会计概述及报表分析

第五部分会计第二十七章会计概论一、会计差不多概念(一）会计的概念会计是以货币为要紧计量单位，采纳专门的技术方法，对单位的全部资金运动进行核算和监督的一种经济治理活动，它通过系统、客观、及时地对单位的经济活动进行确认、计量和报告来为治理者提供决策信息。适应社会生产的进展和经济治理的要求，会计也在不断进展和进步，治理会计的产生，标志着现代会计的形成。现代会计以企业会计为核心，按照对外提供依旧对内提供决策所需的信息分成财务会计与治理会计两大分支。财务会计是以会计准则为要紧依据，通过一定的程序和方法,确认、计量企业资产、负债、所有者权益的增减变动，记录营业收入的取得、费用的发生和归属，以及收益的形成和分配,定期以财务报表的形式报告企业财务状况、经营成果和现金流量，并分析报表，评价企业偿债能力、营运能力和获利能力等的一套信息处理系统。它要紧是为满足投资者、债权人、政府及有关部门和与企业有利害关系的社会公众等外部会计信息使用者及时准确地了解企业的生产经营活动情况，以便作出正确的决策，维护自身经济利益的需要。财务会计要紧是对企业已发生的经济业务进行事后记录和反映,提供的信息是对过去生产经营活动的客观反映。治理会计是从财务会计中分离出来的,它利用财务会计、统计及其他有关资料并通过对这些资料进行整理、计算、对比和分析，产生一系列新的信息，用于满足企业内部治理人员编制打算、作出决策、操纵经济活动等方面的信息需要，服务于企业加强内部经营治理、加强决策操纵、提高经济效益的需要的一套信息处理系统，治理会计要紧包括预测分析、决策分析、全面预算、成本操纵和责任会计等内容。(二）会计的差不多职能会计的职能，是指会计在经济治理中所具有的功能，是会计本质的外在表现形式。会计具有核算和监督两项差不多职能。1.会计的核算职能会计的核算职能是指会计通过确认、计量、记录、报告，运用一定的方法或程序，利用货币形式，从价值量方面反映企业差不多发生或完成的客观经济活动情况，为经济治理提供可靠的会计信息。核算职能是会计的最差不多职能。会计不仅记录已发生的经济业务，还记录正在发生的经济业务，为各单位的经营决策和治理操纵提供依据，有的还面向以后，预测企业的以后，对企业的进展提供一些具有前瞻性的会计信息，以此作为对以后经济活动的操纵依据。会计核算具有完整性、连续性和系统性的特点。2.会计的监督职能会计的监督职能是指在经济事项发生往常,经济事项进行当中和经济事项发生以后,会计利用预算、检查、考核、分析等手段，对单位的会计核算及其经济活动的真实性、完整性、合规性和有效性进行检査与操纵。会计监督包括事前、事中和事后监督。会计的核算职能和监督职能是不可分割的。二者的关系是辩证统一的。对经济活动进行会计核算的过程，也是实行会计监督的过程，核确实是差不多的、首要的,核确实是监督的前提,没有会计核算，会计监督就失去存在的基础；同时，没有会计监督来保证会计核算的正确性,会计核算就失去了存在的意义。随着经济的进展和治理理论的完善，会计的内容和作用在不断进展,会计的职能也在逐渐扩展。现代会计的职能还包括预测、决策、评价等。(三）会计的对象会计的对象即会计的客体，确实是会计所核算和监督的内容。凡是特定对象能以货币表现的经济活动，差不多上会计核算和监督的内容。企业中以货币表现的经济活动一般又称为价值运动或资金运动。以工业企业为例，工业企业是从事工业产品生产和销售的营利性经济組织,其再生产过程是以生产过程为中心的供应、生产和销售过程的统一。为了从事生产经营活动,企业必须拥有一定数量的资金,用于建筑厂房、购买机器设备、购买原材料、支付职工工资、支付经营治理过程中各种必要的开支等，生产出的产品通过销售后，收回的货款还要补偿生产经营过程中垫付的资金、偿还有关债务、上缴税金等等。1.资金的投入资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益（即企业的负债）。投入企业的资金一部分构成流淌资产（如货币资金,原材料等），另一部分构成非流淌资产（如厂房、机器设备等）。资金的投入是企业资金运动的起点。2.资金的循环与周转企业将资金运用于生产经营过程,就形成了资金的循环与周转。它又分为供应过程、生产过程、销售过程三个时期。（1）供应过程。它是生产的预备过程。在那个时期,为了保证生产的正常进行，企业需要用货币资金购买并储备原材料等劳动对象，要发生材料买价、运输费、装卸费等材料采购成本，与供应单位发生货款的结算关系。随着采购活动的进行，企业的资金从货币资金形态转化为储备资金形态。（2）生产过程。它既是产品的制造过程，又是资产的耗费过程。在那个时期，劳动者借助于劳动手段将劳动对象加工成特定的产品，企业要发生原材料等劳动对象的消耗、劳动力的消耗和固定资产等劳动手段的消耗等，构成了产品的使用价值与价值的统一体。同时,随着劳动对象的消耗，资金从储备资金形态转化为生产资金形态；随着劳动力的消耗，企业向劳动者支付工资、奖金等劳动酬劳,资金从货币资金形态转化为生产资金形态；随着固定资产等劳动手段的消耗，固定资产和其他劳动手段的价值通过折旧或摊销的形式部分地转化为生产资金形态。当产品制成后,资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。（3）销售过程。它是产品价值的实现过程。在那个时期,企业将生产的产品销售出去，取得销售收入，发生货款结算等业务活动，资金从成品资金形态转化为货币资金形态。由此可见，随着生产经营活动的进行，企业的资金从货币资金形态开始，依次通过供应过程、生产过程和销售过程三个时期，分不表现为储备资金、生产资金、成品资金等不同的存在形态，最后又回到货币资金形态，这种运动过程称为资金的循环。资金周而复始地不断循环，称为资金周转。3.资金的退出企业在生产经营过程中，为社会制造了一部分新价值，因此，企业收回的货币资金一般要大于投入的资金，这部分增加额确实是企业的利润。企业实现的利润，按规定应以税金的形式上缴一部分给国家，还要按照有关合同或协议偿还各项债务，另外，还要按照企业章程或董事会决议向投资者分配股利或利润。如此，企业收回的货币资金中，用于缴纳税金、偿还债务和向投资者分配股利或利润的这部分资金就退出了企业的资金循环与周转，剩余的资金则留在企业，接着用于企业的再生产过程。(四）会计核算的具体内容凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，差不多上会计核算的内容。凡是以货币表现的经济活动通常又称为资金运动。资金运动是指以货币表现的一个单位所拥有的各项财产物资的形态变化和位置移动。通常将单位在日常生产经营和业务活动中的资金运动称为经济业务事项。经济业务又称经济交易，是指单位与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换，如购买固定资产、销售商品、上缴税收等。经济事项是指在单位内部发生的具有经济阻碍的各类事项，如支付职工工资、报销差旅费、计提折旧等。这些经济业务事项确实是会计核算的具体内容。依照《会计法》第十条规定，下列经济业务事项，应当办理会计手续，进行会计核算：1.款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金，要紧包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款；有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。款项和有价证券是流淌性最强的资产。2.财物的收发、增减和使用财物是财产、物资的简称，企业的财产、物资是企业用以进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流淌资产以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。由于财物本身确实是一种资产，而且大多数差不多上企业组织生产经营活动所必需的生产设备和生产资料等，价值一般比较大,在企业资产总额中占有较大比重，因此，企业对财物的收发、使用、增减变化等情况必须及时进行会计核算，全面反映企业财物的收发、结存和使用情况，发挥会计在操纵和降低成本、保证财物安全完整、防止资产流失等方面的重要作用，维护企业正常的生产经营秩序。3.债权、债务的发生和结算债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等，如单位销售商品、对外提供劳务等应向购物方或者同意劳务方收取的价税款,单位采购材料物资按规定预付给供货单位的账款等，即应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款。债务是企业承担的需要偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款以及应交款项等，如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。