商品流通企业稽查案例

商品流通企业稽查案例商品流通企业稽查案例商品流通企业稽查案例第二章商品流通企业稽查案例2－1某科技有限公司分解收入偷税案本案特点:本案纳税人为一般纳税人，通过注册多家公司,分解销售收入,将新设公司的年销售额均控制在180万元以内，各自按小规模纳税人4%的征收率申报一般纳税人的销售收入,人为降低企业税负。稽查人员根据举报信息，围绕9家公司的关联关系展开调查，最终查实该公司通过分解收入及帐外经营等方式偷税的违法行为。〔未经许可请勿转载〕一、案件背景情况〔一〕案件来源2007年4月中旬,某市国家税务局举报中心接到一封举报信,举报L科技有限公司〔以下简称Ｌ公司〕及其关联公司涉嫌偷税。举报信反映：L公司及其关联公司设立账外账、隐瞒关联交易、拆本使用发票、开具大头小尾的发票、通过私人银行账户隐瞒收入偷逃巨额税款。举报信得到该市国家税务局的高度关注,并将案件转交该市国家税务局稽查局〔以下简称稽查局〕办理。〔未经许可请勿转载〕〔二〕纳税人基本情况自１９99年起，L公司在某市陆续成立了8家名为“ＬＸ科技有限公司〞的公司，多为私营有限责任公司，主营批发、零售医疗器械等产品。9家公司的注册经营地分别在某市五个不同区域，但法定代表人、联系电话均相同。其中L公司为一般纳税人，另8家公司为小规模纳税人。〔未经许可请勿转载〕二、检查过程与检查方法〔一〕检查预案1.联系举报人核实情况。核实9家公司的实际经营地址,实地调查了解企业经营地情况,为突击检查做好准备。通过调查，核实9家公司实际在同一经营地址办公,即L公司的注册经营地。〔未经许可请勿转载〕２．对9家公司同时实施突击检查。主要查清以下问题：一是９家公司的股东是否相同,产品销售、客户、财务核算是否为一体?二是9家公司是否利用一般纳税人与小规模纳税人“搭配〞经营,是否互相利用关联企业的银行帐号隐瞒销售收入？三是9家公司之间是否有业务往来?如有业务往来，是否存在故意压低价格，将收入和利润转入税负较低一方达到少缴或不缴税款的情况？〔未经许可请勿转载〕3.提请公安部门协助检查。在公安人员的配合下，调取9家公司的电脑会计资料及纸质会计资料；迅速找到公司法定代表人及财务主管人员,通过他们掌握电脑密码及公司财务软件的操作程序,查明公司的真实经营情况。〔未经许可请勿转载〕〔二〕检查具体方法1.突击检查,发现涉税疑点5月22日上午,检查人员在公安人员的配合下，对９家公司实施突击检查。由于L公司经营地有严密的保安措施,为防止检查工作受到干扰,检查组决定首先由2名检查人员以联系业务的名义进入公司,其余检查人员再相继进入。在20余名公司人员没有任何防备的情况下，检查人员出示检查证,并出具(税务检查通知书）和(调账通知书)。检查人员迅速找到存放会计账簿及电脑的房间，但法定代表人孙某不在公司，财务人员以不知道电脑密码为由,拒绝打开电脑。财务室只有部分２007年的账册，发票存根联也残缺不全,检查组调取企业财务资料受阻。〔未经许可请勿转载〕在此情况下，检查组决定直接调查其销售情况。检查人员前往L公司销售部，通过销售主管人员找到了记载销售情况的两台电脑。通过查看L公司的纸质账簿资料和电脑销售资料,检查人员发现９家公司的销售产品、客户完全相同，实际上经营着同一项业务。经对该公司人员进行询问,了解到9家公司的资金、人员、产品、客户、财务核算均为一体，L公司按销售区域成立8家公司，其目的是将销售额由大化小,将8家公司的年销售额控制在180万元以内，以保持小规模纳税人资格,按4%的征收率缴纳增值税。〔未经许可请勿转载〕2．进行数据比对，发现新的涉税问题检查人员将公司电脑中的销售资料与公司的申报纳税资料进行比对,发现电脑记载的销售收入与公司申报的收入差额较大,如２０06年的销售收入为３1４4万元,但其向税务机关申报收入仅为1３５２万元。据此,检查人员认为该公司在分解销售收入的同时还可能存在账外经营行为。〔未经许可请勿转载〕3.确定检查重点，外围调查取证从调取的账薄资料来看，该公司纸质账簿缺失严重,只有200６年的电脑资料比较完整。根据案情，检查组决定:重点检查20０6年的销售情况，并通过外围调查和发函协查的方式核实9家公司的销售情况,查证其违法事实。〔未经许可请勿转载〕〔1〕对所有销售客户进行发函外调取证，核实企业销售收入情况。在外调过程中,检查人员抽取重点企业进行检查，从Ｌ公司的一个主要客户Ｇ公司处发现了一份签订于2００6年３月1日的购销合同，合同标的额为１0００万元，合同履行期为3个月。但检查L公司的账册资料,其仅收到G公司货款２00万元。经询问G公司法定代表人，其称该合同已履行完毕,其余８00万元款项应L公司的要求,分别转入了Ｌ公司的6家关联公司的银行账户〔查询银行得以证实〕。由此证明，L公司存在将销售收入存入其关联公司的银行帐号,隐瞒销售收入的行为。〔未经许可请勿转载〕〔２〕集中协查，核实电脑资料的真实性。通过对20多家受票单位3９３份发票进行协查,证实所有发票载明的金额与电脑销售记载的金额完全吻合。根据外调和协查的结果:L公司电脑记载的销售数据为其真实的销售数据,证实L公司存在帐外经营隐瞒销售收入的违法行为。〔未经许可请勿转载〕４．采取多种举措,成功查处案件〔1〕采取税收保全措施。检查调取的账簿资料,检查人员发现其8家关联公司共设有10个银行账户。经查询银行，1０个银行账户的资金流向显示:纳税人有明显的转移、隐匿销售收入的迹象。为防止纳税人转移资金,稽查局依法冻结了上述１0个账户中尚未转移的银行存款共计208万元。〔未经许可请勿转载〕〔2〕对L公司停止发售发票。该公司只有200６、2００７年购领发票的部分存根联，会计人员以2006年以前的账簿资料均送到上海总部审计为由,拒不提供全部发票存根联。通过对残存的发票存根联进行检查,检查人员发现９家公司混用发票的问题十分严重。为防止纳税人继续利用发票进行违法活动，稽查局及时将此情况反馈给征收管理局，由其对９家公司采取停票措施。〔未经许可请勿转载〕〔3〕依法阻止法定代表人出境。检查人员初步查明该公司少缴税款３60余万元，冻结资金不能抵缴公司少缴税款;检查人员同时查询征管局,得知该公司尚有欠税250万元。为防止国家税款流失，稽查局调取了公司法定代表人侯某的户籍记录,查明其持有出国护照。在侯某拒不提供纳税担保的情况下,稽查局按照(中国税收征收管理法）第四十四条的规定，通知出境管理机关阻止其出境。〔未经许可请勿转载〕〔4〕法定代表人到案，案件告破。检查人员多措并举，对企业法定代表人侯某形成了巨大的心理压力，其于6月14日主动到稽查局接受调查。侯某反映该公司的产品增值率很高,且进项税额有时难以取得，造成公司的实际税负也很高。为了降低税负,该公司将一般纳税人的销售额存入到其他几家小规模纳税人的银行帐号隐匿了不需要开具发票的的收入,达到少缴税款的目的。随后,该公司又主动向稽查局提供了隐瞒收入统计表等资料，案件成功告破。〔未经许可请勿转载〕三、违法事实及定性处理〔一〕违法事实和作案手段１.L公司分别在５个区县注册8家公司,通过将销售收入存入关联企业的银行帐号，实现将销售额由大化小的目的,同时将每家公司的年销售额控制在180万元以内,保留小规模纳税人资格,按小规模纳税人4%的征收率申报一般纳税人的销售收入，降低公司税负;采取设置账外账的方式隐瞒销售收入，2006年少计销售收入１792万元。〔未经许可请勿转载〕２.8家小规模纳税人非法为Ｌ公司提供银行账户和发票造成其少缴税款。〔二〕处理结果1．根据(中国增值税暂行条例）第一条、第二条第一项、第五条、第六条第一款、(中国企业所得税暂行条例)第一条、第三条、第四条、第五条第一项和(中国税收征收管理法)〔以下简称(征管法)〕第六十三条第一款规定，对Ｌ公司进行虚假的纳税申报,少缴税款的行为，定性为偷税,追缴其少缴的增值税30４.6万元、企业所得税５9.6万元，处以少缴税款百分之五十的罚款181．７5万元。〔未经许可请勿转载〕2.根据（征管法)第三十二条的规定，对L公司依法加收滞纳金11２．8万元。３.L公司上述违法行为已涉嫌触犯(中国刑法）第二百零一条的规定，根据(征管法)第七十七条和国务院(行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定)第三条及有关规定,依法将该案移送公安机关处理。