纳税筹划课本重点例题

纳税筹划课本重点例题[案例2-3]某建设单位B拟建设一座办公大楼，需要找一家施工单位承建。在工程承包公司A的组织安排下，施工企业C最后中标。因此，建设单位B与施工企业C签订承包合同，合同金额为6000万元。另外，建设单位B还支付给工程承包公司A300万元的中介服务费。按照税法规定，工程承包公司A收取的300万元中介服务费应按“服务业”税目缴纳5%的营业税。如果工程承包公司A承包建筑工程业务，工程承包公司A与建筑单位B直接签订建筑工程承包合同6300万元，然后再以6000万元把承包的建筑工程业务转包给施工企业C,则工程承包公司A应按“建筑业”税目缴纳3%的营业税。两个方案的税款对比如下。工程承包公司A收取的300万元中介费，缴纳的“服务业”营业税为：300X5%=15（万元）工程承包公司A进行建筑工程转包，按照承包工程款和装包工程款的差额计算缴纳的“建筑业”营业税为：（6300-6000）X3%=9（万元）实现节税额=15—9=6（万兀）很显然，工程承包公司A可以通过税收筹划，由服务业税目纳税人转变为建筑业税目纳税人，使所使用的税率出现显著差异，从而实现了依法节税的目的。[案例2－9]由经纪人王刚安排，某演出团体到A市租借某剧院进行演出，由该剧院代办售票，共得票价收入15万元，支付场地租金1.5万元，支付给经纪人李祥1.4万元。该项演出活动应纳营业额为：剧院租金收入应纳税额= 15000X5%^750（元）剧院代扣代缴演出团体营业税=（150000—15000-14000）X3%=3630（元）剧院代扣代缴经纪人营业税= 14000X5%=600（元）[案例2-12]某工程设计人员利用业余时间为某项工程设计图纸，同时担任该工程的顾问，设计图纸花费时间1个月，获取报酬30000元。如果该设计人员要求建筑单位再其担任工程顾问的期间，将该报酬分10个月支付，每月支付3000元，试分析该工程设计人员的税负变化情况方案一:一次性支付30000元。劳务报酬收入按次征税，应纳税所得额超过20000~50000元的部分，在计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成。那么，该设计人员应交个人所得税计算如下：应纳税所得额=30000X（1—20%）=24000（元）应纳税额=20000X20%+4000X30%=5200（元）或者应纳税额=30000X（1—20%）X30%—2000=5200（元）方案二：分月支付。应纳税额=（3000—800）X20%=440（元）10个月共负担税款=440X10=4400（元）按照分月支付报酬方式，该设计人员的节税额为5200—4400=800（元）在上述案例中，之所以分次纳税可以降低税负，其原因在于：把纳税人的一次收入分多次支付，既可以多扣费用，又可以免除一次收入畸高的加成征收，从而减轻了税收负担。[案例2-13]王教授到外地一家企业授课，关于授课的劳务报酬，王教授面临两种选择：一是企业给王教授支付授课费50000元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等10000元费用由王教授自己负担；二是企业支付王教授授课费40000元，往返交通费、住宿费、伙食费等全部由企业负责。请问王教授应该选择哪一种报酬方式？方案一:王教授自负交通费、住宿费及伙食费。应纳个人所得税额=50000X（1—20%）x30%^2000=10000（元）该税额由企业代扣代缴。王教授实际收到的税后授课费=50000—10000=40000（元）再减去授课期间王教授的费用开支10000元，则王教授实际的税后净收入为30000元。方案二：企业支付交通费、住宿费及伙食费。个人所得税额=40000X（1—20%）X30%-2000=7600（兀）企业为王教授代扣代缴个人所得税。王教授实际收到税后授课费=40000—7600=32400（元）由此可见，有企业支付交通费、住宿费及伙食费等费用开支，王教授可以获得更多的税后收益。对于企业来讲，其实际支出并没有增加，反而有减少的可能，原因如下：对企业来讲，提供住宿比较方便，伙食问题一般也容易解决，因而这方面的开支对企业来说可以比个人自理时省去不少，企业的负担也不会因此而加重多少。[案例3—5] 销售方式的纳税筹划假如某服装经销公司在2008年为庆祝建厂10周年，决定在春节期间开展一次促销活动，现有三种方案可供选择。方案一，打8折，即按现价折扣20%销售，原100元商品以80元售出；方案二，赠送购货价值20%的礼品，即购100元商品，可获得20元礼品；(进货每件成本为70元/100件)现分别计算方案一，方案二中，公司的税后利润。不考虑赠送货物的个人所得税、城建税及教育费附加。