债权债务的发生和结算，涉及企业和其他企业的经济利益，关系企业自身资金周转，阻碍到企业的生产经营活动，因此企业必须及时、真实、完整地核算其债权债务，防止发生非法行为。4.资本的增减资本是投资者为开展生产经营活动而投入的本金。会计上所讲的资本专指所有者权益中的投入资本，包括实收资本和资本公积。资本的增减,直接阻碍到企业的经营规模和收益分配,因此会计上要求对资本增减必须及时进行会计核算。5.收入、支出、费用、成本的计算收入指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益总流入。支出是企业所实际发生的各项开支和损失。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各项耗费，它与一定种类和数量的产品或某种劳务相联系，是对象化了的费用。收入、支出、费用、成本差不多上计算和推断企业经营成果及其盈亏状况的要紧依据,取得收入必须要发生一定的成本、费用和支出，必须及时进行核算,才能计算出经营成果。6.财务成果的计算和处理财务成果要紧是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的成果，具体表现为盈利或亏损。7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。二、会计目标(一）会计的目标会计目标是指会计工作预期达到的最终结果。企业经营者在企业经营治理活动中，经常需要对一些重大问题作出决策。例如，在资金筹集活动中，要对筹集多少资金、何时筹集资金、从何处筹集资金等作出决策；在内部投资活动中,要对企业进行何种类型投资、如何投资等进行决策；在生产经营活动中,要对生产什么产品、提供何种劳务、如何生产这些产品和如何提供这些劳务作出决策；在销售活动中，要对向谁销售产品和提供劳务、以何种价格销售、如何样销售作出决策；在利润分配活动中，要对确定何种股利政策、如何进行股利分配等进行决策。在巿场经济条件下,会计的一般目标是向企业内部治理部门和企业外部与企业有利害关系的主体提供决策所需要的会计信息及其与之相关的其他财务信息。会计目标要解决的问题，首先是谁需要会计信息,其次是需要什么样的会计信息。我国企业会计的目标，一是通过会计活动，向会计信息使用者提供对决策有用的，与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的信息，以关心会计信息使用者作出经济决策；二是反映企业治理层受托责任履行情况，有助于评价企业的经营治理责任以及资源使用的有效性，有助于会计信息使用者作出经济决策。(二）会计信息的内容企业内部治理人员、企业的投资者、债权人、政府及有关部门、社会公众和会计信息的其他使用者基于不同的需要,需要不同的会计信息。但总体上讲，企业会计信息的要紧内容大致有以下三大类：1.有关企业财务状况的信息要紧通过企业编制的资产负债表来反映。包括某一时点资产的总额和结构，表明企业拥有或操纵的资源及其分布情况；某一时点负债总额及其结构，表明企业以后需要拥有多少资产或劳务来清偿债务以及清偿时刻；某一时点的所有者权益，据以推断资本保值增值的情况以及对负债的保障程度。2.有关企业经营成果的信息要紧通过利润表来反映。包括企业一定会计期间的收入实现情况，一定会计期间的费用耗费情况和生产经营成果，据以推断企业实现总价值的增减情况。3.有关企业现金流量的信息要紧通过现金流量表来反映。包括一定会计期间的现金或现金等价物的流淌情况，经营活动和投资活动、筹资活动产生的现金流量及其内部组成情况。(三）会计信息的要紧使用者会计的目标是向会计信息使用者提供决策有用的信息，反映企业治理层受托责任的履行情况。企业会计信息的要紧使用者包括企业内部治理人员和外部利益关系人两大类。1.企业内部治理人员企业治理人员为了内部治理和经营的目的需要了解企业有关的会计信息，如收入总额、利润情况、费用大小等，将其与同行业水平相比，与本企业历史相比，与先进水平相比,能够找出差距，提出改进的方向和目标，通过对会计信息的分析使用，便于内部治理人员依照实际情况及时作出相应决策，提高经营治理水平，提髙经济效益。2.外部利益关系人会计信息的外部使用者要紧是指企业外部的与企业有直接或间接利害关系的单位和个人，以及政府有关治理部门，包括:①投资者；②债权人；③政府及其有关部门；④社会公众:⑤其他使用者，如监管部门、企业职工。三、会计要素会计要素又叫会计对象要素,是指按照交易或事项的经济特征所作的差不多分类，是会计核算和监督的具体对象或内容,分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素,会计要素是组成会计报表的差不多单位。我国企业会计准则规定会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。资产、负债、所有者权益是组成资产负债表的会计要素，也称资产负债表要素：资产是资金的占用形态,负债和所有者权益是与资产相对应的取得途径，它们是反映企业财务状况的会计要素。而收入、费用，利润则是组成利润表的会计要素，也称利润表要素:收入是经济活动中经济利益的总流人，费用是经济活动中经济利益的总流出，收入与费用相配比，即形成经济活动的利润，利润是资金运用的成果，它们是反映企业生产经营成果的会计要素。(一）反映财务状况的会计要素1.资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的并由企业拥有或者操纵的，能以货币计量同时预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有以下几个方面特征：（1）资产必须是企业拥有或操纵的资源,指企业享有某项资源的所有权，或者尽管不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所操纵,通过对它的有效使用，能够为企业提供以后的经济利益。（2）资产必须是预期能够直接或间接给企业带来经济利益的，只有能给企业带来现金流入和经济利益的资源才能够作为资产；假如某项资产不能为企业带来经济利益，即使是由企业拥有或者操纵的，也不能作为企业的资产，而应确认为损失，如待处理的无价值的报废产品等不能作为企业的资产。（3）形成资产的交易或事项必须差不多发生，即资产必须是现实的资产，是由企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建筑行为或其他交易或者事项形成的。而不是预期的资产，预期在以后发生的交易或者事项不形成资产。如企业购入的原材料、固定资产、托付加工材料、应收账款等都属于企业的资产，而打算购买的机器设备等尚未购置的则不能作为企业的资产。（4）资产必须是能以货币计量的，不能以货币计量的资产不能作为资产。将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：一是与该资源有关的经济利益专门可能流入企业，二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。资产按流淌性分类可分为流淌资产和非流淌资产。流淌资产是指可能在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者要紧为交易目的而持有，或者可能在资产负债表日起1年内（含1年）变现的资产，以及自资产负债表日起1年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流淌资产要紧包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。非流淌资产是指流淌资产以外的资产，要紧包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义，但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。2.负债负债是指过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。它是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿还的债务。负债具有以下特征：（1）企业的负债只能由过去的交易活动或本期经济业务所形成，且必须于以后某一特定时期予以清偿的现时义务，不需要以后偿还的现时义务或企业在今后要发生的交易或者事项形成的义务不属于负债,如企业从银行借入贷款即形成企业的负债，假如企业没有发生借入贷款即不形成负债，企业与供应商签订的在以后可能形成负债的采购合同,在当前即不能作为负债。（2）负债必须有其可用货币额反映的价值量,不能用货币计量的不能作为负债。