MBA《会计学》-对外投资

MBA《会计学》》第六讲资资产—对外投资6、1短期投资6、2长期债权投资资6、3长期股权投资资MBA会计学学第六讲讲资产—对对外投资6、1短期投资MBA会计学学第六讲讲资产—对对外投资短期投资能随时变现而而持有时间不不准备超过一一年的投资资。投资计划投资作业支付款项投资收益投资处理投资循环业务务环节：会计记录发生减值一短期期投资的特点点:（非常有必要要计提资产减减值准备）①很容易变现现,能够在公公开市场交易易并且有明确确市价②持持有期限短;③投资对象主主要是有价证证券。④是剩余资金金的存放形式式，并保持其其流动性和获获利性⑤有发生潜在在损失的可能能性。二短期投资内容：股票外汇古玩字画债券基金……三.短期投资的计计价1如何确定短期投资的成本?2如何确定短期投资的收益?3如何确定短期投资的期末价值?（一）如何确确定短期投资资的实际成本本?短期投资成本的确定:购入的全部价款+税金+手续费投资转入的投资各方确认的价值接受抵债取得应收债权的帐面价值+应支付相关税费非货币性交易换入的换出资产的帐面价值+应支付的相关税费不包括为获得得一项投资的的同时而获得得的一项债权权所发生的支支出。