〔未经许可请勿转载〕4．根据(中国税收征收管理法实施细则)第九十三条的规定，对8家小规模纳税人企业为L公司非法提供银行帐户导致少缴税款的行为，处以少缴税款1倍的罚款。〔未经许可请勿转载〕四、案件分析〔一〕查处本案的认识及体会通过查办本案,检查人员发现：一般纳税人与小规模纳税人“搭配经营〞的偷税行为出现了新动向。在产品增值率高、进项发票难以取得的情况下,通过设立小规模纳税人企业，将收入存进小规模纳税人企业的银行帐号，按4%的征收率缴纳增值税成为纳税人降低税负、少缴税款的新手段。本案中,检查人员通过案前对9家公司的关联关系进行深入分析,将核查９家公司的业务往来、资金流转作为重点，通过详细核查公司账簿、查询银行账户、全面外调取证，并结合对公司相关人员的询问调查，终于确认9家公司的违法行为。虽然本案顺利查结，但关于此类案件中如何认定纳税主体、如何确认销售收入的实际归属以及如何对小规模纳税人进行处罚等问题都值得进一步思考。〔未经许可请勿转载〕〔二〕工作建议建议加强对关联企业的监控管理。可设立关联企业资料库,将同一股东、同一法定代表人设立的企业纳入关联企业资料库。同时关注名称高度相似、注册经营地址与联系电话相同的企业。加强对这类企业的静态资料分析，从核查关联关系入手，及时发现利用关联企业偷逃税款的违法行为。〔未经许可请勿转载〕思考题1.在企业不配合,检查人员无法顺利取得检查所需的涉税资料时，税务机关可以采取哪些手段进行取证，实施这些手段有哪些实体法和程序法的限制性规定？〔未经许可请勿转载〕2.什么情况下可以采取税收保全措施,采取税收保全措施应注意哪些限制性规定?考试练习题1.稽查过程中采取税收保全措施应注意哪些前置条件?2.当对某一企业采取税收保全措施扣押其货物时，通知其法定代表人到场履行相关税务执法文书签字手续,其法定代表人借故不到场，也不指定人员到场，检查人员应该怎么办?〔未经许可请勿转载〕2－2某服饰代理有限公司隐匿收入偷税案本案特点:稽查人员对纳税人隐匿收入的情况判断准确，通过生产管理部门的电脑资料发现了其账外经营的线索,并围绕上述电子账外资料开展外围调查，查实了企业隐瞒巨额收入的违法事实,并在了解掌握纳税人基本情况的基础上,通过有针对性地税法宣传，促使涉案纳税人将账外资金转入公司账户，确保了查补税款足额入库。〔未经许可请勿转载〕一、案件背景情况〔一〕案件来源2００5年６月下旬,某市国家税务局稽查局〔以下简称“稽查局〞〕收到一封群众来信,举报某服饰有限公司〔以下简称“Y公司〞〕涉嫌利用个人银行账户大量收取货款，隐匿收入,偷逃税款。稽查局对此高度重视，立即成立检查组查办此案。〔未经许可请勿转载〕〔二〕纳税人基本情况Y公司成立于２０02年12月1９日,经济类型为私营企业，法定代表人陈某。Ｙ公司是广东省Y服饰有限公司在A、B、C、D四省的总代理商，主营品牌服装的批发和零售。２003年至2005年5月，Y公司共缴纳增值税73万元,税负率为0.９%；缴纳企业所得税2万元，纳税申报无异常。〔未经许可请勿转载〕二、检查过程与检查方法〔一〕检查预案1．做好查前分析。检查组分析认为,如果举报属实，Ｙ公司可能存在进销体外循环的问题,仅通过账面检查难以取得突破。因此，决定对Y公司进行突击检查。选派富有经验的检查人员进行实地调查,为突击检查做好准备。〔未经许可请勿转载〕2.制定检查方案。一是成立检查组，明确分工;二是以发票协查的名义实施突击检查，迅速找到该公司财务、销售、货物发送等相关人员，依法调取财务资料。〔未经许可请勿转载〕〔二〕检查具体方法1.突击检查，获取账外证据200５年6月２8日上午,检查组对Y公司的办公场所进行了突击检查,法定代表人陈某外出考察不在本市。检查人员要求公司员工联系陈某，同时仔细查看公司办公布局，确定了公司财务室和计划销售部的办公电脑位置。检查人员在依法履行相关检查程序后,调取了公司账册资料。并从该公司出纳吴某的办公电脑中，成功查获了户名分别为陈某等3人的15个涉嫌收取货款的个人银行账号及130余家加盟商的信息资料。同时，检查人员又在计划销售部的电脑上查获了Y公司与A省加盟商２００4－200５年５月的供货情况和收入明细。Y公司有电脑维护部及多名专业电脑人员，现场３0多台电脑中有３台分别按地区录有Y公司在A、Ｂ、C、D四省的配发货数据资料,在检查人员查看资料并复制Ｙ公司在A省的配发货数据资料时,Y公司员工秘密通过电脑联机删除资料，致使公司在Ｂ、C、D三省的此类资料被删除。〔未经许可请勿转载〕为进一步取得有力的原始证据,检查人员要求检查仓库,公司人员以“仓库保管员生病不在，仓库关门〞为由拒绝检查，拒不提供仓库地址。由于未在该建筑楼内发现仓库，同时考虑到纳税人极不配合检查，现场气氛紧张,检查人员决定结束突击检查,离开公司,但仍要求公司员工立即通知公司法定代表人尽快与稽查局联系，接受相关调查。〔未经许可请勿转载〕２.税警携手,加大办案力度检查人员对获取的电子资料进行还原分析，将分析结果与账内资料比对，初步认定这是一起通过个人账户收取货款,隐匿应税收入的重大偷税案件,这与案前分析相一致。为了避免企业相关人员相互交流情况影响案件查办，稽查人员对销售跟单员、财务等关键人员同时进行询问调查。通过对销售跟单员进行询问，确认了Y公司的发货资料,并将销售跟单员袁某〔负责A省的供货跟单〕的电脑资料经打印整理后由公司经办人签字确认，固定了有关证据。与此同时，检查组对出纳吴某及公司会计进行询问调查，了解公司日常运作的有关情况。由于大量的账外货款由出纳吴某经手，其在接受询问调查时心理压力较大。鉴于此,检查人员采用了刚柔结合的询问方法,在郑重告知偷税行为应承担法律责任的同时，耐心说服教育其积极配合税务机关的调查工作。最终，吴某承认了该公司利用个人账户收取货款,隐瞒收入偷税的行为,并确认了以陈某等3人姓名为户名的15个账号是隐瞒账外收入的账号。稽查局随即向银行查询上述15个账户的资金往来情况。〔未经许可请勿转载〕针对企业法定代表人一直回避,不配合检查的情况，为了防止纳税人走逃、转移资金，稽查局提请公安机关配合检查。在开户银行的配合下，公安机关依法冻结了Y公司资金近300万元。公安人员与检查人员再次前往Y公司,仍未见到公司法定代表人。检查人员依法对该公司留守人员进行税法宣传,并对公司情况作了进一步了解,掌握了公司全体员工的身份证及电话号码资料。鉴于公安机关配合检查以及公司银行账户被冻结等压力，陈某终于到稽查局接受调查。〔未经许可请勿转载〕3.宣讲税法,揭开税案真相因自知偷税额巨大，陈某除承认有偷税行为外，不愿提供全部违法情况，在询问调查中避重就轻。针对此情形，检查人员认为:消除陈某的侥幸心理,突破其心理防线对本案的查办具有重要意义。检查人员和公安人员共同分析了陈某此刻的心理状态,通过外围调查了解其家庭背景,决定刚柔并济地对其进行宣传教育。在询问中,检查人员明确告知其偷税行为已触犯法律，拒绝检查或做伪证将面临更为严厉的法律惩处，并适时告知其稽查局已掌握Y公司利用个人银行账户收取加盟客户货款匿报销售收入的情况，酌情出示了“销售跟单员〞袁某已签字确认的部分发货证据资料。同时强调，即使其本人不承认违法事实，税务机关和公安部门取得的证据也能证实Y公司巨额偷税的违法事实，要求其从家庭、个人着想,能争取主动，积极配合案件的查办工作。在既有事实面前，在办案人员晓之以理，动之以情的谈话中，陈某表示愿意配合检查,争取税务机关从轻处罚。其承认了Ｙ公司在2０0３年－2０05年5月期间隐瞒应税销售收入1.7亿元，并提供了账外账存放地及仓库地址。〔未经许可请勿转载〕4．形成证据链,查证违法事实根据陈某反映的情况,检查人员和公安人员兵分两路连夜取证。〔1〕查找帐外帐。检查人员和公安人员在出纳吴某的朋友家成功查获了关键性证据——５本账外账。〔2〕查找出库记录。检查人员到该公司仓库调取货物出库凭证,由于该公司对加盟商的销售原则是“先付款后发货〞,且除非质量原因不予退货，如客户在发货三天后不提出异议,跟单员的配货资料及仓管的装箱单则不予以保留，因此许多发货记录在历次清理中已被销毁，检查人员仅调到该公司部分出库记录凭证。