计入成本）贷：应交税费——应交消费税用于对外投资、职工福利等借：税金及附加（计入损益）贷：应交税费——应交消费税【例题?单选题】某企业为增值税一般纳税人，在建工程领用自产柴油成本50000元，应纳消费