方案一： 应纳增值税：[80/(1+仃％X17%]—[70/(1+仃％X仃%]=1.45(元)企业利润额： [80/ (1+17%)]—[70/(1+17%)]=8.55(元)应缴企业所得税：8.55X25%=2.14(元)税后净利润：8.55—2.14=6.41(元)方案二：销售100元时应纳增值税：[100/(1+17%)X17%]—[70/(1+17%)X17%]=4.36(元)赠送20元时应纳增值税：[20/(1+17%)X17%]—[14/(1+17%)X17%]=0.87(元)企业利润额为：100/(1+17%)—70/(1+17%)—14/(1+17%)=13.67(元)企业应缴企业所得税为：[100/(1+17%)+20/(1+17%)—70/(1+17%)—14(1+17%)]X25%=7.69(元)税后净利润为：13.67—7.69=5.98 (元)[案例3-7]甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存在着购销关系；甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业制造的产品要提供给丙企业。假设甲企业进项税额为40000元，以下价格均为含税价格。企增值生产数正常市转移价所得业税量价格税率名税率（件）（元）（元）称甲17%100050040025%乙17%100060050025%丙17%100070070025%假设甲企业进项税额为40000元，市场月利率为2%。如果三个企业均按正常市价结算货款，应纳增值税税额如下：甲企业应纳增值税额=1000X500十（1+仃％X17%－40000=72650－40000=32650（元）乙企业应纳增值税额=1000X600十（1+仃％X17%－72650=87180－72650=14530（元）丙企业应纳增值税额=1000X700十（1+仃％X17%－87180=14529（元）集团合计应纳增值税额=32650+14530+14529=61709（元）但是，当三个企业采用转移价格时，应纳增值税情况如下：甲企业应纳增值税额=1000X400十（1+仃％X17%－40000=58120-40000=18120（元）乙企业应纳增值税额=1000X500*（1+仃％X17%－58120=14530（元）丙企业应纳增值税额=1000X700*（1+17%）X17%－1000X500*（1+17%）X17%=29059（元）集团合计应纳增值税额=18120+14530+29059=61709（元）由于三个企业的生产有连续性，就使得本应由甲企业当其应缴的增值税款相对减少1453（032650—18120）元，即递延至第二期缴纳（通过乙企业）；乙企业原应缴纳的税款又通过转移价格递延至第三期由丙企业缴纳。考虑折现因素，则使集团公司整体税负相对下降。[案例3—11]兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划某商贸公司（增值税一般纳税人）既销售面粉，又兼营餐饮服务。某月从粮油公司购进面粉，取的增值税专用发票上注明的价款100万元，增值税税款13万元，当月该批面粉的80%用于销售，取得不含税收入95万元；另外20%用于加工制作面条、馒头等，提供餐饮服务取得收入45万元。不得抵扣的进项税额计算如下：面条、馒头属于非应税项目（营业税）若不能准确划分不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额=13X[ 45十（95+45）]=4.18万若能够准确划分不得抵扣进项税额的 不得抵扣进项税额=13X20%=2.6（万元）由此可见，若准确划分两类不同项目的进项税额可以节省增值税1.58万元（4.18—2.6）。[案例3—14] 农产品免税优惠政策的纳税筹划B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以按进项税额进行抵扣。与销售税额相比，这两部分进项税额比例很小。经过一段时间的运营，公司的增值税税负高达13.4%。该公司应如何进行筹划以减轻税收负担？围绕进项税额，公司可以采取以下筹划方案：公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13%的进项税额。筹划方案实施前，假定每年公司从农民生产者手中购入的草料金额100万元，允许抵扣的进项税额13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额8万元，全年奶制品销售收入500万元，则：应纳增值税额=销项税额—进项税额=500X仃％－（13+8）=64（万元）方案实施后，独立出来的饲养场免征增值税，假定饲养场销售给奶制品厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变。