但根据陈某的询问笔录,逐渐复原了出库记录。〔未经许可请勿转载〕至此,突击检查中查获的电脑资料与银行账户的资金往来凭证、出库记录、该公司有关人员的询问笔录得以相互印证，形成了完整的证据链，最终证实了Y公司设置账外账偷税的全部事实。检查人员经过65小时的连续奋战,一个涉嫌隐匿应税收入1.7亿元的案件得以告破。〔未经许可请勿转载〕5.延伸税收保全措施,确保查补税款入库为挽回国家税收损失，确保查补税款足额入库,检查人员分析了Ｙ公司的资金状况，并利用陈某期望从轻处罚的心理，要求其将账外资金转入公司的银行账户，以便补缴税款。通过检查人员入情入理的说服工作，程某分三次向已冻结的公司账户转入资金共5000万元。〔未经许可请勿转载〕〔三〕检查中遇到的困难和阻力及相关证据的认定一是涉案人员逃避检查，法定代表人以外出为由拒不配合检查，使检查受阻；二是涉案人员怀有侥幸心理,在询问调查中只承认部分事实或只提供部分线索,甚至否认本已确认的事实，使案件查办进度缓慢。三是账外收入牵涉大量的现金交易，或者公款私存,资金和货物均为体外循环,外围调查异常困难。〔未经许可请勿转载〕三、违法事实及定性处理〔一〕违法事实和作案手段Ｙ公司在2003年至200５年５月间,利用个人银行账户收取销售收入,设置账外账进行核算，少列应税销售收入1621２.61万元，造成少缴增值税2348.８2万元,企业所得税199.４9万元。〔未经许可请勿转载〕〔二〕处理结果1．根据(中国增值税暂行条例)第一条、第二条第一项、第六条，(中国企业所得税暂行条例)第一条、第二条、第三条、第四条、（中国税收征收管理法)〔以下简称(征管法）〕第六十三条第一款的规定,对Y公司“在账簿上少列收入，造成少缴税款〞的行为定性为偷税,追缴其少缴的增值税税款23４8．8２万元、企业所得税税款199．4９万元，并处以少缴税额〔包括增值税和企业所得税〕0.８倍的罚款。〔未经许可请勿转载〕2．根据(征管法）第三十二条的规定，依法加收滞纳金221.9８万元。3．该公司上述违法行为已涉嫌触犯（中国刑法)第二百零一条的规定,根据(征管法）第七十七条和国务院(行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定)第三条及有关规定，依法将该案移送公安机关处理。〔未经许可请勿转载〕四、案件分析〔一〕查外本案的认识及体会1.争取当事人的配合对提高办案效率、节约办案成本有着积极作用本案中,检查人员对涉案企业相关人员进行询问调查时，根据个人职责分工及其参与公司违法行为的实际情况，深入分析个人的心理状态，有针对性地开展询问工作取得了较好的效果。对法定代表人、财务等关键人员进行询问时，通过外围调查了解其家庭状况，找准切入点，刚柔并济进行说服教育,成功突破其心理防线,使其承认违法事实、提供重要资料，配合稽查局快速推进了检查工作进程。〔未经许可请勿转载〕2.延伸税收保全措施，确保查补税款入库查处涉税案件,既要打击涉税违法行为,又要挽回国家税收损失。本案中，在公安机关有效控制纳税人资金的基础上,检查人员通过对Y公司账外资金的跟踪调查,分析涉案人员的补缴税款能力，说服并督促其将账外资金转入公司被冻结的银行账户，保证了税务处理、处罚决定的顺利执行。〔未经许可请勿转载〕〔二〕工作建议1.与金融机构合作，加强现金交易监管纳税人之所以能隐匿收入偷逃税款，客观上在于现金交易的泛滥和个人银行账户的私密性。针对此情况，建议全面实行税银联网，建立税银情报交换制度，在同名开户数量、接受汇款笔数、累计收入金额等方面制定标准,由金融部门及时将异常情况反馈给税务机关进行调查核实，税银联合双管齐下打击隐匿应税销售收入逃避纳税义务的行为。〔未经许可请勿转载〕2.加大对会计人员的监管力度，及时通报其违法行为(中国会计法）规定，对不依法设置会计账簿、私设会计账簿、伪造、变造会计凭证、会计账簿、编制虚假财务会计报告等违法行为的会计人员,由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。因此，税务机关对查处的偷税、骗税、虚开增值税专用发票等重大涉税案件中所牵涉的会计人员,特别是直接参与作案的会计人员，应及时通报县级以上人民政府财政机关，由财政机关吊销其会计从业资格证书，促进会计人员遵纪守法、敬业爱岗,营造良好的纳税环境。〔未经许可请勿转载〕思考题:１．如何依法采取税收保全措施?2.如何突破当事人心理防线？考试练习题1.税务检查人员在进行税务检查时,是否有权向有关人员询问被查企业的涉税问题?2．根据（征管法）第七十七条规定，纳税人扣缴义务人有____行为涉嫌犯罪的,税务机关应当依法移交司法机关追究刑事责任。〔未经许可请勿转载〕1、偷税2、非法印制发票3、编造虚假计税依据4、抗税5、逃避追缴欠税２-３某汽贸公司多种手段隐瞒收入偷税案本案特点:本案检查人员在对汽贸行业的检查中，根据其行业经营特点,充分利用车购办、车管所等部门的相关信息,通过数据分析比对发现涉税疑点，并通过外围调查取得资金流、货物流证据,查证企业隐瞒收入偷逃税款的违法事实。该案查办后，税务机关适时组织开展了行业专项检查，进一步规范了该地区汽车行业税收秩序。〔未经许可请勿转载〕一、案件背景情况〔一〕案件来源某市国家税务局稽查局〔以下简称稽查局〕通过选案分析发现,该市汽车经销企业逐年增加，销售收入连上台阶,但增值税税负长期在低位徘徊，增值税平均税负率为0.4５％，低于该省同行业平均水平。稽查局针对这一情况，于20０7年１月选取S汽贸公司〔以下简称Ｓ公司〕进行检查。〔未经许可请勿转载〕〔二〕纳税人基本情况S公司成立于199８年，为增值税一般纳税人,主营汽车销售业务，从三万元左右的经济车型到价值上百万元的高端车型均有销售。２005年至２006年实现主营业务收入2.６亿元，缴纳增值税91万元，增值税税负0.３5%。该公司的企业所得税由地方税务机关负责征收。〔未经许可请勿转载〕二、检查过程与检查方法〔一〕检查预案１．开展查前调查,把握行业特点检查人员到公安机关车管部门、车购办调查,并选择核算正规、税负正常的两家4Ｓ店进行调研,归纳出汽车经销企业的基本特点,为检查工作做好准备。汽车经销企业的特点：一是一车一证，发动机、车架〔底盘〕号码唯一;二是依据机动车销售统一发票申领车牌;三是经销商代办汽车验车挂牌、代办营运证件、代办车辆保险；四是经销商普遍建有客户档案；五是汽车生产商提供各具特色的销售优惠。〔未经许可请勿转载〕２.制定检查方案，明确工作重点根据查前调研,稽查局制定了账面检查与外围调查相结合的检查方案，并将检查人员分为两组：一组负责调取账簿资料开展账面检查，做好数据比对工作;另一组开展外围调查取证工作，重点检查资金流,调查核实销售优惠等问题。〔未经许可请勿转载〕〔二〕检查具体方法１.开展账面检查工作通过账面检查,仅发现Ｓ公司存在部分车型低价销售的问题,未发现其他涉税问题。检查组及时调整思路,对企业内控制度及工作流程进行分析。通过综合分析，检查组认为：由于S公司会计核算不健全，依法纳税意识淡薄，可能存在采取返利不入账、故意压低整车售价、按零配件开具普通发票或不开具发票以及买票代开等方式隐瞒销售收入的行为，于是决定采取部门联动、数据比对、内查外调等方式寻找案件突破口。〔未经许可请勿转载〕2．进行数据比对分析检查组拓宽渠道收集数据信息：一是从S公司的销售部门提取客户资料和销售台账数据，与账务核算数据进行比对；二是提取S公司的增值税申报信息,与ＣTAＩS系统的相关信息进行比对;三是通过市公安局车管所取得上户车辆统计数据，包括S公司销售车辆数据、车辆识别代码信息及S公司相关信息的数据，如公司印章、经办人员等；四是从市国税局车购办提取缴纳车辆购置税的数据。检查人员围绕以上四组数据开展环比分析，寻找差异数量和金额,分析差异原因。〔未经许可请勿转载〕〔1〕将车管所数据与S公司销售台账数据进行比对。车管所一组数据信息显示，某部门2005年6月购买越野车两辆，价税合计12８万元,机动车销售发票所属地域为广东省,但加盖S公司印章。