（3）负债的偿还不论是以资产偿还，依旧以提供劳务偿还或是转让股权给债权人，必须是企业现行条件下已承担的预期都会造成经济利益流出企业的现时义务。符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时,确认为负债:一是与该义务有关的经济利益专门可能流出企业，二是以后流出的经济利益的金额能够可靠地计量。负债按流淌性分类可分为流淌负债和非流淌负债。流淌负债是指可能在一个正常营业周期中清偿，或者要紧为交易目的而持有，或者自资产负债表日起1年内（含1年）到期应予以清偿或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后1年以上的负债。流淌负债要紧包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工工资、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。非流淌负债是指流淌负债以外的负债,要紧包括长期借款、应付债券等。符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。3.所有者权益所有者权益又称为股东权益或称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余收益。所有者权益是投资人在企业中享有的经济利益，即投资人对企业净资产的所有权。所有者权益的来源包括企业投资人投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。利得是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。所有者权益的确认要紧依靠于其他会计要素,尤其是资产和负债的确认；其金额的确定要紧取决于资产负债的计量。所有者权益包括实收资本或者股本、资本公积、盈余公积和未分配利润，其中资本公积包括企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等,盈余公积和未分配利润又合称为留存收益，是企业历年实现的净利润留存于企业的部分。所有者权益项目应当列入资产负债表。从会计要素的角度来看,负债和所有者权益同为企业资产的取得来源,两者都能够对企业资产提出索偿要求，但负债体现的是债权人对企业资产的索偿权，它是企业所承担的现时义务,履行该义务会导致企业经济利益减少，使用负债所形成的资金一般需要支付费用，按照约定条件支付利息，不参与利润分配，在企业清算时需要优先清偿，净资产在清偿所有负债后才返还给投资人；而所有者权益则是投资人对总资产扣去负债后的剩余净资产的索偿权，它在一般情况下不需要企业归还其投资人，也不需要支付利息，只是要参与企业利润分配，以利润分配的方式作为投资人的回报。(二）反映经营成果的会计要素1.收入收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特征：（1）收入应当是企业在日常活动中形成的；（2）应当会导致企业经济利益的流入，该流入不包括所有者投入资本；（3）收入应当最终会导致所有者权益的增加。符合收入的定义，同时符合下列条件的经济利益的流入，能够确认为收入:一是与相关的经济利益专门可能流入企业；二是经济利益流出企业会导致企业资产增加或者负债减少；三是经济利益的流入额能够可靠计量。由于销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动所发生的或立即发生的经济利益的流入，包括营业收入、投资收益和营业外收入，都属于企业的收入。收入是企业持续经营的差不多条件，也是企业获得利润的前提条件。收入是企业的日常经营活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少,或者兼而有之。收入能导致企业所有者权益的增加。只有流入本企业的经济利益才属于本企业的收入,为第三方代收的款项不属于企业的收入。符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。2.费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下特征：（1）费用应当是企业在日常活动中发生的；（2）应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；（3）费用应当最终会导致所有者权益的减少。符合费用的定义,并符合以下条件的经济利益的流出，能够确认为费用：一是与费用有关的经济利益专门可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量。企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本的费用,应当在确认产品销售收入、劳务收入时,将已销售产品、已提供劳务的成本计入当期损益。企业发生的支出不产生经济利益的,或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的,应当在发生时确认为费用，计入当期损益。企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。企业要进行经营活动,在取得收入的同时必定要相应地发生一定的费用，狭义的费用是指为取得收入而发生的各种与提供商品和劳务有关的资产耗费，即营业费用；广义的费用还包括投资损失、营业外支出和所得税费用。营业费用是企业费用的主体部分，按照是否构成产品成本，工业企业的营业费用可划分为制造成本和期间费用。制造成本是指与生产产品直接有关的费用,应计入产品成本，从销售收入中得到补偿。期间费用是指与生产产品无直接关系，属于某一时期耗用的费用,包括治理费用和财务费用、销售费用等。期间费用不参与成本计算，而是直接计入当期损益。费用通常是为取得营业收入而发生的耗费，能够表现为资产减少或负债增加。费用是对耗费的计量，这种耗费并不一定表现为当期直接发生的支出，有些耗费是通过系统合理地分配而形成的，如固定资产折旧费用、递延资产的摊销费用等。费用与成本是相互联系又相互区不的两个概念，为生产某产品发生的生产费用是构成该产品成本的基础。区不在于费用是按照时刻归集的，而产品成本是按照产品对象归集的。符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。3.利润利润是指企业在一定期间内的经营成果,是企业在生产经营过程中各种收入扣除各种费后的盈余，是反映经营成果的最终要素。利润反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩；直接计入当期利润的利得和损失,是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失，它反映的是企业非日常活动的业绩。利润的确认要紧依靠于收入和费用以及利得和损失的确认，其余额的确定也要紧取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。(三）会计等式以上六个会计要素相互之间存在着一定的数量关系。反映这种数量关系的恒等式，即为会计等式。资产和负债、所有者权益是财产资源那个同一体的两个方面，因而客观上存在必定相等的关系。从数量上看,有一定数额的资产,必定有一定数额的负债和所有者权益。反之,有一定数额的负债和所有者权益，也必定有一定数额的资产,资产与负债和所有者权益之间在数量上必定相等。资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益这一平衡公式反映了企业资产的归属关系。企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金，以及企业在生产经营中所产生效益的积存，分不归属于所有者和债权人，归属于所有者的部分形成所有者权益,归属于债权人的部分形成债权人权益，即企业的负债。资产来源于权益,包括所有者权益和债权人权益,资产与权益必定相等。在某个特定的时点，资产与负债和所有者权益三者之间所存在的平衡关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的基础。与此相应，企业收入是其日常活动中形成的经济效益的总流入，费用是企业在日常经营活动中发生的经济效益的总流出，企业一定时期的收入扣除所发生的各项费用后的净额，通过调整后等于利润，在不考虑调整因素,如直接计入当期利润的利得和损失等的情况下，收入减去费用等于利润。收入-费用=利润这一平衡公式反映了企业利润的形成过程，收入费用和利润之间的上述关系是编制利润表的基础。