《高级财务会计》第二阶段导学重点

《高级财务会计》第二阶段导学重点高级财务会计第二阶段学习包括四个章节:第五章：外币会计第六章：物价变动会计第七章：所得税会计第八章：衍生金融工具会计第五章 外币会计一外币、外汇和汇率1外币本课所指外币指记账本位币以外的货币计量单位。我国一般以人民币为记账本位币，如果企业业务收支以外国货币为主也可以选用外国货币作记账本位币。2外汇外汇指可以兑换的国际结算支付手段或支付行为。我国外币业务会计以国家公布的买入汇率和卖出汇率所计算的中间汇率为入账依据。3汇率汇率指两种货币之间兑换的比率即比价，也可以看成是货币的价格。（1） 标价法直接标价法：以一定单位的外国货币为标准，折算成本国货币。汇率升降与本国货币币值升降反比例变化。间接标价法：以一定单位的本国货币为标准，折算成外国货币。汇率升降与本国货币币值正比例变化。（2） 汇率分类A市场汇率：外汇市场上由供求决定上下波动法定汇率：政府制定B现行汇率：资产负债表日的汇率历史汇率：发生交易时即期汇率平均汇率：现行和历史汇率的平均（简单或加权）C即期汇率：进行现汇交易使用的汇率（电汇、票汇、信汇）远期汇率：进行远期外汇交易使用的汇率（30、60、90、180）升水：远期汇率高于即期汇率贴水：即期汇率高于远期汇率（3） 影响汇率变动的因素：通胀、贸易差、利率、投机。4外币记账方法外币统账制：发生外币业务折算成记账本位币入账，会产生汇兑损益。（一般采用）外币分账制：日常用外币分别记账和编报，资产负债表日将外币报表折算成记账本位币后汇总编报。外币统账制下：（两种方法都可）成本法：按交易发生即期汇率折算入账，复币记账、永续盘存、期末按汇率调整，差异记汇兑损益。标准汇率法：通常取每月1日汇率本月业务采用该汇率统一折算入账，期末按汇率调整，确认汇兑损益。二外币交易的会计处理1两种观点由于外币交易发生日、结算日和编报日不同，汇率不同，则在不同时点外币折算成记账本位币的数额则会不同，对这部分不同折算额差额（汇兑损益）的处理有两种观点：（1） 单一交易观：外币交易在外币已经收到（支付）后实际结算才完成，此时才确认相关外币折算额，不产生汇兑损失。（其实即相关的汇兑损失已经调整进原始入账金额）（2） 两项交易观：实际购销业务的发生与日后外币实际支付看成两项交易，购销业务发生时按当时的汇率入账，日后结算或编报时再确认由于汇率变动造成的汇兑损益，这部分汇兑损失计入当期财务费用在利润表中列示。现在都普遍采用两项交易观下的处理方法。2外币交易发生时的处理在外币交易发生时，应将外币金额折算为记账本位币金额。折算汇率一般为：a交易日即期汇率（人民币中间价）b按合理方法确定的即期汇率近似汇率（当期平均汇率或加权平均汇率）（1） 外币兑换业务一一需按买入价或卖出价折算卖出货币时：借：银行存款（人民币户）（按银行买入价计算的记账本位币）贷：银行存款（外币户）（按当日即期汇率计算的记账本位币金额）借或贷：财务费用（差额）买入货币时：借：银行存款（外币户）（按当日即期汇率计算的记账本位币金额）贷：银行存款（人民币户）（按银行卖出价计算的记账本位币）借或贷：财务费用（差额）（2） 外币购销业务收入：借：应收账款一一外币户/银行存款一一外币户贷：主营业务收入支付：借：固定资产等贷：应付账款一一外币户/银行存款一一外币户（3） 外币投资业务注：只能按当期即期汇率进行折算借：银行存款一一外币户贷：股本3期末汇兑损益处理（1） 汇兑损益包括：交易损益报表折算损益汇兑损益包括：已实现汇兑损益一一产生汇兑损益的外币业务本期内已经全部完成未实现汇兑损益一一产生汇兑损益的外币业务尚未完成（2） 对于未实现汇兑损益的处理有不同的方法A当期确认法（我国采用）该部分未实现汇兑损益也直接计入当期损益一一财务费用按权责发生制原则分期定损，确认汇率变动分别对各个会计期间的影响。B递延法将未实现汇兑损益计入“递延汇兑损益”账户，递延至后期，待外币交易结算时才转入确认当期损益。4期末汇兑损益处理原则在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。（1）外币货币性项目一一在将来按名义变现的库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算，与原确认金额不同产生的汇兑差额计入财务费用，同时调整外币货币性项目的记账本位币金额。（2）外币非货币性项目一一在将来随行就市变现的A以历史成本计量的在资产负债表日不改变原记账本位币金额，不产生汇兑损益。B以公允价值计量的采用公允价值确定日即期汇率折算，差额包括入公允价值变动损益中。三外币报表折算一一平时用外币记账编制财务报表要折算成人民币编制1外币报表折算方法（1） 现行汇率法a按平均汇率将利润表各项目折算（股利分配可直接用分配时点汇率来折算）同时将折算得出的留存收益计入资产负债表b将资产负债表中资产负债项目按期末即期汇率折算，资本项目按历史汇率不变。c折算差额在资产负债表中所有者权益项目下用“外币会计报表折算差额”单独列示并逐年累积。（也可计入当期损益），优点：简单易行、折算后资产负债表各项目保持比例、折算仅改变表述形式不改变性质。