经对企业相关人员进行询问并发函调查,证实S公司通过他人取得两份机动车销售发票,车辆销售收入未入账。〔未经许可请勿转载〕〔2〕将车管所数据和车购办数据进行比对，发现自然人Ａ于2０05年8月购买某品牌小汽车一辆，向车管所提供伪造的车购税完税证申请上户，偷逃车购税。〔未经许可请勿转载〕〔３〕将车管所异常数据〔发票载明销售价格低于车购税计税价格〕与销售台账信息进行比对，发现S公司２005年度销售的51台某款车型售价均低于成本价，也低于车购税计税价格。对检查人员的疑问,S公司的销售经理、出纳均以记不清为由无法做出合理解释。根据此情况,检查人员推测Ｓ公司可能存在故意压低整车售价、按零配件开具普通发票或不开具发票的情况，于是决定外围调查取证，同时查询银行核实资金流向。〔未经许可请勿转载〕〔４〕将销售台账数据与增值税申报信息进行比对，发现S公司账列收入均按期申报纳税。３.外围调查取证针对数据比对发现的销售价格偏低等异常情况,检查组决定对重点客户逐一调查。调查发现,S公司利用购车者为少缴车购税的心理,与购车者达成默契，将售车款分解为两部分,将其中一部分价款〔进价+差价的30%左右〕开具机动车销售统一发票,另一部分价款〔差价的70%左右〕不开任何单据。通过外围调查，检查人员理清了S公司的售车流程。〔未经许可请勿转载〕４.核查资金流向检查组对S公司在3家银行开设的６个银行账户以及公司销售经理、出纳、导购员、客户代表等７名员工的１5个个人银行账户进行查询,将查询获得的资金信息与账面销售数据、车购所异常信息比对，发现17个账户存在资金疑点,其中，销售经理、出纳2人的9个储蓄存款账户存在公款私存的现象,2０0５年转入公司销售收入１6５万元。〔未经许可请勿转载〕5.核实汽车生产商的销售优惠措施针对公司整体毛利率低、且部分车型销售价格低于成本价的问题，S公司法定代表人向检查组解释:部分车型的赢利模式主要是通过提高销量争取厂家的销售奖金，因此该公司只能利用低售价占领市场扩大销售额。但检查组认为此解释与汽车销售的实际情况不符,存在疑点。而根据前期调查情况综合分析,该公司极可能存在返利销售的情况。检查组仔细核查公司账册,未发现返利核算的会计记录;询问财务人员,其也声称未收到任何返利。在此情况下,检查组一方面加强与汽车生产企业所在地税务机关联系,寻找证据,另一方面责令S公司提供厂家商务政策及合同。迫于压力，Ｓ公司提供了20０5年的购销协议,结合前期对个人银行账户的查询，最终核实S公司收取生产厂家返利款，并将返利款存入个人银行账户的违法事实。该公司共取得返利收入6０万元，未入账核算、亦未申报纳税。〔未经许可请勿转载〕〔三〕检查中遇到的困难和阻力及相关证据的认定检查过程中的困难和阻力,首先是账面核算不完整,就账查账难以发现涉税问题；其次是无法完整收集汽车生产商的商务销售政策,核实返利情况一度陷入困境;第三是企业利用公司员工的个人银行账户隐瞒销售收入,资金核实工作量大,金融机构人员有抵触情绪;第四是购车客户担心被追缴车购税，拒绝配合税务机关的调查。检查人员通过拓宽信息渠道，从数据分析比对中发现涉税疑点,并多方努力，突破了公款私存资金核查难、客户不配合外调取证难等困境，成功查破此案。〔未经许可请勿转载〕三、违法事实及定性处理〔一〕违法事实和作案手段1.分解汽车销售收入,将未开发票的销售收入存入个人银行账户，在账簿上不列收入，少缴增值税82.45万元。〔未经许可请勿转载〕2．违规使用外地机动车销售发票，隐瞒销售收入10９.4万元，少缴增值税18.6万元。3.收取汽车生产商返利款60万元，在账簿上不列收入，少缴增值税8．7２万元。〔二〕处理结果1.根据(中国增值税暂行条例）第一条、第二条、第四条、第五条、第六条、第十九条第〔一〕项及(中国增值税暂行条例实施细则)第四条第〔八〕项、第三十三条第〔一〕项、（国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知）〔国税发〔2004〕13６号〕第一条第〔二〕项、第三条、(中国税收征收管理法)第六十三条第一款的规定,对S公司在帐簿上少列销售收入、进行虚假的纳税申报，造成少缴税款的行为定性为偷税，追缴其少缴税款1０9.77万元，并处以少缴税款百分之五十的罚款。〔未经许可请勿转载〕2.根据(中国发票管理办法)第三十六条及(中国发票管理办法实施细则）第四十七条的规定,对S公司未按照规定领购发票的行为，处以１万元罚款。〔未经许可请勿转载〕３.根据（中国税收征收管理法）第三十二条的规定，依法加收滞纳金。4.该公司上述违法行为涉嫌触犯(中国刑法)第二百零一条的规定。根据（征管法)第七十七条和国务院(行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定）第三条及有关规定,依法将该案移送公安机关处理。〔未经许可请勿转载〕5.对自然人A以伪造的车购税完税证提交车管所上户挂牌,少缴车辆购置税的问题另案处理。６．将延伸检查发现的多个自然人少缴车辆购置税的情况通报给相关部门。四、案件分析〔一〕查处本案的认识及体会1．部门联动、信息共享是查办汽贸企业涉税案件的有效途径本案中，检查人员针对汽车行业受公安、税务、工商等多部门监管的实际情况,在账面检查无法发现涉税问题时,拓宽工作思路，多渠道收集各部门的数据信息，通过比对分析查找案件线索，发现诸多涉税疑点，并有针对性地开展外调工作。通过多角度、多途径取证，形成了相互关联、彼此印证、相对完整的证据链条,成功查办了案件。〔未经许可请勿转载〕2.征管稽查部门联动，以查促管收效显著本案查结后，稽查局根据检查发现的汽车经销企业涉税问题，及时与各管理局召开案情通报会,并联合组织开展了汽车经销企业专项检查,取得了良好的效果。2００7年,该市高新区汽车经销行业销售收入达到12亿元,比同期增长２0%;缴纳增值税近１０0０万元,比同期增长1.2倍;增值税平均税负0.83%,比同期增长８4%,为全省汽车经销行业增值税平均税负的1．1２倍。〔未经许可请勿转载〕〔二〕工作建议1．建议加强对汽车销售企业的监控管理针对汽车销售企业的特点,可要求企业每月填报（汽车销售明细表),详细列明已售汽车车型、价格随同(纳税申报表)按期报送税务机关，便于税务机关全面掌握企业的销售情况；同时加强与车购办、车管所、物价局等部门的信息沟通，及时收集、整理、比对相关数据，深入分析其整体税负、车辆售价的合理性,对异常情况进行跟踪检查。〔未经许可请勿转载〕2.建议强化汽车产业税收管理汽车经销企业是联系汽车生产商和消费者的纽带与桥梁,三者经济利益紧密相连。因此，税务机关要按照车辆税收“一条龙〞管理的工作思路,从源头抓起,加强机动车辆生产、销售、购置、使用各个环节的信息沟通，实现上下各环节协调配合管理,共同促进汽车产业的健康发展。〔未经许可请勿转载〕思考题1．如何稽查核实工商企业在产供销等环节的现金流，特别是企业与个人业务往来中现金交易行为的真实性？〔未经许可请勿转载〕２.如何加强关于汽车生产、经销企业的涉税信息沟通？3．如何监控返利等特殊交易行为?考试练习题1．如何处理对税收管辖权有异议的案件？2.如何确定查处税务案件的执法主体？2-4某船舶油料有限公司隐瞒销售收入偷税案本案特点:本案检查人员根据企业海上成品油销售的特点,有针对性进行查前分析并制定有效的检查预案。通过物流和资金流的调查，把握资金流检查重点;通过往来账户检查发现涉税线索，确定采用延伸检查的方法，对所有涉案账户依法进行全面检查，最终查明纳税人的违法事实。〔未经许可请勿转载〕一、案件背景情况〔一〕案件来源某市国税局稽查局〔以下简称稽查局〕的选案人员,在日常选案中发现该市B船舶油料有限公司〔以下简称B公司〕连续两年税负为零。针对这一异常情况，稽查局决定依法对该企业进行立案检查。〔未经许可请勿转载〕〔二〕纳税人基本情况B公司成立于20０2年1０月,注册资金５0０万元,属私营有限责任公司。主要经营成品油零售和燃料油、润滑油、石化产品的批发、零售。〔未经许可请勿转载〕二、检查过程与检查方法〔一〕检查预案调取资料进行查前分析。检查人员调取了B公司日常征管资料进行分析。该公司从事海上加油业务,通过自有油轮为海上的油船、渔船提供柴油、燃料油。