短期投资的实际成本是指为取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括为获得一项投资的同时而获得的一项债权所发生的支出。具体指①短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利。②短期债券投资实际支付的价款中包含的已到期而尚未领取的债券利息。以现金购入的短期投资：例题：①企业1997年2月2日，购入下下列股票作为为短期投资：项目股股数（股股）每股单单价税税费投投资成本本股票A100007.2840073200股票B150006.0555091300股票C1200059.604000719200例②投投资成本：成交价（25000×8.7）217500加：税费1100减：已宣告发放现现金股利（25000××0.2）5000投资成本213600②1997年5月15日，，购入某公司司（股票D）已宣告但尚未未分派现金股利的的股票25000股，作作为短期投资资。成交价8.7元，其中，0.2元为已宣告告但尚未分派派的现金股利利，股权截止止日为5月20日日，另支付相相关税费1100元。（二）短期期投资收益如如何确认？获得的现金股利已记入应收项目的，作为债权的回收没有记人应收项目的，作为投资成本的收回，冲减短期投资的帐面价值处置时投资收益==处置收入—短期投资帐面价值（三）期末如如何计价？期末,短期期投资在资产产负债表上反反映的价值。。短期投资项目价值情况账面价值(历史成本)市价A股票200万250万B股票100万60万孰低孰高200万250万60万100万期末计价的几几种方法1成本法2市价法3成本与市价孰低法4成本与市价孰高法成本法法①投资入帐后，直到出售变现均不调整投资帐面价值②使会计期间内企业损益计量比较客观、公正，但在资产计价方面则有所欠缺。③实务操作也较简便。④可避免由于期末计价而产生的对投资未实现损益的会计处理。优点：缺点：①市价本身是经常变动的、不稳定的。②必然会出现未实现的收益入帐的情况，产生了难以解决的会计难题核算麻烦。在市价上涨时确认尚未实现的收益，不符合谨慎性原则；③在损益计量方面则有所欠缺④该方法，实务操作比较复杂①市价法更符合实际情况，资产计价较为客观、明确②可反映由市价变动带来的损益。市价法成本与市价孰孰低法③只考虑未实实现的损失而而不考虑未实实现的收益，，符合稳健原原则④国际会计准则则提倡使用该该方法。《股份份有限限公司司会计计制度度有关关会计计处理理问题题补充充规定定》1999年年规定采采用““成本本与市市价孰孰低法法”。。释义：：①当成成本低低于市市价时时，以以成本本计价价；②②当当市价价低于于成本本时，，以市市价计计价。。“持有有的短短期投投资，，在期期末时时应以以成本本与市市价孰孰低计计价，，并将将市价价低于于成本本的金金额额确认认为当当期投投资损损失。。”《企业业会计计准则则———投资资》1998.6.24成本与与市价价孰低低法的的基本本原理理②设置置“短短期投投资跌跌价准准备””科目目，作作为资资产的的备抵抵。①在编编中报报或年年报时时，以以较较低者者作为为短期期投资资的帐帐面价价值。。③当期期应提提的跌跌价损损失，，计入入当期期损益益。成本与与市价价孰低低法的的基本本原理理例如：：短期投资取得时时：50000报表日日，该该项投投资市市价为为43000元元。