则：应纳增值税=销项税额—进项税额=500X17%^（350X13%+8=31.5（万元）筹划方案实施后比实施前节省增值税额32.5万元，节省城市维护建设税和教育费附加合计3.25万元。[案例4-1] 消费税纳税人的纳税筹划某地区有两家大型酒厂A和B,它们都是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒,以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造,按照消费税法规定,应该适用20%,0.5元每斤的复合税率。企业B以企业A生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒,按照税法规定,应该适用10%的税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。经营过程中,企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业B欠企业A共计5000万元货款。经评估，企业B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，其决策的主要依据如下：（1）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业B的资产和负债均为5000万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。（2）合并可以递延部分税款。合并前，企业 A向企业B提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为消费税：20000万元X20%+5000万X2X0.5=9000万元增值税：20000万元X仃%=3400万元而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳（消费税从价计征部分和增值税），获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了。（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为 20%，而药酒的消费税税率为10%，但以粮食白酒为酒基的泡制酒，税率则为20%。如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。合并前应纳消费税款为：A厂应纳消费税： 20000X20%+5000X2X0.5=9000（万元）B厂应纳消费税：25000X10%=2500（万元）合计应纳税款：9000+2500=11500（万元）合并后应纳消费税款为： 25000X10%=2500（万元）合并后节约消费税税款：11500－2500=900（0元）[案例4-3] 选择合理销售方式的筹划丽华化妆品有限公司2010年、2011年有以下几笔大宗业务：（1）2010年8月18日，与南京甲商城签订了一笔化妆品销售合同，销售金额为300万元，货物于2010年8月18日、2011年2月18日、2011年6月18日分三批发给商场（每批100万元），货款于每批货物发出后两个月支付。公司会计在2010年8月底将300万元销售额计算缴纳了消费税。（2）2010年8月20日，与上海乙商场签订一笔化妆品销售合同，货物价值180万元于8月26日发出，购货方货款于2011年6月30日支付。公司会计在2010年8月底将180万元销售额计算缴纳了消费税。（3）2010年11月8日，与北京丙商场签订一笔化妆品销售合同，合同价款为100万元，货物于2011年4月31日前发出。考虑到支持丽华化妆品有限公司的生产，丙商场将货款在11月8日签订合同时支付。公司会计在2010年11月底将100万元销售额计算缴纳了消费税。具体分析：对于第一笔业务，如果公司的销售人员在与甲商场签订合同时，明确“分期收款结算方式销售”业务，那么该笔业务一部分销售收入的纳税义务发生时间就可以向后推迟。对于第二笔业务，如果公司的销售人员在与乙商场签订合同时，明确“赊销”业务，那么，该笔业务的纳税义务54万元（180X30%可以向后递延10个月。对于第三笔业务，从销售合同的性质上看，显然属于“预收货款结算方式销售”业务，如果公司财务人员认识到这一点，那么，该笔业务的纳税义务30万元（100X30%可以向后推延6个月。[案例4-4] 调整会计核算方法的筹划金元酿酒公司是一家大型造酒企业，主要生产粮食白酒，其产品销售给全国各地的批发商。