B公司毛利率明显偏低，国家规定的成品油〔包括汽油、柴油〕的批零差率是５．5％，而B公司经营的柴油、燃料油,在油品供应紧张的情况下,两年的账面毛利率都只有4.7%，明显低于国家标准。另外,该公司发票管理方面的情况，一是加油对象主要是油船或渔船，一般不要发票或只要普通发票,而海上加油站没有安装税控装置，Ｂ公司可能存在销售不开发票、收入不入账的情况。从ＣTAIＳ系统和一户式系统调取的B公司财务报表数据分析显示,该公司的其他应收款、其他应付款、预付账款异常,推断可能存在将收入挂在往来账上的问题。二是B公司进项税额较多，也可能为没有真实销售业务发生的单位提供发票。〔未经许可请勿转载〕根据分析作出检查预案。一是检查增值税专用发票的开具情况和货物的销售情况,确定该公司是否存在虚开增值税专用发票的行为;二是检查企业的往来账目，逐笔核实大额往来款项,确定是否存在不及时结转收入的情况。稽查局领导高度重视案件查办,抽调业务骨干分成两个小组,拟对企业进行突击检查。〔未经许可请勿转载〕〔二〕检查具体方法２005年7月１日,检查人员依法对该公司进行了突击检查。一组进入财务部,对账簿、发票、相关凭证进行检查，主要检查企业是否存在隐匿账户和销售收入;另一组进入销售部，主要检查购销合同、成品油的库存、销售记录以及其它客户资料。并对两个部门的电脑资料进行检查,并备份相关数据。〔未经许可请勿转载〕1.内查外调,发现B公司存在对外虚开发票的行为经检查发现,该公司２０03年至200４年初海上加油业务主要通过Ｈ船舶代理公司代理〔以下简称Ｈ公司〕。H公司因为负责国内沿海及长江中下游成品油运输而拥有船舶资源,所以介绍加油业务给B公司，B公司按实际加油数量每吨油1０元的标准向Ｈ公司支付代理费用。〔未经许可请勿转载〕检查人员检查B公司应收账款发现,给“金山油1号〞船加油时,有一部份收款是通过代理公司即H公司转款，另一部分是收取现金,而增值税专用发票却开给了M电器公司〔以下简称M公司〕。这样的发票共8份,价税合计75.98万元，涉税额１1.０4万元。检查人员向B公司提出疑问：为何给“金山油1号〞船加油,增值税专用发票却开给了M公司？B公司的解释是,“金山油1号〞就是Ｍ公司的船只，所以就按照客户及代理公司的要求开具发票。〔未经许可请勿转载〕为了印证B公司的说法是否属实，检查组对Ｈ公司和受票企业M公司进行调查。H公司管理正规,财务核算健全,资料保存也比较完整，检查人员了解到每次加油时,船方与供油方签订“船舶供油签收单〞，上面注明加油量和加油品种，并且双方经办人需在签收单子签字盖印。从H公司提供的签收单上可以看出，“金山油1号〞隶属于赣州J航运有限公司〔以下简称J公司〕,与M公司无任何关系。Ｂ公司的说法不能采信。〔未经许可请勿转载〕检查人员对M公司的调查发现,该公司主要销售各种电器开关，没有船只也没有取得成品油经营许可证。企业收到增值税专用发票时借记库存商品及进项税额,贷记银行存款及应付账款。经调查，经办人承认此项业务为虚构,经办人是“金山油1号〞的股东之一，考虑到船上加油不需要增值税发票,就把增值税专用发票开给了自己经营的M公司用作抵扣。〔未经许可请勿转载〕２.追查收款收据,查出企业账外收入在发现B公司存在虚开增值税专用发票行为的同时,检查人员还发现B公司存在利用收款收据收取货款的行为,其中一张开给“浙乐油１28号〞船的收款收据金额高达230多万元。检查人员怀疑企业开具收款收据未计收入，要求B公司提供全部的收款收据，企业却推说出纳人员换过几次,以前的收款收据全部丢失了。票据上没有什么突破，检查人员转向从资金流入手进行检查。检查人员发现B公司往来账目混乱,存在大量银行存款对应其他应付款〔明细科目为某经理〕，企业解释该项业务为流动资金周转困难经理垫付的资金。检查人员沿着这个线索，经履行相关法律程序后,追查到银行,查询个人账户,发现共有九笔合计231.８万元的资金都是从温州Ｌ船舶有限公司〔以下简称Ｌ公司〕汇入个人账户,款项用途列明“浙乐油128、１38、139〞的加油款。这与检查人员发现的B公司对外开具收款收据的船名正好吻合。〔未经许可请勿转载〕检查人员判断,企业基本账户收到款项开具发票，而在个人账户收到款项就没有开发票而是开具收款收据，形成账外收入。但B公司不承认个人账户中的款项是账外收入，而说是往来款项。面对企业的狡辩,检查人员决定到L公司取证，经对L公司调查取证发现“浙乐油128、138、13９号〞船均属L公司所有,确实在B公司加过油,并将加油款汇到Ｂ公司经理的个人账户上。面对事实,企业最终承认给L公司的三艘货船加油收取货款23１.8万元，没有开具发票而开具收款收据,利用个人账户形成账外收入。〔未经许可请勿转载〕３.针对预付账款疑点追查物流,发现企业存在不列收入违法行为检查人员在检查Ｂ公司２003年预付账款时发现，该公司预付给Ｙ石化公司〔以下简称Ｙ公司〕133万元，后来这笔账又用N石化公司〔以下简称N公司〕的进货发票和北方Z联运公司〔以下简称Z公司〕的收款冲平了。B公司的会计人员对这笔业务的解释是,Ｂ公司发现Y石化公司的油品质量不好，改为从N石化公司进货,Y石化公司按照B公司的要求将货款转给N石化公司，其余款项委托Z公司退款。检查人员认为Z公司为什么向B公司退款,经济业务关系不清楚，B公司的会计人员的这种解释不能说明Z公司与Ｂ公司之间的业务关系,决定分别对Y公司、Ｎ公司和Z公司进行调查。〔未经许可请勿转载〕①对Y公司的检查。按照企业的解释Y公司的油品质量不好，改从N公司进货。但检查人员却发现:第一，企业的经营费用中列支了Y石化公司运来燃料油的运费发票,并且B公司开业至今和Y石化公司只有这一笔预付账款购货业务。第二,Y石化公司收到的购货款没有扣除任何违约金就全额退回Ｂ公司。这显然与企业的解释相矛盾，Ｂ公司应该从Y公司购过油。〔未经许可请勿转载〕②对N公司的检查。既然B公司从Ｙ公司有购进业务发生,那么很可能B公司从N公司得到的发票是购买的虚开发票用作抵扣。通过对Ｎ公司的调查发现Ｂ公司与N石化公司存在真实的货物交易，B公司主要是通过账外现金支付货款取得发票。〔未经许可请勿转载〕③对Ｚ公司的检查。Y公司和N公司的购进业务都是真实的,那么Ｚ公司四笔共计35．９２万元的转款又怎么解释呢?检查人员通过对M公司的调查发现,B公司给Z公司的货船加油，Z公司是非增值税纳税人不需要增值税专用发票,转入账户中的款项其实是支付给B公司的货款。〔未经许可请勿转载〕在充分的证据面前Ｂ公司只得交待事实真相：上述销售给L公司的账外货物主要是2003年从Y公司购进的燃料油700吨。因联系这笔业务的业务员突然死亡,Y公司又因经营不善破产、注销,这批油没有取得进货发票。后来卖这批货时考虑到没有发票,无法结转成本，相应的进项税也无法得到抵扣，就在L公司不要发票的前提下将账外收入汇入经理个人账户。同时销售给Z公司的油品也不需要开具发票，就将货款直接冲减预付账款,想通过Z公司和前面提到的N公司冲平Y公司的预付账款，掩盖从Y公司购油形成账外经营的事实。在检查人员强大的攻心策略下，企业提供了账外收入部分的“船舶供油签收单〞。〔未经许可请勿转载〕至此，经过严密、细致地检查，检查人员终于摸清了账外部分主要货物的来源与去向，取得了资金和物流方面详实的证据，查实了B公司虚开增值税专用发票和账外经营隐瞒收入、收入不入账的事实。〔未经许可请勿转载〕〔三〕检查中遇到的困难和阻力及相关证据的认定１．海上加油企业销售业务基本上都发生在离岸很远的海上,给检查和取证带来了很大的难度。因此，在此案的查处过程中投入和加强了稽查力量，全力保证案件查处。〔未经许可请勿转载〕2.企业对账外资金的处理基本都是开设个人账户。而这类个人账户不一定就是企业负责人本人的，并且会经常变化,这就给检查人员取得资金流证据带来了很大的阻力。稽查人员依靠法律赋予的检查权对涉案企业和人员的银行账户进行全面检查是重要的、有效的一个手段。〔未经许可请勿转载〕三、违法事实及定性处理〔一〕违法事实和作案手段1.B公司利用购货方不要增值税专用发票的情况,将发票无货虚开给本单位股东投资设立的Ｍ公司,M公司取得虚开增值税专用发票８份，税额11.