短期投资跌价准备投资收益70007000净额43000（市价）资产负负债表表：43000注：短短期投投资原原价50000减：短短期投投资跌跌价准准备7000短期投投资市市价43000四涉涉及的的科目目“短期期投资资”““投投资收收益””+———+银行存存款短期投资固定资资产原材料料×××××短期投投资银行存存款投资收收益购入有价证券持有的出售收回投资取得收益银行存存款短期投投资投资收收益9000050000①投资资5000050000500002收收回投投资投资的的核算算（没没有盈盈亏））银行存存款短期期投投资资投资资收收益益500005000080000300002抛抛售售股股票票2盈盈利利投资资收收益益的的核核算算借：：银银行行存存款款80000贷：：短短期期投投资资50000贷：：投投资资收收益益30000抛售售股股票票，，获获得得现现金金80000元元银行行存存款款短期期投投资资投资资收收益益50000500002抛抛售售股股票票30000200002投投资资损损失失投资资损损失失的的核核算算借：：银银行行存存款款30000借：：投投资资收收益益20000贷：：短短期期投投资资50000抛售售股股票票，，获获得得现现金金30000元元1““持持有有的的短短期期投投资资，，在在期期末末时时应应以以成成本本与与市市价价孰孰低低计计价价，，并并将将市市价价低低于于成成本本的的金金额额确确认认为为当当期期投投资资损损失失2““已已确确认认跌跌价价损损失失的的短短期期投投资资的的价价值值又又得得以以恢恢复复，，应应在在原原已已确确认认的的投投资资损损失失的的金金额额内内转转回回””六关于于计提短短期投资资跌价准准备《企业会会计准则则——投投资》借：投资资收益300000贷：短期期投资跌跌价准备备300000短期投资资100万万投资收益益30万短期投资资跌价准准备30万资产负债债表：700000注：短短期期投资原原价1000000减：短期期投资跌跌价准备备300000短期投资资市价700000股票成本本100万，市市价70万实例：1997年6月月30日日，对短短期投资资进行计计价。项目成成本本市市价预预计跌价价（损））益股票A7320070000-3200股票B6485065000150股票C719200705000-14200股票D2136002150001400合计10708501055000-158506月30日期末末、计提提跌价损损失（按按单项计计提）：：借：投资资收益17400贷：短期期投资跌跌价准备备——股股票A3200——股票C14200如何看待待短期投投资跌价价损失准准备计提提？1短期投资资”项目目反映的的是成本本与市价价中低的的价值，，更为稳稳健。2符合““谨慎性性原则””和“配配比原则则”3促进企企业重视视公司资资产质量量管理4使已存存在的问问题暴露露出来。。5对哪哪些企业业的影响响比较的的大？实业投资资公司、、信托公公司、证证券公司司…………短期投资资跌价损损失准备备是一项项资产减值值七短期期投资在在报表中中如何披露?①当期发发生的投投资净损损益，重重大的投投资净损损失.②损益项项目应单单独披露露。③当期投投资的期期末余额额。④当年计计提的投投资损失失准备。。⑤投资的的计价方方法。⑥投资的的期末市市价。目前，一一些市场场经济比比较发达达的国家家已逐步步转向以以交易为为目的，，还是以以长期持持有为目目的来划划分投资资，从而而决定投投资的计计价基础础。如为为交易所所持有应应以市价价反映。。以市价价反映或或计量，，就不必必单独考考虑减值值问题了了，因为为短期投投资的市市价综合合反映了了包括减减值因素素在内的的各项因因素。由于短期期投资的的期末计计价采用用“成本本与市价价孰低法法”，在在报表中中，“短短期投资资”项目目反映的的是成本本与市价价中低的的价值，，更为稳稳健。