考虑到本市的零售商和部分消费者也到厂内直接购货，公司单独成立一个经销部负责面对本市客户销售，为加强对经销部的管理，总公司对经销部实行“物流分类管理，财务统一核算”的管理方法。2007年度，经销部共向本市销售粮食白酒20000市斤（1000箱），公司按批发给其他批发商的价格每箱400元与经销部结算，经销部再按每箱500元的价格对外销售。财务人员按每箱400元的价格计算缴纳了消费税：20000X0.50+400x1000X20% =10000+80000=90000（元）2008年初，税务机关对金元酿酒公司上年度消费税计较情况进行检查时，提出其计税方法不妥，应作必要调整，补缴税款。其经销部应缴消费税为：20000x0.50+500x1000x20%10000+100000=110000（元）对此，金元酿酒公司的领导表示不理解，税务稽查人员解释：该公司问题的关键是经销部的会计核算方式不正确，如果采用独立核算的方式，问题就可以迎刃而解。按消费税暂行条例规定，纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。设立独立核算的门市部，单独核算其销售额，经销部就可以按照原计税方法计算缴纳消费税。[案例4—6] 消费税组套销售的纳税筹划（1）某酒厂生产税率为20%的粮食白酒，为了增加销售量将一瓶白酒（500克）和一把酒瓶开启器包装成一套礼品销售。其中，白酒每瓶价格为60元，酒瓶开启器每把价格为50元，礼品套装每套为110元。当月该厂对外销售套装1000套，总金额110000元。酒厂在不同情况下的税收负担如下：二类产品单独销售，应纳消费税税额为：白酒：1000X0.50+60000X20%=12500（元）未单独销售，应纳消费税额为：套装酒：1000X0.50+110000X20%=2250（0元）可以看出，分开销售后，税款减少:22500-12500=10000（元）[案例4-8]以应税消费品实物抵债的筹划2010年12月，长江酿造厂以每公斤80元的500公斤A牌白酒抵偿原企业经营中欠黄河粮食加工有限公司的债务。该笔抵债白酒计算缴纳消费税0.50X500x2+80X500X20% =500+8000=8500（元）2011年初，税务机关稽查时，提出：用以抵债的白酒应补缴消费税。因为，2010年12月份，长江酿造厂销售A牌白酒情况为：每公斤80元的价格销售600公斤；每公斤100元的价格销售1500公斤。则该笔偿债白酒应缴消费税为：0.50X500X2+100X500X20%=500+10000=10500（元）长江酿造厂应补缴消费税税款2000元（10500-8500）。筹划建议为，如果长江酿造厂以每公斤80元价格和正常的手续将500公斤A牌白酒销售给黄河粮食加工有限公司，然后再通过有关账户调整抵减“应付账款”。这样，该笔抵债白酒就可按原方法计算缴纳消费税，既符合税法规定，又收到了节税的效果。[案例4-9]以应税消费品入股投资的筹划某摩托车制造厂甲准备以参股的方式向乙企业投资，双方商定，甲企业以摩托车200辆的实物入股，（每辆评估价格8100元），取得乙企业100万股股权。甲摩托车制造厂当月对外销售同型号的摩托车共有三种价格：以8000元/辆销售60辆；以8600元/辆销售80辆；以9000元/辆销售20辆。（摩托车消费税税率10%）投资方案有两个：直接以摩托车进行实物投资入股。应缴消费税：9000X200X10%=180000（元）先销售后投资（销售价格8100元/辆）应缴消费税：8100X200X10%=162000（元）显然，第二方案比第一方案可节减消费税18000元（180000-162000）。[案例5-1]湖北省襄樊市有一家在省内非常著名的总裁训练营，这家机构主要由省内的一些企业提供各类学科前沿知识的培训，并在这些总裁训练营考核结束后，颁发华中科技大学的结业证书，一年每个学员的收费标准为28000元，每年这家机构的招生规模大概为100人。但是，由于华中科技大学要从每个学员的收费中收取 30%的管理费（即8400元），在这种模式下，这家培训机构应缴纳的营业税及附加为： 28000X100X5.5%=46200（元）实际上，这种纳税结果多缴纳了属于华中科技大学那部分收入应纳的营业税46200元，即8400X100X5.5%=46200（元）由于华中科技大学本身的招生能力没有这家专业的培训机构强，而这家培训机构又不具备华中科技大学的社会声誉，经专家指导，并与华中科技大学协商，最后这家机构与华中科技大学的培训中心进行合并。此举消除了营业税业已存在的重复征税因素，每年可节约不少的营业税。[案例5-2]北京某展览公司的主要业务是帮助外地客商在北京举办各种展览会，以便在北京市场上推销商品，它是一家中介服务公司。2011年10月，该展览公司在北京某展览馆举办了一期西服展览会，吸引了100家客商参展，对每家客商收费2万元，营业收入共计200万元。