缺点：假定所有项目都受汇率影响不合理、某些项目实际价值歪曲。适用范围：国外独立经营的经营实体及国外以某种外币作为记账本位币的企业的外币会计报表折算。（2） 流动与非流动项目法资产负债表：流动部分按现行汇率折算，非流动部分按历史汇率不变，资本项目按历史汇率不变，留存收益为轧数。利润表：固定资产折旧和摊销按历史汇率不变，其他按平均汇率折算。报表折算差额：净损失则计入财务费用，净收益则递延列入资产负债表用于以后的损失抵消。优点：有利于营运资金分析缺点：划分流动与非流动采用不同汇率缺乏理论支持。会歪曲业绩。适用范围：已很少使用。（3） 货币与非货币项目法资产负债表：货币性项目按现行汇率折算，非货币性项目按历史汇率折算，留存部分为轧数。利润表：固定资产折旧和摊销按历史汇率不变，其他按平均汇率折算。报表折算差额：直接计入当期损益。优点：较好反应汇率对各个项目影响。缺点：仍然缺乏分类依据。（4） 时态法现金、应收应付项目按现行汇率折算，其他资产负债表项目按时态折算一一代表历史价值用历史汇率折算，代表现在公允价值的用现行汇率折算。资本项目按历史汇率折算，留存部分为轧数。利润表中收入费用按交易实际汇率算（或平均汇率）折旧摊销按资产历史汇率折算。适用范围：国外子公司2我国外币报表折算资产负债表：资产负债项目用即期汇率折算，资本项目用历史汇率折算，留存部分为轧数。利润表：收入费用按交易时汇率折算（首推）或近似汇率折算。折算差额：在所有者权益项下单独列示“外币报表折算差额”。企业处置境外经营时，相关外币报表折算差额按比例转入当期损益一一投资收益。第六章物价变动会计一基本理论1会计计量属性计量属性：历史成本（资产取得时的成本）、现行成本（重置成本或再生产成本）计量单位：名义货币（不考虑购买力变化）、不变币值（考虑购买力的变化）。计量模式：（1） 历史成本/名义货币模式（2） 历史成本/不变币值模式（3） 现行成本/名义货币模式（4） 现行成本/不变币值模式2资本保全理论资本保全理论：企业必须在资本得到保全的前提下才确认收益。（1）财务资本保全：在补偿了投入资本的名义货币（账目价值）或实际购买力（按一般物价指数调整）后可以确认收益。不确认当期未实现的资产增值收益。（2） 实物资本保全：企业投入资本应以投资所代表的生产能力表示，只有在原始投资所代表的营运能力得到补偿后才确认损益。要考虑资本的重置成本或现行成本。二历史成本/不变币值会计一一一般购买力会计报告模式（财务资本保全理论）日常会计处理采用历史成本计量，期末按一般物价水平对报表调整，计算货币性项目持有损益。货币性项目数值不变，产生购买力损益。非货币性项目调整报表数值。不产生购买力损益。优点：计算简单、不改变报表内部结构，体现持产损益。缺点:采用一般物价指数忽视个别资产项目价格变动实际情况。购买力损益不代表真实收益。三现行成本/名义货币会计一一现行成本会计（实物资本保全）假设购买力没有变化，变化的是供求关系。重置成本：在当期市场条件下，按现行价格购置与现有资产相同或相类似资产所需要支付的现金及等价物。现行成本：可变相净值与未来现金流量现值高者再与重置成本比取低者。资产负债表：货币性项目不调整，非货币性项目需调整为现行成本。利润表：收入、费用不调整，营业成本和折旧费需调整为现行成本。调整差额一一持有损益：已实现持有损益一一已销售存货、已计提折旧。未实现持有损益一一未销售存货、固定资产（已减去累计折旧）等。优点：各类项目价值更加可比缺点：现行成本不易取得。四现行成本/不变币值会计先调整为现行成本再调整为不变币值。注意要确定持有损益中一般通胀引起的非货币性项目现行成本变动额和剔除通胀后非货币性项目现行成本变动额。优点：反映购买力损益、反映持有损益，可比性强缺点：数据取得难，复杂成本高。第七章所得税会计一资产负债表债务法的理论基础资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量:减少未来期间应交所得税的暂时性差异形成递延所得税资产，即未来实际发生时由税前会计利润计算应纳税所得额时会纳税调整减少的暂时性差异确认递延所得税资产;增加未来期间应交所得税的暂时性差异形成递延所得税负债，即未来实际发生时由税前会计利润计算应纳税所得额时会纳税调整增加的暂时性差异应确认为递延所得税负债。二资产、负债的计税基础及暂时性差异1资产的计税基础一一企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应纳税经纪利益中抵扣的金额。（1） 固定资产账面价值=实际成本-会计累积折旧-固定资产减值准备计税基础=实际成本-税法累积折旧（2） 无形资产除内部研发的无形资产外，其他方式取得的无形资产，初始确认时按照会计准则规定确定入账价值，与税法计税基础一般不存在差异。a对于内部研发的无形资产，企业会计准则规定有关研发支出区分两个阶段，研发阶段的支出应费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件发生的支出应当资本化作为无形资产的成本。