企业在经营过程中，不断发生各种经济业务,这些业务的发生会对有关会计要素产生阻碍。但不管发生什么经济业务，都可不能破坏上述资产与负债和所有者权益各会计要素之间的平衡关系。由于这一平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系，因而它是设置会计科目、复式记账和编制会计报表的理论依据。(四）经济业务发生所引起的会计要素的变动经济业务发生所引起的会计要素的变动情况，要紧是下列九种情况：（1）一项资产和一项负债同时等额增加；（2）一项资产和一项所有者权益同时等额增加；（3）一项资产和一项负债同时等额减少；（4）一项资产和一项所有者权益同时等额减少；（5）一项资产增加，另一项资产等额减少，负债和所有者权益要素不变；（6）一项负债增加，另一项负债等额减少，资产和所有者权益要素不变；（7）一项负债增加，另一项所有者权益等额减少，资产要素不变；（8）一项负债减少，另一项所有者权益等额增加，资产要素不变；（9）一项所有者权益增加，另一项所有者权益等额减少，资产和负债要素不变。四、会计要素确认和计量差不多原则会计要素确认和计量的原则是指为了使会计信息能达到质量标准，而对会计核算所作的一般规范。(一）权责发生制原则由于经济活动是持续进行的，而会计核确实是分期进行的，在会计期间实现的收益和发生的费用,有些在相邻的会计期间是相互交错的。由于会计分期的假设，产生了本期与非本期的区不，企业在一定会计期间，为进行生产经营活动而发生的费用，可能在本期差不多付出货币资金,也可能在本期尚未付出货币资金；所形成的收入，可能在本期差不多收到货币资金，也可能在本期尚未收到货币资金。同时，本期发生的费用可能与本期收入的有关,也可能与本期收入的取得无关。诸如此类的经济业务应如何处理，企业用来确认一定会计期间的收入和费用，从而确定损益的标准有两种：一种是权责发生制，也称应计制。这种处理方法要求，凡是当期差不多实现的收入和差不多发生或应当负担的费用,不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。即企业是按收入的权利和支出的义务是否属于本期，而不是按是否在本期实际收到款项来确认收入、费用的入账时刻。如，一个企业2月份支付上半年的设备租金12000元，由于此项费用的受益期是上半年，即1至6月，因此，该企业在2月份支付租金时并不是全部计入2月的费用中，而是在1至6月中每月记录费用2000元。另一种是收付实现制，也称现金制。收付实现制要求，凡是本期实际收到款项的收入，不论其应否归属于本期，均应作为本期的收入处理；凡是本期实际以款项支付的费用，不论其应否在本期收入中得到补偿，均应作为本期的费用处理。即企业是以收到款项或支付款项作为确认收入、费用的基础，而不是按收入的权利和支出的义务是否属于本期来进行确认。如上述2月支付上半年的租金，此费用发生在2月，尽管1至6月都受益，伹都直接计入2月费用中。一个单位在确定会计记账基础时要充分考虑其所处行业的特点和会计信息使用者的不同需要，按照重要性原则加以确定。为了正确反映企业的经营成果，通常情况下应按权责发生制进行确认和计量。我国《企业会计准则》规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。而我国目前行政单位会计则采纳收付实现制，事业单位会计除经营业务能够采纳权责发生制外，其他大部分业务采纳收付实现制。(二）配比原则配比原则，是指对一个会计期间的收入和与其相关的成本、费用应当在该会计期间内确认，并应相互配比，以便计算本期损益。在会计实务中，收入与费用的配比方式要紧有两种:一种是依照收入与费用之间的逻辑因果关系进行直接配比，如主营业务收入与直接成本相配比；一种是依照收入与费用项目存在的时刻上的一致关系，将某些与特定收入项目没有明显因果关系的费用项目，如广告费、办公费和治理人职员资等期间费用，与发生在同一时刻的收入相配比。配比原则要求，在会计核算中，一个会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在同一会计期间内进行确认、计量和记录，而不能提早或延后，否则就会造成经营成果虚假不实。关于一切预支款项的成本、费用，要递延到有关的收入取得时,才能计列；关于与本期收入有关的一切以后费用，则应在本期内预提，以达到配比的目的。(三）历史成本原则历史成本原则，又称实际成本原则或原始成本原则，是指企业各项财产,在取得时应当按照实际成本计量，其后，各项财产假如发生减值，应当按照规定计提相应的减值预备，除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。采纳历史成本计价的优点在于:一是它是买卖双方通过正常交易确定的金额，或资产购进过程中实际支付的金额，取得比较容易，也比较客观；二是有原始凭证作证明，便于查证；三是能够防止企业随意更改；四是会计核算手续简化，不必经常调整账目。历史成本原则是以币值稳定为前提的。在历史成本原则下，假如企业的资产发生了较大的价值变化、其账面价值就能反映事实上际价值,就不能提供正确的会计信息。（四）划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则是指企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。收益性支出是指在本期发生的只与本期收益有关的应当在本期已实现的收益中得到补偿的支出；资本性支出是指为当期发生的不但与本期收益有关而且与以后会计期间收益有关的，应当在以后若干会计期间的收益中得到补偿的支出。划分收益性支出与资本性支出原则要求,凡为取得本期收益而发生的支出，即支出的效益仅惠及本会计年度（或一个营业周期）的,应当作为收益性支出，计入当期损益,并在利润表中反映；凡是为以后各期取得收益而发生的各种资产支出，即支出的效益惠及几个会计年度（或惠及于几个营业周期）的，应当作为资本性支出，列入资产，在资产负债表中反映，并依照其与以后各期收益的关系，将其价值分摊到以后各个会计期间。划分收益性支出与资本性支出的目的在于正确确认企业的当期损益。假如一笔收益性支出按资本性支出处理了，就会造成少计费用而多计资产价值，出现净收益和资产价值虚增的现象。相反，假如一笔资本性支出按收益性支出处理了，则会出现多计费用而少计资产价值的现象，出现当期净收益降低,甚至亏损，以及资产价值偏低的结果。五、会计差不多前提会计差不多前提，亦称为会计差不多假设,是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、差不多程序和方法所作的限定，是指面对变化不定的社会经济环境,会计入员对某种情况按进行会计工作的先决条件所作出的合理推断或人为规定，是组织会计核算工作的差不多前提。会计的差不多前提包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。(一)会计主体会计主体是指会计确认、计量和报告的空间范围，是会计所服务的特定单位。会计是在每一个会计主体中进行的。会计核算应当以一个特定独立的或相对独立的经营单位为对象，因此会计主体一般是在经济上独立或相对独立,能够单独进行确认计量的单位。在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告,反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体,是会计核算的重要前提，是为了把会计主体的经济业务与其他会计主体以及投资者的经济业务划分开。会计主体确定之后，会计入员只是站在特定会计主体的立场,核算特定主体的经济活动。会计主体不同于法律主体,一般来讲,法律主体必定是会计主体，但会计主体能够是一个独立的法律主体，也能够不是一个独立的法律主体,会计主体能够是营利性组织，也能够不是营利性组织，如行政事业单位、企业、企业的分支机构、企业内部相对独立的某个生产车间、能够作为费用报销单位的企业内部职能部门、由多个法人组成的企业集团、合伙企业等。然而，作为一个会计主体,必须有独立的资金活动,独立地进行核算，能够独立编制财务报告。会计主体规定了会计核算内容的空间范围，这一前提确实是要明确会计所提供的信息，特不是会计报表,反映的是特定会计主体的财务状况与经营成果,这一前提要求在会计核算中既不能将本会计主体与其他会计主体混淆，也不能将本会计主体的会计事项遗漏或转移。(二）持续经营持续经营是指会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提，在能够预见的今后，企业将会按当前的规模和状态接着经营下去，而不考虑企业停业或破产清算，也不考虑企业大规模削减业务，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。