中介服务属于“服务业”税目，应纳营业税：200X5沧10（万元）实际上，该展览公司收到的200万元的一半（即100万元）要付给展览馆做租金，但缴纳营业税时，租金100万元不能减扣。另外，展览馆收到100万元租金后，仍要按5%的税率缴纳营业税5万元。如果分解营业额，纳税情况就会发生变化。该展览公司举办展览时，让客户分别缴纳租金和中介费，也就是展览公司收取100万元、展览馆收取100万元。分解以后，展览公司应纳营业税就变为：100X5%^5（万元）通过筹划，展览公司的税负减轻5万元。[案例5-3]某单位建造一栋大楼，将工程承包给一家A公司，工程承包价为600万元。如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建筑单位购买，铝合金钢窗的材料总价款为400万元。如果工程所需材料由施工方购买，即采取包工包料方式，施工方可以利用自己对于建材市场长期采购的优势，在保证质量的前提下，以较低价格购买所需材料，因而材料总价款将变为300万元。在包工不包料的情况下，工程承包金额与材料费合计为1000万元，A公司的应纳营业税及其附加税额为33万元(=1000X3.3%)在包工包料方式下，工程总承包金额变为900万元，则A公司的应纳营业税及附加税额为29.7万元(=900X3.3%)这样一来，A公司少缴纳营业税3.3万元。[案例5-4]某建筑安装公司A中标一项宾馆建筑安装工程，包括电梯、中央空调、土建及内外装修在内，总造价共2600万元。其中，电梯价款为80万元，中央空调价款为180万元，土建及内外装修价款为2340万元。如果A公司与这家宾馆签订的土建及内外装修合同中包括所有的业务，则A公司缴纳的营业税及附加税款为85.8万元(=2600X3.3%)如果A公司仅与这家宾馆签订了土建及内外装修共计2340万元的建筑工程合同，则公司仅需承担营业税及附加税款77.22万元(=2340X3.3%n)，共节税8.58万元。[案例6-2]深圳营养技术生产公司为扩大生产、经营范围，准备在内地兴建一家芦笋种植加工企业。在选择芦笋加工企业的组织形式时，该公司进行了税收方面的分析。芦笋是一种根基植物，在新的种植区域播种，达到初次具有商品价值的收获期大约需要4~5年。这样，企业在开办初期将面临很大的亏损，但亏损会逐渐减少。经估计，此芦笋种植加工公司第一年的亏损额为200万元，第二年的亏损额为150万元，第三年的亏损额为100万元，第四年的亏损额为50万元，自第五年开始盈利，盈利额为300万元。新营养技术生产公司的总部设在深圳，属于国家重点扶持的高新技术公司，适用的公司所得税税率为15%。该公司除在深圳设有总部外，在内地还有一个H子公司，适用的税率为25%经预测，未来五年内，新营养技术生产公司总部的应税所得均为1000万元，H子公司的应税所得分别为300万元、200万元、100万元、0万元、-150万元。经分析，现有三种组织形式方案可供选择。方案一，将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的M子公司因为子公司具有独立法人资格，属于企业所得税的纳税人，需要按其应纳税所得额独立计算缴纳企业所得税。在这种情况下，新营养技术生产公司包括三个独立纳税主体：新营养技术公司、H子公司和M子公司。在这种组织形式下，因芦笋种植企业——M子公司是独立的法人实体，不能与深圳新营养技术公司或H子公司合并纳税，所以其形成的亏损不能抵消新营养技术公司总部的利润，只能抵扣以后年度实现的利润。在前四年里，新营养技术生产公司总部及其子公司的纳税总额分别为225万元(=1000X15%+300X25%)、200万元(=1000X15%^200X25%)、175万元(=1000X15%^100X25%)、150万元(=1000X15%)，四年间缴纳的企业所得税总额为750万元。方案二，将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公司。因为分公司不同与子公司，它不具备独立法人资格，不独立建立账簿，只作为分支机构存在。按税法规定，分支机构的利润与其总部实现的利润合并纳税。新营养技术生产公司仅有两个独立的纳税主体：新营养技术生产公司总部和H子公司。在这种组织形式下，因芦笋种植加工企业作为非独立核算的分公司，其亏损可有新营养技术生产公司用其利润弥补，从而降低了新营养技术生产公司第一年至第四年的应纳税所得额，并使新营养技术生产公司的应纳所得税得以延缓。在前四年里，新营养技术生产公司总部、子公司及分公司的纳税额分别为195万元(=1000X15%r-200X15好300X25%)、177.5万元(=1000X15%^150X15%^200X25%)、160万元(=1000X15%-100X15%^100X25%)、142.5万元(=1000X15%^50X15%),四年间缴纳的企业所得税总额为675万元。