2001年凭证号数

摘要

借方贷方借或贷余额月日121期初余额

3000011购买“长江”股票80000110000512购买“ST花园”股票70000180000921买出“华联”300001500001025买出“长江”800007000031本月发生额及余额15000011000070000短期投资资

2001年凭证号数

摘要

借方贷方借或贷余额月日121期初余额贷200009…卖出“华联”,盈利3万30000贷5000010…卖出“长江”亏损6万60000借1000015…收到‘华联“投资分红20000贷1000029…“发展”宣布分红50000贷60000投资收益益短期投资资原价70000减：短期期投资跌跌价准备备23000短期投资资市价47000短期投资资短期投资资跌价准准备7000023000流动资产：货币资金869248797.63

短期投资0

减：短期投资跌价准备0

短期投资净额0应收票据416922641.19

应收股利0

应收利息6890.83

应收帐款596516221.02

其它应收款143170876.26

减：坏帐准备

46951266.13

应收款项净额

预付帐款152757662.6

存货4047898509.4

减：存货跌价准备

85281163.12

存货净额3962617346.32

待摊费用

105881563.72

待处理流动资产净损失

其它流动资产

流动资产合计

6200170733.44

康佳资产产负债表表流动资产：2002.12.312002.3.31货币资金10.05亿

12.71亿短期投资11.36亿

10.55亿应收票据11.81亿16.56亿

应收股利0

应收利息0

应收帐款42.2亿25.43亿其它应收款3.77亿

12.29亿减：坏帐准备0

应收款项净额37.72亿

预付帐款1.26亿

1.35亿

存货

60.77亿

减：存货跌价准备0存货净额71.93亿

60.77亿

待摊费用

0.01亿0.046亿其它流动资产

0

流动资产合计

152.59亿139.70亿

长虹资产产负债表表项目年初数年末数2002.12.31投资金额跌价准备投资金额跌价准备股票投资2.23亿0.22亿2.30亿债券投资1.88亿1.82亿其他投资6.84亿7.24亿合计10.95亿11.36亿短期投资账面价值10.73亿11.36亿长虹短期期投资项项目：股票名称股票数量账面成本年末市价跌价准备账面价值北亚集团1299.364万1.11亿6.202.304亿中国石华3000万1.10亿3.01中国联通85.68万0.0197亿2.69膜塑科技7.46万0.0104亿11.35八一钢铁75.01万0.064亿6.66中信证券0.8万3.6万未流通合计2.304亿2.304亿长虹股票票投资项项目：投资类型受托方受托金额投入时间所得收益委托理财长城证券1.5亿2002.4.260.225亿委托理财华宝信托2亿2002.5.15委托理财申银万国2亿2002.6.130.176亿委托理财南方证券2亿2002.5.270.16亿小计7.5亿0.561亿委托理财期末日投资成本6.939亿基金投资南方稳健成长基金基金数量基金成本基金净值跌价准备南方宝元成长基金0.152亿0.1477亿0.137亿融通新蓝筹基金0.0997亿0.1亿0.1亿基金投资余额0.05亿0.05亿0.05亿基金投资余额0.2977亿0.287亿其他投资成本合计7.2367亿基金投资余额0.2977亿0.287亿其他投资成本合计7.2367亿长虹其他他短期投投资项目目：02.12.316、2长期债权权投资MBA会会计学第第六六讲资资产—对对外投资资长期债权投资指在1年内不能变现或虽然能变现但不准备随时变现的债权性投资。长期股权投资通过投资取得被投资单位股份，。其他长期投资其他属于长期性质的投资，长期投资资分为：：长期债权权投资国家债券券政府根据据信用原原则，以以发行债债券的形形式举借借的发展展债券，，包括公公债、国国库券等等。企企业债券券是企业为为了筹集集资金而而向投资资者出具具的在一一定时期期还本付付息的债债券凭证证。金金融债券券是以银行行或其他他金融机机构作为为债务人人，向投投资者发发行的借借款凭证证，目的的在于筹筹集中长长期贷款款的资金金。（一）长长期债券券投资成成本的确确定购入的购买价+税金+手续费接受抵债取得的：按应收债权的帐面价值加上相关税费作为初始成本。涉及补价，按规定处理。非货币性交易换入的按换出资产的帐面价值加上相关税费作为初始成本。涉及补价，按规定处理。……设置的主要科目：“长期债权投资——债券投资”、“投资收益”、“应收利息”长期债权投资——债券投资取得时初始成本债券的溢价溢价摊销债券费用债券费用摊销债券的应计利息折价摊销债券的折价债券的帐面价值明细科目：长期债权投资——债券投资（面值）——债券投资（债券费用）——债券投资（溢价）——债券投资（折价）——债券投资（应计利息）按面值购购入长期期债券的的帐务务处理购入时：：借：长长期债权权投资———债券券投资贷：银行行存款计息时：：借：：长期债债权投资资——债债券投资资贷：投资资收益到期收回回本息时时：借：银行行存款贷：长期期债权投投资———债券投投资6、2长期股权权投资MBA会会计学第第六六讲资资产—对对外投资资长期股权权投资企业对其其他单位位的股权权投资，，通常是是长期持持有，以以期通过过股权投投资达到到控制被被投资单单位，或或对被投投资单位位施加重重大影响响，或为为了与被被投资建建立密切切关系，，以分散散经营风风险。其特点是是：投投资大、、投资期限限长、风险大、、能为企业业带来较较大利益益。（一）长长期股权权投资初初始成本本的确定定

1.以支付现金取得的

4.非货币性交易换入的

2.债务重组取得的

3.行政划拨取得的长期股权投资初始成本的确定:支付现金取得的全部价款+税金+手续费行政划拨取得的划出单位的账面价值债务重组取得的应收债权的帐面价值+相关税费非货币性交易换入的换出资产的帐面价值+相关税费非货币性交易换入的换出资产的帐面价值+相关税费非货币性性交易？？非货币性性交易：：交易双双方以非非货币性性资产所所进行的的交换，，这种交交换不涉涉及或只只涉及少少量的货货币性资资产（即即补价））。如以以物易物物、易货货贸易。。非货币性交易换入的换出资产的帐面价值+相关税费非货币性性交易换换入长期期股权投投资：①确定初初始成本本时，还还应考虑虑“补价””。投资的初初始成本本==换出出资产的的帐面价价值+相相关税费费—补价价的成本本==换出出资产的的帐面价价值+相相关税费费+确认认的收益益--补价投资的初初始成本本=换出出资产的的帐面价价值+相相关税费费+补价价