明确持续经营这一前提,就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计入员在此基础上选择会计政策和会计可能方法。会计主体确定后，只有假定那个作为会计主体的企业是持续、正常经营的，假定在能够预见的以后,企业的经营活动将以既定的经营方针和目标持续经营下去，而可不能面临破产清算，会计原则和会计程序才可能建立在正常非清算的基础之上,如此才能保持会计信息处理的一致性和稳定性,才能建立起诸如历史成本原则、权责发生制原则等会计确认和计量的一般原则，固定资产才能依照历史成本进行记录，并按期计提折旧将历史成本分摊到各个会计期间或相关产品的成本中。企业在信息的收集和处理上所采纳的会计方法才能保持稳定，会计核算才能正常进行。例如，只有在持续经营的前提下，企业的资产和负债才区分为流淌的和长期的；企业资产才能以历史成本计价，而不是以现行成本或清算价格计价；才有必要和可能进行会计分期，并为采纳权责发生制奠定基础；才使正确区分资本与负债成为必要。(三）会计分期会计分期，又叫会计期间，是指将一个企业持续不断的生产经营活动期间，划分为若干连续的、等距的会计期间，以便分期结算账目，计算盈亏，按期编制会计报表，从而提供有用的会计信息。会计分期是建立在持续经营基础上的。会计期间确实是在会计工作中为核算生产经营活动或预算执行情况所规定的起讫日期，一般分年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定，中期一般是指短于一个完整的会计年度的报告期间。明确会计期间那个前提，才产生了当期和往常期间、以后期间的差不,才使不同类型的会计主体有了会计确认和计量的基准，产生了收付实现制和权责发生制，才能正确贯彻配比原则。只有正确地划分会计期间，才能准确地提供财务状况和经营成果的资料，才能进行会计信息的对比。(四）货币计量货币计量是指企业在进行会计确认、计量和报告时采纳货币为要紧计量单位进行记录,反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并假定货币的币值保持不变。对企业经济活动的计量，能够采纳多种计量单位，如实物数量、货币、重量、长度、体积等，由于各种经济活动的非货币计量单位,具有不同的性质，在量上无法比较，为了连续、系统、全面、综合地反映企业的经济活动，会计核算客观上需要一种统一的计量单位作为会计核算的计量尺度，货币作为一般等价物，是衡量商品价值的共同尺度，自然被选择作为会计核算的计量单位。明确货币计量这一前提，才能对所有会计对象采纳同一种货币作为统一尺度来进行计量，并把企业经营活动和财务状况的数据转化为按统一货币单位反映的会计信息。我国《企业会计准则》规定,企业会计应当以货币计量，以人民币为记账本位币。以货币作为统一计量单位，还包含着币值稳定的假设，当货币本身的价值波动不大，或前后波动能够被抵消时，会计核算中认为币值是差不多稳定的，而不考虑货币价值的波动因素。因此，货币计量的假设并不表示货币是会计核算中唯一的计量单位，有时在会计核算中也辅以实物数量等计量单位。综合上述会计核算的四个差不多前提讲明，会计要确定会计所服务的特定单位和范围，采纳货币这一统一尺度，在持续经营条件下选择恰当的会计方法对日常的经济业务进行确认、计量，并按等距期间定期编制出完整、准确的会计报表，就构成了企业开展会计工作、组织会计核算的前提条件和理论基础。六、会计信息质量要求企业进行会计核算，对外提供会计信息，应当满足一定的要求。提供满足要求的会计信息，需要坚持一定的原则，这些原则是处理具体会计业务的差不多依据，是在会计核算前提条件制约下，进行会计核算的标准和质量要求。《企业会计准则》对企业提供的会计信息的质量提出了明确的要求，要求企业提供会计信息时满足以下要求。（一）可靠性可靠性，要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性包括真实性和客观性两方面含义，真实性要求会计核算所提供的会计信息,应当确实反映企业实际的财务状况和经营成果；客观性要求对经济业务的记录和核算、报告必须建立在可查证的基础上，以客观事实为依据，不能人为凭空编造，同时项目完整、手续完备。在实际会计核算工作中，用作证明客观事实计量依据的，要紧是指各种原始凭证和仪表记录等。（二）相关性相关性，又称有用性,要求企业提供会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告用者对企业过去、现在或者以后的情况作出评价或者预测，有助于信息使用者作出经济决案。会计目标确实是为有关方面提供经济息，而要发挥好会计信息的作用，就必须使提供的信息能够作为会计信息使用者进行决策和分析的依据，便于信息使用者有效使用。这就要求会计在收集、处理、传递信息的过程中，考虑有关方面对会计信息的要求，以确保提供的信息与信息使用者的要求相关同时有用。(三)清晰性清晰性,又称可理解性，要求会计提供的会计信息必须清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和利用。要求企业提供的数据记录和文字讲明能清晰地反映经济活动及其结果的差不多情况，并对需要解释的问题作出必要的讲明。提供会计信息的目的是要使用这些信息，要使用，就必须先了解会计信息的内容，否则就谈不上会计信息的使用，这就要求会计所提供的信息必须清晰、简明、易明白，能为大多数使用者所理解，对复杂的经济业务应该用规范文字加以表述，以便有关部门和人员正确理解，合理利用。(四）可比性可比性,要求企业提供的会计信息必须具有可比性。一方面要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，必须采纳一致的会计政策，企业的会计核算方法和程序前后各期应当保持一致，不得随意变更。确需变更的，应当将变更的内容和理由、变更对企业财务状况和经营成果的累计阻碍数在附注中讲明，以便进行不同时期的纵向比较。另一方面要求不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采纳规定的会计政策和会计处理方法，确保会计信息口径一致，以便在不同企业之间能够进行横向比较。(五）实质重于形式实质重于形式,要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。在实际工作中，交易和事项所表现出来的外在法律形式并不能完全真实地反映事实上质内容。因此，会计确认、计量和报告时应当依照经济业务的实质和经济现实来进行，而不能仅仅依照它们的法律形式进行。如以融资租赁方式租入的固定资产，尽管法律上企业并不拥有其所有权，但由于租赁合同中规定的租赁期较长，接近于该资产的使用寿命,租赁期满承租企业有优先购买该资产的选择权，在租赁期内承租企业有权支配资产并从中收益，因此，从经济实质上，企业拥有该资产的实际操纵权，在会计核算上就将其视为企业的资产。只有如此，才有利于会计信息使用者依据企业的财务状况和经营成果等作出决策。(六）重要性重要性,要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。在会计核算过程中对交易或事项应当区不其重要程度，采纳不同的核算方式。会计报表在全面反映企业财务状况和经济成果的同时，关于对资产、负债、损益等有较大阻碍，并进而阻碍财务会计报告使用者据以作出合理推断的重要的会计事项必须按照规定的方法和程序进行处理,并在财务会计报告中予以充分、准确的披露；而对次要的会计事项，在不阻碍会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确推断的前提下，可适当简化或合并反映。重要性要求每个企业都要依照会计事项对信息使用者进行决策的阻碍程度来确定自己的重要会计事项,依照会计事项的重要程度,采取不同的核算方式和不同的核算精度。凡是一旦省略和错报就会阻碍使用者据此作出经济决策的,该项会计信息就具有重要性。在实际工作中，重要性的应用需要依靠职业推断，企业应当依照其所处的环境和实际情况,从项目的性质和金额大小两方面来推断其重要性。一般情况下，对决策者的利益关联度髙的和金额占总业务量比重较大的项目应当作为重要项目在财务报表上进行反映。(七）慎重性慎重性，又称为稳健性，要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的慎重，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。例如，某一经济业务有多种处理方法可供选择时，应选择采取一种不导致夸大资产、虚增账面利润、扩大所有者权益的方法。关于可能会发生的损失应计算入账，关于可能产生的收益则不可能入账。慎重性原则在会计上的应用是多方面的，如存货在物价上涨时期的计价采纳后进先出法，采纳成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，对应收账款计提坏账预备，固定资产采纳加速折旧法，对可能发生的资产损失计提减值预备等。