方案三,将芦笋种植加工企业建成内地H子公司的分公司。在这种情况下,芦笋种植加工企业和H子公司合并纳税。此时,新营养技术生产公司有两个独立的纳税主体：新营养技术生产公司总部和H子公司。在这种组织形式下,因芦笋种植加工企业作为H子公司的分公司,与H子公司合并纳税,其前四年的亏损可有H子公司当年的利润弥补，从而降低了H子公司第一年至第四年的应纳所得税，不仅使H子公司的应纳所得税得以延缓，而且使得整体税负下降。在前四年里，新营养技术生产企业总部、子公司及分公司的纳税总额分别为 仃5万元(=1000X15%^300X2%200X25%)、162.5万元(=1000X15%^200X25%-150X25%)、150万元(=1000X15%^100X25%^100X25%)、150万元(=1000X15%)，四年间缴纳的企业所得税总额为637.5万元。通过对上述三种方案比较，应该选择第三种组织形式，即将芦笋种植加工企业建成内地H子公司的分公司，这样可以使整体税负最低。[案例6-4]某企业属增值税一般纳税人，当月发生销售业务5笔，共计应收货款2000万元。其中，有三笔共计1200万元，10日内货款两清；一笔300万元，两年后一次付清；另一笔500万元，一年后付250万元，一年保后付150万元，余款100万元两年后结清。该企业的增值税进项税额为150万元，毛利为15%。所得税为25%。企业对于上述销售业务采用了分期收款方式方案一：企业采取直接收款方式。计提销项税额=2000/（1+17%）=290.60（万元）实际缴纳增值税=290.60－150=140.60（万元）依据企业毛利率计算的所得税=） 2000/（1+仃%）X15%x25%=64.10（万元）方案二：企业对未收到的应收账款分别在贷款结算中采取赊销和分期收款结算方式。当期销项税款= 1200/（1+17%）X17%=174.36（万元）实际缴纳增值税=174.36－150=24.36（万元）依据企业毛利率计算的所得税= 1200／（1+17%）X15%X25%=38.46（万元）由于收入确认方法不同，方案二较方案一少垫付增值税116.24万元（=140.60—24.36）,少垫付所得税25.64万元（=64.10—38.46）。因此，企业在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款结算方式，可以避免垫付税[案例6-8]某企业固定资产原值80000元，预计残值2000元，使用年限5年，企业所得税税率为25%。企业未扣除折旧前的利润如下年限未扣除折旧的利润单位：元第一年50000第二年62000第三年53000第四年50000第五年32000合计247000贴现方法。两种折旧方法计算得出的个年应纳税所得额、应纳所得税额及现值如下所示（这里的折现率假定为10%）。两种折旧方法计算得出的个年应纳税所得额、应纳所得税额应纳所得税额及现值单位：元直线法双倍余额递减法年限税所得额所得税额所得税额现值税所得额 所得税额所得税额现值第一年3440086007817.401800045004090.50第二年46400116009581.6042800107008838.20第三年3740093507021.8541480103707787.87第四年3440086005873.8042360105907232.97第五年1640041002546.102436060903781.89合计1690004225032840.751690004225031731.43说明：1年期、2年期、3年期、4年期、5年期利率的10%的复利现值系数分别为0.909、0.826、0.751、0.683、0.621。从表中可以看出，加速折旧法（双倍余额递减法）在折旧初期提取的折旧额比较多，相应的税基少，应缴纳所得税也就少；在折旧期的后期折旧额较小，相应的应缴纳所得税就多。虽然在整个折旧摊销期间，总的应纳税所得额和应纳所得税额是一样的，但各年应交的税款不一样。从各年应纳税额的现值总额来看，双倍余额递减法较直线法节税1109.32元（=32840.75—31731.43）。[案例7-1]一位美国工程师受雇于一家位于美国的公司（总公司）。从2011年10月起，他到中国境内的分公司帮助筹建某工程，截至2012年7月30日，他曾离境60天回国向总公司述职，又曾离境40天回国探亲。截至2012年7月30日，他共领取薪金96000元。由于这两次离境时间相加超过90天，因此这名工程师为非居民纳税义务人。又由于他从美国公司收取的96000元的薪金不是来源于中国境内的所得，所以在中国境内不征收他的个人所得税这位工程师