④确认的收益=补价-补价换出资产的公允价值×换出资产帐面价值非货币性交易换入的换出资产的帐面价值+相关税费②支付补价：③收到补价：④确认的收益=补价-补价换出资产的公允价值×换出资产帐面价值=补价-换出资产帐面价值换出资产的公允价值×补价=补价-补价的成本=补价中实现的利润例如：用用一批产产品换取取一笔准准备长期期持有的的股票。。换入股票10000股，每每股市价价17元元。换出出的产品品的成本本为130000元，不含含税的市市场价格格为160000元。。发发生股票票过户等等费用1000元。收收到对方方支付的的补价10000元。。应确认收收益：10000-（（10000／／160000）×130000=10000-6.25%×130000=10000-8125=1875元元长期股权权投资的的初始成成本=换换出资产产的帐面面价值+相关税税费+确确认的收收益--补价价=换换出资产产的帐面面价值+相关税税费—补补价的成成本=130000+160000×17%+1000+1875-10000=130000+160000×17%+1000-8125=150075元元。补价的成本应确认收益：10000-（10000／160000）×130000=1875元例如：用一批产品换取一笔准备长期持有的股票。换入股票10000股，每股市价17元。换出的产品的成本为130000元，不含税的市场价格为160000元。发生股票过户等费用1000元。收到对方支付的补价10000元。长期股权投资的初始成本=130000+160000×17%+1000+1875-10000=150075元。借:长期期股权投投资150075借:银行行存款10000贷;库存存商品130000贷:应交交税金——应交增增值税27200贷;银行行存款1000贷:营业业外收入入1875（二）长期股权投资的核算方法：

成本法权益法按投资企业与被投资单位的关系，分是指投资后按实际成本确认帐面金额，并且在持有期间一般不因被投资单位净资产的增减而变动投资帐面余额的方法。1.成本法成本法核算要点：①初始投资或追加投资时，按其投资成本增加“长期股权投资”的帐面价值。②在持有期间，被投资单位宣告分派利润或现金股利,投资企业按应享有的部分,确认为当期投资收益。①初始投资或追加投资时，按其投资成本增加“长期股权投资”的帐面价值。长期股权权投资100万万1，90年投资资100万，占占10%的股份份2，91年宣布布盈利40万，，分红3，92年宣布布亏损100万万，不分分配4，93年宣布布亏损500万万，不分分配5，94年继续续追加投投资50万50万成本法:①初始投资或追加投资时，按其投资成本增加“长期股权投资”的帐面价值。但投资企企业确认认的投资资收益，，仅限于于所获得得的被投资单位位在接受投投资后产生生的累计净净利润的分分配额，所获得得的被投资资单位的利利润或现金金股利超过过被投资单位在在接受投资资后产生的的累计净利利润的部分分，作为初始投投资成本的的收回，冲冲减长期股股权投资的的帐面价值。②在持有期间，被投资单位宣告分派利润或现金股利,投资企业按应享有的部分,确认为当期投资收益。例题：某企业1996年年4月2日日购入A公司股份50000股，每股股12.12元，支付付相关税费费3200元，占占表决权资资本3%，，并准备长期期持有。A公司1996年年5月2日日宣告分派1995年度的现金金股利，每每股0.2元。该现金股利利作为投资资成本的冲冲减。4月2日，，购入时：：借：长长期股权投投资609200贷：银行存存款6092005月2日，，A公司宣告分分派股利：：借：应收股股利10000贷：长期股股权投资10000长期股权投资银行存款①购入609200应收股利10000股利②10000①91年4月月2日609200元购入股票②91年5月月2日宣宣告分配股股利1000元③次年5月2日宣告告分配91年的股利利2000元。599200投资收益20002000③股利③股利权益法-------是指投资企企业的“长长期股权投投资”帐户户帐面价值值，反映该该公司在被被投资单位位权益中所所占有的实实际份额。。2.权益法法权益法核算要点：①初始投资或追加投资时，按其投资成本增加长期股权投资的帐面价值。②投资后，随着被投资单位所有者权益的变动（包括被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，以及其他所有者权益项目的变动），投资企业应按所持表决权资本比例相应调整长期股权投资的帐面价值。③投资企业按持股比例计算的应分得的利润或现金股利，应冲减长期股权投资的帐面价值。长期投资银行存款投资收益取得投资分享净利润帐面价值在被投资单单位净资产产中，占有的实际际份额。长期股权投投资1，91年年初年投资资100万万，占10%的股份份2，91年年末宣布盈盈利40万万3,92年初初,宣布分分红4万（（我应有1万）3，92年年宣布亏损损100万万，不分配配4，93年年宣布亏损损500万万，不分