０4万元,已申报抵扣税款。B公司向M公司虚开增值税发票未收取手续费。〔未经许可请勿转载〕２.B公司在200３年至200４年度期间，销售货物开具收款收据不入账，让购货方将销货款直接汇入Ｂ公司经理的私人存款账户，隐瞒货物销售收入２3１.8万元;同期间,向Z公司销售货物取得收入35.9２万元后,在账上不列收入而直接冲减Y公司的预收账款。同时采取虚假的纳税申报，少申报计税收入228.８8万元,少缴增值税3８.9１万元。〔未经许可请勿转载〕３.B公司在2００3年至2０04年度期间,在账上少列货物销售收入2２8.88万元,未调整所属年度应纳税所得额；用取得货款冲往来账未结转销售成本28.69万元。由于该公司2003年至2004年累计亏损169.83万元,弥补亏损后,应纳税所得额为30.３万元。〔未经许可请勿转载〕〔二〕处理结果１．根据(中国增值税暂行条例）第一条、第二条第〔一〕项、第五条、第六条第一款、(中国企业所得税暂行条例）第一条、第四条、第六条第一款、(中国税收征收管理法实施细则）第九十三条和(中国税收征收管理法)〔以下简称(征管法）〕第六十三条第一款的规定，对B公司少列销售收入,进行虚假纳税申报，少缴税款的行为，定性为偷税,追缴其少缴的增值税38．91万元、企业所得税9．９9万元外,并处少缴税款的一倍的罚款４8.９万元;对B公司虚开增值税专用发票造成他人少缴税款的行为,处以少缴税款一倍的罚款11．０4万元。〔未经许可请勿转载〕２．根据(征管法）第三十二条的规定，加收滞纳金０．５5万元。3．B公司涉嫌虚开增值税发票犯罪,根据(中国刑法)第二百零五条、（征管法）第七十七条和国务院关于(行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定)的规定，将本案移送公安机关处理。〔未经许可请勿转载〕四、案件分析〔一〕查处本案的认识及体会1．注重了解企业经营特点和业务流程,使检查有的放矢油品经营行业近年处于卖方市场,供应比较紧张。作为计划外用油的燃料油,更多由小炼厂和小化工厂生产销售。这些炼油厂为了达到偷税的目的，不一定给购油单位提供增值税专用发票。这就使成品油销售企业进货不一定能取得增值税专用发票;同时,油轮和渔船作为营业税纳税人,在加油时也可能不要发票。这就给成品油销售企业提供了账外经营客观条件。检查人员正是从B公司的这个特点入手，制定并实施了可行的检查方案，使案件检查工作顺利开展。〔未经许可请勿转载〕2．要善于通过协查和外围调查,寻找证据通常税务检查最大的难点不仅在于分析问题发现疑点,更在于寻找证据解决问题。偷税手法再高明,总会在账面上露出破绽。但当前很多企业已经具备应对税务检查的“经验〞,账面检查已很少能直接发现问题。这就需要检查人员善于变换角度,通过协查、外调等途径寻找线索和证据。〔未经许可请勿转载〕〔二〕工作建议检查商贸企业一定要重点研究资金流。商贸企业一般需要占用大量的流动资金，这就决定了即使企业将部分收入隐匿在账外,也可能会把账外资金调入账内使用。寻找账外资金的捷径是检查企业经理个人或某个关键人员的其他往来账。如果资金进账时频繁出现某个账号就要特别关注，可以通过这个账号查找账外资金。〔未经许可请勿转载〕思考题：１.该案例中成品油销售企业的检查思路对你有什么启示？２.对有货虚开增值税专用发票偷税行为的检查有哪些思路，应如何取证？考试练习题：1．什么是虚开增值税专用发票的行为？2.法律上对于案件移送是怎么规定的?2-５某电子商务企业隐瞒销售收入偷税案本案特点:电子商务企业依托网络平台经营业务,因方便快捷、覆盖面广、成本低廉而迅速发展，但同时也给税务部门的传统征管手段和稽查模式带来挑战。本案通过分析电子商务企业行业特点，广泛搜集信息，发现隐匿账户,调查与电子商务企业相关的速递企业资金流,查获其隐匿销售收入的事实,对类似企业的检查提供了借鉴。〔未经许可请勿转载〕一、案件背景情况〔一〕案件来源２006年7月,某市国家税务局稽查局接到举报，反映“摩能国际〞、“奈瑞尔〞等电视购物企业存在偷税问题,市局稽查局立即将举报信转某区国家税务局稽查局〔以下简称稽查局〕查办。经查,上述企业均已走逃,属非正常户，检查无法继续进行。检查人员对电视广告和网上发布的销售信息进行筛选,锁定了网上销售产品“闻立瘦芳香卡〞，然后采取电话订购方式购买并获取了商业企业普通发票。发票开具方为“Ｙ有限责任公司〞，加盖的印章是“G贸易有限责任公司〞的发票专用章。于是，市局责成相关主管税务局对所辖的上述两户公司进行进一步调查。经调查,Y有限责任公司系专门倒票团伙，案发时已经走逃。与此同时,稽查局展开了对G贸易有限责任公司的检查。〔未经许可请勿转载〕〔二〕纳税人基本情况Ｇ贸易有限责任公司〔以下简称G公司〕于1997年１0月成立,系私营有限责任公司,注册资金１00万元,主要从事批发业。〔未经许可请勿转载〕二、检查过程与检查方法〔一〕检查预案1.掌握电子商务企业经营特点,找到查处案件的突破口电子商务是一项新兴的业务，在电子商务企业的纳税管理与税务稽查方面基本没有现成的经验可循,因此要把对这一行业的研究放在重要位置。经研究发现，电子商务企业充分利用网络平台,发挥方便快捷、覆盖面广、成本低廉的特点迅速发展，对税务部门的传统征管手段和稽查模式带来挑战。一是市场准入低,监管难度大。在网络上注册电子商店铺没有注册资本要求,也不需要营业执照、税务登记,任何企业、个人均可以注册，掌握企业真实经营状况难度较大。二是覆盖面广。传统商业模式限于一城一地,但电子商务企业充分利用网络平台,将经营范围拓展到全省、全国。三是交易便捷，成本低廉。对消费者而言，足不出户就可以“货比三家〞，送货上门，比传统商业模式方便很多。相对于传统模式的企业，电子商务企业经营面积很小,节约了大量的实地营运成本，商品价格比传统经营模式的企业低,竞争力强,因此有迅猛发展的势头。〔未经许可请勿转载〕基于电子商务企业的运营模式与传统的运营模式有所不同，因此要特别把握好三个方面的问题。一是货物流。大多数电子商务企业库房很小或没有库房,甚至将商品从生产厂家直接运送到消费者手中，账内没有出库、入库记录,账内货物流核算不清楚。二是运输方式。电子商务企业大多通过速递公司或邮寄送货，物流公司有详细的送货记录，税务稽查部门可据此判断电子商务企业销售额是否真实。三是资金流。电子商务企业结算形式多样化,有“支付宝〞、网上银行、个人收款账户等。但无论结算形式怎么变化,都是银行柜台交易的延伸,数据是真实可靠的，因此，抓住资金流不放，以资金流追查货物流的方法是可行的。〔未经许可请勿转载〕2．迅速制定检查预案,确定检查重点根据上述分析，稽查局迅速制定检查预案,成立三个检查小组分头行动。一是查账组,主要负责检查Ｇ公司账内核算情况，是否存在虚假纳税申报。二是发票组，重点核查开具发票中的疑点问题,逐票录入比对取得和开具发票的详细信息，在此基础上核实库存及销售情况。三是外调组,主要到开户银行查询,到相关单位外调取证。〔未经许可请勿转载〕〔二〕检查具体方法１.查账组调账检查,未发现重大涉税问题专案组采取调账检查的方式,对G公司账簿、凭证进行全面检查。专案组通过核查G公司开具的增值税专用发票和商业企业普通发票，发现货物名称大部分为“闻立瘦芳香卡〞,经营方式有两种,一是销售给各大商场，开具增值税专用发票，通过银行存款结账;二是个人通过电话订购、电视购物、网上购物,一般通过速递公司送货,收取现金、邮局汇款或通过网上银行结算,但账务上未有发现重大涉税问题,也未发现其它公司的发票。调账检查结果表明:就账查账不适合电子商务行业。〔未经许可请勿转载〕2．外调组广泛搜集信息，发现隐匿账户,打开案件突破口由于网络购物的特殊性和隐蔽性,专案组鼓励检查人员开动脑筋，利用各种渠道和媒体,广泛搜集企业经营信息。在检查人员不懈的努力下,终于根据企业对外发放的宣传资料，发现了重要线索。企业的宣传资料称:“凡有意购买G公司产品者,均可以将货款汇入巫某的两个借记卡上〞。后经过调查发现,巫某是G公司咨询分公司的财务负责人和办税人员。检查人员通过对巫某在中国J银行“借记卡〞转账支付的查询显示,其中有一笔20万元转到M银行一个账户，而此账户的开立者就是涉案的G公司,但此账户未在税务机关登记备案,属隐匿账户。