然而,慎重性原则的应用并不同意企业设置秘密预备。(八）及时性及时性,要求企业关于差不多发生的交易或者事项,及时进行会计确认、计量和报告,不得提早或者延后。及时性要求收集会计信息要及时,对会计信息进行加工处理和传递给信息使用者都要及时，以满足各方面信息使用者的决策需要。七、会计法规会计法规是指制约财务会计实务的法律、法规、准则和制度等的总称，它是约束会计行为的标准，又是评价会计工作的依据。我国现行的会计法规以《中华人民共和国会计法》（简称《会计法》）为核心，以《企业会计准则》为要紧内容。(一）《会计法》《会计法》由全国人大常委会通过，是我国会计工作的差不多法律，它是我国会计法规体系中处于最高层次的法律规范，是制定其他会计法规的差不多依据，也是指导会计工作的最高准则。《会计法》对我国会计工作的要紧方面作出了规定，涉及我国会计工作的各个方面，该法对我国会计工作的地位和作用，对我国会计治理的体制、会计核算和会计监督的对象及内容、会计机构、会计入员的职责和权限以及有关的法律责任作出了明确的规定。(二）《企业会计准则》会计准则，也称会计标准，是制定会计核算制度和组织会计核算工作的差不多规范。我国的《企业会计准则》由财政部制定，包括差不多会计准则和具体会计准则两大部分。1.差不多会计准则差不多会计准则要紧是为规范会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量而对会计核算的一般要求和会计核算的要紧方面作出原则性规定，为具体会计准则的制定提供依据，又包括会计核算的一般原则和会计要素准则。2.具体会计准则具体会计准则是依照差不多会计准则的要求，对企业各种经济业务的会计处理方法和程序作出具体规定，包括差不多业务准则、专门业务准则和专门行业差不多业务准则。目前财政部差不多印发并施行的具体会计准则有38个，执行具体准则的企业不再执行《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。第二十八章会计循环会计的最终目的是为了向会计信息使用者提供有助于进行决策的信息，会计信息是通过确认、计量、记录和报告四个环节生成的。会计上将按照确认、计量、记录和报告为要紧环节的会计差不多程序及相应方法称为会计循环，会计工作确实是依照这一程序不断重复，循环进行的。一、会计确认(一）会计确认的概念会计确认是指会计数据进入会计系统时确定如何进行记录的过程，立即某一会计事项作为资产、负债、所有者权益、收入、费用或利润等会计要素正式列入会计报表的过程。会计确认是要明确某一经济业务涉及哪个会计要素的问题。某一会计事项一旦被确认，就要同时以文字和数据加以记录，其金额包括在报表总计之中。会计确认要紧解决三个问题:一是确定某一经济业务是否需要进行确认；二是确定该业务应在何时进行确认；三是确定该业务应确认为哪个会计要素。(二）会计确认的标准会计确认应当符合一定的标准，确认的一般标准包括：一是被确认的项目是通过经济业务活动所产生的，其交易性质符合会计要素的要求；二是与该项目有关的以后经济利益流入或流出企业的不确定性能明确地评估；三是该项目应有能够计量的属性，如价值、成本等，并能可靠地进行计量。依照以上标准，在确认收入时，应当及时，并坚持权责发生制；在确认费用时，按照收入和对应发生的费用配比的要求。确认收入和费用时需要建立在"持续经营""会计分期"前提下，按照权责发生制要求来合理确认,合理进行跨期摊提和分配，以便如实反映各个会计期间的经营业绩，即收入的确认要建立在取得收入权利的交易或事项发生之时，费用的确认应是在承担费用的交易或事项出现之时。相应的，资产的确认要建立在取得资产所有权的交易发生之时，负债的确认要建立在确定负债成立的有关业务发生之时。可见，权责发生制构成了确认收入和费用的基础，也进一步构成了资产和负债的确认基础。二、会计计量(一）会计计量的概念会计计量是指为了在会计报表中确认和计量有关会计要素的实际状况而确定其货币金额的过程。计量问题是会计的核心问题，贯穿于会计从确认、记录到报告的全过程。会计要向有关方面提供会计信息，要紧是通过一定的"会计语言"来传递的，"会计语言"确实是以定量的方式，采取一定的会计核算方法，将经济业务的实际变化情况及其对会计要素的阻碍用一定的文字和数字进行反映和描述。会计计量目的是进一步明确一项经济业务所带来的某一会计要素变化的数量为多少，体现了会计信息的定量化特点。(二）会计计量的属性会计计量由计量单位（计量尺度）和计量属性（计量基础）两个方面内容组成。会计的计量单位要紧是以货币为主导的计量单位，同时为了治理的需要辅之以各种实物量度；会计计量属性要紧包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等。企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（又称财务报表,下同）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量,确定其金额。1.历史成本历史成本，又称为原始成本，是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。在历史成本计量下,资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2.重置成本重置成本,是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。重置成本适用的前提是资产处于使用状态，且能够接着使用，对所有者具有使用价值。在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。3.可变现净值可变现净值,是指企业在日常的生产经营活动中，以可能售价减去完工时可能将要发生的成本以及可能销售所必需的费用以及相关税费后的金额。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时可能将要发生的成本、可能的销售费用以及相关税费后的金额计量。我国《企业会计准则第1号一存货》中规定，资产负债表日，存货应当按照成本和可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额,应当计提存货跌价预备,计入当期损益。4.现值现值,是指企业在正常的生产经营活动中，以饵计的以后现金流人扣除以后现金流出后的余额，用恰当的折现率予以折现而得到的价值。在现值计量下，资产按照可能从其持续使用和最终处置中所产生的以后净现金流人量的折现金额计量。负债按照可能期限内需要偿还的以后净现金流出量的折现金额计量。5.公允价值公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业,不打算或不需要进行清算、重大縮减经营规模,或在不利条件下仍进行交易。在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。企业在对会计要素进行计量时,一般应当采纳历史成本,采纳重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。三、会计记录(一）会计记录的概念会计确认要紧是通过将会计要素按照一定的方法进行会计记录来实现的。会计记录是通过账户、会计凭证和账簿等载体，运用复式记账等手段，对确认和计量的结果进行记录，为编制财务会计报告积存数据的过程。(二）会计记录的方法会计记录的方法要紧包括:设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿。1.设置账户为了序时、连续、系统地记录由于经济业务的发生而引发的会计要素的增减变动，提供各种会计信息，需要依照规定的会计科目在账簿中开设账户。账户是依照以会计要素划分的会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素各项目增减变动情况及其结果的载体，是对会计要素进行分类核算的工具。账户设置一般以会计科目作为它的名称，与会计科目的级次相对应。会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类的项目。会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同分为总分类科目和明细分类科目。账户能够按照不同的标准进行分类。按照账户所反映的会计要素的具体内容进行分类，能够分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、费用类和损益类。按照账户所提供信息的详细程度及其统驭关系，能够分为总分类账户和明细分类账户。账户的差不多结构是由会计要素的数量变化情况决定的。