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在规定据实扣除的机场上按照研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。b无形资产后续计量账面价值=实际成本-（会计累积摊销）-无形资产减值准备计税基础=实际成本-税法累积摊销（3） 以公允价值计量的金融资产A以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产账面价值：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。计税基础：取得时的成本B可供出售金融资产账面价值：期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益。计税基础：取得时的成本（4） 其他资产将国债作为持有至到期投资账面价值：期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提利息-本期收回本金和利息计税基础：与账面价值相等。2负债的计税基础负债的确认与偿还一般不影响企业损益，不影响应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法可抵扣的金融为0,计税基础就是账面价值，如短期借款、应付账款。但有些要汪意。企业因销售商品提供售后服务等确认的预计负债。税法规定销售产品有关的支出应于发生时税前扣除，因此其计税基础为0.因其他事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生都不允许税前扣除，则账面价值与计税基础相同。预收账款预收账款计入当期应纳税所得额的(房地产开发企业)计税基础为0.预收账款未计入当期应纳税所得额的，计税基础为账面价值。企业应交罚款和滞纳金，在尚未支付前确认费用，作为负债反映。税法规定，行政性罚款和滞纳金不得税前扣除，计税基础为账面价值。3暂时性差异应纳税暂时性差异一一在确定的未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。当资产账面价值大于其计税基础当负债账面价值小于其计税基础可抵扣暂时性差异一一在确定的未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。当资产账面价值小于其计税基础当负债账面价值大于其计税基础三递延所得税负债和递延所得税资产的确认1递延所得税负债一般原则对于应纳税暂时性差异一般均应确认为递延所得税负债，同时增加利润表中所得税费用。不确认递延所得税负债的特殊情况A商誉的初始确认(后续计量时由于计提减值准备使商誉账面价值小于计税基础会产生可抵扣暂时性差异，要考虑所得税影响)B除企业合并以外其他交易中，如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则不确认。C与联营、合营企业投资相关的应纳税暂时性差异在投资企业能够控制暂时性差异转回的时间或该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回时不确认。2递延所得税资产一般原则产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认递延所得税资产。按税法规定可结转以后年度未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。特殊交易或事项A与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税与当期和以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益。（会计政策变更、差错更正、可供出售金融资产公允价值变动）B与企业合并相关的递延所得税非同一控制下企业合并产生的暂时性差异，确认递延所得税资产或负债，相关的递延所得税费用调整合并商誉。四所得税费用1当期所得税应交所得税=应纳税所得额*所得税税率应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额2递延所得税递延所得税=递延所得税资产本期发生额+递延所得税负债本期发生额=递延所得税资产（期初余额-期末余额）+递延所得税负债（期末余额-期初余额）3所得税费用所得税费用=当期所得税+递延所得税费用第八章衍生金融工具会计一衍生金融工具1定义：指企业会计准则涉及的具有下列特征的金融工具或其他合同：（1）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、汇率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。（2）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。（3）在未来某一日期结算。2种类：远期合同、期货、期权和互换。3会计计量：初始确认应按照公允价值计量，对持有至到期投资以及贷款和应收款项以外的