〔未经许可请勿转载〕３．深入外调,三家速递公司浮出水面,案件取得重大进展专案组紧紧抓住隐匿账户这个线索,对Ｇ公司在M银行的账户进行查询，发现账户中资金流动频繁，２０01年以来累计资金流入2．06亿元。资金流入的主要内容有往来款、货款、结息等。在区国税局的大力协助下,专案组到M银行进行调查取证,发现该账户大额的资金流入主要来自三家速递公司,分别是某速递服务公司、某邮政速递局、某宅急送快运有限公司，款项性质为货款。至此，案件取得实质进展。〔未经许可请勿转载〕４.迅速获取和固定证据,案件水落石出专案组将取证的重点转到三家速递公司,发现G公司分别与这三家速递公司签订了“委托办理国内特快专递代收货款协议〞。三家速递公司受G公司委托,将客户通过电子商务或其他方式订购的商品邮件迅速投送到客户手中，同时，代Ｇ公司向客户收取货款，并存入G公司的隐匿账户中,G公司则隐匿这部分销售收入,进行虚假纳税申报，偷逃税款。〔未经许可请勿转载〕〔三〕检查中遇到的困难和阻力及相关证据的认定银行对税务稽查部门的检查配合不到位，给稽查工作带来很大困难。对M银行查询付款方向时,该行曾以“忙〞为由推诿，说需要一个月才能出结果。税收征管法规定，银行不配合税务机关检查可以进行处罚,但在实际工作中很难实行。〔未经许可请勿转载〕三、违法事实及定性处理〔一〕违法事实和作案手段经查实,2００3年1月1日至2006年12月3１日期间，G公司利用电子商务平台,采取开设隐匿的银行存款账户，由速递公司代收、转存货款13184万元,隐瞒货物流向和资金流向，隐瞒真实的货物销售情况，进行虚假纳税申报，少列应税收入1126８.7万元，造成少缴增值税１915万元。〔未经许可请勿转载〕〔二〕处理结果１．根据(中国增值税暂行条例)第一条、第二条第〔一〕项、第五条、第六条第一款和(中国税收征收管理法)〔以下简称（征管法)〕第六十三条第一款规定，对于企业少列收入、进行虚假纳税申报,少缴税款的行为定性为偷税，追缴其少缴的增值税191５万元，并处以少缴税款二倍的罚款３832万元。〔未经许可请勿转载〕2．根据(征管法）第三十二条的规定，对其少缴的税款从滞纳之日起,按日加收滞纳金。。3.由于此案已涉嫌触犯(中国刑法)第二百零一条的规定,根据（中国税收征收管理法)七十七条第一款、国务院（行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定)第三条的规定,将此案移送公安机关进行处理。〔未经许可请勿转载〕四、税务行政处罚听证、税务行政复议情况1.税务行政处罚听证稽查局向G公司送达(行政处罚告知事项书)后,G公司提出听证申请。按照（行政处罚法）有关规定,稽查局于２０07年4月17日依法举行听证会。G公司总经理伏某及代理律师出席,提出的主要观点，一是Ｍ银行的1.3亿元不是G公司的销售收入，而是生产厂家或代理厂家的款项。账户是公司借给公司的委托人,即货物的生产商或代理商的，公司主要是提供销售环节中的服务。账户里的钱是客户的，是公司合作伙伴的。二是1.３亿元销售收入是其它单位的,其增值税应该由公司的合作伙伴缴纳。当事人陈述情况后出示了与合作公司签订的合同证据。后通过协查，证明证据不实，其出示的四份合同均为伪造的假合同。稽查局经过认真研究，认为G公司提交的证据不充分，提出的申辩理由不成立，调查部门陈述的事实清楚、证据确凿、定性准确，依法做出税务行政处罚决定并送达执行。〔未经许可请勿转载〕２．行政复议税务处理决定书送达执行后，该公司提出行政复议申请，由于该公司未将查补税款入库,故向稽查局申请纳税担保。在对纳税担保审查期间，公安机关依法拘留了伏某等人。由于G公司没有继续办理相关纳税担保事宜，税务部门未受理税务行政复议申请。〔未经许可请勿转载〕稽查局依照(征管法）有关规定，对G公司采取税收强制执行措施，扣缴税款45２．6万元。其余税款继续追缴。〔未经许可请勿转载〕五、案件分析〔一〕查处本案的认识及体会1．加强对电子商务企业的管理是当前十分紧迫的任务电子商务在我们国家发展十分迅速，以G公司为例，2０0３年电视购物实现收入177.89万元，2００6年则达到49１7．53万元,增长十分迅速，且偷税数额巨大,给我们以警示。税务机关应加强对电子商务企业的管理,构建公平的税收环境，保证经济的健康发展。〔未经许可请勿转载〕２．拓宽检查思路是稽查部门当前面临的重要课题稽查部门实施稽查，对账簿、凭证、发票进行全面检查是必要的，但绝对不是唯一的。企业蓄意账外经营，账内、账外经营必然要分开。税务机关在对账内部分进行全面检查时,必须要查找账外经营的线索。对G公司稽查就是通过企业的宣传材料上巫某的借记卡发现隐匿账户并取得突破的。因此,在检查过程中要注重对企业隐匿账户的调查。〔未经许可请勿转载〕3.将支付体系作为稽查部门追踪和监控交易行为的对象是必要和可行的对电子商务企业的监管应该从“货物流动〞和“资金流动〞两个方面来进行。企业是否存在货物流动很难把握,但只要有交易就会有货币与物的交换，所有交易在银行都会有记录，这是看得见的，是真实的。此案中，通过查询巫某的借记卡转账支付方向发现了隐匿账户,通过查询隐匿账户的付款单位发现三家速递公司，可见,抓住资金流动这条线不放，以资金流动追查货物的流动,方法是可行的。〔未经许可请勿转载〕〔二〕工作建议1．加强部门协作,强化对会计人员的监督和管理势在必行在此案中,会计窦某负有不可推卸的责任。其作为财务人员,负责Ｍ银行某支行隐匿账户的往来款项，仅三家速递公司汇入的货款多达１.３亿元，却不记账、不申报纳税,违反了(会计法)中会计人员的职责。财政部门和税务部门应加强协调配合,对违反会计人员职责、编造虚假会计资料的财务人员，由税务部门向财政部门通报,取消其会计人员从业资格，情节严重者,移送公安机关追究刑事责任。〔未经许可请勿转载〕２、完善相关法律,强化协助检查义务(征管法)第五十七条规定：“税务机关依法进行税务检查时,有权向有关单位和个人调查纳税人、扣缴义务人和其他当事人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的情况，有关单位和个人有义务向税务机关如实提供有关资料及证明材料。〞但对如何提供和若不如实提供时、税务机关可以采取的措施,则没有明确规定,需要积极协调有关部门在现有的法律框架内制定具体实施办法，切实提高专案检查的效率与质量。〔未经许可请勿转载〕思考题１．电子商务企业还有哪些经营特点,税务稽查还可以从哪些方面突破?2.电子商务主要依托的是网络、计算机、电视等电子设备,无纸化办公特点明显，因而证据非常容易灭失。税务稽查中,如何有效获取证据和固定证据？〔未经许可请勿转载〕考试练习题1.税务机关在对纳税人提出提供担保的行政复议申请资格审查期间,公安机关以该纳税人涉嫌偷税犯罪并抓捕,致使税务机关无法继续对其提供担保事项真实性进行审查，在尚未超过规定期限内,税务机关是否可以中止受理其税务行政复议申请？为什么？〔未经许可请勿转载〕2.检查人员在检查中需要调取纳税人取得的发票作为证据，应如何办理相关手续?如果需要调取外县〔市〕涉案发票应该怎么做？〔未经许可请勿转载〕2－6两煤炭公司设置账外账偷税案本案特点:本案国税机关通过调查核实举报线索，制定周密的检查预案，与地税、公安部门紧密配合，以核查运输部门的相关数据为切入点,结合账务检查使各种资料相互印证,形成完整的证据链,最终查实涉案企业设置账外账偷税的违法事实。〔未经许可请勿转载〕一、案件背景情况〔一〕案件来源20０5年5月,国家税务总局稽查局根据举报线索，将两户煤炭企业涉嫌偷税案交由某省国家税务局稽查局〔以下简称“稽查局〞〕查办。〔未经许可请勿转载〕〔二〕纳税人基本情况涉案企业为Ａ煤炭有限责任公司〔以下简称“A公司〞〕和B煤炭有限责任公司〔以下简称“B公司〞〕。两公司于20０3年２月办理税务登记，均为增值税一般纳税人。A公司法定代表人赵某，B公司法定代表人王某,两人是夫妻关系,两公司均主营煤炭购销业务。两公司２0０3年2月至2005年12月合计申报销售收入1６6２6万元，应纳增值税税款11０8万元,税负率为６.7％。