由于经济业务发生所引起的各项会计要素的变动，从数量上看不外乎增加和减少两种情况。因此，账户结构也相应地分为两个差不多部分，划分为左方〈记账符号为借）、右方（记账符号为贷）两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。资产、成本、费用类账户、借方登记增加额、贷方登记减少额；负债、所有者权益、收入类账户、借方登记减少额、贷方登记增加额。账户中登记本期增加的金额称为本期增加发生额,登记本期减少的金额称为本期减少发生额，增减相抵后的差额称为余额，余额按照时刻不同分为期初余额和期末余额，其差不多关系是：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额关于资产、成本、费用类账户：期末余额=期初余额期借方发生额-本期贷方发生额关于负债、所有者权益、收入类账户：期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额为了全面记录账户变化，需要设置账簿，汇总各账户记录，每一个账户只表现为账簿中的某张或某些账页，记录内容一般包括账户的名称（即会计科目）、日期和摘要（记录经济业务的日期和概括讲明经济业务的内容）、增加和减少的金额及余额、凭证号数（讲明账户记录的依据)。2.复式记账（1）复式记账法的概念。复式记账是对每一项经济业务都要以相等的金额，同时计入两个或两个以上的有关账户的一种记账方法。它是以会计等式为依据建立的一种记账方法,通过对每一项经济业务在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录，通过账户记录能够全面、清晰地反映出有关经济业务内容的来龙去脉，通过账户的平衡关系，能够检查有关业务的记录是否正确。复式记账法由于反映全面、便于检查的特点，被世界各国公认为是一种科学的记账方法。要紧的复式记账法有借贷记账法、收付记账法和增减记账法，其中借贷记账法是一种被普遍同意并广泛使用的记账方法。（2）借贷记账法。借贷记账法是以"借"、"贷"作为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种记账方法。按照会计等式建立的资产负债表，资产的项目一般列在左方，负债和所有者权益项目一般列在右方。为了使账户中的记录与资产负债表的结构相吻合，各项资产的期初余额应分不记人该账户的左方（借方）；各项负债和所有者权益的期初余额，应分不记入该账户的右方（贷方）。如此,在账户中登记经济业务时，资产的增加，应记在与资产期初余额的同一方向，即账户的左方（借方〕；资产的减少，应记在资产增加的相反方向，即账户的右方(贷方)；同样道理，负债与所有者权益的增加，应记在账户的右方（贷方）；负债与所有者权益的减少，应记在账户的左方（借方）。上述内容和登记方法，构成借贷记账法下账户的差不多结构:左方为借方，右方为贷方。借方核算资产期初余额、资产增加、负债与所有者权益减少和资产期末余额；贷方核算负债与所有者权益期初余额、负债与所有者权益增加、资产减少和负债与所有者权益期末余额。借贷记账法的记账规则，是"有借必有贷，借贷必相等"。借贷记账法下，为了保证一定时期内所发生的经济业务在账户中登记的正确性,需要在一定时期终了时，依照会计等式的差不多原理，即依照资产与权益的恒等关系，以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确，对账户记录进行试算平衡。试算平衡是通过编制总分类账户试算平衡表进行的，能够采纳两种试算平衡方法，即发生额试算平衡法和余额试算平衡法，要求差不多上借贷平衡。发生额试算平衡法公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计余额试算平衡法公式为：全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计3.填制和审核凭证会计凭证是记录经常业务、明确经济贲任的书面证明，也是登记账簿的依据。它是具有一定格式、用以记录经济业务发生和完成情况的书面证明。填制和审核会计凭证，是会计工作的开始。会计凭证按其填制程序和用途能够分为原始凭证和记账凭证两类。原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务的发生或者完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证。通过填制和审核会计凭证，能够操纵经济活动，保证会计资料真实正确，明确经济责任，为记账提供可靠依据，保证会计记录真实可靠。记账凭证是会计入员依照审核无误的原始凭证或汇总原始凭证,用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额而填制的，作为登记账簿直接依据的会计凭证。在登记账簿之前，应按实际发生经济业务的内容编制会计分录，然后据以登记账簿。在实际工作中，会计分录是通过填制记账凭证来完成的。4.登记账簿账簿是指由一定格式的账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿，是会计工作得以开展的基础环节，是联结会计凭证与财务会计报告的中间环节。账簿是保存会计数据资料的重要工具，是编制财务会计报告的基础。登记账簿确实是将会计凭证记录的经济业务，序时、分类地记人有关簿籍中设置的各个账户。登记账簿必须以凭证为依照，并定期进行结账、对账，以便为编制会计报表提供完整而又系统的会计数据。按照账簿的用途分类，账簿可分为序时账簿、分类账簿、备査账簿。为了保证会计账簿所提供会计资料的真实、完整,会计入员在登记账簿时，需要定期做好对账工作,做到账证相符、账账相符、账实相符、账表相符,对账工作至少每年进行一次。(三）账务处理程序1.账务处理程序的概念账务处理程序也称会计核算组织程序，是指对会计数据的记录、归类，汇总、报告的步骤和方法。即从原始凭证的整理、汇总,记账凭证的填制、汇总，日记账、明细分类账的登记，到会计报表的编制的步骤和方法。账务处理程序的差不多模式能够概括为:原始凭证一记账凭证一会计账簿一会计报表。选择科学、合理的会计账务处理程序是组织会计工作、进行会计核算的前提。会计账务处理程序有多种形式，各单位应采纳何种账务处理稈序，由各单位自主选用或设计。目前,我国各经济单位通常采纳的要紧账务处理程序有五种：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、多栏式日记账账务处理程序和日记总账账务处理程序。2.会计账务处理程序（1）记账凭证账务处理程序。记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要依照原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证,然后直接依照记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。它是差不多的账务处理程序,其一般程序是：①依照原始凭证编制汇总原始凭证；②依照原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证：③依照收款凭证、付款凭证逐笔登记现金9记账和银行存款日记账；④依照原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证.登记各种明细分类账；⑤依照记账凭证逐笔登记总分类账；⑥期末,现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；⑦期末，依照总分类账和明细分类账的记录,编制会计报表。记账凭征账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账能够较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是:登记总分类账的工作量较大。该财务处理程序适用于规模较小,经济业务量较少的单位。（2）汇总记账凭证账务处理程序。汇总记账凭证账务处理程序是依照原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期依照记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再依照汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。其一般程序是：①依照原始凭证编制汇总原始凭证；②依照原始凭证或汇总原始凭I正，编制记账凭证；③依照收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；④依照原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；⑤依照各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；⑥依照各种汇总记账凭证登记总分类账；⑦期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；⑧期末，依照总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。其缺点是:按每一贷方科目编制汇总转账凭证,不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。该财务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。（3）科目汇总表账务处理程序。科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是依照记账凭证定期编制科目汇总表，再依照科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。其一般程序是：①依照原始凭证编制汇总原始凭证；②依照原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；③依照收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；④依照原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账；⑤依照各种记账凭证编制科目汇总表；⑥依照科目汇总表登记总分类账；⑦期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；⑧期末，依照总分类账和明细分类账的记录,编制会计报表。科目汇总表账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易明白，方便易学。其缺点是:科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于査对账目。它适用于经济业务较多的单位。（4）多栏式日记账务处理程序。多栏式日记账务处理程序是依照收款凭证和付款凭证逐日登记多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账,然后依照它们登记总分类账。多栏式日记账务处理程序的优点是，收款凭证、付款凭证通过多栏式日记账进行汇总，再据以登记总分类账，能够减少登记总分类账的工作量。缺点是，假如单位经济业务多,必定会造成日记账栏目过多、账页庞大、容易串行串栏、不便于登记。因此,这种处理程序适用于生产经营规模大、经济业务量多,但使用会计科目较少的单位。（5）日记总账账务处理程序。日记总账账务处理程序是将日记账和总分类账结合起来，设置一本联合的账簿，称为日记总账，并将所有经济业务都登记在日记总账上。这种处理程序的优点是简单易行；缺点是所有科目都设在一张账页内，导致账页过长，不便于记账和查阅，其适用于经济业务量较少，使用会计科目也较少的单位。3.出纳业务处理程序各种会计账务处理程序的要紧区不在于登记总分类账的依据和方法不同，然而，出纳业务处理的步骤差不多上一致，其差不多程序是：^（1）依照原始凭证或汇总原始凭证填制收款凭证、付款凭证；关于转账投资有价证券业务,还要依照原始凭证或汇总原始凭证直接登记有价证券明细分类账（债券投资明细分类账、股票投资明细分类账等）。（2）依照收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账、有价证券明细分类帐。（3）现金日记账的余额与库存现金每天进行核对，与现金总分类账定期进行核对；银行存款日记账与开户银行出具的银行对账单逐笔进行核对，至少每月一次，银行存款日记账的余额与银行存款总分类账定期进行核对；有价证券明细分类账与库存有价证券要定期进行核对。（4）依照现金日记账、银行存款日记账、有价证券明细分类账、开户银行出具的银行对账单等，定期或不定期编制出纳报告,提供出纳核算信息。四、会计报告(一）会计报告的概念会计报告是指企业对外提供的反映企业在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。会计报告是对账簿记录资料进行的再加工，在编制会计报告之前，为了保证报告的数字真实可靠，必须做到账证、账账、账实相符，必须进行财产清查。(二）会计报告的内容会计报告包括会计报表、会计报表附注和其他应当在会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表是依照账簿记录定期编制的，总括反映企业特定时点和一定时期财务状况、经营成果以及现金流量情况等的结构性书面文件。企业会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的会计报表能够不包括现金流量表。资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步讲明，以及对未能在这些报表中列示项目的讲明等。(三）会计报告的分类会计报表按照其所反映的经济内容不同，可分为反映财务状况的报表、反映经营成果的报表和反映现金流量的报表三类。按照会计报表报送对象不同，分为对外会计报表和对内会计报表两类。企业对外会计报表种类、格式和编制方法由财政部统一制定，任何单位不得任意增减；对内会计报表是为了满足企业内部治理的需要而编制的，报表的种类、格式、内容及编制方法是依照企业内部需要自行规定、自行设计的。按照会计报表编报主体的不同，分为个不会计报表和合并会计报表。个不会计报表是指只反映企业本身的财务状况和经营情况的会计报表；合并会计报表是指企业对外投资总额占被投资企业的资本总额50%以上的情况下,将被投资企业和本企业视为一个整体，将其有关经济指标与本企业的数字合并而编制的会计报表,它反映的是投资企业和被投资企业共同的财务状况和经营成果,一般只编制对外会计报表。按照会计报表编制的时刻范围不同，分为年度会计报表、季度会计报表、月份会计报表三类。年度会计报表是用以总括反映企业年终财务状况和年度经营成果的报表；季度会计报表是用以总括反映企业季末财务状况和季度经营成果的报表；月度会计报表是用以反映企业月末财务状况和月度经营成果的报表。五、要紧会计报表 (一)资产负债表1.资产负债表的作用资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表，是按照一定的标准和顺序将资产、负债、所有者权益进行适当排列编制的，反映企业某一特定日期所拥有或操纵的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。资产负债表是月度报表,它是以"资产=负债+所有者权益"这一差不多等式为基础进行编制的，反映企业静态财务状况的一种报表。编制资产负债表的作用是：（1）资产负债表为报表使用者提供企业所拥有和操纵掌握的经济资源及其分布和构成情况的信息,为经营者分析资产分布是否合理提供依据。（2）资产负债表总括反映企业资金的来源渠道和构成情况。（3）通过对资产负债表的分析,能够了解企业的财务状况，推断企业的偿债能力和支付能力。（4）通过对前后期资产负债表的对比分析，能够了解企业资金结构的变化情况,经营者、投资者和债权人据此能够掌握企业财务状况的变化情况和变化趋势。2.资产负债表的格式和内容资产负债表的格式有账户式和报告式两种。账户式资产负债表分为左右两方，左方列示企业所拥有的全部资产的分布及存在形态，反映企业能够用于偿还债务的资产；右方列示企业的负债和所有者权益各项目，反映企业需要清偿的债务和不需要清偿的权益，即反映全部负债与所有者权益的内容和构成情况。报告式资产负债表按上下顺序依次将资产、负债和所有者权益项目进行排列,我国采纳账户式资产负债表格式。资产负债表中，资产和负债应当分不以流淌资产和非流淌资产，流淌负债和非流淌负债列示。资产类项目的排列顺序是按照其流淌性进行排列的，即按照变现能力顺序进行排列。流淌性强的项目排在前面，越排在前面，其变现速度越快；流淌性差的项目排在后面，越排在后面,其变现能力越慢。并按流淌资产和长期资产分项列示，流淌资产在前。流淌资产包括在一年或一个经营周期以内能够变现的全部资产,包括一年内耗用和售出的全部资产。在资产负债表上排列为：货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、存货和待摊费用等。长期资产包括变现能力在一年或一个经营周期以上的资产。在资产负债表上排列为：长期投资、固定资产、在建工程、无形资产和其他资产、递延资产等。负债类项目的排列按照到期日的远近进行排列，先到期的（或需要立即清偿的