〔未经许可请勿转载〕二、检查过程与检查方法〔一〕检查预案举报信反映,涉案企业主要通过账外经营偷逃税款,且偷税金额较大。鉴于案情重大,省国税局、地税局、公安厅于2005年６月１４日召开联席会议,成立了专案领导小组，制定工作方案，确定案件查办工作步骤和方法：１.约见举报人,了解情况；2.以税收调研为名，调取、查阅涉案企业的税收征管资料，初步掌握涉案企业的经营和纳税情况；3.到铁路局调取两公司20０5年1至5月的铁路运输单据，初步计算两公司在此期间煤炭的发出数量；4．税务、公安部门联合办案,成立5个检查组和1个抓捕组,明确各工作组的具体任务,对被查企业实施突击检查;6.如纳税人涉嫌犯罪,及时将案件资料移送省公安厅经侦总队，由其立案侦查,追究纳税人的刑事责任。〔未经许可请勿转载〕〔二〕检查具体方法1．实施突击检查，获取帐外经营资料税务机关将举报人提供的账外账资料与从铁路部门取得的运输单据进行比对分析,初步认定举报人提供的情况属实,被举报企业涉嫌采取账外经营方式偷税。根据税务机关取得的证据资料，公安机关认为两公司涉嫌偷税，已达到立案标准,决定立案侦查。〔未经许可请勿转载〕2０05年７月7日,检查组和抓捕组同时行动。公安人员成功抓捕了主要犯罪嫌疑人赵某、王某，依法冻结了涉案企业银行存款人民币1.09亿元、现金6９万元、美元1.1万元,扣押车辆5部，查封固定资产房屋1处。检查人员依法调取了A、B两公司20０3年5月至2０05年6月的财务资料。对两公司办事处实施突击检查时,检查组发现了隐匿在储藏室的一箱财务资料。经询问现场的公司财务人员,其承认该办事处最初是为了联系业务而设置的,因为远离企业实际经营地,非常隐蔽，后来就作为账外经营的办公场所，箱内资料是该公司2004年至20０５年账外经营的部分财务资料。这次突击检查抓住了获取证据的最佳时机，为案件的成功查处奠定了良好的基础。〔未经许可请勿转载〕2.外围调查取证,核实涉案企业少列收入的违法行为专案组根据调取的财务资料进行重新分工，分设A公司检查组、B公司检查组和账外经营财务资料检查组。以账外经营财务资料检查为中心,专案组对相关数据进行了核实、对比、分析、汇总,对企业相关人员进行了询问，并要求当事人对有关问题作详细的说明。同时,就有关涉税问题进行外围调查取证：到Ａ、B两公司的煤炭供应商和煤炭购货商处进行调查核实;到各港务公司逐一核实涉案企业的销售煤炭过磅单。由于2003年的账簿、凭证等财务资料已被涉案企业销毁,为能核实涉案企业２003年的销售收入,专案组抽调人员到铁路站台,对涉案企业2003年2月至2０04年2月铁路货票逐一复印取证，进一步补充了此期间被销毁的财务资料。〔未经许可请勿转载〕专案组将取得的账外经营财务资料分为基础资料和流水账两类。基础资料是指具有原始凭证性质的账外财务资料,流水账是指具有账簿性质的账外财务资料。检查人员对“磅单审核结算签收一览表〞、“发运煤统计表〞、“下线煤出入库统计表〞、“售煤及回款情况〞等流水账记录的数据进行统计，并与“售煤出入库单〞等原始凭证相比对,发现流水账与原始单据上的数据一一对应,流水账完整反映了涉案企业煤炭的销售及运输情况。同时,公安人员、检查人员分别对两公司相关人员进行了讯问和询问,两公司销售人员及财务人员均承认“账外账〞资料是全面真实反映企业经营情况的资料;公司设置“账外账〞的目的是为了逃避税务机关的检查,偷逃税款,这进一步证实了“账外账〞就是记录公司实际经营情况的真实资料。至此,A、B两公司通过少列收入等手段进行偷税的证据已形成完整的证据链条,为确认违法事实打下了坚实的证据基础。〔未经许可请勿转载〕3.固定证据,查证涉案企业的违法行为专案组根据现行税收法律、法规的规定，按调查取得的证据,核实Ａ、B公司20０3-2０05年的销售收入及B公司的成本费用，查实两公司少缴税款数额。〔未经许可请勿转载〕〔1〕核实销售收入。根据调取A、B公司的财务资料、账外经营资料及外调证据，检查人员分别确认了两公司２00４年至２005年6月的销售收入。由于A、B两公司2003年的“账外账〞等财务资料已被销毁，检查人员根据该企业2０03年的铁路货票、销售煤炭过磅单及其他证据,确认了该公司２０03年的销售收入。〔未经许可请勿转载〕〔2〕核实成本费用。专案组在确定B公司应纳税所得额时,对于该公司从小煤窑购煤的成本，支出的公路、铁路运费、港杂费以及未取得合法票据或取得不规范票据的相应费用支出能否在税前列支这一问题，根据(中国税收征收管理法)第二十一条、(中国发票管理办法)第二十一条、(企业所得税税前扣除办法)〔国税发［２000]8４号文件〕第三条、(国家税务总局关于加强企业所得税若干问题的意见）〔国税发[2005]50号文件〕第一条的规定，先后两次向Ｂ公司法定代表人王某发出(责令限期提供资料通知书）和(税务事项通知书），要求B公司限期内提供真实、合法有效的成本费用凭据。对B公司提供的成本费用凭据,专案组依法进行了审核，并对其在限期内提供的合法、真实、有效的凭证，在确定应纳税所得额时,相关成本费用准予据实列支;对其无法取得合法票据及取得的不规范票据,在确定应纳税所得额时,相关成本费用不准予列支。〔未经许可请勿转载〕三、违法事实及定性处理〔一〕违法事实和作案手段A、B公司采用设置“账外账〞、销售不入账、取得铁路货票进行配比抵扣、擅自销毁账簿、凭证等财务资料的手段少列销售收入。2003年1月至2０05年6月共计少列销售收入1.６亿元，造成少缴增值税税款2324.7万元、少缴企业所得税税款215万元。〔未经许可请勿转载〕〔二〕处理结果１．根据(中国增值税暂行条例)第一条、第二条第一项、第六条、(中国企业所得税暂行条例)第一条、第二条、第三条、第四条、(中国税收征收管理法)〔以下简称(征管法)〕第六十三条第一款的规定，对A、B公司“在账簿上少列收入，造成少缴税款〞的行为定性为偷税，追缴增值税税款232４.7万元，企业所得税税款21５万元,并处以少缴税款1倍的罚款。〔未经许可请勿转载〕2.根据（征管法)第三十二条的规定，依法加收滞纳金。3．A、B公司上述违法行为已涉嫌触犯(中国刑法）第二百零一条的规定，根据(征管法)第七十七条和国务院（行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定)第三条及有关规定,依法将该案移送公安机关处理。〔未经许可请勿转载〕四、行政复议２0０6年９月，稽查局向A公司和B公司送达了(税务处理决定书）和(税务行政处罚决定书）。两公司不服稽查局作出的税务处理决定和税务行政处罚决定,向国家税务总局申请税务行政复议。２0０6年1０月，国家税务总局受理复议申请，由六个司局组成复议调查组到该省对此案进行实地调查核实。在调查中，复议双方阐述各自的主张、理由和依据，公开答辩。〔未经许可请勿转载〕〔一〕涉案企业提出,税务机关在检查期间对其停止发售发票的行政行为没有法律依据稽查局认为：根据(国家税务总局关于进一步加强税收征管基础工作若干问题的意见）〔国税发[２0０３]124号文件〕第四条第六款的规定：“凡不按规定申报、缴款以及有税收违法案件的,税务机关可以停止发售发票，依法改正上述行为的予以恢复发售〞,因此,税务机关在检查期间对涉案企业停止发售发票,是有明确的法律依据。〔未经许可请勿转载〕〔二〕B公司认为自身财务核算不健全，申请税务机关对其查补的企业所得税实行核定征收稽查局认为:对企业实行查账征收,原因在于：一是涉案企业已取得增值税一般纳税人资格,说明其已具备财务资料完整、核算健全等条件，具备了企业所得税实行查账征收的条件。二是涉案企业一直按查账征收方式进行企业所得税纳税申报。三是涉案企业账证齐全,能真实完整地反映企业的经营活动,并能够准确核算收入支出和应纳税所得额。基于以上原因，稽查局采取查账征收方式计算其少缴的企业所得税。〔未经许可请勿转载〕〔三〕涉案企业提出账外未取得票据的成本费用,在计算查补的应纳税所得额时应予以扣除稽查局认为：真实、合法的成本、费用可据实列支，但必须提供合法、有效的凭证证明其真实性。稽查局依法向涉案企业送达了(责令限期提供资料通知书）